INTITULE DU MODULE

COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION

Chargée du cours
Mme. Ines Ben Tebr
2020-2021
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Chapitre V: Traitement des produits résiduels et des

encours de production
 I- Produits résiduels
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Produits résiduels

Déchets Rebuts
 I- Produits résiduels
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1- Déchets:
Les déchets sont des résidus de fabrication provenant soit des matières
premières soit de la fabrication elle-même.

2- Rebuts:
Les rebus sont des produits finis ou semi-finis défectueux ou non
conformes aux normes de production: sont des produits impropres à la
vente ou à l’usage prévu, parce qu’ils
présentent des imperfections par exemple.
 I- Produits résiduels
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3- Evaluation

Non vendables Vendables

Réutilisables
 I- Produits résiduels
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1- Déchets & rebuts non vendables:

Ils n'ont pas une valeur d'échange; il est donc inutile d'en déterminer un coût et d'en
détenir un stock. Mais si leur évacuation nécessite des frais (transport, MOD) ils sont
à incorporer au coût de production du produit fini origine de ces résidus.
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1- Déchets & rebuts non vendables:

Application :
Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilisé 1.500 kg de MP au CMUP de 15 DT le
kg. Les frais de MOD se sont élevés à 600 Heures à 30 DT /h, enfin les frais de fabrication
sont de 4 DT l’unité d’œuvre (UO est l’HMOD).
Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par élimination d’un déchet
sans valeur.
TAF :1. Calculer le coût de production
2. On suppose que l’évacuation des déchets sans valeur coute 1,500 DT le kg,
calculer le coût de production
 Correction :
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1. Coût de production PF: coût de mat.cons + Coût MOD + Frais de
fabrication
= (1500*15)+(600*30)+ (4*600)=42 900D
Coût de production Unitaire = 42900/1350= 31,778D/ Kg
2. Coût de production PF: coût de mat.cons + Coût MOD + Frais de
fabrication + Frais d’évacuation déchets/rebuts non vendables
= (1500*15)+(600*30)+ (4*600)+( 1,5*150)=43125 D
Coût de production Unitaire = 43125/1350= 31,944D/ Kg
 2- Déchets & rebuts vendables:
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Le prix de vente du produit résiduel est assimilé à une diminution
du coût du produit finis.

Le coût de production des PF = les charges engagées au cours de la

période – prix de vente du PR

Le produit résiduel est supposé avoir un coût de production nul, le

prix de vente du déchet sera alors ajouté au résultat de CAG.

Le résultat de CAG = total résultats analytiques + prix de vente du

PR
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2- Déchets & rebuts vendables:

Application :
Dans un atelier, on a obtenu 10.000 kg d'un produit principal P et 200kg de produits
résiduels. Le coût total s'élève à 780.000 D. Les produits résiduels ont été vendus à
15 D le kg et le produit P à 90 D le kg.

Calculer le coût de production du produit P et le résultat global.

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2- Déchets & rebuts vendables:

Solution:
Premier traitement
Le coût de production du PF = 780 000 - (200 x 15) =777000 TND
Le coût de production /kg = 777000/10 000 = 77, 7 TND
Résultat analytique = (10 000x 90) – 777 000= 123 000 TND
OU
Deuxième traitement
Résultat analytique = (10 000x 90) – 780 000 + (200 x 15) = 123 000 TND
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3- Déchets & rebuts réutilisable:

 Valorisation au prix de marché s’il existe soit à un prix forfaitaire déterminé par
l’entreprise.
 Cette valeur sera déduite:
- Du coût de production du produit fini dont ils proviennent
- Et ajoutée au coût de production du produit fini dans lequel les déchets ou les rebuts
seront réutilisés.
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3- Déchets & rebuts réutilisable:
Application :
L'entreprise « La classe » a pour objet la fabrication des bureaux de luxe. Dans son processus de
fabrication elle obtient des produits résiduels utilisés dans la fabrication des petits bureaux pour
enfants. Les dépenses engagées dans la production des grands bureaux ont été les suivantes :

Matières premières 27.000; MOD 16.500; Charges indirectes 13.500.

On obtient 30 bureaux, et des produits résiduels valant sur le marché 3000D. En plus des PR, les
dépenses engagées dans la production de 30 petits bureaux ont été les suivantes: Matières premières
1700; MOD 1150; Charges indirectes 3600.

TAF: Calculer le coût de production de chaque type de bureau.

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3- Déchets & rebuts réutilisable:
Solution :
Le coût de production des bureaux de luxe =
somme des charges engagées – Valeur du PR
(27000+16500+13500) - 3000 = 54000D.
Le coût de Production / bureau luxe = 54000/30 = 1800 D
Le coût de production des bureaux pour enfant = valeur du produit résiduel + les autres
dépenses engagées en matières premières + MOD + charges indirectes
= 3000 + 3600+1700+1150 = 9450 D
Le coût de Production / bureau enfant = 9450/30 = 315 D
 II- Les Sous-produits
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1- Définition:

 Un produit secondaire dégagé lors du processus de fabrication d’un produit principal,

objet essentiel de l’exploitation.

 Les sous-produits sont obtenus à partir d’un produit principal.

 Exp: lait écrémé et du beurre.

 II- Les Sous-produits
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1- Définition:
Sous-produits Déchets & rebuts
- Sont dégagés systématiquement. - Les déchets et rebuts varient en fonction
de la bonne ou mauvaise utilisation des
outils productifs et de la performance
- Sont aussi importants l’entreprise est humaine.
prête à supporter des frais supplémentaires
pour les vendre. - Ne sont pas aussi importants
L’entreprise n’est pas prête à supporter des
frais supplémentaires pour les vendre.
 II- Les Sous-produits
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2- Evaluation:
Problème?
Comment déterminer la quote part des
charges de production relatives à ces
sous-produits

Evaluation par partage des Evaluation forfaitaire à

charges de production partir du prix de vente
 a- Evaluation par partage de l’ensemble des charges de production
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Méthode du coût unitaire moyen: lorsque les produits:

 ont une valeur sensiblement égale et

 sont exprimés en fonction d’une même unité physique

on peut diviser le coût de production total sur la quantité produite en

produit principal et en sous-produit.
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Exemple:
Coût de production total = 200.000 dinars, production = 5.000 unités de produit principal
et 3.000 unités de sous-produits.
Ainsi:

Coût unitaire moyen = 200.000/8.000 = 25 dinars.

Coût de production du produit principal = 25*5.000 = 125.000 D
Coût de production du sous produit = 25*3.000 = 75.000 D
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Méthode des rendements:

 Lorsque le produit principal et le sous-produit sont mesurés selon des unités

physiques différentes

on peut essayer de ramener les différentes productions à une unité

commune : le rendement en produit par unité de matières premières.
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Exemple:

Une tonne de MP donne un produit principal X et un sous-produit Y à raison de 10%

pour X et 60% pour Y.

Dans ce cas, le coût de production sera calculé comme suit :

CP de X = Montant *10%/70%

CP de Y = Montant *60%/70%
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Méthode du marché:

 Lorsque les valeurs de deux produits sont très différentes, on admet que le
produit le plus cher doit supporter une part plus importante du coût de
production.

on va répartir le coût de production total proportionnellement à la valeur

de marchande de chacune des deux productions.
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Exemple:
Une fabrication donne simultanément deux produits A et B et un sous produit C, le total
des charges de production s’élève à 100.000 dinars, l’entreprise a produit :
Produit A : 15.000 kg vendus à 1 dinar
Produit B : 8.000 kg vendus à 2 dinars
Produit C : 13.000 unités vendus à 3 dinars l’unité
24 Correction
Valeur de production de A en prix de vente : 15000*1 = 15 000
Valeur de production de B en prix de vente : 8000*2 = 16 000
Valeur de production de C en prix de vente : 13000*3 = 39 000
Soit un total de 70 000 D

Cout de production de A = 100 000*15 000/70 000 = 21 428,571 DT

Cout de production de B = 100 000*16 000/70 000 = 22 857,143 DT
Cout de production de C = 100 000*39 000/70 000 = 55 714,286 DT
25 b- Evaluation forfaitaire à partir du prix de vente du sous- produit:
Selon cette méthode, le coût de production d’un sous-produit se détermine de cette
façon :
 Du prix de marché du sous-produit, on déduit la marge estimée et les frais de
distribution estimés;
 Du résultat ainsi obtenu, on déduit les charges relatives au traitement
supplémentaire spécifique à ce sous-produit.
On obtient ainsi le coût de production initial du sous-produit qui doit être déduit du
coût de production total.
26

Coût de production de « P »= coût de production global

(P+S) – coût de production du sous produit (S) avant
transformation Complémentaire
 Exemple
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La fabrication d’un produit X donne un sous-produit Z. Les dépenses engagées ont été les
suivantes :
•Consommations de matières premières : 925 000 dinars.
•Consommation de main d’œuvre directe : 375 000 dinars.
•Autres charges de production : 300 000 dinars.
La société a obtenu 10 000 unités de X et 8 500 unités de Z. le sous-produit a subi un
traitement supplémentaire pour lequel l’entreprise a engagé les dépenses suivantes :
•Consommation de main d’œuvre directe : 66 000 dinars.
•Autres charges de production : 6 500 dinars.
Le sous-produit est vendu à 45 dinars l’unité et on admet que le bénéfice et les charge de
distribution représentent 30% du prix de vente.
TAF : déterminez les coûts de production du produit X et Z.
 Correction
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Coût de production global (X+SP) = = 925 000+375 000+300 000 = 1 600 000 DT
Afin de pouvoir calculer le coût de production du PF « X » , il faut calculer le coût de production du SP
avant transformation supplémentaire
CA du SP Z : 45*8 500 = 382 500 DT
Marge bénéficiaire et frais de distribution = 30%*382 500 = 114 750 DT
Cout de production de SP = 382 500-114 750 = 267 750 DT
Cout de traitement supplémentaire = 66 000+6 500 = 72 500 DT
Cout de production du SP avant transformation = 267 750-72 500 = 195 250 DT
Cout de production de X = coût de production global (P+SP) – coût de production du sous produit
(SP)avant transformation =
1600 000-195 250 = 1 404 750 DT
Cout de production unitaire de X = 1 404 750/10 000 = 140,475 DT
Cout de production de Z avant transformation = 195 250/8 500 = 22,970 DT
 III- Les encours
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1- Définition:

 Les encours sont des produits finis inachevés à la fin de la période étudiée; c’est-à-dire
ils n’ont pas subi tout le processus de production.

Une période étudiée peut commencer par un encours initial et finir par un encours final.
 III- Les encours
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1- Définition:

EI Période P EF Période P+1

Période P-1

PF entamés mais inachevés en P-1 PF entamés mais inachevés en P

A achever en P A achever en P+1
 III- Les encours
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2- Principe:

EI Période P EF

1. Achever l’encours initial

2. Lancer et achever la production de la période
3. Lancer sans achever l’encours final
 III- Les encours
32
2- Principe:
 III- Les encours
33

2- Principe:

Coût Coût
Coût des produits +
d’achèvement + de lancement
Coût de production de la période = lancés et achevés
de l’EI de l’EF

Q achevée au cours de la période Valeur de l’EF

 III- Les encours
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2- Principe:

En CAG, on s’intéresse au coût de production des produits totalement achevés (Q)

Coût de production Coût de production -

= + Valeur de l’EI Valeur de l’EF
de la Q achevée de la période

Coût de lancement Coût de

de l’EI lancement de l’EF
 III- Les encours
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3- Evaluation:

Evaluation en fonction des

Evaluation globale consommation des facteurs de
production
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3- Evaluation:
a- Evaluation globale:
L’encours représente une fraction d’achèvement par rapport au produit achevé.

Une relation sera établie entre une unité de PF et une unité d’encours.

1 encours est achevé à x% 1 encours =X% PF

1 unité de PF est achevé à 100% Valeur 1 encours = X% coût de PF
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COUT DE PRODUCTION MOIS JANV = 100 000 d

VALEUR EI = 15000
VEF= 19 000
 a- Evaluation globale:
38 Exemple:
1- Durant la période P la société:
- a achevé 200 unités à 75% (achèvement de l’EI)
- a lancé la production de 100 unités qu’elle les a achevées à 60% (EF)
- a lancé et fini 900 unités

Ces opérations correspondent au coût de production de la période 6000D

 a- Evaluation globale:
39 Exemple:

2- Conversion de ces opérations en des unités totalement achevées :

Q= 200* 75%+ 100*60%+900*100%= 150+ 60+900=1110 unités

3- Coût de production d’1unité achevée = 6000/1110= 5,405 D.

 a- Evaluation globale:
40 Exemple:

4- Déduction de la valeur des encours:

Valeur de l’EI= 5,405*200*25%= 270 D (les charges de lancement de l’EI engagés au
cours de P-1);
Valeur de l’EF= 5,405*100*60%=324 D (les charges de lancement de l’EF engagés au
cours de P).
 a- Evaluation globale:
41 Exemple:

5- Coût de production des produits achevés

= Coût de production de la période+ Valeur EI – Valeur EF

= 6000 +270 – 324= 5946 D
Cout de production unitaire =5946/1100
 42b- Evaluation en fonction des consommations des facteurs de production:

 Les encours sont évalués en fonction de leurs consommations en MP, MOD et en charges
indirectes.

 Une relation sera établie entre la consommation d’1unité d’encours et la consommation

d’1unité de PF.

Exemple: l’unité achevée consomme 100% de matière première, 100% de MOD et 100% de
charges indirectes; par contre une unité d’encours peut avoir consommé 100% de matière, X
% de MOD et Y% de charges indirectes.
 Exemple :
La société « XYZ » a pour activité la production de costumes pour hommes, elle cherche à
43 déterminer les coûts de production d'un costume.
Les charges engagées au cours du mois de février ont été de 164 462 DT
 Encours initial = 110 costumes
 Production février = 718 costumes
 Encours final = 80 vestes encours
 Le coût prévu d'un costume achevé se compose :
Eléments Coût Stade d’élaboration des
unitaire en-cours
EI EF

* Charges directes :
- Matières 143 100% 60%
- MOD 95 80% 40%
* Charges indirectes
- Atelier 1 8 75% 25%
- Atelier 2 16 20% 0%

T. A .F : Evaluer l'Encours initial (E i), l'encours final (E f) ainsi que la production terminée.
 Correction
44 Eléments E initial E final
Charges Directes :
-Matières consommées 100%*143=143 60 %*143=85,8
-MOD 80%*95=76 40%*95= 38
charges Indirectes :
-Atelier 1 75%*8= 6 25%*8=2
-Atelier 2 20%*16=3,2 0
Total 228,2 125,8
Valeur EI= 110 x 228,2 = 25 102 DT
Valeur EF = 80 x 125,8 = 10 064 DT
Coût de production de la période = 164 462 D
 Coût de production achevée = 164 462 + 25102 - 10064 = 179 500 DT.
 Coût de production d'un costume = 179500/718 = 250 DT
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