Cours Optimisation Fiscale - VP

OPTIMISATION FISCALE
Omar ESSAYEGH
Expert comptable DPLE
Commissaire aux comptes
Définitions
Optimisation fiscale:
L'optimisation fiscale est un ensemble de choix stratégiques et/ou

opérationnels parmi les options offertes par le droit fiscal de différents
pays ou régimes fiscaux afin de réduire le montant de l'imposition tout
en respectant les obligations fiscales de chaque Pays.
L'optimisation fiscale concerne autant l'imposition des personnes
physiques que morales.
L’optimisation fiscale est une pratique légale.
Fraude fiscale:
Le fraude fiscale est toute insuffisance, omission ou inexactitude dans la

déclaration d'impôts d'un contribuable.
La fraude fiscale consiste ainsi à se soustraire à la loi ou à utiliser des
procédés illégaux pour échapper à tout ou partie de son impôt.
L'infraction de fraude fiscale est un comportement qui vise à ne pas
respecter la loi fiscale pour payer moins ou pas d'impôts.
Options d’optimisation fiscale dans le droit
marocain
IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
OPTIMISATION FISCALE Champ d’application :
IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Personnes imposables :
En plus des personnes imposables de pleins droit (Principalement les
sociétés commerciales), sont passibles de l’impôt sur les sociétés, sur
option irrévocable, les sociétés en nom collectif et les sociétés en
commandite simple, constituées au Maroc et ne comprenant que des
personnes physiques, ainsi que les sociétés en participation.
Il faut Choisir entre l’imposition à l’IS ou à l’IR. Quels sont les

avantages et les inconvénients de chaque choix ? => Simulation
Rappel du barème de l’IS :
Montant du bénéfice net (en dirhams) Taux d’IS

Inférieur ou égal à 300 000 10%
De 300 001 à 1 000 000 20%
Supérieur à 1 000 000 31%
Taux supérieur d'IS de 26%, applicable au bénéfice net fiscal inférieur à

100 MMAD, réalisé par les entreprises industrielles au titre du bénéfice
correspondant à leur chiffre d'affaires local.
IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Territorialité :
Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à

raison de l'ensemble des produits, bénéfices et revenus :
- se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à l’activité qu'elles
exercent et aux opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même
à titre occasionnel ;
- dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des
conventions tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts
sur le revenu.
Conventions fiscales internationales => Exposé 1

IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Territorialité :
Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées « sociétés non
résidentes » sont en outre, imposables à raison des produits bruts
qu'elles perçoivent en contrepartie de travaux qu'elles exécutent ou de
services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres
succursales ou leurs établissements au Maroc, soit pour le compte de
personnes physiques ou morales indépendantes, domiciliés ou exerçant
une activité au Maroc.
Toutefois, les dispositions du paragraphe précédent ne sont pas

applicables lorsque les travaux sont exécutés ou les services sont
rendus au Maroc par une succursale ou un établissement au Maroc de
la société non résidente, sans intervention du siège étranger. Les
rémunérations perçues à ce titre sont comprises dans le résultat fiscal
de la succursale ou de l'établissement qui est, dans ce cas, imposé
comme une société de droit marocain.
Succursale/Filiale/Etablissement stable ? Quelle option choisir ?

IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Exonérations :
Exonérations permanentes : Associations
Sont totalement exonérés de l'impôt sur les sociétés :

- les associations et les organismes légalement assimilés à but non
lucratif, pour les seules opérations conformes à l'objet défini dans leurs
statuts.
ATTENTION : Cas particuliers des associations d’habitation
Conditions :
1°- les membres coopérateurs ou adhérents ne doivent pas être soumis

à l’impôt sur le revenu au titre des revenus fonciers ou à la taxe
d’habitation et à la taxe de services communaux pour les immeubles
soumis à la taxe d’habitation ;
2°- la coopérative ou l’association d’habitation concernée par

l’exonération à compter du 1er janvier 2018, doit comprendre des
membres ou des adhérents qui auparavant n’ont pas adhéré plus
qu’une fois à une autre coopérative ou association d’habitation;
Exonérations permanentes : Associations
ATTENTION : Cas particuliers des associations d’habitation
Conditions (Suite) :
3°- en cas de retrait d’un membre, les dirigeants de la coopérative ou de

l’association doivent adresser à l’administration fiscale, la liste
actualisée des membres selon un modèle établi par l’administration,
dans un délai de quinze (15) jours à compter de la date de l’approbation
de la liste actualisée, accompagnée d’une copie du rapport de
l’assemblée générale sur les motifs et les justifications du retrait du
membre de la coopérative ou de l’association d’habitation;
4°- le coopérateur ou adhérent doit affecter le logement à son

habitation principale pour une durée minimale de quatre (4) ans à
compter de la date de conclusion de l’acte d’acquisition définitif ;
5°- la superficie couverte ne doit pas dépasser trois cent (300) mètres
carré pour chaque unité d’habitation individuelle.
Exonérations permanentes : Bourse/OPCVM/OPCC/OPCI
- Les sociétés non résidentes au titre des plus-values réalisées sur les
cessions de valeurs mobilières cotées à la bourse des valeurs du
Maroc, à l’exclusion de celles résultant de la cession des titres des
sociétés à prépondérance immobilière ;
- les organismes de placement collectif en valeurs mobilières

(O.P.C.V.M.), pour les bénéfices réalisés dans le cadre de leur objet
légal; => Exposé 2
- les organismes de placement collectif en capital (O.P.C.C.), pour les

bénéfices réalisés dans le cadre de leur objet légal; => Exposé 2
- les organismes de placement collectif immobilier (O.P.C.I), au titre de

leurs activités et opérations réalisées conformément aux dispositions
de la loi n° 70-14 relative aux organismes de placement collectif
immobilier => Exposé 2
Exonérations permanentes : Exploitations agricoles
- Les exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel

inférieur à cinq millions (5.000.000) de dirhams, au titre de leurs
revenus agricoles.
Cette exonération ne s’applique pas aux autres catégories de revenus

non agricoles réalisés par les sociétés concernées.
Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice

donné est inférieur à cinq millions (5.000.000) de dirhams, l’exonération
précitée n’est accordée que lorsque ledit chiffre d’affaires est resté
inférieur à ce montant pendant trois (3) exercices consécutifs.
Comment optimiser fiscalement dans ce cas ?

Exonérations suivies de l’imposition permanente aux

taux réduits : Entreprises hôtelières
- Les entreprises hôtelières bénéficient, au titre de leurs

établissements hôteliers pour la partie de la base imposable
correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment
rapatriées directement par elles ou pour leur compte par
l’intermédiaire d’agences de voyages :
 de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une

période de cinq (5) ans consécutifs qui court à compter de
l’exercice au cours duquel la première opération d’hébergement a
été réalisée en devises ;
 et de l’imposition aux taux supérieur (plafond) de 20% au-delà de
cette période.
Même disposition pour :

- les sociétés de gestion des résidences immobilières de promotion
touristique ;
- les établissements d’animation touristique.

taux réduits : CASABLANCA FINANCE CITY
- Les sociétés de services ayant le statut "Casablanca Finance City", à

l’exclusion des entreprises financières, bénéficient :

période de cinq (5) ans consécutifs à compter du premier
exercice d’octroi du statut précité ;
 et de l’imposition aux taux spécifique de 15% au-delà de cette
période.
Quelles sont les conditions et comment obtenir le statut de

CASABLANCA FINANCE CITY ?

taux réduits : Sociétés sportives
- Les sociétés sportives constituées conformément aux dispositions de

la loi n° 30-09 relative à l’éducation physique et aux sports
bénéficient :

exercice d’exploitation ;
 et de l’imposition aux taux supérieur (plafond) de 20% au-delà de
cette période.

taux réduits : ZONES D’ACCELERATION INDUSTRIELLES (ZAI)
- Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones

d’accélération industrielle bénéficient :

exercice d’exploitation ;
 et de l’imposition aux taux spécifique de 15% au-delà de cette
période.
Quelles sont les conditions et les particularités juridiques

pour s’établir en ZAI ?
Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la

source : HOLDING D’INVESTISSEMENT
- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés suivants :
 les dividendes et autres produits de participation similaires

versés, mis à la disposition ou inscrits en compte par des sociétés
soumises ou exonérées de l’impôt sur les sociétés à des sociétés
ayant leur siège social au Maroc et soumises audit impôt, à
condition qu’elles fournissent à la société distributrice ou à
l’établissement bancaire délégué une attestation de propriété de
titres comportant le numéro de leur identification à l’impôt sur
les sociétés.
Ces produits sont compris dans les produits financiers de la société
bénéficiaire avec un abattement de 100%.
Quels est l’intérêt en matière d’IS de se structurer en

holding d’investissement ?

source : CASABLANCA FINANCE CITY
Les dividendes et autres produits de participations similaires

versés, mis à la disposition ou inscrits en compte par les
sociétés ayant le statut "Casablanca Finance City".

source : OPCVM/OPCC/OPCI
Ces produits sont compris dans les produits financiers de la société

bénéficiaire avec un abattement de 100%. Cet abattement est
ramené à 60%, lorsque lesdits produits proviennent des bénéfices
distribués par les organismes de placement collectif immobilier
(O.P.C.I).
L’exonération de la RAS concerne aussi :
 Les sommes distribuées provenant des prélèvements sur les
bénéfices pour le rachat d’actions ou de parts sociales des
organismes de placement collectif en valeurs mobilières
(O.P.C.V.M.)
 les dividendes perçus par les organismes de placement collectif
en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.)
 les dividendes perçus par les organismes de placement collectif
en capital (O.P.C.C.)
Cf. Exposé 2

source : OPCVM/OPCC/OPCI
Les intérêts et autres produits similaires servis aux :

- organismes de placement collectif en valeurs mobilières
(O.P.C.V.M.)
- organismes de placement collectif en capital (O.P.C.C.)
- organismes de placements collectifs immobiliers
(O.P.C.I.).
IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Imposition permanente au taux réduit de 20% (Plafond) :
- Les entreprises minières exportatrices (également les

entreprises minières qui vendent leurs produits à des
entreprises qui les exportent après leur valorisation).
- Les entreprises exportatrices de produits ou de services

(à l’exclusion des entreprises exportatrices des métaux de
récupération),
IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Imposition temporaire au taux réduit de 20% (Plafond) :
Bénéficient des taux de 20% pendant les cinq (5) premiers exercices
consécutifs suivant la date du début de leur exploitation :
- les entreprises artisanales dont la production est le

résultat d'un travail essentiellement manuel.
- les établissements privés d'enseignement ou de

formation professionnelle.
INCITATION A L’INTRODUCTION BOURSIERE
REDUCTION D’IMPOT
Les sociétés qui introduisent leurs titres à la bourse des valeurs, par
ouverture ou augmentation du capital, bénéficient d'une réduction au
titre de l'impôt sur les sociétés pendant 3 ans consécutifs à compter de
l'exercice qui suit celui de leur inscription à la cote.
Le taux de ladite réduction est fixé comme suit :
- 25% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en

bourse par ouverture de leur capital au public et ce, par
la cession d'actions existantes ;
- 50% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en

bourse par augmentation de capital d'au moins 20% avec
abandon du droit préférentiel de souscription, destinée à
être diffusée dans le public concomitamment à
l'introduction en bourse desdites sociétés.
INCITATION A L’INTRODUCTION BOURSIERE
REDUCTION D’IMPOT
Toutefois, sont exclus du bénéfice de la réduction :
- les établissements de crédit ;
- les entreprises d'assurance et de réassurances ;
- les sociétés concessionnaires de services publics ;
- les sociétés dont le capital est détenu totalement ou partiellement

par l'Etat ou une collectivité publique ou par une société dont le
capital est détenu à au moins 50% par une collectivité publique.
OPTIMISATION FISCALE Détermination du résultat imposable :
ATTENTION AUX CHARGES NON DEDUCTIBLES
Article 11 du CGI :
- Pénalités et majorations ;
- Règlements espèces dans la limite légale ;
- Facture régulière => Article 145 du CGI ;
- Libéralité : Donation – Générosité – Abandon de créance …
- CSS ;
- Véhicule de transport de personne > 300 000 DH.

Création d’entreprise et
optimisation fiscale
OPTIMISATION FISCALE Choix de la forme juridique :
Création d’entreprise
L’entreprise individuelle
- Elle se caractérise par l’absence de forme juridique particulière et

l’absence de salaire déductible fiscalement pour l’exploitant.
- En effet, le patrimoine de l’entreprise individuelle est confondu avec

celui du chef d’entreprise. Il n’y a pas d’écran juridique entre les tiers
et le chef d’entreprise.
- Ainsi, en raison de la règle de l’unicité du patrimoine, le chef

d’entreprise individuelle est « son propre patron » et ne peut être
salarié. De se fait sa rémunération est constituée par l’attribution de
résultat. Elle entre dans la catégorie des revenus professionnels
imposés à l’IGR.
- L’entreprise individuelle n’a pas d’existence propre ; elle n’existe qu’à

travers son exploitant. Sa personnalité juridique n’est pas distincte de
celle de son fondateur. Ce dernier dispose d’une personnalité
juridique et d’un patrimoine dont l’entreprise n’est que l’un des
éléments. Les résultats de l’entreprise viennent se cumuler avec le
revenu global de l’exploitant.
La société de personne
Mode d’imposition des revenus des sociétés de personnes
La société de personnes, à l’inverse de l’entreprise individuelle,

possède la personnalité morale qui fait écran juridiquement
entre la société et les tiers. Mais les associés sont responsables
indéfiniment au-delà de leurs apports. Aussi le droit fiscal ne lui
accorde-t-il pas de « personnalité » fiscale autonome (au regard
de l’impôt sur les sociétés). La société de personnes est
transparente, tout comme l’entreprise individuelle.
La société de personne
Intérêt de l’option pour l’IS par les sociétés de personnes
Les sociétés en nom collectif peuvent opter pour l’impôt sur les
sociétés. Dans ce cas, le traitement fiscal est identique à celui
des sociétés de capitaux. Le choix de ce traitement fiscal peut se
faire dans le cas d’entreprises largement bénéficiaires pour
limiter la charge fiscale à un impôt sur les sociétés et de
constituer des réserves, plutôt que d’avoir à supporter le taux
progressif de l’IGR.
Sur le plan comptable, l’option pour l’IS permet aussi d’avoir la

possibilité d’adopter un exercice social qui ne coïncide pas avec
l’année civile.
ATTENTION L’OPTION A L’IS EST IRREVOCABLE

La société de capitaux
A l’opposé de l’entreprise individuelle et de la société de

personnes, se situe la société de capitaux.
Dans cette forme juridique, l’accent n’est pas mis sur la

personne des associés, mais sur les capitaux apportés. Cette
structure permet de faire appel à des capitaux plus importants.
Les associés prennent moins de risques puisque leur
responsabilité est limitée aux apports. La personnalité fiscale
coïncide avec la personnalité morale : la société de capitaux est
imposée séparément sur son résultat à l’impôt sur les sociétés,
après déduction des sommes versées aux associés à titre de
traitements pour la rémunération normale des fonctions (de
direction, ou autres) qu’ils exercent dans l’entreprise.
La société de capitaux
Dans la société de capitaux, le bénéfice distribué se trouve

imposé deux fois : d’abord au niveau de la société (l’impôt sur
les sociétés), ensuite au niveau du revenu de l’associé
bénéficiaire du dividende (IR retenu à la source au taux de 15%
à 20%). Cependant, l’IR n’est pas dû sur les sommes laissées en
réserves dans la société (ce qui n’est pas le cas dans les sociétés
de personnes). De plus, les associés sont imposés à l’impôt sur
le revenu sur les rémunérations versées comme salaires.
A l’inverse, les pertes réalisées restent bloquées au niveau de la

société sans pouvoir remonter jusqu’aux associés.
OPTIMISATION FISCALE Formalités juridiques :
Coût de constitution d’une société de capitaux
- Certificat négatif ;
- Coût de domiciliation (le cas échéant) ;
- Droits d’enregistrement ;
- Droits de timbre ;
- Frais d’immatriculation ;
- Frais de publicité.
IMPÔT SUR LES REVENUS
IMPÔT SUR LES REVENUS Définition
L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes

physiques et des personnes morales n’ayant pas opté pour l’impôt sur
les sociétés.
A retenir : Toute imposition sur le revenu qui n’est pas un IS est un IR
Revenus et profits imposables
Les catégories de revenus et profits concernés sont :
1°- les revenus professionnels ;

2°- les revenus provenant des exploitations agricoles ;
3°- les revenus salariaux et revenus assimilés ;
4°- les revenus et profits fonciers ;
5°- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
IMPÔT SUR LES REVENUS Territorialité
I.- Sont assujetties à l'impôt sur le revenu :

1°- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à
raison de l’ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine
et étrangère ;
2°- les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile
fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits de source
marocaine ;
3°-les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui
réalisent des bénéfices ou perçoivent des revenus dont le droit
d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions
tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts sur le
revenu.
Qu’est ce qu’un domicile fiscal au Maroc ?

IMPÔT SUR LES REVENUS Domicile fiscal au Maroc
Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a

au Maroc son foyer d'habitation permanent, le centre de ses intérêts
économiques OU lorsque la durée continue ou discontinue de ses
séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours.
Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les

agents de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de
mission à l'étranger lorsqu'ils sont exonérés de l'impôt personnel sur
le revenu dans le pays étranger où ils résident.

IMPÔT SUR LES REVENUS Base imposable à l’IR
La base imposable à l’IR est le revenu global imposable.
Nuance pour le revenu foncier qui est depuis 2019 traité à part.
Rappel des taux progressifs d’IR :
Revenu annuel global (en dirhams) Taux d’IR

De 30 001 à 50 000 10%
De 50 001 à 60 000 20%
De 60 001 à 80 000 30%
De 80 001 à 180 000 34%
Supérieur à 180 000 38%
IMPÔT SUR LES REVENUS Qu’est ce qui se passe si un contribuable ne déclare pas ses revenus
ou déclare des revenus minorés ?
Evaluation des dépenses des contribuables lors de l’examen de

l’ensemble de la situation fiscale
L’administration fiscale procède à l’examen de la situation fiscale du

contribuable ayant son domicile fiscal au Maroc, compte tenu de
l’ensemble de ses revenus déclarés, taxés d’office ou bénéficiant
d’une dispense de déclaration et entrant dans le champ d’application
de l’impôt sur le revenu. (Article 216 du CGI)
IMPÔT SUR LES REVENUS Quels sont les dépenses reconstitués lors de l’évaluation des
dépenses des contribuables lors de l’examen de l’ensemble de la
situation fiscale ?
Il faut que les dépenses annuelles reconstitués dépassent 240 000

DH pour être redressés dans le cadre de cette procédure.
1 - Frais afférents à la résidence principale dont la superficie couverte

est supérieure à 150 mètres carrés ainsi qu'à chaque résidence
secondaire déterminés par application à la surface des constructions
des tarifs au mètre carré fixés comme suit :
Tarif au m² si Tarif au m² si
Superficie couverte résidence résidence
principale secondaire
Tranche de la superficie couverte
Néant 100 DH
allant jusqu'à 150 m²
150 DH 150 DH
allant de 151 m² à 300 m²
200 DH 200 DH
supérieure à 300 m²
situation fiscale ?
2 - des frais de fonctionnement et d'entretien des véhicules de

transport des personnes fixés à :
- 12 000 dirhams par an en ce qui concerne les véhicules dont la

puissance fiscale ne dépasse pas 10 C.V ;
- 24 000 dirhams par an en ce qui concerne les véhicules d'une

puissance supérieure.
situation fiscale ?
3°- des frais de fonctionnement et d'entretien des véhicules aériens

et maritimes fixés à 10% du prix d'acquisition ;
4°- des loyers réels acquittés par le contribuable pour ses besoins
privés ;
5°- du montant annuel des remboursements en principal et intérêts

des emprunts contractés par le contribuable pour ses besoins autres
que professionnels ;
6 - du montant des sommes versées par le contribuable pour

l'acquisition de véhicules ou d'immeubles non destinés à
usage professionnel y compris les dépenses de livraison à soi
même des mêmes biens immeubles ;
situation fiscale ?
7°- des acquisitions de valeurs mobilières et de titres de

participation et autres titres de capital et de créance ;
8°- des avances en comptes courants d'associés et en compte

de l’exploitant et des prêts accordés aux tiers ;
9°- tous les frais à caractère personnel, autres que ceux visés
ci-dessus, supportés par le contribuable pour son propre
compte ou celui des personnes à sa charge.
IMPÔT SUR LES REVENUS Revenus et profits imposables

IMPÔT SUR LES REVENUS Revenus professionnels :
Définition
Sont considérés comme revenus professionnels pour

l'application de l'impôt sur le revenu :
1°- les bénéfices réalisés par les personnes physiques et
provenant de l'exercice :
a) des professions commerciales, industrielles et
artisanales ;
b) des professions de promoteur immobilier, de
lotisseur de terrains, ou de marchand de biens.
c) d'une profession libérale ou de toute profession autre
que celles visées aux a) et b) ci-dessus ;
2°- les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant

pas à l’une des catégories de revenus soumises à l’IS ;
ATTENTION : Cas récurrent de la confusion des revenus

professionnels et des revenus et profits fonciers.
Définition
Sont considérés comme revenus professionnels pour

l'application de l'impôt sur le revenu :
3°- les produits bruts que les personnes physiques ou les

personnes morales ne relevant pas de l'impôt sur les sociétés
et n'ayant pas leur domicile fiscal ou siège au Maroc
perçoivent, en contrepartie de travaux exécutés ou de services
rendus pour le compte de personnes physiques ou morales
domiciliées ou exerçant une activité au Maroc, lorsque ces
travaux et services ne se rattachent pas à l'activité d'un
établissement au Maroc de la personne physique ou morale
non résidente.
Définitions
On entend par :
- promoteur immobilier :
toute personne qui procède ou fait procéder à l’édification d’un
ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalité ou
en partie ;
- lotisseur :
toute personne qui procède à des travaux d’aménagement ou
de viabilisation de terrains à bâtir en vue de leur vente en
totalité ou par lot, quel que soit leur mode d'acquisition ;
- marchand de biens :
toute personne qui réalise des ventes d'immeubles bâtis et/ou
non bâtis acquis à titre onéreux ou par donation.

Définition

le caractère habituel et répétitif de l’activité doit être observé

pour attribuer les qualités d’entrepreneur de travaux
immobiliers ou de lotisseur, tandis qu’une seule opération
d’édification dans l’objectif de revente ou de location confère
le statut de promoteur immobilier
4 régimes de declaration des revenus professionnels :
- Régime Net Réel (Comptabilité Générale Avec Etats de

synthèse)
- Régime Net Simplifié (Comptabilité simplifiée Sans Etats

de synthèse) (<2 MMAD/500 KMAD)
- Régime de la Contribution Professionnelle Unique (CPU)
- Régime de l’Autoentrepreneur (< 500 KMAD/200 KMAD)

Exonération et imposition au taux réduit/spécifique
Détermination du résultat fiscal
Charges non deductibles
Réduction d’impôt
Idem que pour l’IS


IMPÔT SUR LES REVENUS Revenus provenant des exploitations agricoles
Sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices réalisés par un

agriculteur et/ou éleveur et provenant de toute activité inhérente à
l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou animale dont les
produits sont destinés à l'alimentation humaine et/ou animale, ainsi
que des activités de traitement desdits produits à l’exception des
activités de transformation réalisées par des moyens industriels.
est considérée comme production animale celle relative à l’élevage de

volailles, des bovins, ovins, caprins, camélidés et équins.
Exonération et imposition au taux réduit/spécifique
Détermination du résultat fiscal
Réduction d’impôt
Idem que pour l’IS


IMPÔT SUR LES REVENUS Reconduction de l’exonération de l’IR pour les nouveaux recrutements
en CDI.
La LF 2022 a acté la reconduction de cette mesure, instaurée par la Loi de

Finances 2021 et destinée à encourager l’emploi des jeunes de moins de
35 ans. Cette exonération est accordée à condition que le salarié soit
recruté dans le cadre d’un contrat de travail à durée indéterminée, conclu
durant la période allant du 1er janvier 2022 au 31 décembre 2022 ; et que
l’âge du salarié ne dépasse pas 35 ans à la date de conclusion de son
premier contrat de travail.
IMPÔT SUR LES REVENUS Comment optimiser son revenu salarial ? Et par la même le coût
salarial pour l’entreprise qui vous emploi.
Optimisation de la paie par les indémnités exonérées :
Voir Article 57 du CGI et note de service de l’administration

fiscale :
Etude de cas
IMPÔT SUR LES REVENUS Optimisation grâce aux contrats d'assurance retraite
Sont exonérés :
Dans la limite de 10% du revenu global imposable, les primes

ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou
collectifs d'assurance retraite d'une durée égale au moins à 8
ans souscrits auprès des sociétés d'assurances établies au
Maroc et dont les prestations sont servies aux bénéficiaires à
partir de l'âge de cinquante ans révolus.
Imposition :
Lorsqu’au terme du contrat, la rente est servie au bénéficiaire

sous forme de capital, celui-ci est imposé par voie de retenue
à la source opérée par le débirentier concerné au taux du
barème progressif, après un abattement de 40% et avec
étalement sur une période maximum de quatre années.

OPTIMISATION FISCALE Revenus fonciers
IMPÔT SUR LES REVENUS Sont considérés comme revenus fonciers pour l'application de
l'impôt sur le revenu, lorsqu'ils n'entrent pas dans la catégorie des
revenus professionnels :
A°- Les revenus encaissés et provenant de la location :
1°- des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de

toute nature ;
2°-.des propriétés agricoles, y compris les constructions et le

matériel fixe et mobile y attachés ;
B°- la valeur locative des immeubles et constructions que les

propriétaires mettent gratuitement à la disposition des tiers. (Sauf
ascendants et descendants pour habitation, administrations de l'Etat
et des collectivités locales, des hôpitaux publics, œuvres privées
d'assistance et de bienfaisance soumises au contrôle de l'Etat,
associations reconnues d'utilité publique à but non lucratif)
C°- Les indemnités d’éviction versées aux occupants des biens

immeubles par les propriétaires desdits biens.
IMPÔT SUR LES REVENUS Revenus fonciers
Les revenus fonciers sont imposables aux taux libératoires suivant le

barème proportionnel annuel suivant : (Libératoire)
Montant du revenu foncier (en dirhams) Taux d’IR

De 30 001 à 120 000 10%
Supérieur à 120 000 15%
Optimisation possible sur le montant du loyer.
Optimisation possible par report de l’encaissement (surtout en

début/fin de contrat).
Optimisation également possible par donation de l’usufruit aux

ascendants/descendants.
IMPÔT SUR LES REVENUS Profils fonciers
Sont considérés comme profits fonciers pour l'application de l’impôt

sur le revenu, les profits constatés ou réalisés à l’occasion :
- de la vente d'immeubles situés au Maroc ou de la cession de droits

réels immobiliers portant sur de tels immeubles ;
- de l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique ; (Voir
jugement)
- de l'apport en société d'immeubles ou de droits réels
immobiliers ;
- de la cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société d’actions
ou de parts sociales des sociétés à prépondérance immobilière
non cotées en bourse des valeurs ;
- Etc.
IMPÔT SUR LES REVENUS Profils fonciers
Sont considérées comme sociétés à prépondérance immobilière

toute société dont l'actif brut immobilisé est constitué pour 75 % au
moins de sa valeur, déterminée à l'ouverture de l'exercice au cours
duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par
des titres sociaux émis par les sociétés à objet immobilier ou par
d'autres sociétés à prépondérance immobilière. Ne sont pas pris en
considération les immeubles affectés par la société à prépondérance
immobilière à sa propre exploitation industrielle, commerciale,
artisanale, agricole, à l'exercice d'une profession libérale ou au
logement de son personnel salarié ;
OPTIMISATION FISCALE Profils fonciers
IMPÔT SUR LES REVENUS Exonérations
- le profit réalisé par toute personne qui effectue dans l'année civile
des cessions d'immeubles dont la valeur totale n'excède pas cent
quarante mille (140.000) dirhams.
- le profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie

d'immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis au moins
six (6) ans au jour de ladite cession
- Dans le même cas, avant 6 ans, aux conditions suivantes :

- l’engagement de réinvestir le prix de cession dans l’acquisition
d'un immeuble destiné à l’habitation principale dans un délai
ne dépassant pas six (6) mois à compter de la date de cession
du premier immeuble destiné à l’habitation principale ;
- le contribuable ne peut bénéficier qu’une seule fois de cette
exonération ;
- le prix de cession de l’immeuble précité ne doit pas excéder
quatre millions (4 000 000) de dirhams ;
Exonérations
- le profit réalisé sur la cession de droits indivis d'immeubles

agricoles, situés à l'extérieur des périmètres urbains entre
cohéritiers.
- le profit réalisé à l'occasion de la cession du logement social
après 4 ans d’habitation principale.
- Les cessions à titre gratuit aux ascendants et descendants,
entre époux, frères et sœurs, associations reconnues d’utilité
publique (Donation).
Détermination du profit foncier
= prix de cession
- Prix d’acquisition réévalué
- Frais d’acquisition (Justifiés ou forfait à 15% du prix

d’acquisition)
- Dépenses d’investissement
Taux d’imposition à 20% du profit foncier/ Cotisation minimale de

3% du prix de cession => Libératoire
Régime d’incitation fiscale
Article 161 bis – II
les personnes physiques qui procèdent à l’apport de leurs biens

immeubles et/ou de leurs droits réels immobiliers à l’actif d’une
société autre que les organismes de placement collectif
immobilier (OPCI), ne sont pas soumises à l’impôt sur le revenu
au titre des profits fonciers réalisés suite audit apport.
Condition : Commissariat aux apports

Régime d’incitation fiscale
Article 161 bis – II
Lorsque la société bénéficiaire de l’apport susvisé procède à la

cession totale ou partielle ou au retrait des biens immeubles ou
des droits réels immobiliers qu’elle a reçus ou lorsque les
personnes physiques cèdent les titres acquis en contrepartie
dudit apport, la situation fiscale est régularisée comme suit :
- le profit foncier réalisé à la date d’inscription desdits biens

immeubles et/ou droits réels immobiliers à l'actif de la société,
est soumis à l’impôt sur le revenu au titre des profits fonciers,
au nom du contribuable ayant procédé à l’opération de
l’apport susvisé, dans les conditions de droit commun.

OPTIMISATION FISCALE Revenus et profits de capitaux mobiliers.
Revenus de capitaux mobiliers
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés

(+Sukuk)
Profits de capitaux mobiliers
Principalement, les profits nets annuels réalisés par les personnes

physiques sur les cessions de valeurs mobilières et autres titres de
capital et de créance émis par les personnes morales de droit public
ou privé, les organismes de placement collectif en valeurs
mobilières (O.P.C.V.M.), les fonds de placement collectif en
titrisation (F.P.C.T.), les organismes de placement collectif en capital
(O.P.C.C.) et les organismes de placement collectif immobilier (OPCI)
à l’exception des sociétés à prépondérance immobilière définies non
cotées en bourse des valeurs et des sociétés immobilières
transparentes.
PAS DE DIFFERENCE ENTRE TITRE DE PARTICIPATION & VMP

Fait générateur
Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ainsi
que les revenus des placements à revenu fixe et les revenus des
certificats de Sukuk, le fait générateur de l’impôt est constitué par :
- le versement,
- la mise à la disposition,
- l’inscription en compte du bénéficiaire.
(ATTENTION) PAS D’OPTIMISATION POSSIBLE EN TERME DE

TRESORERIE SUITE A UNE DECISION DE DISTRIBUTION DE
DIVIDENDE PAR EXEMPLE.
Fait générateur
Pour les profits de cession de valeurs mobilières et autres titres de

capital et de créance le fait générateur de l'impôt est constitué par :
- la cession à titre onéreux ou gratuit ;
- l'échange, considéré comme une double vente de valeurs
mobilières et autres titres de capital et de créance ;
- l'apport en société des valeurs mobilières et autres titres de
capital et de créance ;
Exonérations
Voir Article 68 du CGI :
- Donation à Ascendants/descendants/époux …
- Cession inférieure à 30 000 par année civile
- Dividendes des ZAI à non résidents
- Plan d’épargne
- …
Base d’imposition
Revenu net imposable :
Le revenu net imposable est déterminé en déduisant du

montant brut des revenus les agios et les frais
d'encaissement, de tenue de compte ou de garde.
Base d’imposition
Profit net imposable :
Le profit net de cession est calculé par référence aux cessions

effectuées sur chaque valeur ou titre. Il est constitué par la
différence entre :
- le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais

supportés à l’occasion de cette cession, notamment les
frais de courtage et de commission ;
- et le prix d’acquisition majoré, le cas échéant, des frais

supportés à l’occasion de cette acquisition, notamment les
frais de courtage et de commission.
Base d’imposition
Précisions :
En cas de cession de titres de même nature acquis à des prix

différents, le prix d’acquisition à retenir est le coût moyen
pondéré desdits titres.
Les moins-values subies au cours d’une année sont

imputables sur les plus-values de même nature réalisées au
cours de la même année.
Les moins-values qui subsistent en fin d’année sont

reportables sur les plus-values des 4 années maximum.
Base d’imposition
Précisions :
En cas de cession de valeurs mobilières et autres titres de

capital et de créance acquis par donation exonérée, le prix
d'acquisition à considérer est :
- soit le prix d'acquisition de la dernière cession à titre

onéreux ;
- soit la valeur vénale desdites valeurs et titres lors de la

dernière mutation par héritage si elle est postérieure à la
dernière cession.
Liquidation
15 % :
1 - pour les profits nets résultant :
a) des cessions d’actions cotées en bourse ;

b) des cessions d’actions ou parts d’O.P.C.V.M dont l’actif est
investi en permanence à hauteur d’au moins 60% d’actions ;
c) du rachat ou du retrait des titres ou de liquidités d’un plan
d’épargne en actions ou d’un plan d’épargne entreprise.
2°- pour les revenus bruts de capitaux mobiliers ;

Liquidation
20 % :
- pour les profits nets résultant des cessions :
- d’obligations et autres titres de créance ;

- d’actions non cotées et autres titres de capital ;
- d’actions ou parts des autres O.P.C.V.M ;
Restructuration des groupes de
sociétés
OPTIMISATION FISCALE Restructuration, pourquoi ?
Restructuration des groupes
Mesure ayant pour objectif de :
- Renforcer la compétitivité des groupes d’entreprises ;
- Faciliter leurs opérations de restructuration et de

réallocation des moyens de production pour optimiser
l’exploitation de leurs actifs.
les entreprises d’un même groupe peuvent effectuer des

opérations de transfert de biens d’investissement entre elles
sans incidence sur leur résultat fiscal.
OPTIMISATION FISCALE Restructuration, quels avantages ?
Avantages fiscaux :
- la société qui transfère le bien ne paye pas d’impôts (IS) au

titre de la plus-value éventuelle résultant du transfert ;
- le bien, dans le cas où il est amortissable, va continuer à

être amorti au même rythme que chez la société qui a
transféré le bien ;
- En cas de sortie du groupe, ce bien donnera lieu au

paiement d’un impôt (IS) sur la plus-value sur la base de sa
valeur historique amortie.
OPTIMISATION FISCALE Conditions : (Article 161 bis du CGI)
Les opérations de transfert des immobilisations corporelles,
incorporelles et financières peuvent être réalisées entre les
sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés, à l’exclusion des
organismes de placement collectif immobilier (OPCI), sans
incidence sur leur résultat fiscal, si lesdites opérations sont
effectuées entre les membres d’un groupe de sociétés,
constitué à l’initiative d’une société dite « société mère » qui
détient d’une manière continue directement ou indirectement
80% au moins du capital social desdites sociétés, dans les
conditions suivantes :
- les immobilisations objet du transfert doivent être inscrites

à l’actif immobilisé des sociétés concernées par les
opérations de transfert ;
- les immobilisations précitées ne doivent pas être cédées à

une autre société ne faisant pas partie du groupe ;
OPTIMISATION FISCALE Conditions : (Article 161 bis du CGI)

- les immobilisations précitées ne doivent pas être retirées de
l’actif immobilisé des sociétés auxquelles elles ont été
transférées ;
- les sociétés concernées par les opérations de transfert ne

doivent pas sortir du groupe ;
- les immobilisations transférées doivent être évaluées à leur

valeur réelle au jour du transfert et la plus-value en
résultant n’est pas prise en considération pour la
détermination du résultat fiscal des sociétés ayant opéré
ledit transfert.
Les sociétés ayant bénéficié du transfert des immobilisations

ne peuvent déduire de leur résultat fiscal les dotations aux
amortissements et aux provisions de ces immobilisations que
dans la limite des dotations aux amortissements et aux
provisions calculées sur la base de leur valeur d’origine
figurant dans l’actif de la société du groupe ayant opéré la
première opération de transfert.
OPTIMISATION FISCALE Exemples d’immobilisations éligibles :
Terrains ;
Constructions ;
Installations techniques, matériel et outillage ;
Matériel de transport ;
Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
Autres immobilisations corporelles ;
Immobilisations en cours.
Transformation de l’entreprise
individuelle en société
OPTIMISATION FISCALE Le patrimoine de l’entreprise individuelle est-il protégé ?
Transformation EI => Société
Confusion du patrimoine de l’entreprise individuelle avec la
personne de l’entrepreneur, créant un risque juridiques liés à
l’exploitation pour les biens personnels de celui-ci.
Dans la législation marocaine, il n’existe pas de distinction entre

patrimoine professionnel et personnel donc pas de déclaration
d’insaisissabilité sur les biens personnels pour protéger ces
derniers en cas de dépôt de bilan par exemple.
La SARL AU. Celle-ci permet de protéger le patrimoine

personnel de l'exploitation, par la séparation des biens
personnels de ceux dédiés à l'exercice professionnel qui reste
un argument de poids en faveur de l'adoption d'un statut de
personne morale.
OPTIMISATION FISCALE Le patrimoine de l’entreprise individuelle est-il protégé ?
Cette protection de l’entrepreneur individuel est réalisée, selon
l’une des 3 modalités suivantes :
- L’apport au capital ;
- La cession du fonds de commerce ;
- La location-gérance.
Le choix se fera généralement en fonction de la solution

fiscale la plus avantageuse au regard de la situation de
l’entrepreneur.
OPTIMISATION FISCALE L’apport au capital

l’entrepreneur.
L’entrepreneur peut transmettre son fonds de commerce par
voie d’apport en nature à la société.
Cette mise en société aura trois conséquences :
- Le fonds de commerce lié à l’entreprise individuelle est

transmis à la nouvelle société,
- La valeur de ce fonds est apportée au capital de la société

nouvellement créée,
- L’entrepreneur reçoit des titres en échange de cet apport.
D’un point de vue fiscal, l’apporteur est soumis au régime

d’imposition propre à une cessation d’activité.
Cependant, l'apporteur peut opter pour le régime de l'article
161 Ter du CGI, qui lui permet d'éviter l'imposition immédiate
des plus-values et profits sur stocks dégagés lors de la cessation
de l'activité individuelle.
La nomination d’un commissaire aux apports est alors

obligatoire dans le cadre d’une mise en société.
Juridiquement (CGI), la notion d’apport du patrimoine,
d'origine à caractère transitoire, est aujourd'hui consacrée par
la loi, notamment :
- par l'article 161- bis;
- par l'article 161- ter.
Pour encourager les personnes physiques qui exercent à titre

individuel, en société de fait ou dans l’indivision une activité
professionnelle passible de l’IR selon le RNR ou le RNS à se
transformer en société par l’apport de leur patrimoine
professionnel à une société soumise à l’IS créée à cet effet.
La LF 2010 a institué un régime transitoire avantageux pour le
traitement fiscal de la transformation, reconduit jusqu’au 31
décembre 2014, ensuite jusqu’au 31 décembre 2016 et intégré
sans limitation de durée à l’article 161 ter du CGI par la LF de
2017.
Cette loi a étendu le bénéfice de ce régime aux exploitant
agricoles individuels ou copropriétaires dans l’indivision soumis
à l’IR au titre de leurs revenus agricoles et qui réalisent un CA =
ou > à 5 millions de dhs.
Le CGI prévoit un dispositif de faveur afin de corriger les effets
engendrés par l’apport de l’entreprise à une société (Article 161
Ter du CGI) :
Conditions requises pour bénéficier du régime de faveur
- L’apport doit porter sur l’ensemble des actifs et des passifs

de l’activité.
- La société bénéficiaire de cet apport doit être une société
imposée à l’IS.
- L’apporteur doit recevoir exclusivement des parts sociales de
la société bénéficiaire.
- La cession des titres contrepartie de l’apport des éléments
de leur entreprise ne doit pas intervenir avant l’expiration
d’une période de quatre (4) ans.
- L’évaluation par un Commissaire Aux Apports des éléments
d’apport.
Transformation EI => Société Le régime comprend trois avantages particulièrement incitatifs :
- La réintégration, dans les bénéfices imposables, de la plus-

value nette réalisée sur l’apport de biens amortissables se
fera par fraction égale sur la période d’amortissement de ces
biens ;
- Les plus-values réalisées sur l’apport des éléments non

amortissables ne seront imposables qu’en cas de cession ou
de retrait ultérieur de ces biens alors qu’elles sont
normalement imposables au barème professionnel
atteignant souvent 38% ;
- L’apport en société est enregistré au droit fixe de 1000 dhs

au lieu des droits d’apport de droit commun.
L’apport du patrimoine est un mode de transmission qui ne

saurait être qualifié de cession au sens du droit civil, mais qui
pourrait être qualifié de substitution de la société créée à cet
effet dans l'ensemble des biens, droits et obligations de
l’entreprise individuelle.
Attention
En présence de dettes, seul le passif d’exploitation peut être

transmis à la société sans compromettre le bénéfice du régime
de faveur. Le transfert à la société d’un passif personnel de
l’exploitant est exclu.
Par exemple, le régime de faveur ne pouvait pas s’appliquer en

cas d’inscription en compte-courant d’associé d’une somme qui
ne figurait pas au passif du bilan de l’entreprise, car il n’est
question ni d’un passif professionnel ni d’une dette
d’exploitation de l’entreprise.
OPTIMISATION FISCALE Cession du fonds de commerce

l’entrepreneur.
OPTIMISATION FISCALE Cession du fonds de commerce
Opération imposable
Application des abattements sur plus-value de cession prévus à

l’article 161-I-A aux taux :
- 25 %, si le délai écoulé entre la date d’acquisition de chaque

élément retiré de l’actif ou cédé et celle de son retrait ou de
sa cession est supérieur à deux (2) ans et inférieur ou égal à
quatre (4) ans ;
- 50 %, si ce délai est supérieur à quatre (4) ans.
Il y a lieu de vous préciser que les plus-values résultant de la

cession des terrains nus quelle que soit leur destination ne
bénéficient pas desdits abattements.
OPTIMISATION FISCALE Location gérance

l’entrepreneur.
OPTIMISATION FISCALE Location gérance
La location gérance ou gérance libre, est une convention par
laquelle le propriétaire ou l’exploitant d’un fonds de commerce
en concède totalement ou partiellement la location à un gérant
qui l’exploite à ses risques et périls et qui paye au propriétaire,
un loyer, appelé en pratique redevance.
Conséquences :
- Inscription du gérant à la Taxe professionnelle
- Redevance soumise à TVA
- Le commerçant initial (loueur) n’est pas radié => IR sur

revenus professionnels maintenu
Apport du patrimoine
immobilier à une société
OPTIMISATION FISCALE Apport du patrimoine immobilier à une société nouvelle ou existante
Apport immobilier
Les apports en nature peuvent être des biens immeubles, à
l’occasion de la constitution d’une société, ou à l’occasion de
l’augmentation de son capital.
Deux conditions essentielles pour qu’un bien puisse faire l’objet

d’un apport en nature :
- le bien doit faire l’objet d’une évaluation pécuniaire par un

CAA ;
- la propriété du bien ou sa jouissance sont transférables.
Apport immobilier
En cas de constitution :
L’un des fondements les plus importants d’offrir l’immeuble

comme apport en société étant le transfert de sa propriété
après son évaluation par le commissaire aux apports, c’est-à-
dire que l’immeuble sera retiré des biens du propriétaire
(associé offrant ) pour y entrer dans les biens de la société, et
cette règle s’applique à toutes les sociétés commerciales à
l’exception de la société en participation car elle n’a pas de
personnalité morale.
Apport immobilier En cas d’augmentation de capital :
L’AGE prend la décision d’augmenter le capital de la société sur

la base d’un rapport établi par le conseil d’administration ou la
direction collective selon la forme de la société, Il clarifie toutes
les raisons de l’augmentation du capital de la société et
comment y parvenir en plus du contrat objet du transfert de la
propriété du bien immobilier et ce qui est nécessaire pour
effectuer la procédure de publicité des charges portant sur
l’immeuble immatriculé conformément aux dispositions du
dahir d’immatriculation foncière. Le rapport indique également
le nombre de droits que l’associé obtiendra.
La désignation du CAA faite par tous les associés dans les SARL
en cas de constitution. Le législateur a donné la faculté de
désignation du CAA par l’unanimité des associés ou par voie de
faire recours au président du tribunal de commerce pour le
nommer, ils ont seuls le droit de demander cette désignation,
comme le stipule l’article 78 de la loi 05-96.
=> Exemple de commissariat aux apports + Apports (TAKADEV)

Apport immobilier
Régime fiscal :
Les dispositions de l’article 8 de la LF 2018 ont étendu

l’application de la neutralité fiscale prévue par l’article 161 bis-II
du CGI, aux opérations d’apport des biens susvisés au stock des
sociétés, autres que les OPCI. Les dispositions de l’article 161
bis-II précité sont applicables aux opérations d’apport réalisées
à compter du 1er janvier 2018.
La neutralité fiscale des opérations d’apport susvisées consiste

ainsi dans le report d’imposition à l’IR afférent aux profits
fonciers jusqu’au moment de la cession totale ou partielle des
biens apportés, par la société bénéficiaire ou de la cession
totale ou partielle des titres acquis par la personne physique
(apporteur) en contrepartie dudit apport.
Totale ou partielle => Quid ? => Voulez-vous préparer une

question à l’administration fiscale ?
Apport immobilier
Obligation déclarative :
Remettre contre récépissé́ à l’inspecteur des impôts du lieu de

situation de l’immeuble ou du droit réel immobilier, dans les
soixante (60) jours qui suivent la date de l’acte par lequel
l’apport a été́ réalisé.
Cette déclaration doit être accompagnée :

- de l’acte par lequel l’apport a été́ réalisé́ et comportant le
prix d’acquisition et la valeur des éléments apportés évaluée
par un commissaire aux apports choisi parmi les personnes
habilitées à exercer les missions de commissaire aux
comptes ;
- d’un état faisant ressortir le lieu de situation de l’immeuble

et/ou du droit réel immobilier ainsi que le siège social, le
domicile fiscal ou le principal établissement, le numéro
d’inscription au registre du commerce, l’ICE ainsi que le
numéro d’IF de la société́ ayant bénéﬁcié́ dudit apport.
Apport immobilier
Non respect des conditions :

- le profit foncier réalisé à la date d’inscription desdits biens

immeubles et/ou droits réels immobiliers à l'actif de la
société, est soumis à l’impôt sur le revenu au titre des profits
fonciers, au nom du contribuable ayant procédé à
l’opération de l’apport susvisé, dans les conditions de droit
commun ;
Dans ce cas, ce profit foncier est égal à la différence entre le

prix d’acquisition desdits biens immeubles et/ou droits réels
immobiliers et la valeur de leur inscription à l'actif de la
société.
Apport immobilier
Non respect des conditions :

- le profit net réalisé par les personnes physiques sur les

cessions des titres acquis en contrepartie de l’apport susvisé
est soumis à l’impôt sur le revenu au titre des profits de
capitaux mobiliers dans les conditions de droit commun ;
- la plus-value réalisée par la société bénéficiaire de l’apport

précité, à la date de cession ou de retrait desdits biens
immeubles et/ou droits réels immobiliers, est soumise selon
le cas, soit à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le
revenu, dans les conditions de droit commun.
Apport immobilier
Cas d’illustration :
M. Hicham fait apport en nature (évalué par un CAA) à la

SARLAU XXX créée le 01/10/2021, au capital de 1 400 000 dhs
divisé en 14 000 parts de 100 dhs chacune.
M. Hicham avait acquis ledit terrain le 10/01/2016 au prix de

700 000 dhs.
Q1. Calcul de l’IR/PF/IS en cas de cession totale par la société

XXX du terrain le 25/12/2022 au prix de 1 800 000 dhs.
Q2. Calcul de l’IR/PM/IS en cas de cession totale des titres le

25/12/2022 au prix de 2 000 000 dhs.

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OPTIMISATION FISCALE

L'optimisation fiscale est un ensemble de choix stratégiques et/ou

L’optimisation fiscale est une pratique légale.

Le fraude fiscale est toute insuffisance, omission ou inexactitude dans la

Il faut Choisir entre l’imposition à l’IS ou à l’IR. Quels sont les

Rappel du barème de l’IS :

Montant du bénéfice net (en dirhams) Taux d’IS

Taux supérieur d'IS de 26%, applicable au bénéfice net fiscal inférieur à

Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à

Conventions fiscales internationales => Exposé 1

Toutefois, les dispositions du paragraphe précédent ne sont pas

Succursale/Filiale/Etablissement stable ? Quelle option choisir ?

Exonérations permanentes : Associations

Sont totalement exonérés de l'impôt sur les sociétés :

ATTENTION : Cas particuliers des associations d’habitation

1°- les membres coopérateurs ou adhérents ne doivent pas être soumis

2°- la coopérative ou l’association d’habitation concernée par

Exonérations permanentes : Associations

ATTENTION : Cas particuliers des associations d’habitation

3°- en cas de retrait d’un membre, les dirigeants de la coopérative ou de

4°- le coopérateur ou adhérent doit affecter le logement à son

Exonérations permanentes : Bourse/OPCVM/OPCC/OPCI

- les organismes de placement collectif en valeurs mobilières

- les organismes de placement collectif en capital (O.P.C.C.), pour les

- les organismes de placement collectif immobilier (O.P.C.I), au titre de

Exonérations permanentes : Exploitations agricoles

- Les exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel

Cette exonération ne s’applique pas aux autres catégories de revenus

Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice

Comment optimiser fiscalement dans ce cas ?

Exonérations suivies de l’imposition permanente aux

- Les entreprises hôtelières bénéficient, au titre de leurs

 de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une

Même disposition pour :

Exonérations suivies de l’imposition permanente aux

- Les sociétés de services ayant le statut "Casablanca Finance City", à

 de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une

Quelles sont les conditions et comment obtenir le statut de

Exonérations suivies de l’imposition permanente aux

- Les sociétés sportives constituées conformément aux dispositions de

 de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une

Exonérations suivies de l’imposition permanente aux

- Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones

 de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une

Quelles sont les conditions et les particularités juridiques

Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la

- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés suivants :

 les dividendes et autres produits de participation similaires

Quels est l’intérêt en matière d’IS de se structurer en

Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la

Les dividendes et autres produits de participations similaires

Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la

Ces produits sont compris dans les produits financiers de la société

Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la

Les intérêts et autres produits similaires servis aux :

- Les entreprises minières exportatrices (également les

- Les entreprises exportatrices de produits ou de services

- les entreprises artisanales dont la production est le

- les établissements privés d'enseignement ou de

Le taux de ladite réduction est fixé comme suit :

- 25% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en

- 50% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en

Toutefois, sont exclus du bénéfice de la réduction :

- les établissements de crédit ;