PLAN : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

 Champ d’application

 Détermination de la base imposable

 Les taux de la TVA

 Droit à déduction et à remboursement de la TVA

 Modes de déclaration et de paiement

 Obligations des assujettis

2
 PRÉSENTATION DE LA TVA

 La TVA est un impôt sur la  Elle est payée à chaque stade du circuit
consommation (dépense), économique : l’assujetti peut déduire du
supporté par le consommateur montant qu’il doit verser, celui qu’il a payé
final. en amont.
 Une pluralité des taux pour
répondre à des préoccupations
sociales et économiques :
permet de corriger le défaut de
la fiscalité indirecte qui est le
manque d’équité . Elle
comporte de nombreuses
exonérations.

3
 GÉNÉRALITÉS : LES MÉCANISMES DE LA TVA
L’entreprise assujettie

➢ Applique la TVA sur les opérations réalisées avec ses clients (TVA collectée) ;
 Peut déduire la TVA supportée sur ses achats, charges (TVA déductible, récupérable) ;
 Verse la différence au Trésor si TVA collectée > à la TVA déductible. ➔ TVA Due

Lorsque la TVA collectée < à la TVA déductible, il y a un crédit de TVA au profit de l’entreprise.

Ce crédit est imputé sur les déclarations de chiffre d’affaires suivantes (cas général)
ou fait l’objet d’un remboursement par les services des impôts, si la loi le prévoit et
sur demande.

4
 LES MÉCANISMES DE LA TVA

Entreprise assujettie

Collecte auprès de ses clients la TVA Déduit la TVA facturée par ses
facturée sur ses ventes : fournisseurs sur ses achats :

TVA collectée TVA déductible

Reverse au Receveur de l’Administration Fiscale :

La TVA collectée – la TVA déductible
5
 LA TVA A UN MÉCANISME SPÉCIFIQUE (1/3)
➢ Le calcul de la TVA due se fait de manière extracomptable.
➢ La déclaration de la taxe est établie mensuellement ou
trimestriellement selon le CA taxable réalisé par l’entreprise
o CA>1 000 000 MAD ➔ Déclaration mensuelle
o CA< 1 000 000 MAD➔ Déclaration trimestrielle

− Le dépôt et le paiement de la TVA doivent obligatoirement être

effectués avant le 20 du mois suivant de la période d’imposition.
− Pour les déclarations électroniques, la souscription et le versement
doivent être effectués avant l’expiration du mois qui suit la période de
déclaration.
6
 LA TVA A UN MÉCANISME SPÉCIFIQUE (2/3)
La détermination de la TVA due se fait par application de la
formule suivante:
➢ Déclaration mensuelle:
TVA due au titre du mois M:
= TVA facturée (M)
- TVA récupérable sur immobilisations (M)
- TVA récupérable sur charges (M)
- Crédit de TVA (M-1)
➔ Déclaration et paiement avant le 20 du mois suivant
➔ Avant l’expiration du mois de M+1 encas de télé-déclaration
7
 LA TVA A UN MÉCANISME SPÉCIFIQUE (3/3)
La détermination de la TVA due se fait par application de la
formule suivante:
➢ Déclaration trimestrielle:
TVA due au titre du trimestre T:
= TVA facturée (M, M+1,M+2)
- TVA récupérable sur immobilisations (M,M+1,M+2)
- TVA récupérable sur charges (M,M+1,M+2)
- Crédit de TVA (T-1)
➔ Déclaration et paiement avant le 20 du mois suivant le trimstre (M+3)
➔ Avant l’expiration de M+3 en cas de télé-déclaration
8
LA TVA N’A PAS D’INFLUENCE DIRECTE SUR LE RÉSULTAT DE
L’ENTREPRISE

 Le principe de neutralité souffre de deux limites:

− Certaines charges ne donnent pas droit à la récupération de la TVA. Ces charges
sont comptabilisées TVA comprises (EX. Frais de mission et de réception, etc.)
− Si la TVA est neutre au plan de résultat, il n’en va pas de même pour la
trésorerie ➔ Dette ou créance

9
 ACTIVITÉS HORS CHAMP DE LA TVA

1- Activités agricoles : 3- Actes civils :

pour les ventes à l’état naturel effectuées ❑ location immobilières (terrains nus, locaux
par un agriculteur ou après transformation non agencés…),
dans le prolongement normal de son ❑ cession d’un fonds de commerce
activité (fabrication de fromage, miel (marchandises taxables)
provenant uniquement de son
❑ Acquisition d’œuvres d’art (taxable en cas
exploitation…) ;
de revente par un commerçant assujetti) ;
2- Revendeurs détaillants si CA<à 2 millions
❑ Enseignement privé…
de DH ;
-Petits fabricants ou prestataires de
services si CA<à 500 000 DH

10
 CHAMP D’APPLICATION : TERRITORIALITÉ
La règle de territorialité précise les critères à retenir pour qu’une opération soit
soumise ou non sur le territoire national.

1-La TVA s’applique aux opérations effectuées au Maroc :

➢ pour une vente, lorsqu’elle est réalisée dans les conditions de livraison de la
marchandise au Maroc ;

➢ Pour toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu ou le

droit cédé sont exploités ou utilisés au Maroc ;

2-La TVA s’applique aux importations.

11
I-CHAMP D’APPLICATION : OPÉRATIONS IMPOSABLES
Obligatoirement imposables
(art. 89)
❖Opérations de nature industrielle,
commerciale, artisanale, professions libérales
accomplies au Maroc ;
❖ Opérations d’importation ;
❖Les petits prestataires et fabricants dont le CA
annuel = ou > à 500 000 DH ;
❖ Les commerçants détaillants lorsque le CA
réalisé au cours de l’année est = ou > à
2.000.000 DH ;
❖Travaux immobiliers ;
❖Les opérations de banques st de crédit ;
❖certaines professions libérales ;
❖ opérations d’hébergement, ventes de denrées ;
❖ locations de locaux commerciaux équipés…
Imposables sur option
(Art.90)
❖ Les commerçants exportateurs de biens ou de
services pour leur chiffre d’affaires à l’export;
❖Les revendeurs en l’état de produits autres
que les produits de première nécessités (pain,
semoule, farines, lait…) pour un CA < 2 000 000
DH ;
❖Les petits prestataires et fabricants dont le CA
annuel n’excède pas 500 000 DH ;
❖ location de locaux à usage commercial non
équipés…
12
 C-OPÉRATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES

➢ Opérations d’installation et de réparation : installation de machines dans les usines, remise en l’état d’un
objet sans modifier ses carctéristiques….

➢ Les opérations d’hébergement et ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place

(hébergement, consommation en tous lieux) ;

➢ Les location de locaux meublés, les opérations de transport, de magasinage et de courtage, les cessions et
les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de marque….

➢ Les opérations de banque et de crédit, les commissions et intérêts perçus au titre d’opérations de banque
ou d’opérations financières constituent des rémunérations de services rendus….

➢ Les professions libérales (avocats, vétérinaires architectes…) à l’exception des professions médicales qui
sont exonérées (cliniques, médecins…)
➢ Les opérations de bourse et des OPCVM (commissions …)
13
 PRINCIPALES OPÉRATIONS EXONÉRÉES
Sans droit à déduction (art.91)
➢Produits de première nécessité (pain, lait,
semoule, viande, bougies, poissons, dattes…)
➢ Opérations de ventes portant sur les journaux,
livres, film doc…
➢ les prestations fournies par les professions de
santé (médecin, dentiste…);
➢Les opérations d’escompte, réescompte
garantis par l’Etat et intérêts des valeurs de
l’État,
➢Les intérêts des prêts bancaires accordés aux
étudiants…) ;
➢ les crédits accordés par les associations de
micro crédit ;
➢Les prestations des associations à but non
lucratif reconnues d’utilité publique…
Avec droit à déduction (art.92)
➢les produits et prestations exportés ;
➢Les produits placés sous le régime suspensif en
douane ;
➢Les engrais et certains matériels à usage
agricole exclusivement ;
➢Les biens d’investissement inscrit dans un
compte d’immobilisation(pour une durée de de
36 mois suivant le début d’activité) ;
➢Les produits et équipements pour hémodialyse ;
➢Les médicaments anticancéreux et les
antiviraux des hépatites B et C… ;
➢Biens et prestations livrés à titre de dons, dans
le cadre de la coopération, à l’État par les
gouvernement étrangers ou organisations
internationales ;
➢Opérations de cessions de logements sociaux
pour habitation principale ;
➢Les biens acquis au Maroc par des non résidents
14
(détaxe)…
 II- LES RÈGLES D’ASSIETTE DE LA TVA

A- Le fait générateur (art.95)

 le régime de l’encaissement : droit commun

 le régime des débits : option

15
 A- LE FAIT GÉNÉRATEUR :
LE RÉGIME DE DROIT COMMUN
Evénement donnant naissance à la dette du redevable envers le Trésor :
le régime de l’encaissement c’est le droit commun :

 À l’intérieur, «le fait générateur est constitué par l’encaissement total

ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services » ;
Dans le cas d’échange ou de compensation : il coïncide avec la livraison de
la marchandises, l’exécution des services ou des travaux (art. 95 du CGI)

 À l’importation, «le fait générateur est constitué par le dédouanement

des marchandises». C’est l’opération matérielle du dédouanement en vue
de leur mise à la consommation (art.121 du CGI)

16
 A- LE FAIT GÉNÉRATEUR :
L’OPTION POUR LE RÉGIME DES DÉBITS

Les débits coïncident en principe avec la facturation.

Démarche :
1-déclaration écrite avant le premier janvier. Pour les nouveaux contribuables
dans les 30 jours qui suivent la date de leur début d’activité
2-joindre la liste des clients débiteurs et acquitter la taxe correspondante dans les
30 jours suivant la date d’envoi de la déclaration. Cela évite que les débits
antérieurs n’échappent à la taxation.

 la TVA reste exigible lors de l’encaissement d’acomptes avant la date de facturation.

17
 A- LE FAIT
GÉNÉRATEUR :
L’OPTION POUR LE
RÉGIME DES DÉBITS
(CAS: PAGE 49)

• Calculer la TVA
exigible dans le
régime de
l’encaissement
• Calculer la TVA
exigible dans le
régime des débits

18
 RÉGIME DU DÉBIT

Avantages Inconvénients

➢ simplifie les travaux comptables du ➢ produit un décalage de trésorerie : la

prestataire qui reverse la TVA dès TVA doit être reversée dès
l'inscription de la facture au compte « l'inscription de la facture en
client » => pas de calcul des comptabilité, sans attendre le
encaissements reçus à faire pour paiement.
établir la déclaration ;  Si les clients paient leur facture avec
➢ le client a le droit à déduction dès un délai important, l'option pour les
réception de la facture, avant même débits oblige le fournisseur à avancer
de la payer => si un fournisseur a une trésorerie qu’il ne percevra que
opté pour le paiement de la TVA plus tard.
d'après les débits, le client peut
déduire la TVA avant de l'avoir versée
au fournisseur.
19
 B- LA BASE IMPOSABLE
Elle est constituée par tout ce que le contribuable encaisse ou perçoit
en contrepartie de l’opération imposable.

Les principaux éléments entrant dans la base :

➢Valeur de la marchandise
➢Frais à la charge du vendeur (transport, emballages non récupérables)
➢Complément de prix (révision de prix)
➢Produits financiers ( intérêts en cas de vente à terme)
➢Recettes accessoires (ventes de déchets neufs d’industrie)
➢Droits et taxes (droits de douane, taxe à l’importation…)

Eléments à retrancher :
➢les réductions de prix (les rabais, remises et ristournes justifiés…)

20
 C-TAUX (ART.98 ET 99)
Taux normal : 20%
14%
ADD
Le transport (sauf 20% pour
le transport ferroviaire 2016),
l’énergie électrique …; le
beurre non artisanal.
SDA
pour les prestations de
services rendues par les
agents et courtiers
d’assurance sur les contrats
apportés à une société
d’assurances.
10% ADD
Fourniture de logement et de
restauration, aliments destinés à
l’alimentation de bétail ; prestations
de restauration fournies par
l’entreprise à son personnel ; pâtes
alimentaires, le sel de cuisine, le riz
usiné ; huiles fluides alimentaires ;
opérations de banque, de crédit et de
change ; opérations effectuées par les
professions libérales (avocats, notaires,
vétérinaires) ; gaz de pétrole…
certains matériels agricoles, filets de
pêche, chauffe-eau solaire…
7% ADD
Certains produits de large
consommation (sucre
raffiné ou aggloméré, lait
en poudre, conserves de
sardines, savon en
morceaux, sucre raffiné) ;
eau livrée aux abonnés ;
produits
pharmaceutiques ;
Fournitures scolaires ;
La voiture de tourisme
« économique »

2
1
 LE DROIT À DÉDUCTION

Accordé aux assujettis qui réalisent des :

❑ opérations obligatoirement imposables (art.89) ;

❑ opérations exonérées avec droit à déduction (art. 92)

❑ opérations effectuées en suspension de la TVA (art. 94)

❑ des opérations suite à l’option à la TVA (art.90).

22
 LE DROIT À DÉDUCTION

Sont exclus du droit à déduction en vertu de l’article 106 du CGI:

❑ Les biens et les services non utilisés pour les besoins de
l’exploitation
❑ Les biens et les services pour lesquels le bénéficiaire ne
dispose pas des factures comportant les mentions requises
(Nom ou raison sociale de l’acheteur, identifiant fiscal du
fournisseur, numéro d’imposition à la taxe professionnelle,
ICE, …)
❑ Les paiements en espèce dépassant 5000 TTC MAD par
fournisseur et par jour sans excéder 50 000 TTC MAD par
mois et par fournisseur
23
❑ …..
LE DROIT À
DÉDUCTION
(CAS: PAGE
58)

24
 E-DÉDUCTION OU REMBOURSEMENT : CALCUL
DU PRORATA (ART.104)
Pour les assujettis partiels, le montant de la taxe déductible ou remboursable est
obtenu par application d’un prorata :

 Numérateur = montant du CATTC + (CA réalisé sous le bénéfice de l’exonération avec

DD +TVA fictive) ;

 Dénominateur = montant du CA figurant au numérateur + montant du CA hors

champ+ CA exonéré sans DD

- Ce prorata est calculé sur les opérations réalisées au cours de l’année pour être utilisé
l’année suivante. Entreprise nouvelle : utilisation d’un prorata prévisionnel.
- Sont exclus du calcul du prorata tous les produits exceptionnels. Tel est le cas des
produits de cession d’immobilisation et des indemnités d’assurance.
25
Calculer le prorata de déduction (cas: page 60)
26
 VI-OBLIGATIONS DÉCLARATIVES DES
ASSUJETTIS
1-Déclaration d’existence dans les 30 jours suivant :
➢ la constitution d’une société ou de l’installation (entreprise
étrangère) ;
➢ le début d’activité pour les contribuables personnes physiques
(revenus professionnels)
3- Déclaration du prorata avant le 1er mars ;
4- Déclaration de cession, scission, cessation, de transformation de la
forme juridique dans les 30 jours suivant la date de l’événement. La
TVA est exigible dans le mois qui suit sauf en cas de
fusion…(continuité de l’activité par la nouvelle entité).

27
 OBLIGATIONS COMPTABLES (ART.118)
1- Tenue d’une comptabilité régulière permettant de déterminer le CA réalisé,
la TVA déductible et la TVA à payer ; LF 2018, tenir également une
comptabilité sous format électronique ;

2- Délivrer aux clients des factures ou mémoires mentionnant le numéro

d’identification fiscale, l’ICE, le CA hors taxe, et la TVA… éditer par un
système informatique (LF 2018)

3- Obligations des contribuables non résidents : faire accréditer auprès du fisc

un représentant domicilié au Maroc chargé de souscrire la déclaration et de
payer la TVA. En l’absence d’un représentant, le client établi au Maroc est
tenu :
- s’il est assujetti, d’ajouter à sa déclaration le montant hors taxe de
l’opération, calculer la TVA exigible et procéder en même temps à la
déduction du montant de ladite taxe exigible ainsi déclarée ;
- s’il exerce une activité hors champ, de procéder à la retenue à la source de la 28
taxe due par la personne non résidente pour le compte du Trésor.
29
30
• La fraude fiscale permet de réduire la fiscalité ou de la
contourné dans un sens illégale avec une mauvaise foie et elle est
passible de peine pénale.

• L’évasion fiscale peut être considéré légal puisqu’elle consiste à

utiliser des moyens légaux pour échapper à l’impôt elle est aussi
appelé la fraude non pénalisé.
La fraude L’évasion

Violation de la loi par volonté Utilisation des failles de la loi

Mauvaise foie Mauvaise foie

Illégale Légale
33
34
35
 Sociétés imposables

Sociétés exclues du champ

d’application

CHAMP D’APPLICATION
Territorialité

Exonérations

37
 L’I.S. s’applique aux produits, bénéfices et revenus
des :

Sociétés quels que soient leur forme et leur objet (exclusion

des sociétés immobilières dites transparentes et des GIE);

Etablissements publics réalisant des opérations à caractère

LES PERSONNES lucratif ;
IMPOSABLES (ART.2)
Les associations et les organismes assimilés ;

centres de coordination de sociétés non résidentes ;

et sur option irrévocable aux sociétés de personnes (SNC,

société en commandite simple ou en participation)

38
  Sociétés en nom collectif, en commandite
PERSONNES simple et société en participation ;

EXCLUES DU  Société de fait ne comprenant que des

personnes physiques ;
CHAMP
 Sociétés à objet immobilier
D’APPLICATION «transparentes» : le capital est divisé en
parts sociales ou actions nominatives ;
(ART.3)  Les groupements d’intérêt économique

39
 TERRITORIALITÉ (ART.5)

Lieu du siège Ayant une activité au Ayant une activité

Maroc à l’étranger

Société dont le siège Soumise à l’IS sur Soumise à l’IS au

est au Maroc l’ensemble des produits, Maroc pour les
bénéfices et revenus de opérations réalisées
source marocaine ou dont à l’étranger si ces
le droit d’imposer est opérations ne sont
attribué au Maroc par les pas rattachées à un
conventions fiscales établissement stable
à l’étranger
Société n’ayant pas Soumise à l’IS au titre de
son siège au Maroc la possession de biens , de
l’exercice d’une activité ou
sur les produits bruts en
contrepartie de travaux ou
de services rendus au
Maroc

40
 BASE IMPOSABLE (ART.8)
Base du résultat fiscal Produits Charges
imposables (C.7) déductibles (C .6)
Produits Charges
=> Résultat comptable d’exploitation d’exploitation
modifié en tenant (chiffre d’affaires, (achat de
compte de la législation subventions marchandises, frais
et de la réglementation d’exploitation, …) de personnel,
fiscales en vigueur dotations aux
amortissements…)
Produits financiers Charges financières
(produits des titres de (les intérêt versés,
participation, les pertes de change…
intérêts perçus…)
Produits non Charges non
Tableau de rectification courants (produits courantes (valeurs
extra-comptable de cession nettes
d’immobilisations, d’amortissement des
subvention immobilisations
d’équilibre…) cédées…)
Principe:
Résultat fiscal =
➢ Résultat comptable= Produits-Charges Résultat comptable
➢ Résultat fiscal = Produits imposables- Charges déductibles + Charges non déductibles
-produits exonérés 41
 Conditions de fond Conditions de forme

-Se rattacher à la gestion normale de -Elles doivent être comptabilisées

l’exploitation ; ;
- Être exposées dans l’intérêt direct de -Elles doivent être justifiées par
l’exploitation ou de l’activité ; des factures… comportant
- Correspondre à une dépense effective toutes les mentions

DÉDUCTIBILITÉ - Se traduire par une diminution de

l’actif net de l’entreprise ;
obligatoires
- Elles doivent être comprises

DES CHARGES
-La déductibilité ne doit pas être dans les charges de l’exercice au
interdite par une disposition de la loi ; cours duquel elles ont été

(ART.10)
-Respecter les prescriptions légales engagées.
(dons, amortissement des voitures,
cadeaux )

Le déficit fiscal est reportable sur 4 ans. Sauf pour la

partie liée aux amortissements, celle-ci peut être
reportée sans limitation dans le temps.
42
  Déductibilité des taxes et autres droits :
➢ Taxe professionnelle,
➢ TSC,
➢ droits de douane,
TSAV,
TAXES
➢
➢ Droits d’enregistrement et de timbre.

DÉDUCTIBLES  Déductibilité des taxes parafiscales LF 2018 :

➢ la taxe écologique sur la plasturgie,
➢ la taxe spéciale sur le fer à béton,
➢ la taxe spéciale sur la vente du sable.

43
 1- Pour dépréciation des éléments de l’actif immobilisé non
amortissable (Terrain, titre, stock, créance)
2- Pour charges ou pertes non encore réalisées et que des
événements en cours, rendent probables

Conditions de déductibilité fiscale :

❑ Conditions de fonds

 doit être destinée à compenser une dépréciation,

perte ou charge déductible ;
 pour la créance douteuse : introduction d’un recours
dans les 12 mois suivant sa constitution
 La nature et le montant de la perte et de la charge
doivent être individualisés et permettre une
évaluation approximative ;
 L’origine de la perte ou de la charge doit se situer
dans l’exercice en cours

❑ Conditions de forme
 Provision constatée en comptabilité ;

 doit être portée sur le tableau des provisions de la

LES DOTATIONS AUX liasse fiscale

PROVISIONS

44
  Les majorations, amendes et pénalités pour
infractions aux dispositions légales ou
réglementaires (assiette ou paiement de l’impôt,
contrôle des changes, CNSS, code de la route…) ;

CHARGES NON  Charges non justifiées par une facture régulière ou

toute pièce probante au nom du contribuable
DÉDUCTIBLES (art.145 du CGI) ;

(ART.11)  Les montants des achats ou prestations revêtant

un caractère de libéralité ;

 Le montant de l’impôt sur les sociétés.

45
BARÈME PROGRESSIF DE L’IMPÔT SUR LES
SOCIÉTÉS : LF 2023
 CALCUL DE L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉ :
Base de la CM Taux de la LA COTISATION MINIMALE (ART.144)
CM
Le montant HT : ❖ 0,75% • Minimum de CM : 3 000 DH
CA et autres produits ❖ ou 0,25%
d’exploitation, Pour les produits
Produits financiers pétroliers, le gaz, le
subventions et dons beurre, l’huile, le
reçus… sucre, la farine,
l’eau, l’électricité.
Voir le renvoi à
l’article 9 du CGI
(produits soumis à la
CM).

47
LE PAIEMENT DE  Les acomptes provisionnels
 La régularisation de l’impôt
L’IMPÔT

48
12/10/2023 49
12/10/2023 50
12/10/2023 51
12/10/2023 52