IMPOT SUR LE REVENU

Avril 2020

Animateur:
M. ISSAM EL MAGUIRI
Expert Comptable DPLE
ü Appréhender la résidence fiscale des personnes physiques;

üAppréhender les catégories de revenus composant le

patrimoine des personnes physiques;

üAppréhender les enjeux de la fiscalité pour l’Etat et les

contribuables;

üAppréhender les modalités d’imposition des revenus et profits

des personnes physiques.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 2

 Plan du cours

1. Champ d’application de l’Impôt sur le Revenu (IR)

2. Notion du revenu global
3. Fiscalité des revenus professionnels
4. Fiscalité des revenus agricoles
5. Fiscalité des revenus salariaux
6. Fiscalité des revenus et profits fonciers
7. Fiscalité des revenus et profits de capitaux mobiliers
8. Règles de vérification en matière d’IR

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 3

1. Champ d’application de l’IR

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 4

 1- Champ d’application de l’IR
a) Définition

L’IR s’applique aux revenus et profits :

ü des personnes physiques;
ü des personnes morales : SNC, SCS et de fait ne comprenant que des
personnes physiques et n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.
= = >Le résultat bénéficiaire réalisé par ces groupements est considéré
comme un revenu professionnel du principal associé et s'ajoute
par conséquent à ses autres revenus.
ü des personnes physiques membres des sociétés en participation et des
indivisions.
= = >Ces membres sont soumis à l'impôt à raison de leur part dans le
résultat de l'indivision ou de la société en participation.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 5

 1- Champ d’application de l’IR
b) Personnes exonérées de l’IR

i. Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires

de nationalité étrangère en poste au Maroc ainsi que le personnel des
organisations internationales, dans la mesure où les pays qu'ils représentent
concèdent des avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires
marocains (Cf. Article 34 de la convention de Vienne relative aux relations
diplomatiques).

NB: Cette exonération concerne l'ensemble de leurs revenus de source étrangère. Par contre les
intéressés restent passibles de l'impôt, dans les conditions de droit commun, à raison de leurs
revenus de source marocaine.

ii. Les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en
contrepartie de l’usage ou du droit à l’usage de droits d’auteurs sur les
œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 6

 1- Champ d’application de l’IR

c) Revenus et profits imposables

L’IR s’applique aux revenus et profits suivants :

ü les revenus salariaux et revenus assimilés ;

ü les revenus professionnels ;
ü les revenus agricoles ;
ü les revenus et profits fonciers ;
ü les revenus et profits de capitaux mobiliers;
ü & les revenus et profits de source étrangère.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 7

 1- Champ d’application de l’IR
Territorialité
Problématique fiscale pour un Etat ayant un système d’impôts sur le revenu

Imposera-t-il les Se bornera-t-il à les

personnes imposer sur les revenus Imposera-t-il les
domiciliées sur son trouvant leur source personnes et les
territoire et les dans le pays, laissant entreprises non
entreprises qui y ont l’imposition des résidentes sur les
leur siège sur leur revenus étrangers aux revenus qui
revenu mondial ? pays où ces revenus trouvent leur source
sont nés ? dans le pays ?

- Résidence fiscale
- Source des revenus
1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 8
 1- Champ d’application de l’IR
d) Territorialité : Notion de résidence fiscale
Le principe de la territorialité de l'impôt est basé sur la notion du domicile fiscal,
celle de la source du revenu et sur le droit d’imposer attribué au Maroc dans
le cadre d’une convention de non double imposition conclue avec un
certain nombre de pays.
= = > sont passibles de l’IR en vertu de l’article 23 du CGI, quelle que soit
leur nationalité, les personnes physiques :

ü ayant au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus

et profits de source marocaine et étrangère ;
ü n'ayant pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs
revenus et profits de source marocaine ;
ü ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des bénéfices ou
perçoivent des revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en
vertu des conventions tendant à éviter la double imposition en matière
d’I.R.
1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 9
 1- Champ d’application de l’IR

d) Territorialité : Notion de résidence fiscale

Chaque Etat
Etat de Résidence
tente de
fiscaliser le
maximum des
Territorialité opérations et
revenus
Etat de Source

Territoire : Etendue de pays qui ressortit à une autorité, à une

juridiction quelconque = = > Le territoire d’un Etat est l’espace
terrestre, maritime, et aérien sur lequel les organes de gouvernement
peuvent exercer leur pouvoir.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 10

 1- Champ d’application de l’IR

d) Territorialité : Notion de résidence fiscale

Droit interne / Article 23 du CGI

Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a

au Maroc :
Ø son foyer d'habitation permanent,
Ø le centre de ses intérêts économiques,
Ø ou lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au
Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 11

 1- Champ d’application de l’IR

d) Territorialité : Notion de résidence fiscale

La note circulaire commentant les dispositions de l’article 2 de l’ancienne loi sur

l’IGR (dont les dispositions sont reprises par le CGI) précisent que ces
critères sont énoncés par ordre d'importance en ce sens que le foyer
permanent d'habitation est pris en considération en premier lieu et ce n'est
qu'à défaut de celui-ci qu'il est tenu compte du centre des intérêts
économiques et enfin de la durée du séjour.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 12

 1- Champ d’application de l’IR

d) Territorialité : Notion de résidence fiscale

En pratique, l’examen de quelques positions exprimées par l’administration fiscale

marocaine au sujet de la résidence fiscale permet de constater que cette
dernière retient généralement le critère de la durée de séjour pour définir la
résidence fiscale d’une personne physique.

Raison : complexité liée à la vérification des deux premiers critères !!

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 13

 1- Champ d’application de l’IR

d) Territorialité : Notion de résidence fiscale

Droit conventionnel

Il prévoit généralement les mêmes critères que ceux du droit

interne.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 14

 1- Champ d’application de l’IR

d) Territorialité : Notion de résidence fiscale

Synthèse (droit interne)

Domicile fiscal Au Maroc Hors du Maroc

Revenus de source marocaine Imposables à l’IR Imposables à l’IR

Revenus de source étrangère Imposables à l’IR Non imposables à l’IR

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 15

2. Notion du Revenu global

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 16

2.1. Détermination du revenu global imposable

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d’une ou
plusieurs catégories prévues, à l’exclusion des revenus et profits soumis à
l’impôt selon un taux libératoire.

Le revenu net de chacune des catégories est déterminé distinctement suivant les
règles propres à chacune d’elles telles que prévues par les dispositions du
CGI.

Sous réserve des conventions fiscales et des dispositions de l’article 77, les
revenus et profits de source étrangère sont compris dans le revenu global
imposable pour leur montant brut, à l’exclusion des revenus et profits de
capitaux mobiliers de source étrangère soumis aux taux spécifiques
libératoires.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 17

 La Notion de Revenu Global Imposable

Le RGI correspond à la somme des Revenus Nets Catégoriels tels qu’ils sont
déterminés selon les règles propres à chacune de ces catégories.

Revenus Revenus Revenus Revenus Revenus de Revenus de

Professionnels Salariaux & Fonciers Agricoles Capitaux Source
Assimilés Mobiliers Etrangère

REVENU BRUT GLOBAL (RBG)

=

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 18

La Notion de Revenu Global Imposable

REVENU BRUT GLOBAL (RBG)

Les déductions de dépenses autorisées par la loi (Art.28 du CGI)

REVENU GLOBAL NET IMPOSABLE

Application du barème de l’IR

IR BRUT

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 19

2.2. Détermination du revenu global imposable des personnes physiques
membres de groupements

a) Société en nom collectif, en commandite simple n'ayant pas opté pour l'I.S. et
sociétés de fait

Le résultat bénéficiaire réalisé par les sociétés en nom collectif, en

commandite simple et de fait, ne comprenant que des personnes physiques est
considéré comme un revenu professionnel et/ou un revenu agricole du
principal associé et imposé en son nom.

Lorsque le résultat desdites sociétés est un déficit, celui-ci est imputable sur les
revenus professionnels réalisés à titre personnel par le principal associé.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 20

2.2. Détermination du revenu global imposable des personnes physiques membres de
groupements

b) Personnes physiques membres d'une indivision ou d’une société en participation

Les personnes physiques membres d'une indivision ou d'une société en participation

n'ayant pas opté pour l'I.S, sont soumises à l'impôt individuellement pour leur part dans
le résultat de l'indivision ou de la société en participation.

üSi l’indivision dispose de revenus multiples, la part du résultat est prise en

considération pour la détermination du revenu net professionnel de chaque membre ;

üSi l'indivision n’exerçant qu’une activité à caractère agricole ou foncière, la part du

bénéfice agricole ou du revenu net foncier de chaque membre est prise en considération
pour la détermination de son revenu net catégoriel.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 21

2.3. Détermination du revenu global imposable des personnes qui s’établissent
au Maroc ou qui cessent d’y avoir leur domicile fiscal

a) Contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc

Lorsqu’un contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, son revenu global

imposable de l’année de son installation comprend :

üles revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 décembre de

ladite année ;

üles revenus de source étrangère acquis entre le jour de son installation au

Maroc et le 31 Décembre de la même année.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 22

2.3. Détermination du revenu global imposable des personnes qui s’établissent
au Maroc ou qui cessent d’y avoir leur domicile fiscal

b) Contribuable cesse d’avoir au Maroc son domicile fiscal

Lorsqu’un contribuable cesse d’avoir au Maroc son domicile fiscal, son revenu
global imposable de l’année de la cessation comprend :

üdes revenus de source marocaine acquis au cours de l'année de la cessation (du

1er janvier au 31 décembre) ;

üdes revenus et profits de source étrangère acquis du 1er janvier jusqu'à la date
de la cessation, qu'ils soient ou non mis à sa disposition à ladite date.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 23

2.4. Déductions sur le revenu global imposable

Sont déductibles du revenu global imposable :

1. Dons

ü Le montant des dons en argent ou en nature octroyés aux associations reconnues d’utilité
publique ;

ü Le montant des dons en argent ou en nature octroyés aux œuvres sociales d’entreprises
publiques ou privées dans la limite de 2°/00 du chiffre d’affaire du donateur ;

ü Dans la limite de 10% du revenu global imposable, en vue de l’acquisition ou de la

construction de logements à usage d’habitation principale :

- le montant des intérêts afférents aux prêts accordés aux contribuables par les institutions spécialisées ou
les établissements de crédit et organismes assimilés ;

- ou le montant de la rémunération convenue d’avance entre les contribuables et les établissements de

crédit et les organismes assimilés dans le cadre d’un contrat «Mourabaha ».

- ou le montant de « la marge locative » défini dans le cadre du contrat Ijara Mountahia Bitamlik », payé
par les contribuables aux établissements de crédit et aux organismes assimilés.
1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 24
2.4. Déductions sur le revenu global imposable

2. Sont déductibles du revenu global dans la limite de 10% du revenu global

imposable, en vue de l'acquisition ou de la construction de logements à usage
d'habitation principale :
• le montant des intérêts afférents aux prêts accordés aux contribuables par les
institutions spécialisées ou les établissements de crédit et organismes assimilés,
dûment autorisés à effectuer ces opérations, par les œuvres sociales du secteur
public, semi-public ou privé ainsi que par les entreprises ;
• le montant de la rémunération convenue d’avance entre les contribuables et les
établissements de crédit et les organismes assimilés dans le cadre d’un contrat «
Mourabaha » ;
• ou le montant de « la marge locative » défini dans le cadre du contrat « Ijara
Mountahia Bitamlik », payé par les contribuables aux établissements de crédit et
aux organismes assimilés.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 25

2.4. Déductions sur le revenu global imposable

Sont déductibles du revenu global imposable :

• Condition de déductibilité des intérêts :

- Pour les salariés, les montants des remboursements en principal et intérêts doivent
être retenus et versés mensuellement par l’employeur aux organismes prêteurs ;

- Pour les autres contribuables, il produire les copies certifiées conformes du

contrat de prêt ou de «Mourabaha» ou «d’Ijara Mountahia Bitamlik» et des
quittances de versement ou des avis de débit établis par les établissements de
crédit et assimilés. Ces documents doivent être joints à la déclaration annuelle du
revenu global.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 26

2.4. Déductions sur le revenu global imposable

3. les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance

retraite d’une durée égale au moins à huit (8) ans :

Revenus salariaux et
Revenus salariaux Revenus autres que
revenus relevant
uniquement salariaux
d’autres catégories

• Option :

• déduction dans la • dans la limite de 50% • déduction dans la

limite de 50% du salaire du salaire net limite de 10% du
net imposable perçu imposable perçu revenu global
régulièrement régulièrement ou imposable

• dans la limite de 10%

du revenu global
imposable

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 27

2.4. Déductions sur le revenu global imposable

Lorsqu’au terme du contrat, la rente est servie au bénéficiaire sous forme de capital, celui-ci
est imposé par voie de retenue à la source opérée par le débirentier concerné au taux
du barème progressif, après un abattement de 40% et avec étalement sur une période
maximum de 4 années.

Le débirentier qui n’effectue pas la retenue à la source précitée est passible de l’amende et
des majorations prévues par le CGI.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 28

2.4. Déductions sur le revenu global imposable

-Les avances versées à l’assuré avant l’expiration des 8 ans et/ou l’âge de 50 ans,
sont imposables par voie de retenue à la source = > Ces avances sont considérées
comme des rachats;

-Cette retenue doit être opérée par le débirentier concerné au taux du barème
progressif sans abattement et après étalement du montant sur 4 années ou sur la
période effective si celle-ci est inférieure à 4 ans, sans préjudice de l'application des
majorations (art 208 du CGI).

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 29

 2.4. Déductions sur le revenu global imposable
Cas illustratif N°1 :
Un contribuable a disposé au cours de l’année 2015 du revenu suivant :

§ Revenu net professionnel : 300 000 Dhs

§ Ce contribuable a souscrit un contrat d’assurance retraite en 2015 d’une durée de 15 ans
dont les cotisations annuelles sont de 35 000 Dhs ;

§ Le revenu imposable est de 300 000 Dhs ;

§ Montant versé des cotisations : 35 000 Dhs ;

§ Montant déductible des primes d’assurance retraite : 30 000 Dhs (300 000 Dhs * 10 %)
§ Par conséquent, le Revenu net global imposable est de : 300 000 – 30 000 soit 270 000
Dhs.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 30

 2.4. Déductions sur le revenu global imposable
Cas illustratif N°2 :
Un contribuable disposant d'un salaire net annuel de 100 000 Dhs et d'un revenu net professionnel de 200 000
Dhs et qui a souscrit en 2015 à un régime de retraite complémentaire. Le montant de la prime annuelle est
de 60 000 Dhs.

Ce contribuable a la possibilité de déduire la prime :

soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable, perçu régulièrement au cours de son activité ;
soit au niveau du revenu global imposable dans la limite de 10% dudit revenu ;

Salaire net imposable : 100 000 Dhs ;

Revenu net professionnel : 200 000 Dhs ;
Revenu net global imposable : 300 000 Dhs ;
Déduction calculée sur la base du revenu global : 300 000 * 10% soit 30 000 Dhs ;
Déduction calculée sur la base du salaire net imposable : 100 000 Dhs * 50% soit 50 000 Dhs ;

Etant donné que le montant des cotisations versées est de 60 000 Dhs, la déduction calculée à hauteur de 50%
du salaire net imposable se révèle plus avantageuse que celle pratiquée au niveau de 10% du revenu global.

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 31

2.4. Déductions sur le revenu global imposable
Cas illustratif N°3 :
Soit un contribuable marié, ayant 3 enfants à charge, disposant au cours de l'année 2020 des
revenus suivants :

§Revenu net professionnel……………………………………………………200 000 DH

§Salaire net imposable………………………………………………………….96 000 DH

Au cours de l’année 2012, ce contribuable avait souscrit un contrat d'assurance retraite d'une
durée égale à 20 ans, dont les cotisations annuelles s'élèvent à 50 000 DH.

a)Détermination du revenu global net imposable:

§Revenu net professionnel…………………...……………………………….200 000 DH

§Salaire net imposable…………………………………………………………96 000 DH
§Revenu net imposable……………………………………………………….296 000 DH

LP CCA 2016 - 2017 // ALN 32

2.4. Déductions sur le revenu global imposable:
Cas illustratif N°3 :

b)Ce contribuable a la possibilité, à partir du 1er janvier 2020, de déduire la prime d’assurance retraite
versée au titre de ladite année :

1. soit dans la limite de 10% du revenu global net imposable

§Cotisation versée = 50 000DH

§Montant déductible = 296 000 x 10% = 29 600 DH
§Revenu net taxable : 296 000 - 29 600 = 266 400 DH

2. soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable, perçu régulièrement au cours de son activité

§Cotisation versée = 50 000 DH

§Montant déductible = 96 000 x 50% = 48 000 DH
§Revenu net taxable : 296 000 - 48 000 = 248 000 DH

N.B: Dans ce cas, la déduction calculée à hauteur de 50% du salaire net imposable se révèle plus
avantageuse que celle pratiquée au niveau du revenu global net imposable au taux de 10%.

LP CCA 2016 - 2017 // ALN 33

 Rappel du barème de l’IR : méthode de calcul rapide

SALAIRE NET IMPOSABLE TAUX SOMME A DEDUIRE

00 - 30 000 0% -
30 001 - 50 000 10% 3 000,00
50 001 - 60 000 20% 8 000,00
60 001 - 80 000 30% 14 000,00
80 001 - 180 000 34% 17 200,00
Plus de 180 000 38% 24 400,00

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 34

Très bon courage !
A votre succès…

LP CCA 2016 - 2017 // ALN 35