Ministère de l’Enseignement Supérieur Année Universitaire 2018/2019

Université de Sousse
Institut Supérieur de Gestion de Sousse

TRAVAUX DIRIGES
SERIE N°5

MATIERE : COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION

Niveau : Deuxième Année Licence
THEMES : - En-cours, sous produits, déchets,
- Coût complet, résultat analytique,
- Rapprochement résultats de la comptabilité financière et CAG.

Une société a pour objet la fabrication et la vente de deux produits R et V de consommation courante.
Préalablement à la fabrication proprement dite ou principale, on effectue une préparation qui consiste en un
traitement chimique d’une matière « L », traitement qui laisse un déchet égal à 10% des quantités de matières
premières « L » utilement employées (c’est à dire au net de la production de l’atelier). Le coût de déchet, étant
égal à son prix de vente, vient en déduction des frais de l’atelier Préparation.

Chaque soir, l’atelier de préparation remet sa production de la journée à l’atelier de fabrication principale
(Atelier A) qui, par adjonction de la matière première « M » à la matière préparée, donne naissance :
a) au Produit principal R
b) à un sous-produit provisoire dont le poids représente 1/8 de celui de la matière « M » entrée dans l’atelierA.
Le produit principal R est :
a) Soit vendu après avoir été conditionné en boites de 1 kg.
b) Soit traité dans un autre atelier (Atelier B) pour donner naissance au produit « V » qui, est conditionné en
boites de 500g.

Le sous-produit, sous cette forme, est incomplet et ne peut être mis dans le commerce, il faut en poursuivre
l’achèvement à l’Atelier S.P par incorporation d’une matière première N. Le sous-produit fini est obtenu sans
aucune perte de poids par rapport aux matières incorporées.
Tous les mois, un coût égal à 90% du prix de vente est donné au sous-produit achevé afin de permettre à la
comptabilité, d’une part, de chiffrer son entrée en magasin, d’autre part, d’établir l’importance de la diminution
dont l’existence de ce sous produit fait bénéficier le coût de production réel des produits principaux.
La comptabilité financière et les services techniques fournissent les renseignements suivants :

1) Stocks au 1er février :

- Matières premières :
L : 30 000 kg………………………………………....4 260 D
M : 72 000 kg…………………………………....…20 160 D
N : 40 000 kg………………………………………...3 620 D
- En-cours de fabrication atelier A………………….…...7 215 D
- Produits R conditionnés (17 650 boîtes de 1 kg) …....10 073 D
- En-cours de fabrication atelier B………………………2 450 D
- Produit V conditionné (9 350 boîtes de 500 g)……......4 041 D
Il n’existe pas de stocks de produits R et V non conditionnés et du sous-produit inachevé.
2) Achats du mois :
- Matières premières :
L : 80 000 kg…………………………………….….10 880 D
M : 50 000 kg……………………………………….15 940 D
N : 18 000 kg…………………………………………1 620 D
3) Charges directes :
Divers frais (transports, frais de douane,...) ont été payés à l’arrivée des matières achetées : L : 560D ; N : 380D.
Les frais de main d’œuvre d’usine (salaires et charges sociales) s’élèvent à : 26 190 D.
1
 Sur ces frais de main-d’œuvre :
- 3 820 D représentent les frais de M.O.D de la préparation.
- 1 640 D représentent les frais de M.O.D de la fabrication complémentaire du sous-produit.
- 12 320 D représentent les frais de M.O.D de l’atelier A.
- 4 260 D représentent les frais de M.O.D de l’atelier B.
- 4 150 D représentent les frais de main d’œuvre indirecte, compris dans les frais indirects de fabrication
évalués ci-dessous.
4) Charges indirectes :
Elles ont été réparties par la méthode des sections homogènes. La dernière ligne du tableau de répartition
indique :
Charges par Total Approvision- Atelier Atelier Atelier Atelier Condition- Distribu-
nature nement préparation A B S.P nement tion
Totaux 41 536 1 480 3 140 13 500 4 440 1 200 8 760 9 016

N.B : Le total à répartir ne comprend pas 250 D de provisions non incorporables mais il a été tenu compte de
750 D d'éléments supplétifs.
Les dépenses de la section approvisionnement concernent exclusivement les achats de matières, et sont à
répartir proportionnellement au poids de ces matières premières.
Les frais de la section conditionnement s’imputent au prorata du nombre de boites de produits conditionnés.
On admet que les frais de distribution sont proportionnels aux chiffres d’affaires (par ce calcul, seuls les déchets
sont exclus).
5) Renseignements relatifs à la production :
On constate que le stock de matière première L est au 28 février, par comparaison avec le stock au 31 janvier,
en augmentation de 14 000 kg tandis que les stocks de matières M et N sont respectivement en diminution de 6
000 et 1 500 kg.
La fabrication du produit R a donné 110 000 kg.
Sur ces 110 000 kg : 70 000 kg ont été conditionnés et
40 000 kg ont été utilisés par l’atelier B.
Toutefois, au 28 février, il faut tenir compte des fabrications en-cours dans les ateliers A et B :
- Atelier A : - En-cours final « R »………….= 7 070 D
- En-cours de sous produit ……= 2 365 D
- Atelier B : En-cours final « V »…………... = 2 310 D
Par ailleurs, il n’y a pas de produits en-cours au début du mois, et il n’y en a pas à la fin du mois dans les
ateliers « S.P » et « conditionnement ».
Production entièrement conditionnée :
- Produit R : 69 350 boîtes de 1 kg
- Produit V : 76 650 boîtes de 500 g
6) Ventes du mois :
- Tous les déchets de préparation à 1 D les 100 kg.
- 25 000 kg de sous-produits à 0,300 D le kg.
- 72 000 boîtes de « R » de 1 kg à 0,650 D la boîte.
- 73 000 boîtes « V » de 500g à 0,800 D la boîte.
N.B : Les inventaires permanents sont tenus par la méthode du coût moyen pondéré.

Travail à faire :
1) Présenter, dans des tableaux, les calculs permettant la détermination du résultat analytique sur les produits
R et V. Il est souhaitable que votre travail soit présenté dans l’ordre suivant :
a) Schématiser le processus de fabrication et la vente de cette société.
b) Tableau de répartition avec les définitions des diverses imputations des frais de section.
c) Coûts d’achat et mouvement des stocks des matières L, M et N.
d) Coût de production de l’atelier Préparation.
e) Coût de production du produit R de l’atelier A et du Sous-produit achevé.
f) Coûts de production des produits conditionnés (R et V) et mouvement des stocks.
g) Coût de revient et résultats analytique de gestion.
2) Dégager le résultat de la comptabilité financière à partir de la comptabilité analytique.
2
 Correction indicative série n° 5
1) a) Schéma de fabrication et de vente :

D Vente R
Iconditionné
L M R conditionné S
R 70 000 kg Condition- T
nement R
L traité V conditionné Vente V cond.
Atelier préparation Atelier A I
SP V B
40 000 kg Atelier B U
T
Déchet SP I Vente SP
Atelier SP O
N

b) Tableau de répartition des charges et définitions des diverses imputations :

A part les frais indirects d’approvisionnement et de distribution qui feront l’objet d’imputation en fonction des
quantités achetées et au chiffre d’affaires (sans la valeur des déchets) et les frais de conditionnement qu’on doit
imputer au prorata du nombre de boîtes de produits conditionnés, le reste de charges des autres sections seront
imputées en fonction du processus de fabrication.
-Frais d’approvisionnement=1 480/148 000 kg=0,01 (Kg de mat.achetées=80000+50000+18000=148 000 kg)
-Frais de distribution = 9 016 / 112 700 = 0,08 ; C. A = (25 000 x 0,3 ) + (72 000 x 0,650) + ( 73 000 x 0,8)
-Frais de conditionnement=8760/146 000= 0,06 (Nbre de boîtes conditionnées=69350+76650=146000 boîtes)

Charges par Atelier

Total Approvisionnement Atelier Atelier Atelier Conditionnement Distribution
nature préparation
A B S.P
41
Totaux 1 480 3 140 13 500 4 440 1 200 8 760 9 016
536
NUO poids de mp Nbre boites cond Ca (sans dechet)
nbuo 148000 146000 112700
cuo 0,01 0,06 0,08

2) Coût d’achat et inventaire permanent des matières premières

- Coût d’achat des M.P
Eléments L M N
Q CU M Q CU M Q CU M

3
 Achats 80 000 - 10 880 50 000 15940 18 000 - 1 620
Ch.directes d’approv - 560 - - - - 380
Ch. Indirectes d’approv 80 000 0,01 800 50 000 0,01 500 18 000 0,01 180

Coût d’achat 80 000 0,153 12 240 50 000 0,328 16440 18 000 0,121 2 180

- Inventaire des stocks

Eléments L M N
Q CU M Q CU M Q CU M
Stock initial 30 000 4 260 72 000 20 160 40 000 3 620
+ Entrées au coût d’achat 80 000 0,153 12 240 50 000 0,328 16 440 18 000 0,121 2 180
Nouveau stock 110 000 0,15 16 500 122 000 0,3 36 600 58 000 0,1 5 800
(-) Sorties 66 000 0, 15 9 900 56 000 0,3 16 800 19 500 0,1 1950

Stock final (1) 44 000 0,15 6 600 66 000 0,3 19 800 38 500 0,1 3 850
(1) L : 30 000 + 14 000 = 44 000 d’où la consommation = 110 000 – 44 000 = 66 000
(2) M : 72 000 – 6 000 = 66 000 d’où la consommation = 122 000 – 66 000 = 56 000
(3) N : 40 000 – 1 500 = 38 500 d’où la consommation = 58 000 – 38 500 = 19 500
3) Coût de production de « L » Préparé ( atelier e préparation)

Eléments Q CU M
Charges directes
- Consommation des MP « L »…………… 66 000 0,15 9 900
- M.O.D de préparation……………………. 3 820
Charges indirectes
- Frais atelier de préparation………………….. 3 140
Coût de production brût 16 860
Déchet (66 000 x 10 /110 x 0,01) (1) (-) 60
Coût de production net 60 000 0,280 16 800
(1) 66 000 110 %
X 10 % d’où X = 66 000 x 10 / 110
( 0,01 = 1 D / 100 kg est le prix de vente unitaire de déchet qui vient en déduction du coût de production).
4) Coût de production de R et du Sous-produit achevé
Eléments Q CU M
Charges directes
- Coût de production de « L »………………… 60 000 0,280 16 800
- Consommation mat. 1ère « M »……………… 56 000 0,3 16 800
- M.O.D Atelier « A »…………………….. 12 320
Charges indirectes
Frais de l’atelier « A »……………………….. 13 500
+ En-cours initial Atelier « A » ………………. 7 215
(-) En-cours final Atelier « A »*……………… - 9435
(-) Coût du sous-produit inachevé……………… - 1960
Coût de production de « R » 110 000 0,502 55240

*Encours Final atelier A=-2365-7070

Coût du sous produit=cout de production de SP à l'entrée du magasin-frais occasionnés dans l'atelier
SP= 0,9*(0,3*25000)-(1640+1950+1200)=6750-4790=1960
5) Coût de production de « V »
Eléments Q CU M
Charges directes
- Coût de production de « R » consommés…….. 40 000 0,502 20 080
- M.O.D………………………………………. 4 260
Charges indirectes
Frais de l’atelier “B”………………………….. 4 440
+ En-cours initial Atelier « B »……………… 2 450
(-) En-cours final Atelier « B »………………. (-) 2 310
4
Coût de production de « V » 28920

6) Coût de revient de « R » et « V » conditionnés

Eléments R V
Q CU M Q CU M
Coût de production………………………. 70 000 0,502 35140 28920
Charges indirectes de conditionnement….. 69 350 0,06 4161 76 650 0,06 4 599
Coût de production………………………. 69 350 0.566 39301 76 650 0,437 33519
Inventaire permanent de « R » et « V »
R V
Q CU M Q CU M
Stock initial................................... 17 650 10073 9 350 4 041
+ Entrées...................................... 69 350 39301 76 650 33519
Nouveau stock............................ 87 000 0,567 49374 86 000 0,436 37560
(-) Sortie pour la vente............... 72 000 0,567 40824 73 000 0,436 31828
Stock final..................................... 15 000 0,567 8550 13 000 0 ,436 5 732
7) Coût de revient de « R », « V » et « SP »

R V SP
Eléments
Q CU M Q CU M Q CU M

Coût de Pro. Des P.F vendus 72 000 0,567 40 824 73 000 0,436 31 828 7 500 * 0,9 6 750
Charges indirectes de dist (1) 46 800 0,08 3 744 58 400 0,08 4 672 7 500 0,08 600
Coût de revient 72 000 0,619 44 568 73 000 0,5 36 500 25 000 0,294 7 350
Prix de vente 72 000 0,65 46 800 73 000 0,8 58 400 25 000 0,3 7 500
Résultats analytiques 72 000 0,031 2 232 73 000 0,3 21 900 25 000 0,006 150
Résultat Global (bénéfice) 24 282

Coût de production du SP = 90 % de son prix de vente (voir p2)

* Prix de vente = 25 000 x 0,3 = 7 500
D’où le coût de production = 7 500 x 0,9 = 6 750
(1) 72 000 x 0,65 = 46 800
73 000 x 0,8 = 58 400
8) Rapprochement avec le résultat de la comptabilité financière
- Résultat de la CF = Résultat de la CAG – Charges NI + Charges Supp= 24 282 – 250 + 750 = 24782