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Le droit fiscal est relatif à l’impôt

Introduction

Origine de l’impôt
 L’impôt est né pour financer la gestion publique. Il a beaucoup évolué. Aujourd’hui on est
dans l’interventionnisme.
 L’impôt est lié à l’existence du pouvoir politique. Il est l’expression de la souveraineté de
l’Etat. Il est né simultanément avec l’Etat
 L’impôt a été institué pour financer l’Etat, ses actions. Les moyens de financement sont
importants pour les finances.
 L’impôt est un moyen d’intervention dans différents domaines.
 L’impôt ne peut être prélevé qu’à l’intérieur des frontières.
 Il constitue l’essentiel des ressources. Il doit être le plus important pour financer les actions
étatiques.
Sources du droit fiscal
 loi fiscale
 règlement
 la doctrine administrative
 jurisprudence fiscale
 conventions internationales
Définition du droit fiscal
 c’est une branche du droit public. Il règlemente toutes les questions juridiques liées à
l’impôt.
 L’acteur principal est l’Etat.
 il définit les règles permettant à l’Etat de percevoir ou de prélever, par le biais de l’impôt et
des taxes, les moyens financiers lui permettant de remplir sa mission
Qu’est-ce que détermine le droit fiscal ?
 l’assiette, c’est-à-dire sur quel type de bien sera assis l’impôt (par exemple l’impôt sur le
salaire)
 le montant de l’impôt
 les modes de recouvrement des divers impôts et taxes

 Au droit fiscal sont soumises toutes les personnes physiques ou morales ayant  leur domicile
fiscal au Maroc, c’est à dire : avoir un foyer ou un séjour principal au Maroc ; ou exercer une
activité professionnelle au Maroc ; ou avoir un centre d’intérêt économique au Maroc.
 Le droit fiscal est une composante importante et essentielle du processus de gestion d’une
entreprise. Il est important de maitriser la fiscalité et de l’appliquer convenablement pour ne
pas subir les conséquences.
 La multiplicité des textes nécessite une bonne maîtrise du droit fiscal. Elle nécessite
également une maîtrise des règles comptables. Donc en pratique il faut non seulement
maîtriser les règles fiscales mais également les règles comptables.
 Son application est fonction de la forme juridique de l’entreprise. Elle a des incidences
directes sur sa gestion et sa rentabilité. Par exemple l’entreprise individuelle est soumise à
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l’impôt sur le revenu, alors que la société anonyme est systématiquement soumise à l’impôt
sur les sociétés.
 Définition de la fiscalité : d’après M. Laure la fiscalité consiste en des prélèvements qu’on
impose aux habitants d’un pays, par une autorité qui assure la protection et fournit des
services.
 La finance c’est l’ensemble des lois et règlements, mais aussi la pratique, relatifs à l’impôt.

 Définitions et caractères de l’impôt

Définition de l’impôt par sa finalité


 Répartition des charges publiques
 C’est un mode original de répartition des charges publiques
 la couverture des charges publiques est la raison d’être essentielle de l’impôt
 l’impôt est le seul procédé permettant de couvrir les services publics qui ne peuvent être
vendus
 il est déterminé en fonction de la seule capacité contributive des citoyens
 L’intervention économique et sociale
 sur le comportement des personnes : natalité, nuptialité à certaines époques
 sur les comportements des responsables d’entreprises : zones au Maroc et implantation,
formes de sociétés, concentration
 sur la conjoncture économique : investissements, consommations (on ne peut pas viser une
seule personne par une loi. Comme on le sait la loi est impersonnelle et générale. Par contre,
on peut viser un secteur)
 exemple : le Maroc peut diminuer les impôts au nord pour encourager le développement de
l’activité dans cette région ; la Chine peut augmenter les impôts en fonction du nombre
d’enfants conçus
 Redistribution des richesses pour réduire les injustices sociales
 soit de façon ponctuelle, c’est à dire pour une période déterminée (augmenter ou baisser un
impôt pour une année)
 soit de façon générale pour assurer à tous les citoyens un revenu minimum indispensable
(exonérations, réduction pour une tranche de la population)
 Les finalités politiques
 un aspect de l’interventionnisme étatique
 élément fondamental dans les programmes des partis politiques
 très présent dans les campagnes électorales qui sont fondées sur les impôts pour attirer les
votes des citoyens.
Définition de l’impôt par l’aspect technique
 L’impôt est une prestation pécuniaire
 il se paye qu’en argent
 il se distingue des autres prestations ou services que les membres de la collectivité doivent à
l’Etat

 L’impôt est une prestation requise de la collectivité


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 c’est l’ensemble des personnes physiques ou morales de droit privé ou de droit public (on les
appelle les contribuables)
 cette notion se définit par les critères d’assujettissement aux différents impôts
 L’impôt est prélevé par voie d’autorité
 Article 39 de la constitution : « tous supportent, en fonction de leur facultés contributives, les
charges publiques que seule la loi peut, dans les formes prévues par la présente constitution,
créer et répartir »
 1/l’impôt est obligatoire pour tous les citoyens. Le caractère obligatoire est inhérent à la
notion même d’impôt, ce qui s’oppose à la contribution volontaire ou à l’emprunt.
 2/En proportion de leurs facultés contributives. Cette notion est liée à celle de l’égalité
devant l’impôt
 L’impôt est une prestation perçue à titre définitif
 il n’appelle aucun remboursement
 il représente un sacrifice définitif du contribuable au profit de la collectivité donc différent de
l’emprunt
 Il est perçu sans contreparties
 Aucune contrepartie directe entre les sommes versées par les contribuables et la quantité
ou la nature des services publics consommés par lui.
 Conclusion
 l’impôt et le droit fiscal qui le règlement sont donc complexes car ils sont liés à des aspects
politiques, économiques, techniques et juridiques.
 actuellement on parle de bonne gouvernance de l’Etat, et l’impôt en est une de ces
composantes
Concepts de base
 Impôts direct et impôt indirect
 l’impôt direct est assis sur des données constantes : les revenus. Chaque fois qu’on nous
paye on nous retire l’impôt. L’Etat va recevoir l’impôt soit mensuellement, soit
annuellement. Cela permet la perception à intervalles réguliers, une fois par an en principe.
 l’impôt indirect porte au contraire sur des faits intermittents : les dépenses essentiellement.
Sa perception se poursuit tout au long de l’année
 Différences psychologiques entre impôt direct et impôt indirect
 les impôts directs sont voyants et douloureux
 les impôts indirects sont plus discrets et moins douloureux. Pour la TVA notamment, le
vendeur paie la taxe au trésor, mais il la facture à l’acheteur lequel en supporte le coût sans
trop s’en apercevoir. C’est ce qu’on appelle le phénomène d’anesthésie fiscale. Il explique la
part prépondérante des impôts indirects
 Différences entre impôts et taxes
 l’impôt est déterminé par les facultés contributives et non par un service rendu
 Le mot taxe suppose une contrepartie. La taxe accompagne les services rendus à l’usager :
enregistrement, édilité, taxe portuaire, etc.
 exemple de taxe : timbres

 Impôt sur le revenu


Il existe deux grandes catégories de revenus en fonction du statut juridique du contribuable :
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 l’impôt sur le revenu proprement dit qui est dû par les personnes physiques : taux progressif
 l’impôt sur les sociétés : taux proportionnel
 L’impôt sur la dépense
 la TVA est un impôt général sur la dépense
 il existe quelques impôts sur certains types de dépenses : ce sont les taxes intérieures de
consommation
 les droits de douanes sont considérés comme une variété d’impôts sur la dépense
 Impôt sur le capital (soit une richesse acquise, soit le patrimoine)
 impôt sur le capital proprement dit du type prélèvement sur le patrimoine. Cet impôt au
regard des décideurs marocains est un frein au développement
 exemple, taxe sur les terrains en fonction du nombre de m² que l’on possède.
 exemple : je vends un terrain, une maison. Je paye sur la plus-value immobilière
 impôt sur les déplacements de capital : vente, donation. La donation au premier degré de
parenté est exonérée des impôts (enfants). La donation au second degré de parenté est
soumise à l’impôt.
 impôt sur les gains de fortune qui atteignent exclusivement certains accoisement du capital :
impositions des plus-values
 Distinction entre impôt réel et impôt personnel
 l’impôt personnel est un impôt qui tient compte de la situation du contribuable et de la
charge de la famille
 la personnalisation est pratiquée dans une optique de justice et d’équité.
 l’impôt réel ignore la situation du contribuable (quand j’achète un ordinateur, je paye le
même prix que tout le monde. C’est un impôt réel qui s’applique à tous de la même manière)
 il est généralement injuste
 Exemple d’impôt réel: la TVA
 Des exemples de personnalisation des imports
 par la proportionnalité : taux constant, mais plus on touche de revenus importants plus on
paie
 par la progressivité : le taux lui-même varie. Il est d’autant plus élevé que la matière
imposable est plus importante.
 personnalisation à raison des charges de famille : abattement, diminution ou exonérations de
la charge de l’impôt
 personnalisation à raison de l’origine des revenus : application de taux différents (revenus du
travail, revenu du capital). On cherche à susciter l’épargne et les placements pour le
financement des investissements
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 Les différentes étapes du processus fiscal :


éléments techniques de la fiscalité

Evaluation de la matière imposable : sur quoi porte l’impôt


 Evaluation réelle
 c’est la méthode qui permet de calculer le montant exact de la matière imposable
 elle tient compte du montant du revenu du contribuable dans sa réalité
 elle suppose la tenue d’une comptabilité détaillée et également de la déclaration, de la
facturation, etc.
 Evaluation forfaitaire
 elle vise un calcul approximatif de la matière imposable
 elle fait appel à un coefficient applicable à un élément représentatif de l’activité (exemple : le
chiffre d’affaire de l’entreprise)
 La méthode indiciaire
 elle consiste à évaluer la matière imposable à partir de certains signes extérieurs de richesse
aisément constatables, tel que la résidence principale, la résidence secondaire, les avions, les
bateaux de plaisance ; etc.
 Evaluation administrative
Trois aspects :
 soit l’administration fiscale procède à la constations matérielle ou à une surveillance des
installations (exemple : contrôle douanier effectué directement dans les locaux des
entreprises d’importation et d’exportation)
 soit un contrôle des déclarations des revenus par le procédé des signes extérieurs des
richesses
 soit l’administration va taxer d’office un contribuable qui se soustrait à ses obligations
fiscales et refuse de payer l’impôt (déclarations sous estimations, dissimulation, etc.)
La liquidation de l’impôt
 Le fait générateur
C’est l’acte juridique qui va donner naissance à la dette fiscale
 Le calcul de l’impôt
Trois méthodes
 droits fixes : droit d’enregistrement et de timbre
 droits proportionnels : application d’un pourcentage à la totalité de la matière imposable
(exemple : TVA = 20%)
 droits progressif : division de la matière imposable en tranches, fixation d’un taux pour
chaque tranche. Le taux progresse avec l’augmentation de la matière imposable
 Recouvrement
Trois méthodes
 recouvrement spontané : c’est le contribuable qui évalue lui-même la matière imposable,
calcul l’impôt et le verse au trésor
 recouvrement ordonné, ou par voie de rôle : le rôle est un acte administratif qui donne
l’ordre au contribuable de payer le montant de l’impôt. C’est un acte administratif fixant
nominativement, pour chaque contribuable, les éléments de l’assiette de l’impôt, liquidant le
montant de l’impôt et formant titre exécutoire (exemple : taxe foncière)
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 retenue à la source : une tierce personne évalue la matière imposable, calcule l’impôt et le
verse directement au trésor (ex : salaires)
Fraude et évasion fiscale
 fraude fiscale : consiste à utiliser des procédés illégaux, ce qui signifie une violation expresse
et délibérée des dispositions fiscales
 évasion fiscale : consiste à utiliser habilement les lacunes ou les avantages que contient la loi
fiscale elle-même
Evaluation de la fiscalité au Maroc
 la fiscalité marocaine a été complétement réformée par la loi cadre de 1984
 les objectifs de cette réforme étaient la simplification, la cohérence, une meilleure équité,
des garanties aux citoyens et de la transparence
TVA
 instaurée le premier juin 1986
 en remplacement de la TPS
Impôt sur les sociétés
 instauré le 21 janvier 1987
 en remplacement de l’impôt sur les bénéfices ou IBP
Impôt sur le revenu
 le premier janvier 1990
 à la place de l’IBP et l’impôt sur les salaires
 Depuis 1984 de nombreux remaniements de ces différents imports ont eu lieu, notamment
concernant les taux qui ont baissé pour l’IR passant de 42 à 38 %, et celui de l’IS de 35 à 30 %.
Concernant la TVA, on est passé de 5 à 4 taux actuellement.
 Depuis le 1er janvier 2007 tous les impôts et taxes ont été regroupés dans une seule et unique
loi, sous le nom de « code générale des impôts », qui est mis à jour chaque année avec la loi
de finance.
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Partie 1 : taxe sur la valeur ajoutée

 La valeur ajoutée c’est toute transformation apportée à un bien. Par exemple acheter des
matières premières et en faire un produit. Economiquement, la valeur ajoutée c’est : Chiffre
d’affaire – consommations intermédiaires.
Caractères généraux
 Impôt indirect
 Il porte sur des faits intermittents : les dépenses essentiellement
 Impôt général de consommation
 Il frappe à chaque niveau du circuit économique l’ensemble des produits et services, mais
n’atteint en dernier lieu que le consommateur final. Cependant au Maroc elle n’est pas
généralisée
 Impôt sur la dépense incorporée totalement dans le prix de vente
 Prix hors taxe + TVA = prix TVA comprise ou TTC
 C’est un impôt global
 La TVA touche la généralité des biens et services vendus au Maroc, quelle que soit leur
origine (marocaine ou étrangère) et quel que soit la qualité du vendeur (fabriquant,
commerçant, importateur, grossiste, etc.)
 Par contre la TVA ne touche pas les produits exportés. Ceci permet la neutralité au niveau
des transactions internationales
 C’est un impôt à paiement fractionné et non cumulatif
 Le poids fiscal est identique quelle que soit la longueur du circuit de production ou de
distribution. La TVA représente toujours le même pourcentage du prix de vente
 Exemple : {circuit économique}
A-B-C (c=consommateur final)
B paye à A 100 Dhs HT, 120 DH TTC
C paye à B 200 Dhs HT, 240 DH TTC
B procède à une déduction : 40 – 20 = 20 versés à l’Etat
 A chaque stade de la production ou de la commercialisation, cette taxe frappe la valeur
ajoutée dégagée du produit ou du service. Mais la charge fiscale totale grevant le produit ou
le service correspond à la taxe calculée sur le prix de vente au consommateur grâce au
mécanisme de déduction : c’est le consommateur qui paye la TVA
 A chaque stade l’entreprise paie la TVA sur le montant total des opérations taxables qu’elle
réalise, mais elle déduit la TVA ayant grevé les matières premières qui s’incorporent au
produit et les biens d’investissement ou frais généraux qui sont le prix de revient
Neutralité et rentabilité de la TVA
 C’est la raison de sa neutralité et de sa rentabilité que la TVA est adoptée par de nombreux
pays, dont le Maroc.
 Cet impôt respecte la concurrence entre les entreprises qui ne font que le collecter pour le
compte du trésor.
 Neutralité car les entreprises ne font que collecter l’impôt pour l’Etat. Ca ne touche en rien
leur comptabilité.

Territorialité de la TVA
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 Vente au Maroc
 Une vente est réputée faite au Maroc lorsque la remise effective de la marchandise est
effectuée sur le territoire marocain
 il s’agit de la vente au sens du droit civile. Par conséquent il n’y a de vente sans transfert de
propriété (la TVA touche l‘ensemble des transferts de propriété)
 Les opérations autres que les ventes
 Le critère retenu pour l’application territoriale de la TVA en matière de prestations de
services est le lieu d’utilisation du service et non pas celui où la prestation est vendue. La
preuve de l’utilisation du service hors du Maroc incombe au prestataire.
 Services utilisés au Maroc :
 opérations d’entremise effectuées au Maroc par les intermédiaires de commerce, quel que
soit le lieu où se trouvent les objets, marchandises ou biens
 travaux d’étude effectués pour le compte de clients qui les utilisent au Maroc
 Services utilisés hors du Maroc :
 location par une entreprise marocaine d’un matériel en vue de son utilisation à l’étranger
 les études réalisées au Maroc mais utilisées directement à l’étranger
 les opérations d’assistance ou de remorquage effectuées hors de la limite des eaux
territoriales marocaines
 Les transports internationaux
 Les prestations de transport en provenance ou à destination de l’étranger ne sont considérés
utilisées au Maroc et par conséquent soumises à la TVA marocaine qu’à raison du trajet
effectué au Maroc
Le champ d’application de la TVA
 aux opérations industrielles, commerciales, artisanales ou relevant de l’exercice d’une
profession libérale, accomplies au Maroc
 aux opérations d’importation
 aux opérations effectuées par les personnes autres que l’Etat non entrepreneur, agissant à
titre habituel ou occasionnel, quel que soit leur statut juridique, la forme ou la nature de leur
intervention
 Exemple : sont considérés hors du champ d’application toutes les opérations portant sur des
activités agricoles
Les opérations imposables
 il s’agit d’un impôt pour l’établissement duquel la personne du contribuable n’est pas prise
en considération
 les produits et services ne sont pas non plus taxés en eux même, mais ils ne donneront lieu à
paiement de l’impôt qu’à l’occasion de leur transmission ou de leur échange
Les personnes imposables
 Les personnes physiques ou morales, privées ou publiques, ayant une activité lucrative ou
non
 de façon permanente ou occasionnelle
 quel que soit la nature de l’opération : échange, vente, livraison à soi-même ;
 que les opérations soient bénéficiaires ou déficitaires

Les opérations obligatoirement imposables


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 Les opérations portant sur les biens meubles ; les opérations portant sur les biens immeuble ;
les livraisons à soi-même ; les prestations de services.
 Les biens meubles
 la notion de biens meubles corporels, tant au niveau de la fabrication qu’au niveau de la
distribution
 la notion de biens meubles incorporels (cession de droits, brevets, marques de fabrique)
Sont donc soumises :
 les ventes et les livraisons, par les entrepreneurs de manufacture, de produits extraits,
fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon
 les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes et les
commerçants dont les chiffres d’affaire réalisés au cours de l’année précédente est égal ou
supérieur à 2 million de Dhs
 les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisées par les commerçants
importateurs
 Les biens immeubles
 travaux immobiliers  (opérations de construction, entretien, réparation)
 travaux de lotissement (aménagement et viabilisation de terrains à bâtir)
 promotions immobilières
 Livraison à soi-même
 c’est l’opération par laquelle une personne obtient un bien à partir de moyens lui
appartenant
 si l’opération concerne l’entreprise, la TVA est déductible. Si c’est pour un usage personnel il
est considéré comme consommateur final
 Les prestations de services
 ce sont toutes les opérations, autres que la livraison de biens meubles ou immeubles,
corporels ou incorporels : d’une manière générale toute prestation de service (exemple :
hébergement dans les hôtels, restaurations, réparation, installation, crédit, commission de
charge, avocats, notaires, architectes, etc.)
Le critère personnel de la TVA
 sont assujettis à la TVA les personnes qui effectuent d’une manière indépendante une
activité économique
 ont la qualité d’assujettis ceux qui réalisent des opérations soumises à la TVA
 c’est donc le critère réel qui est le plus important puisqu’il conditionne le critère personnel
Les opérations imposables par options
 il peut paraitre paradoxal de voir une personne exonérée, demander l’autorisation de
l’acquitter
 c’est que l’assujettissement à la TVA présente bien des avantages, et que l’exonération prend
parfois l’allure d’une punition
 c’est pourquoi la loi autorise dans certains cas limitativement énumérés l’option pour le
paiement de la TVA

 Les avantages de l’option


 L’exonération d’une opération au cours d’un circuit de fabrication ou de commercialisation
aboutit à une pénalisation, puisque l’entreprise exonérée ne peut récupérer la TVA qui lui et
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facturée. Il y a rupture dans la chaîne de déductions du fait que l’un des maillons est taxé
comme un consommateur final : c’est le phénomène de rémanence fiscale
 Les bénéficiaires de l’option
 les commerçants et prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leurs chiffres d’affaires à l’exportation. L’option leur permet
même de s’approvisionner en franchise de TVA
 les petits fabricants et petits prestataires de services qui réalisent un CA annuel égal ou
inférieur à 500 000 Dhs
 les revendeurs en l’état de produits autres que ceux de première nécessité, lorsque leur CA
est inférieur à 2 000 000 Dhs
 Les modalités de l’option
 la déclaration doit être adressés sous pli recommandé au service local des taxes sur le CA,
dont le redevable dépend, et prend effet à l’expiration de 30 jours à compter de la date
d’envoi
 l’option peut porter sur tout ou partie de ventes ou de prestations
Les opérations exonérées
 on ne peut parler d’exonération pour les opérations situées hors du champ d’application de
la TVA, parce qu’elles ne présentent pas un caractère économique (cas des administrations
publiques)
 les opérations qui sont situées dans le champ d’application de la TVA parce qu’elles
présentent un caractère économique, mais en sont exonérés par une disposition spéciale de
la loi
 les personnes qui réalisent de telles opérations ont néanmoins la qualité d’assujettis au
regard de la TVA, bien qu’elles soient dispensés de la payer
 la liste des exonérations est hétéroclite et répond à des préoccupations diverses
 chaque type d’exonération est soumis à des conditions citées par la loi
 Les exonérations d’ordre sociales
 portant sur les produits de base, tel le pain, les semoules, les farines, le lait, le sucre, le sel,
les produits de la pêche, la viande, l’huile d’olive fabriquée de manière artisanale
 les appareillages pour handicapés
 les opérations de cession de logements sociaux dont la superficie couverte est comprise
entre 50 et 80 m², et le prix de vente n’excède pas 250 000 Dhs à titre d’habitation principale
 les logements sociaux à titre d’habitation principale, acquis auprès des promoteurs
immobiliers ayant conclu une convention avec l’Etat dans les conditions prévues par la loi
 les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions
 les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d’utilité publique
 Les exonérations d’ordre sanitaire
 les prestations fournies par les médecins, dentistes, masseurs, kinésithérapeutes,
orthoptistes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de santé ou de traitement,
exploitants de laboratoires d’analyses médicales, etc.

 Les exonérations d’ordre économique


 les opérations d’exportation
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 les opérations relatives à la pêche et à l’agriculture


 les opérations de crédit agricole effectuées par la caisse de crédit agricole
 les opérations réalisées par les petits fabricants dont le CA ne dépasse pas 500 000 Dhs
 Exonérations pour éviter un cumul d’impositions
 tel le tabac, les timbres fiscaux, etc.
 Les exonérations d’ordre culturel
 les livres, les journaux, les publications
 les papiers destinés à l’impression des journaux et périodiques
 Les CD ROM de musique
 l’édition et la distribution de films cinématographiques, documentaires ou éducatifs
Calcul de la TVA
 Fait générateur et exigibilité
 le fait générateur est l’élément qui donne naissance à la créance fiscale du trésor : c’est
l’encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services
 l’exigibilité est l’événement qui accorde au trésor le droit de réclamer le paiement de la taxe.
Elle permet de déterminer la période d’imposition et de récupération de la taxe qui lui est
facturée
 fait générateur et exigibilité coïncident fréquemment dans le régime des livraisons de
meubles corporels par exemple, mais pas nécessairement dans le régime des prestations de
services et dans celui des travaux immobiliers qui sont liés à la notion de livraison
 Fait générateur et TVA
 les encaissements partiels sur factures
 les avances, acomptes et arrhes à raison d’opérations taxables
 les retenues de garanties
 le règlement pour solde
 Fait générateur et date
 du versement pour les règlements en espèces
 de l’encaissement effectif du chèque
 d’échéance de l’effet de commerce en cas d’émission de traite
 Créance non recouvrée
La TVA déclarée et payée au trésor peut être récupérée par l’entreprise :
 si la créance est irrécupérable
 si l’entreprise a utilisée tous les moyens pour récupérer cette créance : lettre recommandée
 Cas des importations
Le fait générateur est l’opération de dédouanement. Deux exceptions bénéficient de la
franchise de TVA :
 le régime de transit (les marchandises sont destinées à être exportées)
 le régime de transit temporaire (les marchandises sont destinées à être incorporées dans des
produits devant être exportées)
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 Cas des livraisons à soi-même


 le fait générateur coïncide avec la date de la livraison pour les biens meubles
 pour les biens immeubles la TVA est exigible lorsque les conditions d’utilisation sont
réunies (achèvement des travaux pour les immeubles à usage d’habitation ou à usage
professionnel, mise en service pour les équipements industriels)
Base d’imposition
 Les éléments du prix imposables : prix total tout frais compris
 les frais de transport
 les frais financiers (intérêts)
 les frais fiscaux, sauf la TVA
 les emballages lorsqu’ils ne sont pas restitués
 Les éléments du prix qui ne sont pas imposables
 les rabais
 les dépôts de garanties et de cautionnements, s’ils sont restitués
Calcul de la TVA déductible
 le principe est que la TVA qui a grevé les éléments du prix de revient d’une opération
imposable est déductible de la TVA applicable à cette opération
 mais comme il serait matériellement impossible d’effectuer la déduction opération par
opération, elle a lieu de façon globale tous les mois ou tous les trimestres
 Exemple :
=>total des achats de matières et fournitures :
1000 X 20 % = 200 Dhs
=>total des ventes des produits :
2000X20%=400
=>TVA due = 400 – 200 = 200 Dhs
L’exercice du droit à déduction
 Conditions
 être redevable
 les biens et services doivent être liés à l’exploitation
 doit figurer sur un document justificatif  (facture, document douanier, acte notarié)
 c’est le même événement, livraison du bien, encaissement du prix qui entraine l’exigibilité et
ouvre droit à déduction
 Les exceptions au droit à déduction
 les biens et services non affectés à l’exploitation
n’est déductible qu’à 50% les achats égaux ou supérieurs à 20 000 Dhs justifiés par
chèque barré endossable
 Les modalités de déduction
 l’imputation est la règle en matière de déduction
 on fait la soustraction entre la taxe exigible et la taxe déductible au titre de chaque mois
 si le solde est positif le montant est versé au trésor. S’il est négatif il constitue un crédit
reportable sur la TVA des mois suivants sans limitation de délai.
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Taux de la TVA
 20% (taux de droit commun), applicable à tous les biens et services non expressément
soumis aux autres taux
 14%
 10%
 7%
 Taux réduit, 7% avec droit à réduction
 eau livré par les réseaux de distribution, assainissement et compteurs d’eau et d’électricité
 les produits pharmaceutiques, les matières premières, les emballages non récupérables de
ces mêmes produits
 les fournitures scolaires
 le sucre raffiné
 les conserves de sardines
 le lait en poudre
 le savon de ménage
 la voiture économique et tous les produits et matières entrant dans sa production, et les
prestations de montage
 Taux réduit, 10% avec droit à réduction
 les denrées ou boissons à consommer sur place
 les hôtels à voyageurs et ensembles immobiliers à destination touristique
 les opérations de restauration
 les opérations de vente et de livraison portant sur les œuvres et les objets d’art ;
 Les huiles fluides alimentaires
 Le sel de cuisine
 le riz, farines et semoules
 les pâtes alimentaires
 les chauffe-eaux solaires
 le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux
 les huiles de pétrole
 les aliments destinés au bétail
 les transactions relatives aux valeurs mobilières par les sociétés de bourse
 les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les organismes de
placements collectifs en valeurs mobilières
 le matériel agricole
 les bois en grumes, le lège et le charbon de bois
 les engins et filets de pêche
 Taux réduit, 14% avec droit à déduction
 le beurre, à l’exclusion du beurre artisanal
 l’énergie électrique
 les opérations de transport de voyageurs ou de marchandises
 les prestations de service rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurance à
raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurance

 Taux spécifiques
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 vins et boissons alcoolisés : 100 Dhs/hectolitre


 Or et platine : 5 Dhs/gramme
 argent : 0,10 Dhs/gramme
Régimes d’imposition
Qui sont concernés par la déclaration ?
 Déclarations mensuelles
 les contribuables dont le CA taxable réalisé au cours de l’année écoulée atteint ou dépasse
1 000 000 Dhs hors TVA
 toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations
imposables
 Déclaration trimestrielle
 les contribuables dont le CA taxable réalisé au cours de l’année écoulée est inférieur à
1 000 000 Dhs, hors TVA
 les contribuables exerçant une activité périodique ou des opérations occasionnelles, les
exploitants des établissements saisonniers
 les nouveaux contribuables pour l’année en cours
Comment s’effectue la déclaration ?
 Déclaration mensuelle
 Les contribuables doivent déposer avant le 20 de chaque mois, auprès du receveur de
l’administration fiscale, une déclaration du chiffre d’affaire réalisé au cours du mois
précédent, et verser en même temps la taxe correspondante
 Déclarations trimestrielles
 Les contribuables doivent déposer avant le 20 du premier mois de chaque trimestre, auprès
du receveur de l’administration fiscale, une déclaration du chiffre d’affaire réalisé au cours du
trimestre écoulé, et verser en même temps la taxe correspondante
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Partie 2 : impôt sur le revenu

Caractéristiques de l’impôt sur le revenu


 Il est déterminé annuellement
 A partir des déclarations des contribuables
 C’est un impôt progressif
 C’est un impôt personnel, c’est-à-dire que le cas de chaque contribuable est pris en
considération
 C’est un impôt général et global (il s’applique à l’ensemble des revenus)
Champ d’application
 l’impôt sur le revenu s’applique à l’ensemble des revenus et profits acquis par les personnes
physiques et morales, n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés pendant une période de
référence qui est l’année civile
Revenus imposables
 revenus professionnels
 revenus provenant des exploitations agricoles
 revenu salariaux et assimilés
 revenus et profits de capitaux mobiliers
 revenus et profits financiers
Personnes concernées
 l’IR ne concerne en principe que les personnes physiques
 il peut concerner aussi les groupements de personnes physiques : il s’agit des SNC, des
sociétés en commandite simple et des sociétés de faits ne comprenant que des personnes
physiques et n’ayant pas opté pour l’IS.
 les résultats provenant de ces sociétés sont considérés comme un revenu professionnel du
principal associé, et doit par conséquent s’ajouter à ses autres revenus
 les entreprises qui ne relèvent pas de l’IS peuvent avoir ou non la personnalité juridique.
Elles n’ont pas de personnalité fiscale propre : les profits réalisés deviennent imposables
qu’entre les mains des personnes physiques qui les possèdent
Territorialité
 1/les personnes physiques ayant au Maroc leur résidence, à raison de leur revenu global de
source marocaine ou étrangère :
*foyer permanent d’habitation
*centre d’intérêts économique
*durée de séjour continue ou discontinue supérieure à 183 jours par an
 2/les personnes physiques titulaires de revenus de source marocaine, qui n’ont pas au Maroc
leur résidence (ex : une personne qui réside à l’étranger qui a des appartements au Maroc.
Elle les loue et perçoit un revenu donc elle paye l’IR).
 3/les agents de l’Etat marocain en fonction à l’étranger, lorsqu’ils sont exonérés sur leur
revenu dans le pays d’accueil
Exonérations
 personnel diplomatique de nationalité étrangère pour leur revenu de source étrangère, sous
réserve de réciprocité
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 personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de l’usage ou du
droit à usage de droit d’auteur, sur les œuvres littéraires artistiques ou scientifiques
Période d’imposition
 L’impôt est établi chaque année d’après le revenu global acquis par le contribuable au cours
de l’année précédente
Lieu d’imposition
 Le contribuable est imposé au lieu de :
*sa résidence habituelle
*de son principal établissement
*de son domicile fiscal
 Le changement de résidence doit être signalé à l’administration fiscale
Déclaration d’identité fiscale
 Les contribuables concernés sont les titulaires de :
*revenus professionnels
*revenus des exploitations agricoles
*revenus de capitaux mobiliers
*revenus fonciers
 Quand se fait cette déclaration ?
*pour les nouveaux contribuables, dans les 30 jours suivant : soit la date du début d’activité ;
soit l’acquisition de la première source de revenu
*pour les anciens contribuables, dans les 3 premiers mois de l’année, soit au plus tard le 31
mars
Base de l’impôt, revenu globale imposable
 Revenu global imposable = somme des revenus catégoriels (une personne peut être salarié,
avoir un revenu foncier, etc.)