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Introduction
Origine de l’impôt
L’impôt est né pour financer la gestion publique. Il a beaucoup évolué. Aujourd’hui on est
dans l’interventionnisme.
L’impôt est lié à l’existence du pouvoir politique. Il est l’expression de la souveraineté de
l’Etat. Il est né simultanément avec l’Etat
L’impôt a été institué pour financer l’Etat, ses actions. Les moyens de financement sont
importants pour les finances.
L’impôt est un moyen d’intervention dans différents domaines.
L’impôt ne peut être prélevé qu’à l’intérieur des frontières.
Il constitue l’essentiel des ressources. Il doit être le plus important pour financer les actions
étatiques.
Sources du droit fiscal
loi fiscale
règlement
la doctrine administrative
jurisprudence fiscale
conventions internationales
Définition du droit fiscal
c’est une branche du droit public. Il règlemente toutes les questions juridiques liées à
l’impôt.
L’acteur principal est l’Etat.
il définit les règles permettant à l’Etat de percevoir ou de prélever, par le biais de l’impôt et
des taxes, les moyens financiers lui permettant de remplir sa mission
Qu’est-ce que détermine le droit fiscal ?
l’assiette, c’est-à-dire sur quel type de bien sera assis l’impôt (par exemple l’impôt sur le
salaire)
le montant de l’impôt
les modes de recouvrement des divers impôts et taxes
Au droit fiscal sont soumises toutes les personnes physiques ou morales ayant leur domicile
fiscal au Maroc, c’est à dire : avoir un foyer ou un séjour principal au Maroc ; ou exercer une
activité professionnelle au Maroc ; ou avoir un centre d’intérêt économique au Maroc.
Le droit fiscal est une composante importante et essentielle du processus de gestion d’une
entreprise. Il est important de maitriser la fiscalité et de l’appliquer convenablement pour ne
pas subir les conséquences.
La multiplicité des textes nécessite une bonne maîtrise du droit fiscal. Elle nécessite
également une maîtrise des règles comptables. Donc en pratique il faut non seulement
maîtriser les règles fiscales mais également les règles comptables.
Son application est fonction de la forme juridique de l’entreprise. Elle a des incidences
directes sur sa gestion et sa rentabilité. Par exemple l’entreprise individuelle est soumise à
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l’impôt sur le revenu, alors que la société anonyme est systématiquement soumise à l’impôt
sur les sociétés.
Définition de la fiscalité : d’après M. Laure la fiscalité consiste en des prélèvements qu’on
impose aux habitants d’un pays, par une autorité qui assure la protection et fournit des
services.
La finance c’est l’ensemble des lois et règlements, mais aussi la pratique, relatifs à l’impôt.
c’est l’ensemble des personnes physiques ou morales de droit privé ou de droit public (on les
appelle les contribuables)
cette notion se définit par les critères d’assujettissement aux différents impôts
L’impôt est prélevé par voie d’autorité
Article 39 de la constitution : « tous supportent, en fonction de leur facultés contributives, les
charges publiques que seule la loi peut, dans les formes prévues par la présente constitution,
créer et répartir »
1/l’impôt est obligatoire pour tous les citoyens. Le caractère obligatoire est inhérent à la
notion même d’impôt, ce qui s’oppose à la contribution volontaire ou à l’emprunt.
2/En proportion de leurs facultés contributives. Cette notion est liée à celle de l’égalité
devant l’impôt
L’impôt est une prestation perçue à titre définitif
il n’appelle aucun remboursement
il représente un sacrifice définitif du contribuable au profit de la collectivité donc différent de
l’emprunt
Il est perçu sans contreparties
Aucune contrepartie directe entre les sommes versées par les contribuables et la quantité
ou la nature des services publics consommés par lui.
Conclusion
l’impôt et le droit fiscal qui le règlement sont donc complexes car ils sont liés à des aspects
politiques, économiques, techniques et juridiques.
actuellement on parle de bonne gouvernance de l’Etat, et l’impôt en est une de ces
composantes
Concepts de base
Impôts direct et impôt indirect
l’impôt direct est assis sur des données constantes : les revenus. Chaque fois qu’on nous
paye on nous retire l’impôt. L’Etat va recevoir l’impôt soit mensuellement, soit
annuellement. Cela permet la perception à intervalles réguliers, une fois par an en principe.
l’impôt indirect porte au contraire sur des faits intermittents : les dépenses essentiellement.
Sa perception se poursuit tout au long de l’année
Différences psychologiques entre impôt direct et impôt indirect
les impôts directs sont voyants et douloureux
les impôts indirects sont plus discrets et moins douloureux. Pour la TVA notamment, le
vendeur paie la taxe au trésor, mais il la facture à l’acheteur lequel en supporte le coût sans
trop s’en apercevoir. C’est ce qu’on appelle le phénomène d’anesthésie fiscale. Il explique la
part prépondérante des impôts indirects
Différences entre impôts et taxes
l’impôt est déterminé par les facultés contributives et non par un service rendu
Le mot taxe suppose une contrepartie. La taxe accompagne les services rendus à l’usager :
enregistrement, édilité, taxe portuaire, etc.
exemple de taxe : timbres
l’impôt sur le revenu proprement dit qui est dû par les personnes physiques : taux progressif
l’impôt sur les sociétés : taux proportionnel
L’impôt sur la dépense
la TVA est un impôt général sur la dépense
il existe quelques impôts sur certains types de dépenses : ce sont les taxes intérieures de
consommation
les droits de douanes sont considérés comme une variété d’impôts sur la dépense
Impôt sur le capital (soit une richesse acquise, soit le patrimoine)
impôt sur le capital proprement dit du type prélèvement sur le patrimoine. Cet impôt au
regard des décideurs marocains est un frein au développement
exemple, taxe sur les terrains en fonction du nombre de m² que l’on possède.
exemple : je vends un terrain, une maison. Je paye sur la plus-value immobilière
impôt sur les déplacements de capital : vente, donation. La donation au premier degré de
parenté est exonérée des impôts (enfants). La donation au second degré de parenté est
soumise à l’impôt.
impôt sur les gains de fortune qui atteignent exclusivement certains accoisement du capital :
impositions des plus-values
Distinction entre impôt réel et impôt personnel
l’impôt personnel est un impôt qui tient compte de la situation du contribuable et de la
charge de la famille
la personnalisation est pratiquée dans une optique de justice et d’équité.
l’impôt réel ignore la situation du contribuable (quand j’achète un ordinateur, je paye le
même prix que tout le monde. C’est un impôt réel qui s’applique à tous de la même manière)
il est généralement injuste
Exemple d’impôt réel: la TVA
Des exemples de personnalisation des imports
par la proportionnalité : taux constant, mais plus on touche de revenus importants plus on
paie
par la progressivité : le taux lui-même varie. Il est d’autant plus élevé que la matière
imposable est plus importante.
personnalisation à raison des charges de famille : abattement, diminution ou exonérations de
la charge de l’impôt
personnalisation à raison de l’origine des revenus : application de taux différents (revenus du
travail, revenu du capital). On cherche à susciter l’épargne et les placements pour le
financement des investissements
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retenue à la source : une tierce personne évalue la matière imposable, calcule l’impôt et le
verse directement au trésor (ex : salaires)
Fraude et évasion fiscale
fraude fiscale : consiste à utiliser des procédés illégaux, ce qui signifie une violation expresse
et délibérée des dispositions fiscales
évasion fiscale : consiste à utiliser habilement les lacunes ou les avantages que contient la loi
fiscale elle-même
Evaluation de la fiscalité au Maroc
la fiscalité marocaine a été complétement réformée par la loi cadre de 1984
les objectifs de cette réforme étaient la simplification, la cohérence, une meilleure équité,
des garanties aux citoyens et de la transparence
TVA
instaurée le premier juin 1986
en remplacement de la TPS
Impôt sur les sociétés
instauré le 21 janvier 1987
en remplacement de l’impôt sur les bénéfices ou IBP
Impôt sur le revenu
le premier janvier 1990
à la place de l’IBP et l’impôt sur les salaires
Depuis 1984 de nombreux remaniements de ces différents imports ont eu lieu, notamment
concernant les taux qui ont baissé pour l’IR passant de 42 à 38 %, et celui de l’IS de 35 à 30 %.
Concernant la TVA, on est passé de 5 à 4 taux actuellement.
Depuis le 1er janvier 2007 tous les impôts et taxes ont été regroupés dans une seule et unique
loi, sous le nom de « code générale des impôts », qui est mis à jour chaque année avec la loi
de finance.
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La valeur ajoutée c’est toute transformation apportée à un bien. Par exemple acheter des
matières premières et en faire un produit. Economiquement, la valeur ajoutée c’est : Chiffre
d’affaire – consommations intermédiaires.
Caractères généraux
Impôt indirect
Il porte sur des faits intermittents : les dépenses essentiellement
Impôt général de consommation
Il frappe à chaque niveau du circuit économique l’ensemble des produits et services, mais
n’atteint en dernier lieu que le consommateur final. Cependant au Maroc elle n’est pas
généralisée
Impôt sur la dépense incorporée totalement dans le prix de vente
Prix hors taxe + TVA = prix TVA comprise ou TTC
C’est un impôt global
La TVA touche la généralité des biens et services vendus au Maroc, quelle que soit leur
origine (marocaine ou étrangère) et quel que soit la qualité du vendeur (fabriquant,
commerçant, importateur, grossiste, etc.)
Par contre la TVA ne touche pas les produits exportés. Ceci permet la neutralité au niveau
des transactions internationales
C’est un impôt à paiement fractionné et non cumulatif
Le poids fiscal est identique quelle que soit la longueur du circuit de production ou de
distribution. La TVA représente toujours le même pourcentage du prix de vente
Exemple : {circuit économique}
A-B-C (c=consommateur final)
B paye à A 100 Dhs HT, 120 DH TTC
C paye à B 200 Dhs HT, 240 DH TTC
B procède à une déduction : 40 – 20 = 20 versés à l’Etat
A chaque stade de la production ou de la commercialisation, cette taxe frappe la valeur
ajoutée dégagée du produit ou du service. Mais la charge fiscale totale grevant le produit ou
le service correspond à la taxe calculée sur le prix de vente au consommateur grâce au
mécanisme de déduction : c’est le consommateur qui paye la TVA
A chaque stade l’entreprise paie la TVA sur le montant total des opérations taxables qu’elle
réalise, mais elle déduit la TVA ayant grevé les matières premières qui s’incorporent au
produit et les biens d’investissement ou frais généraux qui sont le prix de revient
Neutralité et rentabilité de la TVA
C’est la raison de sa neutralité et de sa rentabilité que la TVA est adoptée par de nombreux
pays, dont le Maroc.
Cet impôt respecte la concurrence entre les entreprises qui ne font que le collecter pour le
compte du trésor.
Neutralité car les entreprises ne font que collecter l’impôt pour l’Etat. Ca ne touche en rien
leur comptabilité.
Territorialité de la TVA
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Vente au Maroc
Une vente est réputée faite au Maroc lorsque la remise effective de la marchandise est
effectuée sur le territoire marocain
il s’agit de la vente au sens du droit civile. Par conséquent il n’y a de vente sans transfert de
propriété (la TVA touche l‘ensemble des transferts de propriété)
Les opérations autres que les ventes
Le critère retenu pour l’application territoriale de la TVA en matière de prestations de
services est le lieu d’utilisation du service et non pas celui où la prestation est vendue. La
preuve de l’utilisation du service hors du Maroc incombe au prestataire.
Services utilisés au Maroc :
opérations d’entremise effectuées au Maroc par les intermédiaires de commerce, quel que
soit le lieu où se trouvent les objets, marchandises ou biens
travaux d’étude effectués pour le compte de clients qui les utilisent au Maroc
Services utilisés hors du Maroc :
location par une entreprise marocaine d’un matériel en vue de son utilisation à l’étranger
les études réalisées au Maroc mais utilisées directement à l’étranger
les opérations d’assistance ou de remorquage effectuées hors de la limite des eaux
territoriales marocaines
Les transports internationaux
Les prestations de transport en provenance ou à destination de l’étranger ne sont considérés
utilisées au Maroc et par conséquent soumises à la TVA marocaine qu’à raison du trajet
effectué au Maroc
Le champ d’application de la TVA
aux opérations industrielles, commerciales, artisanales ou relevant de l’exercice d’une
profession libérale, accomplies au Maroc
aux opérations d’importation
aux opérations effectuées par les personnes autres que l’Etat non entrepreneur, agissant à
titre habituel ou occasionnel, quel que soit leur statut juridique, la forme ou la nature de leur
intervention
Exemple : sont considérés hors du champ d’application toutes les opérations portant sur des
activités agricoles
Les opérations imposables
il s’agit d’un impôt pour l’établissement duquel la personne du contribuable n’est pas prise
en considération
les produits et services ne sont pas non plus taxés en eux même, mais ils ne donneront lieu à
paiement de l’impôt qu’à l’occasion de leur transmission ou de leur échange
Les personnes imposables
Les personnes physiques ou morales, privées ou publiques, ayant une activité lucrative ou
non
de façon permanente ou occasionnelle
quel que soit la nature de l’opération : échange, vente, livraison à soi-même ;
que les opérations soient bénéficiaires ou déficitaires
Les opérations portant sur les biens meubles ; les opérations portant sur les biens immeuble ;
les livraisons à soi-même ; les prestations de services.
Les biens meubles
la notion de biens meubles corporels, tant au niveau de la fabrication qu’au niveau de la
distribution
la notion de biens meubles incorporels (cession de droits, brevets, marques de fabrique)
Sont donc soumises :
les ventes et les livraisons, par les entrepreneurs de manufacture, de produits extraits,
fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon
les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes et les
commerçants dont les chiffres d’affaire réalisés au cours de l’année précédente est égal ou
supérieur à 2 million de Dhs
les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisées par les commerçants
importateurs
Les biens immeubles
travaux immobiliers (opérations de construction, entretien, réparation)
travaux de lotissement (aménagement et viabilisation de terrains à bâtir)
promotions immobilières
Livraison à soi-même
c’est l’opération par laquelle une personne obtient un bien à partir de moyens lui
appartenant
si l’opération concerne l’entreprise, la TVA est déductible. Si c’est pour un usage personnel il
est considéré comme consommateur final
Les prestations de services
ce sont toutes les opérations, autres que la livraison de biens meubles ou immeubles,
corporels ou incorporels : d’une manière générale toute prestation de service (exemple :
hébergement dans les hôtels, restaurations, réparation, installation, crédit, commission de
charge, avocats, notaires, architectes, etc.)
Le critère personnel de la TVA
sont assujettis à la TVA les personnes qui effectuent d’une manière indépendante une
activité économique
ont la qualité d’assujettis ceux qui réalisent des opérations soumises à la TVA
c’est donc le critère réel qui est le plus important puisqu’il conditionne le critère personnel
Les opérations imposables par options
il peut paraitre paradoxal de voir une personne exonérée, demander l’autorisation de
l’acquitter
c’est que l’assujettissement à la TVA présente bien des avantages, et que l’exonération prend
parfois l’allure d’une punition
c’est pourquoi la loi autorise dans certains cas limitativement énumérés l’option pour le
paiement de la TVA
facturée. Il y a rupture dans la chaîne de déductions du fait que l’un des maillons est taxé
comme un consommateur final : c’est le phénomène de rémanence fiscale
Les bénéficiaires de l’option
les commerçants et prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leurs chiffres d’affaires à l’exportation. L’option leur permet
même de s’approvisionner en franchise de TVA
les petits fabricants et petits prestataires de services qui réalisent un CA annuel égal ou
inférieur à 500 000 Dhs
les revendeurs en l’état de produits autres que ceux de première nécessité, lorsque leur CA
est inférieur à 2 000 000 Dhs
Les modalités de l’option
la déclaration doit être adressés sous pli recommandé au service local des taxes sur le CA,
dont le redevable dépend, et prend effet à l’expiration de 30 jours à compter de la date
d’envoi
l’option peut porter sur tout ou partie de ventes ou de prestations
Les opérations exonérées
on ne peut parler d’exonération pour les opérations situées hors du champ d’application de
la TVA, parce qu’elles ne présentent pas un caractère économique (cas des administrations
publiques)
les opérations qui sont situées dans le champ d’application de la TVA parce qu’elles
présentent un caractère économique, mais en sont exonérés par une disposition spéciale de
la loi
les personnes qui réalisent de telles opérations ont néanmoins la qualité d’assujettis au
regard de la TVA, bien qu’elles soient dispensés de la payer
la liste des exonérations est hétéroclite et répond à des préoccupations diverses
chaque type d’exonération est soumis à des conditions citées par la loi
Les exonérations d’ordre sociales
portant sur les produits de base, tel le pain, les semoules, les farines, le lait, le sucre, le sel,
les produits de la pêche, la viande, l’huile d’olive fabriquée de manière artisanale
les appareillages pour handicapés
les opérations de cession de logements sociaux dont la superficie couverte est comprise
entre 50 et 80 m², et le prix de vente n’excède pas 250 000 Dhs à titre d’habitation principale
les logements sociaux à titre d’habitation principale, acquis auprès des promoteurs
immobiliers ayant conclu une convention avec l’Etat dans les conditions prévues par la loi
les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions
les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d’utilité publique
Les exonérations d’ordre sanitaire
les prestations fournies par les médecins, dentistes, masseurs, kinésithérapeutes,
orthoptistes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de santé ou de traitement,
exploitants de laboratoires d’analyses médicales, etc.
Taux de la TVA
20% (taux de droit commun), applicable à tous les biens et services non expressément
soumis aux autres taux
14%
10%
7%
Taux réduit, 7% avec droit à réduction
eau livré par les réseaux de distribution, assainissement et compteurs d’eau et d’électricité
les produits pharmaceutiques, les matières premières, les emballages non récupérables de
ces mêmes produits
les fournitures scolaires
le sucre raffiné
les conserves de sardines
le lait en poudre
le savon de ménage
la voiture économique et tous les produits et matières entrant dans sa production, et les
prestations de montage
Taux réduit, 10% avec droit à réduction
les denrées ou boissons à consommer sur place
les hôtels à voyageurs et ensembles immobiliers à destination touristique
les opérations de restauration
les opérations de vente et de livraison portant sur les œuvres et les objets d’art ;
Les huiles fluides alimentaires
Le sel de cuisine
le riz, farines et semoules
les pâtes alimentaires
les chauffe-eaux solaires
le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux
les huiles de pétrole
les aliments destinés au bétail
les transactions relatives aux valeurs mobilières par les sociétés de bourse
les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les organismes de
placements collectifs en valeurs mobilières
le matériel agricole
les bois en grumes, le lège et le charbon de bois
les engins et filets de pêche
Taux réduit, 14% avec droit à déduction
le beurre, à l’exclusion du beurre artisanal
l’énergie électrique
les opérations de transport de voyageurs ou de marchandises
les prestations de service rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurance à
raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurance
Taux spécifiques
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personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de l’usage ou du
droit à usage de droit d’auteur, sur les œuvres littéraires artistiques ou scientifiques
Période d’imposition
L’impôt est établi chaque année d’après le revenu global acquis par le contribuable au cours
de l’année précédente
Lieu d’imposition
Le contribuable est imposé au lieu de :
*sa résidence habituelle
*de son principal établissement
*de son domicile fiscal
Le changement de résidence doit être signalé à l’administration fiscale
Déclaration d’identité fiscale
Les contribuables concernés sont les titulaires de :
*revenus professionnels
*revenus des exploitations agricoles
*revenus de capitaux mobiliers
*revenus fonciers
Quand se fait cette déclaration ?
*pour les nouveaux contribuables, dans les 30 jours suivant : soit la date du début d’activité ;
soit l’acquisition de la première source de revenu
*pour les anciens contribuables, dans les 3 premiers mois de l’année, soit au plus tard le 31
mars
Base de l’impôt, revenu globale imposable
Revenu global imposable = somme des revenus catégoriels (une personne peut être salarié,
avoir un revenu foncier, etc.)