‫ اﻟﺪار اﻟﺒﻴﻀﺎء‬- ‫اﻟﻤﺪرﺳﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion de Casablanca

Module : Comptabilité de gestion

Responsable du module : Pr FELLAJI
Niveau : S3

Chapitre VI—Complément du coût de production

Les en-cours de production, les produits résiduels et les sous-produits
Le coût de production a été défini précédemment comme un regroupement de toutes les charges
générées par la fabrication d’un produit. Cette dernière donne naissance au produit fini recherché
mais parfois à d’autres éléments tels que les déchets, les rebuts, les sous-produits et les en-cours
de fabrication. Il convient donc de préciser les conditions dans lesquelles ces éléments seront
intégrés dans le calcul du coût de production afin de pouvoir déterminer leur incidence sur le coût
de production des produits principaux.

1. Les en-cours de production

a- Définition
Les en-cours de production sont des produits non achevés ne pouvant faire l’objet ni d’un
stockage ni d’une utilisation propre. Ils sont inventoriés au niveau des ateliers.
Autrement dit, un en-cours de production est une partie de la production encore inachevée, c'est-
à-dire ni livrable tel quel à un client, ni stockable dans cet état ni même utilisable en tant que
produit intermédiaire. Pour que le produit en-cours devienne un produit utilisable un certain
nombre d’opérations sont nécessaires.
Les en-cours de production calculés en fin de période constitueront les en-cours de production
initiaux de la période suivante.

b- Valorisation et traitement des en-cours

Le coût des en-cours est déterminé en partageant les charges de production entre les produits
achevés et les produits encours de fabrication en fonction des données techniques de production,
qui peuvent être le temps de production nécessaire à la production des produits finis et le temps
nécessaire à la fabrication des encours.

Coût de production = Charges de la période + Encours initial – Encours final

Exemple
La fabrication d’une certaine quantité du produit A a exigé pour le mois de mars :
- 40 tonnes de matière première M à 400 dh la tonne ;
- 5 tonnes d’une matière première N à 700 dh la tonne ;
Comptabilité de Gestion 1 Pr. FELLAJI
 - 150 kg d’une matière première L à 16 dh le kg ;
- Une main d’œuvre directe coûtant 15000 dh pour 3750 heures ;
- Des frais d’entretien directs, 1000 dh.
La section Atelier 1 a fourni 1200 unités d’œuvre à 8 dh l’unité et la section Atelier 2 a fourni 800
unités d’œuvre à 9 dh l’unité.
Les charges engagées au mois de mars devraient permettre la production de 2735 unités du
produit A.
Au 1er mars, il a été constaté dans l’atelier 1 l’existence de 80 unités du produit A encours
d’achèvement. Elles sont valorisées à 1200 dh.
D’autre part, la production en cours d’achèvement dégagée à la fin du mois de mars est de 125
unités évaluées à 2200 dh.

Travail à faire :
1. Déterminer la quantité du produit A achevée sortie de l’atelier 2
2. Evaluer le montant des charges de la période
3. Evaluer le coût de production des produits A achevés
4. Présenter un schéma permettant de calculer le coût de production des produits achevés compte
tenu des encours de production.

1. Production achevée : …………………………………………………………

2. Charges de la période : …………………………………………..

3. Coût de production des produits A achevés

Libellés Q CU M
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2. Les produits résiduels (les déchets et les rebuts)

a- Définition
- Les déchets : ce sont des résidus de matières dégagés au cours du processus de production
(exemple : son du blé dans une minoterie, sciure de bois dans la menuiserie).
- Les rebuts : ce sont des produits présentant des défauts de fabrication qui les rendent
impropres à l’usage.

Comptabilité de Gestion 2 Pr. FELLAJI

 b- Évaluation et traitement comptable
Deux types de produits résiduels peuvent être distingués :
- Les produits résiduels non utilisables (sans valeur)
Il n’est pas utile d’en évaluer le coût qui reste incorporé au coût de production du produit
principal. Ils n’ont donc aucune incidence comptable. Toutefois, certains produits résiduels
doivent être évacués ou traités avant leur évacuation. Si cette évacuation occasionne pour
l’entreprise des frais supplémentaires, ces derniers doivent être imputés au coût de production du
produit principal.

- Les produits résiduels utilisables

Plusieurs situations doivent être envisagées selon que si les produits sont vendables ou
réutilisables par l’entreprise elle-même.
o Produits résiduels réutilisés : dans ce cas il faut les valoriser soit au prix du marché
soit à un prix forfaitaire. Leur valeur est déduite du coût de production du produit
duquel ils sont issus et rajoutée au coût de production du produit dans lequel ils
seront intégrés.
o Produits résiduels vendus en l’état : il y a lieu de déterminer leur valeur en
déduisant du prix de vente les frais de distribution. Cette valeur est à déduire du
coût de production du produit principal.
o Produits résiduels vendus après retraitement : dans ce cas leur valeur est calculée
en déduisant du prix de vente aussi bien les frais de distribution que les frais de
retraitement. Cette valeur sera déduite du coût de production du produit principal.

Exemple
Soit une entreprise qui fabrique un produit « P » à partir de deux matières premières M1 et M2. La
matière M1 traitée au niveau de l’atelier A donne naissance à 2 types de déchets :
- Le déchet D1 qui représente 10% des matières traitées, vendu au prix de 2 dh le kg après
déduction de 20% de frais de distribution
- Le déchet D2 qui représente 2,5% des matières traitées, réutilisable dans l’atelier B, évalué
au prix de marché soit 10 dh le kg.
La matière M1 traitée au niveau de l’atelier A passe ensuite dans l’atelier B où après adjonction de
la matière M2 on obtient le produit « P » et un déchet D3 qui représente 5% des matières
consommées sans valeur mais dont l’évacuation coûte à l’entreprise 4000 dh.

Renseignements complémentaires pour la période de références

- Consommation de M1 : 8000 kg à 4 dh / kg
- Consommation de M2 : 16000 kg à 5 dh / kg
- MOD :
o Atelier A : 1200 h à 10 dh / h
o Atelier B : 800 h à 15 dh / h
- Frais d’atelier :
o Atelier A : 200 U.O à 30 dh / UO
o Atelier B : 300 U.O à 25 dh / UO
Travail à faire :
1. Déterminer la valeur du déchet D1 et D2
2. Déterminer la quantité du déchet D3
3. Déterminer le coût de production à la suite de l’atelier A
4. Déterminer le coût de production du produit « P ».
Comptabilité de Gestion 3 Pr. FELLAJI
 3. Les sous-produits

a- Définition
Ils représentent les produits obtenus en même temps que le produit principal mais dont ils sont
une résultante. Ils ont toujours une certaine valeur. Ils peuvent être utilisés dans l’entreprise ou
revendus à l’extérieur.

b- Évaluation et traitement
En général, les sous-produits sont traités comme des produits finis. Leur coût initial avant
traitement complémentaire est à déduire du coût de production du produit principal. Plusieurs
méthodes peuvent être utilisées pour évaluer les sous-produits en fin de période.
- Méthode reposant sur le partage des charges de production
En général, la comptabilité analytique n’est pas en mesure d’indiquer avec une grande précision la
part des matières, des charges directes et des charges indirectes revenant à chaque produit (le
produit principal et le sous-produit). On se contente donc de déterminer un coefficient
d’équivalence entre le produit principal et le sous-produit.
Exemple
Coût de production de la période : 100000 dh
Le poids du sous-produit représente 25% du produit principal.
Coût de production du produit principal = ………………………………….
- Évaluation à partir de la valeur vénale
Dans ce cas, il y a lieu d’effectuer le raisonnement « à rebours » en partant du prix de vente pour
reconstituer le coût de revient et le coût de production selon la formule suivante :

Coût de production du sous-produit = Prix de vente – (Marge bénéficiaire + Frais de

distribution + Frais de traitement)

- La méthode du coût d’achat

Cette méthode consiste simplement à évaluer le sous-produit au coût d’achat que l’entreprise
devrait supporter pour les obtenir de l’extérieur auprès des fournisseurs.
Application
La fabrication d’un produit « P » donne en même temps deux sous-produits L et S. Le produit P a
subi un traitement supplémentaire entraînant les frais suivants :
- Matières premières consommées 400000
- MOD 50000
- Charges indirectes 250000
On a obtenu 3000 unités de « P », 2000 unités de L et 700 unités de S. Le sous-produit L a subi un
retraitement supplémentaire entrainant les frais suivants :
- MOD 10000
- Charges indirectes 2000
Le sous-produit L est vendu à 25 dh l’unité, les frais de distribution s’élèvent à 12000, le bénéfice
réalisé représente 4% du prix de vente. L’entreprise a évalué le sous-produit S à son coût d’achat
qui est estimé à 20 dh l’unité.
Travail à faire :
1. Déterminer le coût de production du sous-produit L
2. Déterminer le coût de production du produit « P ».

Comptabilité de Gestion 4 Pr. FELLAJI