Fiscalité des

Entreprises :
 Chapitre 1 :

LA TAXE SUR LA VALEUR

AJOUTEE
I. CHAMP D’APPLICATION
DE LA TVA
 Dispositions générales

La TVA s’applique aux opérations de

nature industrielle, commerciale,
artisanale, ou relevant de l’exercice d’une
profession libérale effectuées par les
personnes autre que l’Etat non
entrepreneur à titre habituel ou
occasionnel quels que soient leur statut
juridique, leur forme ou nature
d’intervention et accomplies au Maroc
1. La territorialité de la
TVA
Principe à retenir :

♦ Un bien est taxée là où il est consommé

♦ Un service est taxé là ou il est utilisé ou exploité

 2. Les opérations
imposables à la TVA
2.1. Les opérations imposables
obligatoirement.
2.1.1 – Les opérations portant
sur les biens meubles

a/ Les ventes et les livraisons réalisées

par les entrepreneurs de manufactures
des produits fabriqués, extraits ou
conditionnés directement ou à travers un
travail à façon ;
b/ Les ventes et les livraisons des
produits importés réalisées par
les commerçants importateurs ;
c/ Les ventes et les livraisons en
l’état réalisés par les :
commerçants grossistes
Commerçants détaillants dont
le CA est = ou > à 2.000.000 DH
2.1.2 Les opérations portant
sur les biens immeubles
 Promotion immobilière

 Viabilisation et lotissement

 Travaux immobiliers
2.1.3 – Les prestations de services
 Les opérations d’hébergement et/ou de
vente de denrées ou de boissons à
consommer sur place ;
 Les opérations d’installations, de pose ou de
réparation ;
 Les opérations de banque, de crédit et de
change ;
 Les professions libérales ou assimilées
 2.1.4 Les livraisons à soi même

 Des biens meubles

 Des biens immeubles

2.2 Les opérations imposables
par option
 Les personnes qui exercent certaines
activités normalement exonérées ou
placées hors champ d’application de
la TVA peuvent, sur leur déclaration à
la TVA, avoir intérêt à opter pour leur
assujettissement.
a. Commerçants et les prestataires de
services qui exportent directement les
produits, objets, marchandises ou
services, en ce qui concerne leur CA à
l’exportation ;
b. Petits fabricants et les petits prestataires de
services qui réalisent un CA annuel égal ou
inférieur à 500.000 dh ;

c. Revendeurs en l’état de produits, autre que

les produits exonérés désignés ci-dessous.

RQ : L’option peut être globale ou partielle.

3. Les exonérations et le
régime suspensif de la TVA
3.1. Exonérations sans
droit à déduction :
Sont exonérées de la TVA :
 Les ventes autrement qu’à consommer
sur place, portant sur :
Le pain et ses dérivés, Le lait,
Le sucre, Les dattes
conditionnées, Les produits de
la pêche, la viande, les bois, le
charbon de bois, l’huile d’olive…
 Les ventes portant sur : les
journaux, les publications, les
livres, les papiers destinés à
l’impression des journaux et
périodiques ainsi qu’à l’édition, les
films cinématographiques,
documentaires ou éducatifs.
• Les ventes et prestations
réalisées par les petits fabricants
et prestataires dont le CA ne
dépasse pas les 500.000 dh /an
(exemple : les taxis…) ;
 Les prestations fournies par les
médecins, les médecins dentistes,
masseurs kinésithérapeutes,
orthoptistes, orthophonistes, infirmiers,
sage-femme, exploitants de cliniques,
maison de santé, et exploitants de
laboratoires d’analyses médicales.
3.2. Exonérations avec
droit à déduction :
Sont exonérés de la TVA avec droit à
déduction :
- Les produits et les services livrés à
l’exportation ;
- Les engrais et certain matériel
agricole ;
- Les ventes des biens
d’investissement à des E/se
nouvelles pendant les 24 premiers
mois du début de leur activité ;
· Le transport international ;
· Les opérations de construction de
locaux à usage d’habitation dont la
superficie couverte est comprise entre
50 et 80 m2 et la V.M (HT) < ou =
250.000DH.
· Les marchandises ou objets placés sous
les régimes suspensifs en douane ;
 3.3 Le régime
suspensif de la TVA
 a. Les entreprises exportatrices des
produits peuvent demander la
suspension de la TVA sur les
marchandises, matières premières,
emballages irrécupérables et les
services nécessaires aux opérations
bénéficiant de la déduction.
 b. Les entreprises exportatrices de
services, peuvent également sur leur
demande être autorisées à recevoir
en suspension de la TVA à l’intérieur,
les produits et les services
nécessaires à ces opérations
susceptibles d’ouvrir droit aux
déductions et au remboursement de
la TVA.
REMARQUE :

Le montant de cette suspension ne peut être

supérieur au montant du CA réalisé au cours
de l’année écoulée et ayant bénéficié du droit à
déduction.
II. LE FAIT GÉNÉRATEUR DE
LA TVA.
Définition :

Le fait générateur est l’événement

qui entraîne l’exigibilité de l'impôt
suite à la réalisation des conditions
requises pour son paiement.
 Au Maroc, on distingue deux régimes
en matière du fait générateur  :

- Le régime de l’encaissement
(régime de droit commun)

- Le régime du débit
(régime optionnel)
1. Le régime de l’encaissement
♦ Il est le fait générateur en régime du
droit commun.

♦ Il est constitué par “ l’encaissement

total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des
services au comptant ”.
♦ En cas de règlement par chèque ou
par effet de commerce, le fait
générateur de la TVA est constitué
par la date de l’encaissement
effectif du chèque ou de l’effet par
le redevable.
2. Le régime du débit
 Le “ débit ” consiste en
l’inscription de la somme due au
compte client ; il intervient
généralement au moment de la
facturation ».
 Toutefois, si l’encaissement est
antérieur au débit, la TVA devient
exigible sur le montant des sommes
encaissées (versement d’une avance
par exemple).
 Les redevables ayant choisi ce
régime doivent faire une
déclaration écrite avant le 1er
janvier ou dans les 30 jours qui
suivent le début de leurs activités
pour les nouveaux assujettis.
III. LA LIQUIDATION DE
LA TVA
1. La base imposable de
la TVA
Le code des impôt prévoit que “ le
chiffre d’affaire imposable
comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des
services et les recettes
accessoires qui s’y rapportent,
ainsi que les droits et taxes y
afférents à l’exception de la
TVA. ”
2. Les taux de la TVA
 2.1. Taux ad–valorem
 Taux normal de 20 % est le taux de
droit commun. Il s’applique à toutes
les opérations imposables pour
lesquelles un autre taux n’est pas
expressément prévu par la loi ou qui
ne sont pas exonérées.
 Taux réduits :

 14%

 10%

 7%
2.2. Taux spécifiques
 Les ventes et livraisons autrement qu’à
consommer sur place, portant sur les
vins et les boissons alcoolisées, sont
soumises à la TVA au tarif de 100 dh par
hectolitre.
 Les livraisons et les ventes de tous
ouvrages ou articles, autres que les
outils, composés en tout ou en partie
d’or, de platine ou d’argent sont
soumises à la TVA fixée à 5 dh par
gramme d’or et de platine et à 0,10 dh
par gramme d’argent.
3. Le principe de récupération de la TVA.
3.1. Principe de base de la
déduction
 Le principe fondamental sur lequel
repose tout le système de la TVA est
que la taxe qui a grevé les éléments
du prix d’une opération imposable
(taxe d’amont), est déductible de la
TVA applicable à cette opération (taxe
d’aval).
♦ Ainsi, toute TVA facturée à
l’entreprise, ouvre droit à
déduction.
♦ « Le droit à déduction prend
naissance à l’expiration du mois de
l’établissement des quittances de
douanes ou de paiement partiel ou
intégral des factures ou mémoires
établis au nom du bénéficiaire ».
3.2. Modalités d’application de la
déduction
C’est par voie d’imputation que
doit s’opérer la récupération de la
taxe déductible mentionnée sur la
déclaration de l’assujetti. ainsi :

TVA due (M) = TVA facturée (M)

– TVA récupérable/IMMO et
Charges (M)
♦ Si le solde est positif, le
montant est versé à la
perception ;
♦ S’il est négatif, il constitue
un crédit d’impôt qui sera
report é sur la TVA des mois
suivants jusqu’à épuisement,
sans limitation de délai.
 Exemple

Soit un assujetti, placé sous le

régime de la déclaration
mensuelle, et qui vend des
produits soumis au taux de
20%.
Les déclarations des mois mars,
avril et mai de l’année N sont
ainsi :
   Déclaration Déclaration Déclaration
mars à avril à mai à déposer
déposer en déposer en en juin
avril mai

TVA facturée
60.000 44.000 76.000
Taxe
déductible au 35.000 56.000 40.000
titre du mois
M

Taxe à verser 76.000

au trésor 25.000 Néant -40.000 – 12.000
= 24.000
Crédit à Néant Néant
reporter 12.000
3.3. Détermination du
montant de la déduction
♦ Les redevables qui exercent des
activités exonérées, mais
bénéficient du droit à déduction ,
sont considérés comme des
assujettis à 100%.
♦ Quant aux assujettis partiels qui
effectuent concurremment des
opérations taxables et des
opérations exonérées (sans droit à
déduction) ou situées hors champ
d’application– un pourcentage
général de déduction (appelé
«prorata») est déterminé en fonction
des opérations passibles de la TVA.
♦ Le prorata est un pourcentage
qui résulte du rapport
existant entre le montant
annuel des recettes afférentes
à des opérations ouvrant droit
à déduction et le montant
annuel des recettes afférentes
à l’ensemble des opérations
réalisées, càd le CA total de
l’année.
Au numérateur du prorata
on trouve les CA suivants :
 Le montant du CA TTC soumis à la TVA
 Les recettes des opérations exonérées
ADD augmentées d’une TVA fictive.
 Les recettes provenant des opérations
faites en régime suspensif , augmentées
de la TVA fictive correspondante.
Au dénominateur du
prorata on trouve :

 Le total du numérateur
 Les recettes exonérées SDD
 Les recettes provenant des
opérations placées hors champ
d’application de la TVA.
 Exemple
 Un assujetti «partiel » dont les recettes de
l’année considérée se présentent comme
suit :
 Opérations ouvrant droit à déduction
: 3.000.000
 Ensemble des opérations (ouvrant droit ou
non déductible)  : 4.000.000
 P = 3.000.000/4.000.000 = 0.75 = 75%
 Si l’intéressé acquiert, au cours de ladite
année, une immobilisation grevée d’une
TVA de 12000 dh. La fraction déductible
de cette taxe sera de : 12000 * 75% =
9000 dh
3.4. Exclusion du droit à
déduction
 N’est pas déductible la taxe ayant
grevé les achats, travaux ou services
dont le montant dépasse 10.000 dh
par jour et par fournisseur et dans la
limite de 100.000 dh par mois et par
fournisseur et dont le règlement n’est
pas justifié par :
 Un chèque barré non endossable,
 Effet de commerce,
 Moyen magnétique de paiement ou
 Par virement bancaire ou postal
 Les biens, produits, matières et
services non utilisés pour les
besoins de l’exploitation ;

 Les immeubles et locaux non liés à

l’exploitation ;
· Les véhicules de tourisme

· Les achats et prestations revêtant

un caractère de libéralité ;

· Les frais de mission, de réception ou

de représentation ;
 · Les produits pétroliers non
utilisés comme combustibles ;
matières premières ou agents de
fabrication à l’exclusion du gasoil
utilisé par les véhicules affectés au
transport routier de voyageurs et de
marchandises.
· Pour la taxe ayant grevé l’achat du
gasoil utilisé par les véhicules
affectés au transport de
marchandises est déductible lorsque
l’entreprise assure le transport par
ses propres moyens.

· La TVA payée aux personnes soumises

au taux de 14% SDD
3.5. Le remboursement de la
TVA 
· En matière de déduction le régime
normal est l’imputation. toutefois,
certaines entreprises disposent d’un
crédit de taxe qu’elles ne peuvent
imputer et se trouve en situation de
butoir.
· Le remboursement constitue une
dérogation à la règle de droit
commun qui est celle du report de
crédit.
 Le remboursement est réservé aux
personnes assujetties qui effectuent
des
Ü Opérations exonérés ADD ;

Ü Opérations de vente dans le cadre

du régime suspensif.
Le remboursement de la TVA n’est
pas automatique. Il est
subordonné à l’établissement
d’une demande écrite et à la
justification du droit au
remboursement par la production
de documents établissant que les
achats ont été grevé de la taxe,
soit à l’intérieur, soit à
l’importation.
Le plafond du remboursement

Le montant de la TVA remboursée ne peut être

supérieur à celui de la TVA que le contribuable

aurait dû déduire s’il était imposable

3.6. Le mécanisme des
régularisations
 3.6.1 Cas de la cession des
immobilisations
Cas des biens acquis avant 1er janvier 2013 : En cas de la
cession d’une immobilisation avant l’expiration de 5 ans
à partir de la date de son acquisition (une fraction
d’année est équivalente à une année), une partie de la
TVA déjà récupérée doit être reversée au Trésor :
TVA à reverser = TVA déduite x n/5
Avec n le nombre d’années restant à courir jusqu’à 5 ans
N.B :
Cas des biens mobiliers acquis après 1er janvier 2013 : La cession
des biens mobiliers d’investissement est devenue soumise à la TVA
et on n’applique plus de régularisation
3.6.2. Régularisation en
cas de variation du
prorata

· Le prorata est calculé pour

une année.

· Il peut varier d’une année à

l’autre.
· La révision des déductions
initialement admises est désignée
sous le nom de la régularisation.

· Elle peut se traduire soit par un

reversement de taxe, soit par une
déduction complémentaire.
 La déduction pratiquée lors de
l’acquisition d’une immobilisation sur la
base du prorata de l’année
correspondante (prorata initial) est
susceptible de donner lieu à
régularisation lorsque, au cours d’une
année ultérieure comprise dans une
certaine période, le prorata subit une
variation positive (augmentation) ou
négative (diminution) de plus de 5 points.
En cas de variation positive :

Le calcul est effectué à partir de la

différence entre le montant de la
déduction calculée sur la base du
prorata dégagé à la fin de l’année
considérée et le montant de la
déduction initiale.
 La déduction complémentaire est
égale au 1/5 de la différence entre la
déduction calculée au prorata réel et
la déduction calculée au prorata
initial.
En cas de variation négative :

Le reversement est égal au 1/5 de

la différence entre la déduction
initiale et la déduction calculée
sur la base du pourcentage de la
fin de l’année considérée.
 Application :
Un industriel achète en N, des biens
immobiliers grevés de taxes
déductibles pour un montant de
150000 dh. Le pourcentage annuel de
déduction pour l’année N est de 75%
(pourcentage initial) déterminé à partir
des éléments de (N-1).
Au titre de l’année N, l’industriel
déduira :
150000 * 75% = 112500 dh (déduction
initiale)
1ère régularisation (variation
positive) :

· Le pourcentage réellement applicable

à l’année N, calculé en N+1, est de
85% au lieu de 75%.

· La variation du % initial est de

85 –75 = 10 points.

· Cette variation en hausse excède le

seuil de 5 points, l’industriel opère
une déduction complémentaire.
· Sur la base du % applicable à l’année
N, la déduction aurait été de :
150000 * 85% = 127500 dh.
· Donc la déduction complémentaire à
effectuer en (N+1) est égale à :
(127500 – 112500 )/5 = 3000 dh
2ème régularisation (variation
négative) :
· Supposons que le % réel applicable
N+1 et déterminé en N+2 est de 60%.

· On a donc une variation négative de

60 – 75 = – 15 points.

· Cette variation en baisse excède le

seuil de 5 points, l’industriel doit
opérer un reversement en N+2, d’une
partie de la déduction effectuée en N
(année d’acquisition des biens).
· Sur la base du % applicable en (N+1),
la déduction aurait été de :
150000 * 60% = 90000 dh

· La déduction initiale a été de 112500

dh. Le reversement est égal à :
(112500 – 90000)/5 = 4500 dh
· Le % applicable à l’année
(N+2), déterminé en n+3 devient
79%.

· La variation du % initial est de

79 – 75 = 4 points.

· Cette variation est inférieure de

5%, aucune régularisation n’est
IV. LES OBLIGATIONS
DES ASSUJETTIS
1. Les régimes
d’impositions
 A partir du moment où
l’encaissement, total ou partiel, est
réalisé ou au moment du débit (en cas
d’option) l’assujetti doit faire face à ses
obligations fiscales.

 Ces dernières commencent par une

déclaration et se terminent par le
paiement.
Ainsi, l’imposition des redevables à la
TVA s’effectue soit :

- Sous le régime de la déclaration

mensuelle:

- Sous le régime de la déclaration

trimestrielle :
 5.1.1. Sous le régime de la
déclaration mensuelle

Sont obligatoirement imposés à ce régime :

 d’une part les redevables dont le CA
taxable réalisé au cours de l’année
écoulée atteint ou dépasse 1000000 dh ;

 et d’autre part les personnes n’ayant pas

d’établissement au Maroc et y effectuant
des opérations imposables
 Le CGI donne la possibilité aux
assujettis imposés sous le régime
de la déclaration trimestrielle,
d’opter pour la déclaration
mensuelle à condition d’en faire la
demande avant le 31 janvier
auprès du service local des taxes
sur le CA dont dépend le
redevable.
1.2 Sous le régime de la
déclaration trimestrielle :
Sont obligatoirement assujettis à ce
régime :
Ü Les redevables dont le CA taxable réalisé
au cours de l’exercice écoulé est inférieur
à 1000000 dh.
Ü Les redevables exploitant des
établissements saisonniers, ainsi que
ceux exerçant une activité périodique ou
effectuant des opérations occasionnelles.
Ü Les nouveaux redevables pour la période
de l’année civile en cours.
 2. L’obligation d’ordre
comptable & l’établissement
des factures.
 La gestion de la TVA a pour
support essentiel la tenue d’une
comptabilité par les assujettis,
leur permettant de justifier les
opérations, imposables ou non,
qu’ils effectuent.
 D’une manière générale, la
comptabilité doit permettre au
redevable de fournir l’ensemble des
renseignements demandés.
 En plus, la déduction de la TVA est
subordonnée à la possession par les
assujettis d’une facture. Cette dernière
doit être établie selon une forme bien
déterminée.
3. Le paiement
Tout redevable de la TVA est tenu de
produire chaque mois une déclaration
conforme au modèle:
 N° 718/86 pour la déclaration
mensuelle,
 et N° 609/86 pour la déclaration
trimestrielle
Elle est prescrite par
l’administration fiscale et
indique pour le mois précédent:
· Le montant total des
opérations qu’il a réalisées et,
· Le détail de ses opérations
taxables.
· Le paiement de la taxe intervient au moment
même du dépôt ou de l’envoi de la déclaration.

· Les redevables peuvent se libérer de l'impôt selon

l’une ou l’autre des modalités suivantes :
Numéraire, chèque bancaire barré, un virement
postal ou un mandat établi à l’ordre du percepteur.
 6. Les obligations comptables
et procédures de contrôle

 Tenir une comptabilité régulière,

 Délivrer des factures,
 Conservation des documents comptables

(10 ans).
 6. Les obligations comptables
et procédures de contrôle

 Tenir une comptabilité régulière,

 Délivrer des factures,
 Conservation des documents comptables

(10 ans).
Bon courage