Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
fiscale
Taxe sur la Valeur Ajoutée
Introduction
1. Définition
• Le droit fiscal est défini comme étant l’ensemble des
règles de droit destinées à permettre à l’Etat de percevoir
auprès des citoyens leur contribution aux charges
financières exigées par l’intérêt public,
• Il réglemente les relations financières entre les pouvoirs
publics et les contribuables (personnes physiques ou
morales) travers un certain nombre de prélèvements
fiscaux sous formes d’impôts et taxes,
Notion d’impôt
Plusieurs classifications sont possibles, On retient ci après la classification économique et la
classification administrative.
1. Classification économique
C’est une classification d’après l’assiette de l’impôt
a. Impôt sur le revenu: Origine de la richesse
L’imposition est au moment où le revenu est perçu ou produit
b. Impôt sur la dépense: Emploi de la richesse
L’imposition est au moment où le revenu est dépensé ou consommé
2. Classification administrative
C’est une classification d’après le recouvrement de l’impôt, c’est-à-dire comment payer
l’impôt
b. Impôt direct: sans un intermédiaire
Il existe une relation directe entre le contribuable et le trésor public
b. Impôt indirect: avec intermédiaire
Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reversera au trésor
public
Technique Fiscale
1. Définition
La TVA est une taxe indirecte sur la consommation qui impose la
vente de biens et les prestations de services réalisées au Maroc Elle
touche les opérations industrielles, Commerciales, artisanales, les
professions libérales, les prestations de services et les importations.
2. Territorialité
Une opération est réputée faite au Maroc :
S'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions
de livraison de la marchandise au Maroc.
S'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie,
le service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou
utilisés au Maroc.
3. Champ d’application
manufacture
Les opérations portant sur des biens meubles
• Les ventes réalisées par les fabricants dont le chiffre d’affaires
taxable réalisé au cours de l’année précédente est supérieur
ou égal à 500 000 dhs
• Les Operations de ventes réalisées par :
Les commerçants grossistes.
Les commerçants dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours
de l'année précédente est égal ou supérieur à deux millions (2
000 000) de dirhams.
• Les ventes en l'état de produits importés réalisées par les
commerçants importateurs
• Les opérations d’échange ainsi que les cessions de
marchandises et des biens mobiliers d’occasion corrélatives à
une vente de fonds de commerce effectuées par les assujettis .
• Les cessions de stocks de marchandises ou de produits finis
imposables et des biens mobiliers d’occasion corrélatives à
une vente de fonds de commerce réalisée par les assujetties,
Les opérations portant sur des biens immeubles
o Travaux immobiliers.
o Les opérations de lotissement.
o Les opérations de promotion immobilière.
Les livraisons à soi-même
Exonérations
(Selon sans
l’article 91 du CGI): droit à déduction
Les produits autrement qu’à consommation sur place comme le
pain, farine, céréale, lait, sucre, sel, dattes, produit de la pêche, la
viande fraiche, l’huile d’olive…
Les opérations d’exploitation des douches publiques, hammams….
Les produits dont les prix sont règlementés et le CA est égal ou
supérieur à 2.000.000 DH, comme le sucre et les produits
pharmaceutiques.
Les bougies, le bois, le crin végétal, les tapis d’origine artisanale…
Les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc, les
ventes des timbres fiscaux émis par l’Etat, et les prestations réalisés
par les sociétés ou compagnies d’assurances.
Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition
et d’impression, le papier pour impression des journaux.
Les recettes brutes provenant de spectacle cinématographique, les
films cinématographiques documentaires ou éducatifs.
Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et les
petits prestataires dont le CA est égal ou inférieur à 180.000 DH.
Les opérations d’exploitations des douches publiques et fours
traditionnels.
Les opérations de crédit foncier et de crédit de construction.
Les opérations réalisées par les coopératives et les associations à
but non lucratif reconnues d’utilités publiques.
Les opérations d’escompte et réescompte et les intérêts des valeurs
d’Etats.
Les opérations et les intérêts des avances et des prêts consentis à
l’Etat.
Les intérêts des prêts accordés par les banques aux étudiants de
l’enseignement privé ou de formation professionnelle destinés à
financer leurs études.
Les prestations de services afférentes à la restauration, au profil
des élèves et des étudiants.
Les professions médicales : médecins, médecins dentistes,
exploitants de cliniques, exploitants de laboratoires d’analyses
es médicales.
Les appareils destinés aux handicapés et opérations de contrôle
de la vue.
Les médicaments antimitotiques.
Les opérations de crédit des associations de micro crédit.
Les opérations des associations d’usagers des eaux agricoles.
Les réalisées par les centres de gestion de comptabilité agrées 4
ans.
Les intérêts sur les prêts accordés aux étudiants de
l’enseignement privé et de la formation professionnelle et
destinés à financer leurs études
Exonérations avec droit à déduction
(Selon l’article 92 du CGI):
Les opérations d’exportation de biens ou de services.
TVA
TVAfacturées(encaissées
facturées(encaissées) )pendant
pendantlelemois
moisMM
TVA
TVAR/Immob
R/Immob(décaissées)
(décaissées)pendant
pendantlelemois
moisMM
TVA
TVAR/Charge
R/Charge(décaissées
(décaissées) )pendant
pendantlelemois
moisMM
TVA
TVAdue
dueaapayé
payélelemois
moissuivant
suivantM+1
M+1
II° Le régime des débits
TVA
TVAfacturée(encaissée
facturée(encaisséeou
ounon)
non)pendant
pendantlelemois
moisMM
TVA
TVAR/Immob
R/Immobpayée
payéeou
ouréglée
régléepar
partraites
traitespendant
pendantlelemois
moisMM
TVA/Charge
TVA/Chargepayée
payéeou
ouréglée
régléepar
partraites
traitespendant
pendantlele mois
mois
MM
TVA
TVAdue
dueaapayé
payélelemois
moissuivant
suivantM+1
M+1
Les cas particuliers :
Les biens
Les biens meubles
immeubles
Travail à faire:
1. Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%
2. Préciser la dette d’éxigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé
le 25/10/2019 et que:
1er cas: L’entreprise était soumise au régime des encaissements
2ème cas: L’entreprise était soumise au régime des débits
Solution:
1. Base d’imposition de la TVA:
Eléments Montant
Montant Brut 300.000
- Remise 1% 3.000
= Net commercial 297.000
+Frais de transport 4.600
+Frais d’emballage 12.000
+ Frais de montage 28.000
= Prix de vente (HT) 341.600
+TVA (20%) 68.320
=Prix de vente (TTC) 409.920
-acompte 72.000
= Net à payer 337.920
2. Date d’exigibilité de la TVA:
1er cas: Selon le régime des encaissements
- TVA sur acompte = 72.000/6 = 12.000 Dhs, exigible au titre de
mois d’août et à verser avant le 20 septembre 2019,
- TVA due = 337.920 /6 = 56.320 Dhs, exigible au titre de mois
d’octobre et à verser avant le 20 novembre 2019.
- Total de TVA exigible = 12.000 + 56.320 = 68.320 Dhs
2ème cas: Selon le régime des débits
- TVA sur acompte = 12.000 dhs, exigible au titre de mois
d’encaissement (aout) et à verser avant le 20 septembre 2019
- TVA due = 56.320, exigible au titre de mois de facturation
(septembre) et à verser avant le 20 octobre 2019,
- Total de TVA exigible = 12.000 + 56.320 = 68.320 dhs.
Les taux de la tva
l’importation
l’intérieur
PROCÉDURE DE REMBOURSEMENT
Importation Achats à
directe l’intérieur
le prorata
Qu’est ce qu’un prorata ?
Le prorata correspond à un coefficient de taxation permettant de
calculer les droits à déduction sur la TVA. Il ne concerne que les
personnes physiques ou morales exerçant conjointement une activité
avec droit à déduction et une activité sans droit à déduction (aussi
appelés les assujettis partiels)
Ce prorata est calculé sur la base des données de l’année
précédente pour être appliqué aux opérations de l’année de
l’année en cours.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de déduction provisoire
est déterminé d’après les prévisions d’exploitation de l’entreprise.
Prorata de déduction de la TVA
Tout d’abord, on distingue trois cas de déductions :
1. La déduction est totale si l’achat est réalisé pour une activité
soumise à la TVA. (Prorata = 100 %)
2. La déduction est nulle si l’achat est réalisé pour une activité
non soumise à la TVA. (Prorata = 0 %)
3. La déduction est partielle si l’achat est réalisé pour des
activités soumises et non soumises à la TVA. (0 % < Prorata
< 100 %)
La dernière situation nous oblige à appliquer un pourcentage de
déduction appelé « prorata de déduction ». Pour calculer ce
pourcentage de déduction, on doit tout d’abord faire un dispatching
des opérations de l’assujetti en 5 blocs:
1) Opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée
2) Opérations exonérées avec droit à déduction en vertu des
dispositions de l’article 92 du C.G.I
3) Opérations exonérées avec droit à déduction et relevant du
régime suspensif, prévu à l’article 94 du C.G.I
4) Opérations exonérées sans droit à déduction visées à l’article
91 du C.G.I
5) Opérations situées hors du champ d’application de la TVA
L’exonération avec droit à déduction :
Redevable, malgré qu’il vende sans TVA, à le droit de récupérer la
TVA payée lors de ses achats. Par ailleurs les exportateurs
bénéficient du régime suspensif, sont autorisés à recevoir en
franchises les matières utilisées dans la fabrication des produits
destinés à l’export.
Le régime suspensif de la TVA:
Il existe un régime d’achat en suspension de la TVA au profil
des exportateurs, des fabricants de biens d’investissement,
d’engrais et d’engins et filets de pêche.
L’exonération sans droit à déduction:
Signifie que la TVA quia frappé les éléments du prix de revient
d’une opération n’est pas déductible de la TVA applicable à
cette même opération.
Les opérations hors champ d’application:
Ce sont des opérations qui ne sont pas, en raison de leur nature,
couvertes par la TVA. Il s’agit des opérations à caractère civil ou des
opérations appartenant au secteur de l’agriculture ou de
l’enseignement.
CALCUL DU PRORATA
Travail à faire:
Calculer le prorata de déduction applicable pour 2019
Solution:
Pour 2019, le prorata est déterminé en fonction des données
de 2018:
Prorata = (CA imposable TTC+ CA exonéré avec DD+ TVA
fictive) / (Numérateur + CA exonéré sans DD + CA hors
champ de TVA) * 100
Prorata = ((2.000.000*1,20) + (900.000+(900.000 *0,20)) /
(Numérateur + 600.000 + 1.400.000) *100
Prorata = ((3.480.000/5.480.000)*100)
Prorata = 63,50%
Après avoir déterminé la TVA collectée et la TVA déductible
l’entreprise doit procéder au calcul de la TVA due. Cette
opération est effectuée au moment de la déclaration de la
TVA.
La déclaration de la TVA due se réalise suivant le régime
d’imposition auquel est soumise l’entreprise. En effet, deux
régimes d’imposition sont prévus pour la déclaration et le
paiement de la TVA suivant l’importance du chiffre d’affaires
réalisé par l’entreprise: le régime de la déclaration mensuelle
et le régime de la déclaration trimestrielle.
6. Liquidation et recouvrement
MODALITES DE DECLARATION
Déclaration mensuelle
•Les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au
cours de l'année écoulée atteint ou dépasse un million (1.000.000)
de dirhams ;
•Toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y
effectuant des opérations imposables.
Déclaration trimestrielle
•les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de
l'année écoulée est inférieur à un million (1.000.000) de dirhams
•les contribuables exploitant des établissements saisonniers, ainsi que
ceux exerçant une activité périodique ou effectuant des opérations
occasionnelles
•les nouveaux contribuables pour la période de l'année civile en cours.
Déclaration mensuelle
Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration
mensuelle doivent déposer avant le vingt (20) de chaque mois
auprès du receveur de l’administration fiscale, une déclaration du
chiffre d'affaires réalisé au cours du mois précédent et verser, en
même temps, la taxe correspondante.
Déclaration mensuelle(imprimé rose )
TVA
TVAfacturées(encaissées
facturées(encaissées) )pendant
pendantlelemois
moisMM
TVA
TVAR/Immob
R/Immob(décaissées)
(décaissées)pendant
pendantlelemois
moisMM
TVA
TVAR/Charge
R/Charge(décaissées
(décaissées) )pendant
pendantlelemois
moisMM
TVA
TVAdue
dueaapayé
payélelemois
moissuivant
suivantM+1
M+1
La suppression de la règle de décalage d’un mois
TVA
TVAfacturée(encaissée
facturée(encaisséeou
ounon)
non)pendant
pendantlelemois
moisMM
TVA
TVAR/Immob
R/Immobpayée
payéeou
ouréglée
régléepar
partraites
traitespendant
pendantlelemois
moisMM
TVA/Charge
TVA/Chargepayée
payéeou
ouréglée
régléepar
partraites
traitespendant
pendantlele mois
mois
MM
TVA
TVAdue
dueaapayé
payélelemois
moissuivant
suivantM+1
M+1
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
Obligations déclaratives
Déclaration d'existence
Toute personne assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée doit
souscrire au service local des impôts dont elle dépend (Art 109).
Déclaration trimestrielle
Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration
trimestrielle doivent déposer, avant le vingt (20) du premier mois
de chaque trimestre, auprès du receveur de l’administration
fiscale, une déclaration du chiffre d'affaires réalisé au cours du
trimestre écoulé et verser, en même temps, la taxe
correspondante.
Contenu de la déclaration et des pièces annexes
La déclaration doit être faite sur un imprimé-modèle établi par
l'administration, lequel comporte notamment :
• l'identité du contribuable ;
• le montant total des affaires réalisées;
•le montant des affaires non taxables ;
•le montant des affaires exonérées ;
•le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activité et
par taux ;
•le montant de la taxe exigible ;
• Le montant du crédit de taxe de la période précédente, le cas
échéant;
• Le montant de la taxe dont la déduction est opérée, faisant
ressortir la valeur hors-taxe,
• Le montant de la taxe à verser ou, le cas échéant, le crédit
reportable ;
Cette déclaration doit être accompagnée d’un relevé détaillé de
déductions comportant (la référence de la facture, le nom et
prénom, ou raison sociale du fournisseur, l’identifiant fiscal,
l’identifiant commun de l’entreprise, la désignation des biens,
travaux ou services, le montant hors taxe, le montant de la taxe
figurant sur la facture, le mode et les références de paiement.)
Déclaration trimestrielle suivant le régime encaissement
TVA
TVAR/Immob
R/Immob(décaissées)
(décaissées)pendant
pendantleletrimestre
trimestreTT
TVA
TVAdue
dueaapayé
payélelemois
moisM1
M1du
duT+1
T+1
N.B : (T) est composé de trois mois (M1 , M2 , M3 ) du trimestre
Déclaration trimestrielle suivant le régime des débits
TVA
TVAfacturées(encaissées
facturées(encaisséesou
ounon)
non)pendant
pendantlele trimestre
trimestreTT
TVA
TVAR/Immob
R/Immobpayées
payéesououréglées
régléespar
partraites
traitespendant
pendantlele
trimestre
trimestreTT
TVA/Charge
TVA/Chargepayées
payéesou
ouréglées
régléespar
partraites
traitespendant
pendantlele
trimestre
trimestreTT
TVA
TVAdue
dueaapayé
payélelemois
moisM1
M1du
duT+1
T+1
Remarque
• Les formules du calcul de déclaration de la TVA ont tous
présenté un solde sous forme de TVA a payé mais une
déclaration de TVA peut se solder par un crédit de TVA .
L’assujetti doit déposer sa déclaration qui ne sera pas
accompagnée d’un paiement
• Ecriture comptable :
Eléments TOTAL
TVA facturée 328.000
TVA récupérable sur imm 60.000
TVA récupérable sur marchandises 206.000
TVA récupérable sur charges 27.000
Report de crédit de TVA 2.000
TVA due 33.000
Crédit de TVA -
La régularisation de la TVA est une remise en cause
de la déduction déjà opérée de la TVA au titre d’un
achat de bien ou service. Elle peut se traduire soit
par des reversements ou des déductions
complémentaires.
Le déduction de la TVA peut être révisée dans les
quatre cas suivants:
7. Régularisation de la TVA
1. La cession d’une immobilisation
Lorsqu’une immobilisation cesse de concourir à
l’exploitation dans une durée inférieure ou égale à 5ans, la
déduction de la TVA ayant grevé l’immobilisation opérée
initialement doit être révisée.
Cette révision donne lieu au reversement d’une partie de la
TVA déjà déduite calculé proportionnellement à la durée
restant à courir sur une période de 5 ans.
Reversement = (N/5) * déduction initiale
Avec N le nombre d’années restant à courir sur la période
de 5ans.
Application IV :
Une entreprise cède en juin 2019 un matériel pour 80.000 Dhs. Ce
matériel avait été acquis en mars 2017 pour 300.000 dhs (HT),
Travail à faire:
Régulariser la TVA relative à la cession du matériel,
Solution:
La régularisation sera faite de la manière suivante:
-Déduction initiale au titre de mois de mars 2017 = 300.000 * 20% =
60.000
-Nombre d’années ou fractions d’années écoulées: 3 ans (2017, 2018,
2019)
Nombre d’années restant à courir sur la période de 5ans: 2 ans (2020
et 2021)
TVA à reverser = 60.000 * 2/5 = 24.000 dhs
Ou bien TVA à reverser = 60.000 – 60.000 * 3/5 = 60.000 -36.000 =
24.000 dhs,
2. Le changement de prorata dans le temps:
Cette régularisation concerne exclusivement les biens immobilisés.
Elle a lieu lorsque le prorata de déduction varie de plus de 5 points au
cours des 5 années suivant la date d’acquisition. Ainsi:
-Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à une récupération
de la TVA
-Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un reversement de
la TVA
Le montant de la régularisation est égal au cinquième (1/5) de la
différence entre la déduction initiale et la déduction correspondant au
nouveau prorata.
1er cas: Augmentation du prorata de plus de 5 points:
Récupération = (1/5) * (Déduction nouvelle – déduction initiale)
2ème cas: Diminution du prorata de plus de 5 points:
Reversement = (1/5) * (déduction initiale – déduction nouvelle)
Travail à faire
Régulariser la TVA relative au changement du prorata,
Solution:
TVA récupérable lors de l’acquisition du matériel en 2019: