CHAPITRE I.

Champ d’application de l’impôt sur le revenu des personnes

physiques

I- Les caractéristiques de l’IR :

L’impôt sur le revenu des personnes physiques a les caractéristiques suivantes :

1. C’est un impôt direct qui s’applique aux personnes physiques.

2. Il s’agit d’un impôt annuel. IL est dû au 1er janvier de chaque année sur le
Première Partie : montant total des revenus ou bénéfices perçus ou réalisés pendant l’année
précédente.
L'IMPOT SUR LE REVENU 3. C’est un impôt qui frappe le revenu mondial pour les personnes physiques
résidentes. Il ne frappe que les revenus de source tunisienne pour les personnes
DES PERSONNES non résidentes habituellement en Tunisie.
4. Cet impôt s’applique sur le revenu net global du contribuable. Mais, bien que le
PHYSIQUES revenu soit imposé globalement par le regroupement des différentes catégories
de revenus, chaque catégorie de revenu peut avoir ses propres règles de
détermination. Le total des revenus catégoriels duquel sont déduits les déficits
catégoriels représente le revenu brut. Du revenu brut, il est déduit un certain
nombre de charges limitativement définies par la loi, dites déductions
communes, pour obtenir le revenu net global imposable.
5. L’impôt sur le revenu est un impôt progressif. Il comporte des taux par tranche
de revenu de telle sorte que plus le revenu est élevé, plus le taux d’imposition est
fort avec un taux maximum de 35% du revenu imposable.
6. L’impôt sur le revenu est un impôt strictement personnel. Ainsi, la femme
mariée est imposée de façon séparée de son mari. De même, les enfants mineurs
peuvent, à la demande du chef de famille, être imposés de façon séparée pour les
revenus qu’ils réalisent, quelle qu’en soit la nature.
7. L’impôt sur le revenu est un impôt déclaratif. Il est liquidé au vue d’une
déclaration annuelle souscrite par le contribuable et soumise au droit de contrôle
de l’administration.
8. La détermination de l’impôt sur le revenu est régie par différentes modalités qui
peuvent résulter de régimes spéciaux telles que l’évaluation du revenu selon les

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 signes extérieurs de richesse ou de l’accroissement du patrimoine ou encore
l’imposition de la plus-value immobilière ou encore l’imposition de la plus-value
mobilière.
9. Certains revenus sont expressément exonérés d’impôt sur le revenu. Ils doivent,
néanmoins, faire l’objet d’une mention dans la déclaration annuelle des revenus.
II- Personnes soumises à l’impôt sur le revenu
1) Personnes résidentes en Tunisie
Sont considérées comme résidentes en Tunisie les personnes physiques qui :
1- disposent en Tunisie d'une habitation principale.
- séjournent en Tunisie pendant une période ou des périodes égales
ou supérieures à 183 jours d'une façon continue ou discontinue durant l'année civile
sans disposer d’habitation principale en Tunisie.
- ont la qualité de fonctionnaires ou d'agents de l'Etat tunisien
exerçant leurs fonctions ou chargés de mission dans un pays étranger.
* Revenus couverts par le champ d’application de l’impôt sur le revenu
Les personnes physiques disposant d'une résidence habituelle en Tunisie sont
assujetties à l'impôt sur le revenu à raison de leur revenu global : sur les revenus de
source tunisienne et les revenus de source étrangère.
Toutefois lorsque les revenus de source étrangère ont subi l'impôt dans le
pays de la source, ils ne font pas partie du revenu global soumis à l'impôt.
2) Personnes non résidentes
Les personnes physiques, qui ne sont pas résidentes en Tunisie, mais qui
réalisent des revenus de source tunisienne, sont soumises à l'impôt sur le revenu
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uniquement à raison de ces revenus sous réserve des dispositions des conventions
de non double imposition avec la Tunisie.
Exemples : revenus et bénéfices provenant de tous autres services rendus en
Tunisie (services de maintenance et de réparation …).
Sauf exonération (intérêts des dépôts en devises, dividendes…).
III - Personnes exonérées de l’impôt sur le revenu
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu, les agents diplomatiques et
consulaires de nationalité étrangère sous réserve de réciprocité.
CHAPITRE II. REVENUS IMPOSABLES
Section I- Définition du revenu imposable
Le code de l’impôt sur le revenu définit le revenu net global servant de base à
l’impôt comme étant constitué par l’excédent du produit brut y compris la valeur
des profits et avantages en nature sur les charges et dépenses effectuées en vue de
l’acquisition et de la conservation du.
Le revenu net global est constitué par le cumul des revenus nets des
différentes catégories de revenu. Chacune des catégories de revenu est régie par des
règles propres de détermination du revenu imposable. En raison de la diversité des
modes de détermination du revenu imposable selon les catégories de revenu, il était
nécessaire que le code définisse chacune de ces catégories. Les définitions fournies
à chaque catégorie de revenu permettent une démarcation plus ou moins nette de
chaque catégorie de revenus par rapport aux autres catégories.
Entre autres, il est procédé dans une première étape à la détermination du
revenu ou bénéfice net par catégorie de revenu, compte tenu des règles qui lui sont
propres et dans une deuxième étape à la compensation entre catégories
Bénéficiaires et autres déficitaires lorsque le déficit est justifié par une
comptabilité régulière.
Après détermination du revenu net global, il est procédé aux déductions des
charges et déductions communes, c’est-à-dire celles qui ne se rapportent pas à une
catégorie déterminée de revenus ou bénéfices.
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Mais si la définition du revenu net global retenue par le code apparaît trop
générale voire assez vague pour permettre d’en extraire les principes généraux
guidant au concret la détermination du revenu imposable, le code définit dans son
article 7 un certain nombre de règles régissant la détermination du revenu net
global.
Des différentes règles et définitions ci-dessus ainsi que de la philosophie
générale régissant l’imposition des revenus, il est possible de définir quatre
caractéristiques conceptuelles de revenu imposable :
- Le revenu imposable est un revenu global.
- Le revenu imposable est un revenu net.
- Le revenu imposable est un revenu annuel.
- Le revenu imposable est un revenu disponible.
1. Le revenu imposable est un revenu global
Il consolide la totalité des revenus des différentes catégories réalisés par un
contribuable. Ces revenus cumulent les revenus de toute sorte et quelle que soit leur
provenance c’est-à-dire les revenus de source tunisienne et les revenus de source
étrangère.
Néanmoins, ce principe connaît de nombreuses exceptions qui résultent :
- des conventions internationales de non double imposition ;
- de l’exonération de certains revenus ou de leur caractère non imposable ou des
abattements opérés sur certaines catégories de revenus ;
- des régimes spéciaux applicables à certains revenus.
2. Le revenu imposable est un revenu net
Le revenu est net par catégorie. Il est aussi net dans sa globalité.
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Le revenu catégoriel établi selon le régime réel est net de nature parce qu’il
est déterminé en déduisant des recettes brutes ou revenus bruts les dépenses
ou charges engagées en vue d’acquérir ou de conserver ce revenu.
Lorsque les charges déductibles excèdent les recettes ou revenus
correspondants, la situation dégage un déficit fiscal. Le déficit dégagé par une
catégorie de revenu est imputé, sauf limitation apportée par la doctrine
administrative, sur les bénéfices des autres catégories.
Le revenu net global tient compte du déficit constaté dans l’une des
catégories du revenu dégagé par une comptabilité conforme à la législation
comptable des entreprises. Si le revenu global n’est pas suffisant pour que
l’imputation puisse être intégralement opérée, le reliquat du déficit est reporté
successivement, sur le revenu global des années suivantes jusqu’à la cinquième
année inclusivement.
De même, le déficit provenant des amortissements régulièrement
comptabilisés mais réputés différés en période déficitaire est reportable sans
limitation dans le temps.
3. Le revenu imposable est un revenu annuel
Le contribuable est imposé chaque année au titre de la totalité des revenus
réalisés au cours de l’année précédente. Les revenus imposés à l’année (n) sont
généralement ceux réalisés au cours de l’année civile (n-1).
Cette règle, déjà, largement suivie en pratique, est aussi consacrée par la loi
comptable qui dispose dans son article 22 : «La durée de l’exercice comptable est
de douze mois.
L’exercice débute le premier janvier et se termine le 31 décembre de la
même année. Toutefois, les normes comptables peuvent fixer une date différente et
ce en fonction des particularités de certaines activités».
Néanmoins, le code de l’impôt sur le revenu autorise certains contribuables
de choisir une date de clôture de leurs comptes autre que celle de l’année civile.
L’article 10-I du code dispose dans ce sens que le revenu servant de base à
l’impôt correspond au «bénéfice net réalisé par chaque assujetti pendant l’année
précédente, ou pendant la période de douze mois dont les résultats ont servi à
l’établissement du dernier bilan, lorsque cette période ne coïncide pas avec l’année
civile».
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Par exemple : un commerçant dont l’exercice comptable s’étend du 1er
Septembre au 31 Août est imposable en N au titre des revenus de N-1 d’après son
revenu commercial tel qu’il se dégage des comptes de l’exercice allant du 1er
Septembre N-2 au 31 Août N-1 ;
4. Le revenu imposable est un revenu disponible
Le revenu est disponible lorsqu’il est perçu ou mis à la disposition du
bénéficiaire et que son encaissement ne dépend plus que de la seule volonté de ce
bénéficiaire.
La disponibilité du revenu détermine l'année d'imposition de rattachement
dudit revenu. Ainsi, les revenus mis en paiement ou à la disposition d’un
contribuable sont réputés disponibles, et par voie de conséquence, deviennent
imposables, alors même que le contribuable n’en a pas encore pris possession sauf
si ce contribuable établit que des faits entièrement indépendants de sa volonté
mettent obstacle au retrait des sommes correspondantes.
Le principe de la disponibilité comporte, néanmoins, de nombreuses
limitations. À titre d’exemple, la détermination du résultat comptable et fiscal des
personnes physiques soumises selon le régime réel tient compte des créances
acquises et dettes certaines abstraction faite de leur encaissement effectif.
La disponibilité du revenu ne se présume pas réalisée à l’échéance normale.
Aussi, certains revenus ne deviennent-ils imposables que lorsqu’ils sont
effectivement encaissés ou portés au crédit d’un compte courant ouvert au nom du
bénéficiaire. Pour ces revenus, l'année d'imposition de rattachement est déterminée
le jour de leur encaissement ou de leur inscription au crédit d’un compte courant
même si la date normale de leur échéance est antérieure. Tel est le cas par
exemple :
- des revenus fonciers lorsque le contribuable choisit l’imposition selon le mode du
forfait d’assiette. Dans ce cas, la base de détermination du revenu est constituée par
«le montant des recettes brutes perçues par le propriétaire» (article 28-I du code de
l’IRPP et de l’IS.
- des revenus des capitaux mobiliers qui sont pris en compte en revenu au titre de
l’année de leur encaissement effectif en vertu de l’article 35 du code de l’IRPP et
de l’IS qui dispose : «le revenu net est constitué par le montant que le créancier
perçoit au cours de l’année précédant celle de l’imposition, à quelles que périodes
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de temps qu’ils s’appliquent, sans distinction entre ceux afférents à ladite année et
ceux payés par anticipation ou à titre d’arriérés» .
- des revenus des professions libérales lorsque le contribuable choisit l’imposition
selon le mode du forfait d’assiette. Dans ce cas, la base de détermination du revenu
est constituée par «80% de leurs recettes brutes réalisées» (article 22-II du code de
l’IRPP et de l’IS).
- des revenus de source étrangère n’ayant pas été soumis à l’impôt dans le pays
d’origine qui deviennent imposables en Tunisie lorsqu’ils sont «effectivement
perçus de l’étranger» (article 37 du code de l’IRPP et de l’IS) ou portés au crédit
d’un compte courant.
Lorsque le fait générateur du revenu est constitué par les recettes, les recettes
à prendre en compte pour la détermination du revenu imposable au titre d’une
année déterminée sont celles qui ont été mises à la libre disposition de ce
contribuable au cours de cette année.
La date de mise à disposition diffère du point de vue juridique selon que la
dette est portable ou quérable.
Les qualités conceptuelles du revenu imposable s’appliquent de façon
différenciée selon la catégorie du revenu en raison des différences dans le mode de
détermination du revenu de chacune des catégories retenues par le code de l’impôt
sur le revenu.
L’existence de plusieurs catégories de revenus régies par des règles
différentes de détermination du revenu imposable pose un problème d’équité et
d’égalité entre les contribuables selon leur type de revenu d’une part et réduit
l’unicité de l’impôt sur le revenu à une unicité d’apparence qui dissimule des
différences substantielles dans l’un des deux éléments de calcul de l’impôt à
savoir l’assiette imposable.
Section II- Les catégories de revenus imposables
Les revenus imposables sont classés en sept catégories à savoir :
- les bénéfices industriels et commerciaux
- les bénéfices des professions non commerciales
- les bénéfices des exploitations agricoles et de pêche
- les revenus fonciers
- les revenus des valeurs mobilières et les revenus de capitaux mobiliers
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 - les traitements, salaires, pensions et rentes viagères
- et les revenus de source étrangère.
I. BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX
I.1) Définition
Les bénéfices industriels et commerciaux (BIC) comme étant ceux réalisés
dans les exploitations exerçant une activité commerciale au sens du code de
commerce, ainsi que les industriels, les artisans et les prestataires de services
commerciaux.
Exemples : extraction des matières premières, transformation des produits
manufacturés, achat et la vente ou la location des biens autre qu’immeubles,
transport, exploitation de café, restaurant ……
3) Détermination du bénéfice net
La détermination du bénéfice net se fait selon 3 régimes :
A- Le Régime réel
Le bénéfice net est déterminé dans ce cas sur la base d’une comptabilité
conforme à la législation comptable des entreprises.
BN = produits - charges
B- Le régime réel simplifié
Les entreprises individuelles soumises au régime réel dans la catégorie BIC
dont le chiffre d’affaires annuel hors taxes n’excède pas 300.000D pour les
activités d'achat en vue de la revente, les activités de transformation et la
consommation sur place et 150.000D pour les activités de services et les
professions non commerciale BNC peuvent opter pour le régime réel simplifié et
ainsi tenir une comptabilité simplifié conforme à la législation comptable des
entreprises .
C- Le régime forfaitaire
Les entreprises individuelles dont le chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas
100.000D pour les activités d'achat en vue de la revente, les activités de transformation, la
consommation sur place et les activités de services, peuvent être soumises à l’impôt selon
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le régime forfaitaire lorsqu’elles remplissent certaines conditions (art 44 bis du code de
l’IRPP et IS) et ce à l’exception des activités exercées dans les zones communales
énumérées par décret (Décret n° 2014-2939 du 1er août 2014, portant fixation de la liste
des activités exercées par les entreprises dans les zones communales exclues du bénéfice
du régime forfaitaire prévu par l'article 44 bis du code de l'impôt sur le revenu des
personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés).
C.1/ Conditions d’exigibilité :
Ce régime s’applique à partir du 1er janvier 2011 aux entreprises individuelles qui
réalisent des BIC dans le cadre d’un établissement unique et lorsqu’il s’agit d’entreprises :
- Non importatrices,
- Non rémunérées par des commissions,
- Ne fabricant pas de produits à base d’alcool,
- N’exerçant pas l’activité de commerce de gros,
- Ne possédant pas plus d’un véhicule de transport en commun de personnes ou
de transport de marchandises dont la charge utile ne dépasse pas 3 tonnes et
demi,
- Dont les exploitants ne réalisent pas des revenus de la catégorie des Bénéfices
des professions non commerciales,
- Non soumises à la taxe sur la valeur ajoutée selon le régime réel.
- N’ayant pas été soumises à l’impôt sur le revenu des personnes physiques selon le
régime réel suite à une vérification fiscale,
- Dont le chiffre d’affaires annuel n’excède pas 100 mille dinars.
NB : Le régime forfaitaire est accordé pour une période de 4 ans renouvelable en cas de
présentation des données nécessaires justifiant l’éligibilité au bénéfice du dit régime.
C.2 Tarif de l’impôt forfaitaire :
Le tarif de l’impôt forfaitaire sur le revenu est fixé sur la base d’un taux sur le chiffre
d’affaires annuel et sur la base de 2 tranches de chiffre d’affaires comme suit :
- CA <= 10.000 d : 100 d (établissement implantés hors zones communales)
200 d (établissement implantés au sein des zones communales)
- 10.000d < CA =< 100.000d : 3% du CA annuel.
Minimum d’impôt : L’impôt forfaitaire annuel ne peut être inférieur à 100 dinars pour
les entreprises implantées en dehors des zones communales et à 200 dinars pour les
entreprises implantées au sein des zones communales
L'impôt forfaitaire est libératoire de l’impôt sur le revenu au titre des BIC (y
compris les acomptes provisionnels) et de la taxe sur la valeur ajoutée, et comprend la
taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou professionnel (TCL).
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 C.3/ Obligations des personnes soumises au régime forfaitaire :
Les personnes soumises au régime forfaitaire doivent tenir un registre côté et
paraphé par les services de contrôle des impôts sur lequel sont portées au jour le jour, les
recettes et les dépenses.
Les personnes soumises au régime forfaitaire, sont tenues d’appuyer leurs dépenses
par les pièces justificatives, soit par des factures ou tout autre document en tenant lieu y
compris les reçus délivrés par les personnes non soumises à l’obligation d’établir des
factures à condition de comporter les mentions obligatoires suivantes:
- Date de l’opération
- Identité du client, son adresse et le numéro de sa carte d’identité
- La nature des services ou des marchandises avec leurs quantités et leurs prix.
II. BENEFICES NON COMEMRCIAUX
II.1) Définition
Ce sont les bénéfices :
- Provenant de l’exercice d’une profession libérale : les professions où l’activité
intellectuelle joue un rôle prépondérant et qui sont exercées en toute indépendance
et à titre personnel telles que :
 Les professions médicales et paramédicales (médecins, infirmiers…),
 Les professions juridiques (avocats, commissaires aux comptes,…),
 Les professions artistiques et littéraires (artistes, écrivains, interprètes…)
 Les professions techniques (architecte, exploitant d’un bureau d’études,
décorateurs paysagistes, ingénieurs conseils, etc.)
- Réalisés par les titulaires des charges et offices n’ayant pas la qualité de
commerçants (notaires, huissiers…),
- Des occupations non commerciales à but lucratif (agents généraux d’assurance,
jardins d’enfant, auto-école, exploitants d’établissements privés d’enseignement ou de
centres de formation, représentants de commerce qui n’ont pas la qualité de
commerçant ni de salariés, guides touristiques…).
II.2) Détermination du bénéfice net
Le bénéfice net est déterminé selon deux régimes, à savoir le régime réel et le
régime forfaitaire d’assiette.
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A- Le régime réel
Le bénéfice net est constitué par la différence entre les produits bruts réalisés
pendant l’année civile et les charges nécessitées par l’exploitation.
Le régime réel suppose la tenue d’une comptabilité conforme à la législation
comptable des entreprises.
B- Le régime forfaitaire d’assiette
Les personnes qui réalisent des bénéfices dans la catégorie de bénéfices non
commerciaux peuvent choisir de déterminer leur bénéfice net sur la base de 80%
des recettes brutes encaissées l’année précédant celle de l’imposition.
Dans ce cas les contribuables sont dispensées de la tenue d’une comptabilité
conforme à la législation comptable des entreprises et doivent tenir un registre coté
et paraphé par les services des impôts sur lequel sont enregistrées les recettes et les
dépenses.
NB : si les intéressés déposent au titre d’une année donnée leur déclaration
sur la base du régime réel, ils ne peuvent plus exercer l’option pour la
détermination de leur base imposable selon le régime forfaitaire d’assiette.
III. BENEFICES DES EXPLOITATIONS AGRICOLES ET DE PECHE
III.1) Définition
Les bénéfices soumis à l’impôt sur le revenu au titre de cette catégorie sont
ceux réalisés dans le cadre des exploitations agricoles ou de pêche et ce quelle que
soit la forme de l’exploitation.
III.2) Détermination du revenu net
Le bénéfice net relevant de la catégorie des bénéfices de l’exploitation agricole
et de pêche peut être déterminé selon trois modes à savoir :
- le régime réel,
- le régime des recettes-dépenses
- le régime d’évaluation forfaitaire du bénéfice.
A- Le régime réel
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 Suppose la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises, le bénéfice net est déterminé dans les mêmes conditions que les
bénéfices industriels et commerciaux au régime réel.
B- Le régime des recettes-dépenses
Le résultat net est égal dans ce cas à la différence entre les recettes totales
réalisées au cours de l’année précédant celle de l’imposition et les dépenses
engagées. Condition : fournir les pièces justificatives.
C- Le régime de l’évaluation forfaitaire du bénéfice
Pour certaines spéculations (olives, agrumes, céréales, vigne) le revenu net est
déterminé sur la base d’une monographie établie par l’administration fiscale et
des experts du domaine. Cette monographie est annuelle. Elle est fixée en fonction
des spéculations et des régions.
IV. LES REVENUS FONCIERS
IV.1) Définition
La catégorie des revenus fonciers couvre notamment les loyers des propriétés
bâties et des propriétés non bâties et les plus-values de cession de terrains ou
d’immeubles.
IV.2) Détermination du revenu net foncier
A- En matière de loyers
Le revenu net foncier peut être déterminé selon le mode forfaitaire ou le mode
réel.
- Le régime réel
Les personnes qui justifient de la tenue d’une comptabilité conforme à la
législation comptable des entreprises peuvent déterminer leur résultat net dans les
mêmes conditions qu’en matière des bénéfices industriels et commerciaux.
- Le régime forfaitaire de détermination du revenu net des propriétés
bâties
Le revenu net = recettes brutes TVA comprise
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Dinimué de :
- un abattement forfaitaire de 20% des recettes brutes TTC
- les dépenses d’entretien et de réparation
- la taxe sur les immeubles bâtis acquittée
- Le régime forfaitaire de détermination du revenu net des propriétés non
bâties
Le revenu net forfaitaire des propriétés non bâties est constitué par le revenu
brut diminué :
- des dépenses effectivement réalisées (coût des travaux de construction des
clôtures, salaires des gardiens …)
- et de la taxe foncière sur les terrains non bâtis acquittée.
Le revenu brut (recettes brutes) est constitué par les recettes brutes perçues par le
propriétaire augmentées des dépenses incombant normalement au propriétaire et
mises à la charge du locataire (dépenses de réparation, taxe sur les immeubles bâtis,
primes d’assurances contre les risques) et diminuées du montant des dépenses qui
incombent normalement au locataire et supportées par le propriétaire (frais
d’entretien des ascenseurs, frais d’éclairage et de chauffage, de fournitures d’eau et
de gaz).
NB : Choix entre le régime forfaitaire d’assiette et le régime réel
Les contribuables peuvent volontairement opter, année par année, à l’un ou
l’autre des régimes ; la tenue d’une comptabilité régulière et continue dans le
temps, ne met pas obstacle à l’option au régime forfaitaire d’assiette.
B- En matière de la plus-value immobilière (imposition à part à travers une
déclaration spécifique)
B-1 Opérations soumises
L’impôt sur le revenu dû au titre de la plus-value immobilière s'applique aux
opérations de cession et opérations assimilées tels que l'échange, la donation,
l'apport en société:
 des droits sociaux dans les sociétés civiles immobilières,
La cession doit porter sur les droits sociaux appartenant aux membres des
sociétés civiles immobilières dont l’activité consiste essentiellement dans la gestion
des biens sociaux des membres la constituant et dont les droits sont présentés par
des immeubles ou parties d’immeubles du patrimoine social de la société.
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 des terrains à l’exclusion des terrains agricoles situés dans les zones
agricoles et cédés au profit de personnes autres que les promoteurs
immobiliers et qui s’engagent dans le contrat de vente à ne pas réserver le
terrain à la construction avant l’expiration de 4 ans à partir de la date de
cession.
 d’immeubles bâtis ou partie d’immeubles bâtis.
B-2 Opérations exonérées
Sont exonérées de l’impôt, les plus-values réalisées lorsque la cession est faite :
 au conjoint,
 aux ascendants,
 aux descendants,
 au bénéficiaire du droit de priorité d’achat à l’intérieur des périmètres
de réserves foncières
Les articles 30 et 42 du code de l’aménagement du territoire et de l’urbanisme
ont désigné les bénéficiaires du droit de priorité d’achat à l’intérieur des périmètres
de réserve foncières comme étant l’Etat, les collectivités locales, les agences
foncières créées en vertu de la loi n°73-21 du 14 avril 1973, et l’Agence de
Réhabilitation et de Rénovation Urbaine créée en vertu de la loi n° 81-69 du 1er
août 1981,
 dans le cadre d’une expropriation pour cause d'utilité publique,
 au titre d’un seul local à usage d'habitation dans la limite d’une superficie
globale ne dépassant pas 1000m2 y compris les dépendances bâties et non
bâties, et ce, pour la première opération de cession. L’exonération couvre
tout local cédé à usage d’habitation qu’il soit principal ou secondaire.
Opérations situées hors champ d’application de l’impôt au titre de la
plus- value immobilière
Sont situées en dehors du champ d’application de l’IR au titre de la plus-value
immobilière, les plus-values réalisées au titre des cessions :
 d’immeubles rattachés à un actif professionnel (figurant parmi les actifs du
bilan d’une personne physique).
Taux de l’IRPP au titre de la plus-value immobilière et délai de déclaration :
 10% lorsque la cession a lieu après une période de 5 ans à partir de la date de
possession ou lorsqu’il s’agit de bien hérités.
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 15% lorsque la cession a lieu durant la période de 5 ans à partir de la date de
possession.
Délai de déclaration : La déclaration de plus-value immobilière est déposée au plus
tard à la fin du 3éme Mois qui suit celui de la réalisation effective de la cession.
Assiette de la plus-value immobilière:
La plus-value immobilière imposable est égale à la différence entre :
 Le prix de cession des biens ou droits déclarés dans l’acte de cession ou celui
révisé par l’administration fiscale suite aux opérations de vérifications fiscale
d’une part ,
 Le prix de revient de l’acquisition, de donation, d’échange ou de construction
y compris la valeur de terrain ou celui révisé par l’administration suite aux
opérations de vérifications fiscales, majorés des montants justifiés des
impenses et de 10% par année de détention, d’autre part.
V. TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGÈRES
A) En ce qui concerne les traitements et les salaires
Le revenu net de cette catégorie se détermine en déduisant du revenu brut (y
compris les avantages en nature) les cotisations sociales obligatoires et les frais
professionnels fixés à 10% sur le reliquat sans que la déduction dépasse 2000
dinars par an.
B) En ce qui concerne les pensions et rentes viagères
Le revenu net des pensions et des rentes viagères se détermine en déduisant
du revenu brut un abattement de 25% de son montant brut et ceci sans plafond.
VI. REVENUS DES VALEURS MOBILIÈRES ET REVENUS DE
CAPITAUX MOBILIERS
Les revenus des valeurs mobilières
A/ Définition :
Cette catégorie comporte les bénéfices distribués (les bénéfices qui ne sont ni
mis en réserves ni incorporés au capital) et les plus-values de cession des titres de
capital.
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 a) Les bénéfices distribués
Sont assimilés à des distributions de bénéfices notamment :
- les sommes mises à la disposition des associés ou actionnaires à
titre d’avances, d’acomptes ou de prêts.
- les rémunérations occultes, c’est-à-dire les sommes versées par la
société à des personnes dont l’identité n’est pas révélée ;
- les bénéfices occultes, c’est-à-dire les distributions des bénéfices
qui n’apparaissent pas au niveau de la comptabilité ;
- les jetons de présence et les tantièmes attribués aux membres du
conseil d’administration ou du conseil de surveillance en leur dite
qualité.
b) Les plus-values de cession des titres de capital (actions et parts sociales)
Fait également partie de cette catégorie la plus-value mobilière réalisée de la
cession des actions et des parts sociales. Toutefois, cette plus-value ne fait pas
partie du revenu global, elle fait l’objet d’une imposition distincte au taux de 10%
(au sein d’une déclaration spécifique).
B/ Détermination du revenu net
Le revenu net de la catégorie est constitué par le montant brut des revenus
distribués l’année précédant celle de l’imposition.
* Cas particulier des plus-values de cession des titres de capital :
La plus-value imposable est égale à la différence entre le prix de cession des actions
ou des parts sociales d’une part et leur valeur d’acquisition ou de souscription d’autre
part avec un abattement supplémentaire de 10.000 D par an.
C/ Revenus de valeurs mobilières non soumis à l’impôt sur le revenu :
* Les plus value de cession notamment des actions cotées à la Bourse des
Valeurs Mobilières de Tunis et des actions des SICAV lorsque leur cession a lieu
après l’expiration de l’année suivant celle de leur acquisition ou de leur souscription;
* Les bénéfices régulièrement distribués aux associés ( dividendes) à partir des
fonds propres figurant au bilan de la société débitrice au 31/12/2013 ( se rapportant
aux résultats distribués des exercices 2013 et antérieurs).
Revenus de capitaux mobiliers A/
Définition
Il s’agit des intérêts au titre :
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- des créances de toute nature,
- des dépôts d’argent à vue ou à échéance fixe
- des comptes courants, et
- des cautionnements.
B/ Détermination du revenu net
Le revenu net est constitué par le montant brut des intérêts et autres produits et
avantages que le créancier perçoit au cours de l’année précédant celle de
l'imposition sauf exonérations : les intérêts servis aux titulaires des comptes
d’épargne logement, les intérêts des comptes épargnes études.
VII. AUTRES REVENUS
1) Définition
La catégorie « autres revenus » comprend :
a)les revenus de source étrangère, soit quel que soit la catégorie de revenus.
Toutefois ces revenus ne font pas partie du revenu global imposable dans le
cas où ils ont fait l'objet d'une imposition dans le pays de la source.
Il y a lieu de préciser, à ce niveau, que dans le cas où le revenu de source
étrangère a été imposé dans un Etat qui a conclu une convention de non double
imposition avec la Tunisie bien que la convention en question attribue le droit
exclusif d’imposition à la Tunisie, ce revenu serait considéré non imposé à
l’étranger et demeure imposable en Tunisie conformément aux dispositions du code
de l’IRPP et de l’IS. L’impôt payé à l’étranger serait restituable.
b) les revenus provenant des jeux de paris, de hasard et de loterie et des jeux
dans les chaines télévisés qui sont imposable par voie de retenue à la source
libératoire au taux de 25%.
c) les revenus déterminés selon les dépenses personnelles ostensibles et
notoires ou selon l’accroissement du patrimoine et ce en cas de non réalisation de
BIC, BNC ou de bénéfices agricoles ou de pêche.
2) Revenus non imposables
Certains revenus de sources étrangères ne sont pas imposables en Tunisie,
même lorsqu’ils n’ont pas subi l’impôt dans l’Etat de la source.
Page 18
 Il s’agit notamment :
- de l'indemnité d'expatriation, des émoluments et autres avantages payés en
contre partie des services effectivement effectués à l’étranger et portant sur :
 des études techniques, économiques, sociales ou environnementales;
d'assistance technique, ou
 de travaux de construction, de montage, de surveillance ou de
maintenance s’y rattachant.
- des revenus dont l’imposition est empêchée par une convention de non
double imposition, c’est le cas de la convention signée entre la Tunisie et le
Qatar qui stipule que les dividendes ne sont imposables dans aucun des Etats.
Ainsi, lorsqu’un résident de Tunisie réalise des dividendes de sa participation
dans le capital de sociétés résidentes au Qatar, lesdits revenus ne sont pas
imposables en Tunisie quand bien même ils n’ont pas été imposés au Qatar.
3) Détermination du revenu net (revenus de source étrangère)
3-a) Principe
Le revenu net est constitué par le revenu brut réalisé. C’est ainsi que lorsqu’il
s’agit d’un revenu provenant de la cession d’un bien, le revenu brut est constitué
par le produit de la cession et non de la plus value. Ce dont il résulte que ce produit
est imposable même si la cession a engendré une moins value.
VIII : LES DEDUCTIONS COMMUNES
1) Notion de chef de famille :
L’impôt est dû chaque année au nom du chef de famille et ce, à raison de ses
propres bénéfices ou revenus et de ceux de ses enfants fiscalement à charge.
Toutefois, le chef de famille peut réclamer des impositions distinctes pour ses
enfants mineurs.
Est considéré comme chef de famille :
- l’époux ;
Page 19
- le divorcé ou la divorcée qui a la garde des enfants ;
- le veuf (ou la veuve) même sans enfants à charge ;
- l’adoptant.
Cependant, l’épouse est considérée comme chef de famille :
- lorsqu’elle justifie que le mari ne dispose d’aucune source de revenu
durant l’année précédant celle de l’imposition ;
- lorsque remariée, elle a la garde des enfants issus d’un précédent
mariage.
2) Les déductions communes relatives à la situation familiale :
Sont déductibles du revenu global essentiellement :
 Déductions pour chef de famille : 150 dinars.( 300 dinars pour les
revenus réalisés à partir du 01/01/2019)
 Déduction pour enfants à charge
Cette déduction est accordée au titre des enfants à charges dont l’âge ne
dépasse pas 20 ans au 1er janvier de l’année d’imposition comme suit :
* Pour les revenus réalisés avant le 01/01/2019
- 90 dinars au titre du premier enfant;
- 75 dinars au titre du deuxième enfant;
- 60 dinars au titre du troisième enfant;
- 45 dinars au titre du quatrième enfant;
* Pour les revenus réalisés à partir du 01/01/2019
- 100 dinars au titre de chaque enfant dans la limite des quatre premiers
enfants à charge.
* Les déductions ci-dessus sont portées à :
- 1000 dinars par enfant poursuivant ses études supérieures sans bénéfice de
bourse et âgé de moins de 25 ans au 1er janvier de l'année d'imposition et ce,
dans la limite des quatre premiers enfants à charge
- 2000 dinars par enfant infirme quelque soit son âge et son rang.
 Déduction pour parents à charge
Elle est fixée à 5% du revenu net imposable avec un maximum de 150
dinars par parent à charge.
Page 20
 3) Autres déductions communes : Abattement frais professionnels 10% 1200 D < Limite de 2000 D
- Les intérêts des sommes placées dans des comptes spéciaux d’épargne (CSE) et Traitements et salaires nets (12 000D -1200) 10 800 D
des emprunts obligataires dans la limite de 5000 dinars par an sans que le montant Revenu foncier net 5 000 D
des intérêts provenant des CSE n'excède 3000 dinars.

- Les primes d’assurance afférentes aux contrats d'assurance vie dans la limite de Revenu net global 15 800 D
10000 dinars par an.
Déductions communes
- Montants payés au titre du remboursements des prêts universitaires en principal et (150D + 2000D +1000D + 60D + 45D) 3255D
en intérêts, Revenu net soumis à l’impôt 12545D

- Intérêts et commissions payés au titre des prêts bancaires relatifs à l’acquisition Exemple 2 :
ou la construction d’une seule habitation dont le cout d’acquisition ou de Soit un contribuable qui a perçu en 2017:
construction ne dépasse pas 200000 dinars. - 4000D d’intérêts au titre des sommes placées dans un compte spécial
d’épargne ouvert auprès d’une banque
- Les cotisation CNSS payés par les travailleurs non salariés ( qui réalisent des BIC - 3000D d’intérêts d’obligations.
ou BNC ) Le calcul du montant des intérêts imposables s’effectue comme suit :
- intérêts des comptes spéciaux d’épargne
- Les sommes déposés dans des comptes intitulés comptes épargne en 4 000D - 3000D = 1 000D
actions « CEA » ouverts auprès des banques et des intermédiaires en bourse dans la - intérêts des obligations déductibles :
limite de 50000 dinars par an. 5000 - 3000 = 2 000D
- intérêts des obligations non déductibles :
NB : Les personnes physiques bénéficiaires de cette déduction sont soumises à un 3000 - 2000 = 1 000D
minimum d’impôt du sur le revenu global égal à 60% de l’impôt du sans tenir
compte de cette déduction. CHAPITRE IV : LIQUIDATION DE L’IMPOT SUR LE REVENU

Exemple 1: 1. Liquidation de l’impôt sur le revenu par application du barème

Soit une personne physique qui a réalisé au titre de l’année 2018 un revenu,
net des cotisations sociales obligatoires, dans la catégorie des traitements et salaires Le calcul de l’impôt sur le revenu, s’effectue, en considération de la fraction
d’un montant de 12.000 D et des revenus fonciers nets de 5.000 D. Supposons que du dinar comme un dinar entier, conformément au barème suivant :
l’intéressé soit marié et ait 5 enfants dont le premier enfant est âgé de 30 ans et est
infirme, le deuxième âgé de 23 ans est un étudiant non boursier et les trois autres
enfants sont âgés de moins de 20 ans. Tranches Taux
0 à 5000 Dinars 0%
Dans ce cas le revenu net soumis à l’impôt sur le revenu et l’impôt sur le 5000,001 à 20.000 Dinars 26 %
revenu dû par l’intéressé sont déterminés comme suit : 20.000,001 à 30.000 Dinars 28 %
30.000,001 à 50.000 Dinars 32 %
Détermination du revenu global imposable : Au delà de 50.000 Dinars 35 %

Page 21 Page 22
 2- Minimum d’impôt

L’impôt annuel calculé par application du barème général de l’impôt sur le

revenu ne peut être inférieur à un minimum égal à :

- 0.2% du chiffre d’affaires local ou des recettes brutes locales TTC réalisés
par les personnes physiques réalisant des BIC et des BNC et imposées selon le
régime réel, avec un minimum égal à 300 dinars exigible même en cas de non
réalisation du chiffre d’affaires,

- 0.1% du chiffre d’affaires ou de recettes provenant de l’exportation ou de

la commercialisation de produits ou de services soumis au régime de
l’homologation administrative des prix et dont la marge bénéficiaire brute ne
dépasse pas 6% avec un minimum égal à 200 dinars exigible même en cas de non
réalisation du chiffre d’affaires.

NB :Le minimum du minimum est majoré de 50% en cas de paiement DEUXIEME PARTIE : L'impôt sur
après 30 jours de l’expiration des délais légaux.
les sociétés
3- Tarifs de l’impôt sur le revenu au titre des plus-values de cession des
actions, des parts sociales et autres titres de capital réalisés par les
particuliers
Les plus-values de cession des actions, des parts sociales et autres titres de
capital réalisés par les particuliers sont soumises à l’impôt sur le revenu au taux de
10% de leur montant net de la déduction du montant de 10000 dinars.
4- Taux d’imposition des bénéfices distribués ( dividendes )

- Les bénéfices distribués à partir du 01/01/2015 et jusqu’au 31/12/2017 au

profit de personnes physiques sont soumis au taux de 5% par voie de retenue à la
source libératoire.
- - Les bénéfices distribués à partir du 01/01/2018 au profit de personnes
physiques sont soumis au taux de 10% par voie de retenue à la source libératoire.

Page 23 Page 24

CHAPITRE I. Champ d'application de l’IS
On distingue entre les personnes morales soumises à l’IS et celles qui en
sont exonérées, soit en vertu des dispositions du droit commun, soit en vertu de la
législation relative aux avantages fiscaux et éventuellement les dispositions des
conventions de non double imposition.
I. Personnes soumises à l’IS
1) Les sociétés visées à l’article 7 du code des sociétés commerciales :
- Les sociétés anonymes ;
- Les sociétés à responsabilité limitée ;
- Les sociétés unipersonnelles à responsabilité limitée ;
- Les sociétés en commandite par actions.
2) Les coopératives de production, de consommation ou de services et leurs
unions, à l’exception des coopératives qui sont exonérées d’impôt.
3) Les établissements publics et les organismes de l’État, des gouvernorats
et des communes à caractère industriel et commercial jouissant de l’autonomie
financière.
4) Les sociétés civiles s’il est établi qu’elles présentent en fait les
caractéristiques des sociétés de capitaux.
5) Les coparticipants des sociétés en participation, les membres des
groupements d'intérêt économique et les coparticipants dans les fonds communs de
créances lorsqu’ils ont la forme de personnes morales soumises à l’impôt sur les
sociétés.
6) Les établissements stables en Tunisie de sociétés étrangères qui réalisent
en Tunisie une activité passible de l’IS.
7) Les sociétés non établies ni domiciliées en Tunisie en raison de leurs
revenus de source tunisienne ou une plue value provenant de la cession
d'immeubles sis en Tunisie ou des droits y relatifs… à l'exception de ceux que la
loi a expressément exonérées en régime de droit commun ou par des dispositions
spécifiques d’une convention de non double imposition.
Exemples :
* Imposition au titre de la plus – value immobilière
Aux termes de l'article 45-II du code de l'IRPP et de l'IS, l'impôt sur les
sociétés est dû par les personnes morales non établies ni domiciliées en Tunisie qui
réalisent une plus-value provenant de la cession d'immeubles sis en Tunisie ou de
Page 25
droits y relatifs ou des droits sociaux dans les sociétés civiles immobilières et non
rattachés à des établissements situés en Tunisie et ce, à raison des seuls revenus ou
plus-value.
* Imposition au titre des travaux de construction, opérations de
montage ou activités de surveillance s’y rattachant en Tunisie
Sont soumises à l'impôt sur les sociétés ou (à l'impôt sur le revenu) au titre
des sommes leur revenant dans ce cadre par voie de retenue à la source, et ce,
lorsque lesdits travaux ne dépassent pas en Tunisie la période de six mois.
Toutefois les personnes concernées peuvent opter pour le paiement de l'impôt sur la
base des revenus ou bénéfices nets réalisés au titre des activités susvisées.
Remarque:
Ne sont pas imposables en Tunisie, les rémunérations et revenus suivants versés à
une personne morale étrangère non établie en Tunisie :
- Les intérêts des dépôts et des titres en devises ou en dinars convertibles;
- Les rémunérations payées par les entreprises totalement exportatrices telles que
définies par la législation en vigueur, au titre :
 des droits d'auteur,
 de l'usage, de la concession de l'usage ou de la cession d'un brevet,
d'une marque de fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d'un
modèle, d'un plan, d'une formule ou d'un procédé de fabrication, y
compris les films cinématographiques ou de télévision,
 de l'usage ou de la concession de l'usage d'un équipement industriel,
commercial, agricole, portuaire ou scientifique,
 des informations ayant trait à une expérience acquise dans le domaine
industriel, commercial ou scientifique,
 des études techniques ou économiques, ou d'une assistance technique.
- Les rémunérations pour affrètement de navires ou d'aéronefs affectés au trafic
international ;
- La plus-value de cession des valeurs mobilières (actions, parts sociales,
obligations, bons de trésor...).
II. Personnes morales exonérées de l’IS
Page 26
 1) Les groupements interprofessionnels qui ne réalisent pas à titre principal
des activités lucratives et dont les ressources sont d’origine fiscale ou parafiscale ;
2) Les assurances mutuelles régulièrement constituées ;
3) Les caisses d’épargne et de prévoyance administrées gratuitement ;
4) Les établissements publics, les organismes de l’État ou des collectivités
publiques locales sans but lucratif (CNSS, CNRPS, CNAM) ;
5) Les coopératives suivantes :
- coopératives de services dont l’activité concourt à la commercialisation
des produits agricoles ou de pêche et opérant dans l’enceinte des marchés de gros ;
- coopératives de services agricoles et de pêche ;
- coopératives ouvrières de production.
6) La caisse des prêts et de soutien des collectivités locales.
7) Les sociétés d’investissement à capital variable (SICAV).
L'exonération de l'impôt sur les sociétés est limitée aux activités qui
relèvent de l'objet social. Tout revenu provenant d'activités autres que celles
réalisées dans le cadre du régime légal propre régissant l'organisme bénéficiaire de
l'exonération reste soumis à l'IS.
NB : Exonérations en vertu de la législation relative aux avantages fiscaux.
Exemples : entreprises totalement exportatrices, entreprises exerçant dans des
zone de développement régional..
III. Territorialité de l’impôt sur les sociétés
L’impôt sur les sociétés s’applique aux activités exercées en Tunisie par
une entreprise tunisienne ou un établissement stable d’une société étrangère et aux
revenus de source tunisienne versés à des personnes morales étrangères non
établies ni domiciliées en Tunisie (revenus de capitaux mobiliers sauf exception,
intérêts des prêts, jetons de présence…).
De même, l’impôt sur les sociétés s’applique à tout revenu dont
l’imposition est attribuée à la Tunisie par une convention fiscale de non double
imposition.
CHAPITRE II : La détermination du résultat imposable
Le résultat fiscal est déterminé à partir du bénéfice comptable en procédant
aux réintégrations et déductions.
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- Le résultat Comptable
Le résultat comptable correspond à la différence entre les produits et les
charges regroupés dans les comptes de Résultat.
- Le résultat Fiscal
I. Les réintégrations
Ce sont les sommes qui figurent parmi les charges déduites comptablement et
que la législation fiscale ne les considère pas comme déductibles, elles seront
ajoutées au bénéfice comptable ce qui augmente le bénéfice fiscal, en conséquence.
Exemples :
- Amortissements des voitures de tourisme d’une puissance supérieure à neuf
chevaux fiscaux à l’exception de ceux constituant l’objet principal de l’exploitation
et les charges y relatives.
- Amortissement des terrains et des fonds de commerces.
- Amortissement se rapportant aux avions, bateaux de plaisance et résidences
secondaires.
- Amortissement des actifs dont le cout d’acquisition est supérieur ou égal à 5000
dinars HT et dont l’acquisition a été payée en espèces.
- Les provisions déductibles.
- Les provisions non déductibles : (Les provisions pour créances douteuses sans
action en justice les concernant, les provisions pour dépréciation des stocks non
justifiées, les provisions pour risques et charges)
- Loyers, dépenses d’entretien, carburant et vignette des voitures de tourisme d’une
puissance supérieure à 9 chevaux fiscaux
- Salaire et Rémunération de l'exploitant individuel,
Page 28
 Soit une entreprise qui a réalisé un chiffre d'affaires annuel toutes taxes
- Amendes, confiscations et pénalités de toute nature ‫ة‬ comprises de 300 000 dinars et qui a organisé une réception pour un montant de 5
000 dinars.
- Charges dont le montant est supérieur ou égal à 5000 dinars HT et qui sont payés
en espèce. - Montant déductible ( 1 % du CA avec un maximum de 20 000 D )

- Intérêts excédentaires des comptes courants associés : le montant ouvrant droit à - Montant autorisé = 300 000 x 1 % = 3 000 D
rémunération est plafonné pour l’ensemble des associés pris globalement à 50% du - Montant engagé = 5 000 D
capital social et le taux d’intérêt admis fiscalement est égal à 8% l’an au maximum. - Montant non admis en déduction = 5 000D - 3 000D = 2 000 D

- Subventions et dons accordés dépassant de 2 pour mille du chiffre d’affaire TTC

Exemple :
servis aux œuvres d’intérêt général à caractère philanthropique, éducatif,
scientifique, social et culturel. Toutefois, sont déductibles pour leur totalité les Reprenons les données de l'exemple précédant en supposant que le chiffre
Subventions et dons accordées à l’état, aux collectivités locales et aux entreprises d'affaires soit de 2500000D, et les frais de réception s'élèvent à 28000 D.
publiques. Dans ce cas, la limite déductible est de :
2 500 000D x 1 % = 25 000 D supérieur à 20 000 D.
Exemple: Le montant déductible serait, donc, limité à 20 000D
Soit une entreprise qui a réalisé un chiffre d'affaires brut de 400.000D et a Le montant non admis en déduction: 28 000 D - 20 000 D = 8 000 D
fait les dons suivants :
- un don à un club des sciences = 5 000 D (organisme visé par décret). - L’impôt sur le revenu et l’impôt sur les sociétés.
- et une subvention à une association non visée par décret pour un montant
de 2 000 D.
- Prise en charge de l’impôt pour le compte des personnes non résidentes.
Le montant des dons déductibles est déterminé comme suit : - Les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, vacation,
- le club des sciences = 5 000 D honoraires non déclarés dans la déclaration de l’employeur.
- l’association ( 2 %0 du CA ) = 400 000 x 2% = 800 D
- limite de déduction = 5 800 D - Dotations aux amortissements comptabilisées en excédant par rapport aux taux
maximum admis fiscalement.
La partie non déductible est égale :
2 000 D - 800 D = 1 200 D. - Abandons de créances non déductibles.

- Taxe sur les voyages.

- Les frais de réceptions, cadeaux y compris les frais de restauration et de spectacle
dépassant 1% du chiffre d’affaire brut TTC avec un maximum de 20000 dinars par II. Les déductions
an. Ce sont les sommes qui figurent parmi les produits comptabilisés et que la
Exemple : législation fiscale considère comme déductibles, elles seront diminuées du bénéfice
comptable ce qui diminue le bénéfice fiscal, en conséquence.
Page 29 Page 30

Exemples :
- Dividendes,
- Reprises sur provisions non déduites initialement,
- Intérêts des dépôts et titres en devises et en dinars convertibles,
II.Les minimums d'impôts
- Plus-value de cession d'une société en difficultés économiques (loi n° 95- 34 du
17 avril 1995)
- Bénéfice des établissements stables à l’étranger : les bénéfices dégagés par les
établissements de sociétés tunisiennes à l’étranger se situent en dehors du champ
territorial de l’IS tunisien et ne sont pas, de ce fait, imposables en Tunisie.
Néanmoins, puisque le résultat comptable cumulé intègre lesdits bénéfices, il
convient de les déduire pour la détermination du résultat fiscal.
- Les provisions suivantes sont déductibles dans la limite de 50% du résultat
fiscal :
 Provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente sans que ce
montant n’excède 50% du prix de revient du produit .
 Provisions pour dépréciation de la valeur des actions cotées à la bourse
des valeurs mobilières de Tunis.
 Provisions pour dépréciation des créances douteuses ayant fait l’objet
d’une action en justice.
CHAPITRE III : Les taux d'impôt sur les sociétés
I. Les taux de droit commun
L’IS est dû sur un bénéfice net imposable arrondi au dinar inférieur au taux
de 25%.
Ce taux est fixé à 10% notamment pour :
- les bénéfices provenant des opérations d’exportation réalisés à partir du
01/01/2014.
- les entreprises exerçant une activité agricole ou de pêche
- les entreprises exerçant une activité artisanale.
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Sont soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 35% :
- les entreprises exerçant dans le secteur financier (banques….)
- les entreprises exerçant dans le secteur des télécommunications
- les entreprises exerçant dans le secteur des hydrocarbures
- les sociétés de services dans le secteur des hydrocarbures
La loi institue un minimum de perception par déclaration mensuelle ou
trimestrielle et un minimum d'impôt sur l'impôt sur les sociétés déficitaires ou
insuffisamment bénéficiaires à portée générale sauf certaines exceptions et un
minimum d’impôt sur les sociétés bénéficiaires d’avantages fiscaux.
1. Minimum d'impôts de 0,1 % du chiffre d’affaires
Les sociétés dont les résultats sont déficitaires ou insuffisamment
bénéficiaires sont soumises à un minimum d’impôt dû au taux de : (article 49 LF
2014)
- 0,2% du chiffre d’affaire local ou de recettes brutes locales réalisés par
une personne morale soumise à l’IS au taux de 25% ou de 35% avec un minimum
de 500 dinars;
- 0,1% du chiffre d’affaires provenant de la commercialisation de produits
ou de services soumis au régime de l’homologation administrative des prix et dont
la marge bénéficiaire brute ne dépasse pas 6% avec un minimum de 300 dinars ;
- 0,1% du chiffre d’affaires pour les personnes morales soumises à l’IS au
taux de 10% avec un minimum de 300 dinars.
Le minimum du minimum est majoré de 50% en cas de paiement après 30
jours de l’expiration des délais légaux.
2. Dispenses du minimum d’impôt
- Sociétés nouvellement créées avant l’entrée en activité pendant une durée
maximale de 3 ans à compter de la date du dépôt de la déclaration
Page 32
 d’existence.
- Développement régional et développement agricole pendant la période de
déduction totale;
- Les autres sociétés totalement exonérées en vertu des avantages fiscaux
(les sociétés établies dans les parcs d’activités économiques).

* Imposition au titre de la plus – value immobilière

La plus-value soumise à l'impôt sur les sociétés au taux de 25% et

provenant de la cession d'immeubles ou de droits représentatifs d'immeubles est
égale à la différence entre le prix de cession et le prix de revient ou d'acquisition.
Cette plus-value est soumise à une retenue à la source au taux de 15%
calculée sur le prix de cession. Ladite retenue est libératoire sur option. A défaut
d'option pour le caractère libératoire de la retenue de 15%, la retenue est imputable
sur l'impôt sur les sociétés au taux de 25% applicable à la différence entre le prix de
cession et le prix de revient ou d’acquisition de l’immeuble. Tout surplus du
montant de la retenue, par rapport à l'IS dû, peut faire l'objet de restitution sur
demande.

CHAPITRE IV : Dépôt et liquidation de la déclaration annuelle des sociétés

soumises à l’IS
I.Modalités de dépôt des déclarations annuelles

- Les sociétés anonymes, SARL et SUARL qui clôturent leurs comptes au 31

décembre doivent déposer leur déclaration annuelle au plus tard le 25 mars de
chaque année qui suit l’année d’imposition ou dans les deux mois et 25 jours qui
suivent la date de clôture de leur exercice si ce dernier ne coïncide pas avec l’année
civile.
- les sociétés et autres personnes morales doivent déposer leurs déclarations au
lieu du siège social ou de l’établissement principal.
Les sociétés exerçant leurs activités professionnelles dans plusieurs
établissements doivent joindre à leurs déclarations fiscales des renseignements
détaillés sur l’activité de chacun de leurs établissements, et ce, selon un modèle
fourni par l’administration.

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