La taxe sur la valeur

ajoutée

4 SECTION 1
SECTION 2
Le champ d’application
Le fait générateur et exigibilité
CHAPITRE SECTION 3 La base taxable
SECTION 4 Les taux de la taxe
SECTION 5 Le régime d’imposition
SECTION 6 Le régime des déductions
SECTION 7 Les obligations des assujettis
SECTION 8 Les sanctions

1
SECTION 1: LE CHAMP D’APPLICATION
Les affaires taxables
Les affaires réalisées à Madagascar par les personnes physiques ou
morales qui, habituellement, occasionnellement, et d’une manière
indépendante achètent pour revendre ou accomplissent des actes
relevant d’une activité commerciale, industrielle, agricole, artisanale,
minière, hôtelière, de prestation de services ou de professions libérales,
sont soumises à la TVA sauf exonération expresse prévue par le CGI.
Les exploitants de cercles et maisons de jeux ainsi que toute personne
effectuant des opérations offertes au public faisant naitre l’espérence
d’un gain qui serait acquis par la voie du sort, y compris les gains de pari
mutuel de toute nature sans distinction, que ce soit un jeu de
connaissance ou un jeu de hasard,
2
 REGIME SPECIAL MARCHE PUBLIC

• Institution d’un régime spécial de TVA relative au

marché public, représentative et libératoire de l’IR et
des TCA.
• Taxation de tous marchés publics payés par le
comptable public à l’exclusion des marchés inscrits
dans le Programme d’investissement public financés
sur fonds d’origine extérieure.
• Imposition de toute personne ou organisme
immatriculé, titulaire ou bénéficiaire d’un marché
public, non assujetti à la TVA du droit commun.

3
La TVA s’applique aux opérations réalisées à
Madagascar, c'est-à-dire, le territoire de la
République de Madagascar et ses eaux
territoriales.

4
11. Les règles applicables aux ventes
La vente est réalisée à Madagascar lorsqu’elle est effectuée aux
conditions de livraison de la marchandise à Madagascar. La
livraison étant le transport de la chose vendue en la puissance et
possession de l’acheteur. La livraison est réalisée dès que le
vendeur ne peut plus disposer des marchandises pour une autre
transaction.
12. Les règles applicables aux affaires autres que ventes:
Un service est réalisé à Madagascar lorsqu’il y est matériellement
exécuté ou si les prestations fournies ne sont pas matériellement
localisables, lorsque le service rendu, le droit cédé, l’objet loué
sont utilisé ou exploités à Madagascar.
5
Exemples :
Louage : lorsque l’objet de la location est utilisé à Madagascar
Intermédiaires de commerce : (commissionnaires, représentants de
commerce, courtiers) lorsque leurs rémunérations sont versées par des
personnes installées dans le territoire.
Transports : quand le transport permet de joindre deux points du
territoire (problème : s’il s’agit de transbordement pour l’extérieur)
Transports internationaux : lorsque le point de départ ou d’arrivé est
située à l’étranger

NB : Pour l’application de la TVA, les locaux des Ambassades et

Représentations étrangères, même appartenant aux puissances
étrangères ne sont pas considérés comme territoires d’exportation (les
impôts indirects à la charge des consommateurs frappent les corps
diplomatiques à défaut d’un accord de réciprocité : article 36 de la
convention de Vienne).
6
Produits et opération exonérés

A.DISTINCTION ENTRE EXONERATION ET TVA AU TAUX ZERO

A.ECOLAGES PAYES EN REMUNERATION DES COURS

D’ENSEIGNEMENT GENERAL, TECHNIQUE OU PROFESSIONNEL (ART.
06.01.06-1°)

C. INTERETS EN CAS DE FINANCEMENT PAR CAISSE ET PAR

SIGNATURE

D. LES PRESTATIONS FOURNIES DANS LE CADRE DE LA PROFESSION

DE LA SANTE

7
SECTION 2: LE FAIT GÉNÉRATEUR ET EXIGIBILITÉ

C’est l’événement juridique qui donne naissance à la

créance de l’Etat. Tandis que l’exigibilité c’est la date à
laquelle le contribuable doit s’acquitter de sa dette fiscale.
•Pour les importations, le fait générateur est constitué par la
déclaration en douane lors de l’importation ou la mise à la
consommation pour les produits bénéficiant du régime
suspensif (entrepôt, admission temporaire, transit, dépôt en
douane) ;
•S’il s’agit de vente ou de livraison à soi-même, le fait
générateur est constitué par la livraison de la marchandise ;

8
SECTION 2: LE FAIT GÉNÉRATEUR ET EXIGIBILITÉ
• Pour les travaux immobiliers, par l’exécution
des travaux ;
• Pour les affaires autres que vente (prestations
de service…), le fait générateur est constitué
par l’exécution de l’opération.
• Pour le marché public : au moment du
paiement des avances, des acomptes, du prix
ou de la rémunération du marché par le
comptable public.

9
Application
1-Pour les ventes :
Ventes impayées : le défaut de paiement importe peu du moment qu’il y
a livraison. Les non paiements ne sauraient aboutir à une réduction du
chiffre d’affaires taxable.
Ventes résiliées : il y a résiliation lorsque après livraison de la
marchandise et paiement du prix, les parties sont replacées dans la
situation antérieure : marchandise rendue prix remboursé :
•Lorsque la taxe n’a pas encore été versée au trésor au moment de la
résiliation, le chiffre d’affaires de la période considéré est diminué  de
l’opération résiliée ;
•Si la taxe a été déjà versée, la restitution s’opère par voie d’imputation ;
le montant de la vente résiliée sera déduit de la base taxable relative à
l’un quelconque des versements effectués au cours des 6 mois qui
suivent la période au titre de laquelle le versement de la taxe a été faite.
10
Ventes annulées : les marchandises n’étant pas encore
livrées, la vente est annulée : le fait générateur ne s’est pas
encore produit. En principe, la taxe n’a pas encore été
payée. Mais si elle était, la restitution serait effectuée par
voie d’imputation comme ci-dessus.

2- Pour les affaires autres que ventes :

• Si les prestations de services sont impayées, la TVA n’est
pas encore exigible.
• S’il s’agit de paiement fractionné, il y a TVA correspondant
à ce paiement
- Paiement par chèque : remise de chèque. Si le
chèque s’avère sans provision alors que la taxe a
été déjà versée, la restitution s’opère par voie
d’imputation
- Paiement par traite : moment du paiement de la
traite. 11
 SECTION 3: LA BASE TAXABLE (Art 06.01.11)
1- Ventes : base= prix+ coûts des services accessoires
rendues par le vendeur dès lors que ces services sont
antérieurs à la livraison
2- Importations : Base = Valeur CAF + Droit de douane+ TI et
éventuellement DA et Redevance
3- Livraison à soi-même : Base = Valeur des marchandises
biens et services (valeur= prix de revient ou prix normal au
consommateur)
4- Marché public : base = Montant du marché, toutes taxes
comprises.
5- Exploitants des jeux : base = Produits bruts constitués par
les sommes totales collectées ou encaissées.

12
Si les biens, marchandises, non soumis aux amortissements sont
cédés à un prix inférieur au prix de revient ou donnés ou disparus ou
détruits sans autorisation fiscale, la base taxable ne saurait être
inférieure à leur prix de revient.

Cas des emballages :

a- Emballages vendus perdus : ils font corps avec les produits qu’ils
contiennent, donc ils suivent le régime de la taxation de ces produits,
même s’ils font l’objet d’une mention distincte sur la facture.
b- Emballages consignés : doivent faire l’objet d’une mention distincte
sur la facture lors de la consignation, ils sont traités comme faisant
l’objet d’une vente distincte de celle des produits contenus. Cette
vente distincte est imposée dans les conditions de droit commun
même si les produits contenus sont exonérés ; lors du retour, la taxe
acquittée sera restituée par voie d’imputation.

13
Cas des transports :

a- Ventes franco ou franco port : la livraison intervient à l’arrivée

ou au domicile du client les frais de transport font aussi éléments
du prix de vente

b- Ventes départ (transport effectué par un tiers)

•Si la facture est établie au nom du vendeur : les frais de transport

constituent un élément du prix ;
La base taxable = prix de marchandise + frais de transport

•Si la facture est établie directement au nom du client ; les frais de

transport ne constituent pas un élément du prix même si le
vendeur en a fait l’avance.

14
 SECTION 4: TAUX DE LA TAXE (Art 06.01.12)

• Taux normal : 20%

• Taux marché public : 8%
• Les exportations de biens et de services : 0%

15
SECTION 5: LE REGIME D’IMPOSITION (art 06.01.14)
En matière de TVA, il n’y a qu’un seul régime : c’est le régime de
l’effectif ou le régime du résultat réel. Cela implique la tenue
d’une comptabilité régulière et conforme aux normes PCG 2005.

A l’importation, la TVA est liquidée et perçue par les services des

douanes au moment de la déclaration en douanes.

A l’intérieur du territoire, elle est versée à la caisse du receveur

des impôts. La taxe calculée par le redevable lui-même à la fin
de chaque période mensuelle à raison des opérations réalisées
au cours de cette période, doit être versée au plus tard le 15 du
mois qui suit la période concernée à l’aide d’une déclaration. La
déclaration doit être faite dans la même délai, même si le
redevable n’a pas de versement à effectuer (créditeur de taxe)

16
 Régime spécial: marché public
• Rôle incombant au comptable public en charge du paiement :
calcul et retenue à la source, reversement de la taxe auprès du
receveur du centre fiscal gestionnaire de dossier, délai de
versement: au plus tard le 15 du mois qui suit celui de la retenue.
• Non paiement de l’acompte lors de l’enregistrement du contrat
relatif au marché public pour les titulaires dudit marché
• Exonération du minimum de perception pour les personnes
exerçant exclusivement des activités de marchés publics.
• En cas d’activités multiples, régime du droit commun pour la
détermination de la base imposable pour les activités autres que
marchés publics.

17
SECTION 6: LE REGIME DES DEDUCTIONS (art 06.01.17)
51- Les principes
Les redevables sont autorisés à déduire de leur versement de la taxe due
au titre des opérations de la période d’imposition :
•La TVA qui figure distinctement sur leur facture d’achat de produits non
exonérés ou de services nécessaires à l’exploitation normale de
l’entreprise ;
•La TVA acquittée à l’importation au cours de la même période concernant
les matières ou produits nécessaires à l’exploitation normale de
l’entreprise.

Seule peut être déduite la TVA afférente à des opérations taxables

1- Opération ouvrant droit déduction : les assujettis qui effectuent

exclusivement des opérations ouvrant droit à déduction peuvent déduire la
totalité de la TVA qui a grevé les biens constituant des immobilisations

2- Opérations n’ouvrant pas droit à déduction : les biens constituant des

immobilisations sont réputés faire l’objet d’utilisation mixte, la TVA
déductible est calculée selon les règles du prorata de déduction 18
5.2 Les conditions de déductibilité de la TVA
1- Il faut avoir la qualité de redevable ou assujetti

2- Il faut que les biens acquis ou les services rendus soient

passible de la TVA (il faut que les biens ou services de la classe 6
ou de la classe 2 soient passibles de la TVA)

3- Il faut que les biens acquis ou services rendus soient

nécessaires à l’exploitation normale de l’entreprise.

4- Il faut que la TVA figure distinctement sur la facture d’achat ou

sur la quittance délivrée par les Douanes.

5- La facture doit mentionner le numéro d’identification fiscale

NIFONLINE du fournisseur et du client.

6- La TVA doit se rapporter à des opérations taxables

19
5.3 Les limites du droit de déduction
La taxe concernant les biens et les services ci-après utilisés par
l’entreprise est exclue de la déduction ;

•La TVA sur facture d’acquisition ou construction d’immeubles autres

qu’industriels, artisanaux, commerciaux, hôteliers, de restaurations,
agricoles ou minières. Il s’agit de la TVA sur facture d’acquisition ou de
construction d’immeubles à usage d’habitation ;

•La TVA sur facture d’achat ou acquittée lors de l’importation des

véhicules désignés sous le nom de « voiture particulière » sauf si ces
véhicules sont affectés exclusivement à la location ou au transport à titre
onéreux ;

•La TVA sur facture d’achat ou acquittée lors de l’importation «  des

meubles meublants ». cette limitation ne s’applique pas aux activités
hôtelières ou de restauration. (art 534 code civile, les meubles meublant
sont des meubles destinés à l’usage et à l’ornementation des
appartements)
20
• La TVA sur acquisition des mobiliers de bureau 

• La TVA sur facture de fourniture ou de service s’appliquant aux biens

visés aux 3 alinéas précédents : voiture particulière, immeuble à usage
d’habitation, meuble meublant ;

• La TVA sur facture d’énergie non lié à l’exploitation

• La TVA figurant sur facture d’achat des denrées alimentaires destinés à

être consommées dans l’entreprise

• La TVA sur facture d’achat des produits pétroliers suivants : essence

tourisme, supercarburant, gasoil, jet fuel (kérosène), fuel oil. Sauf TVA
sur fuel oil utilisé dans les moteurs fixes pour les opérations de
production industrielle.

21
Remarque : Règle de prorata qui s’applique aux entreprises qui
effectuent à la fois des opérations taxables et des opérations exonérées.
La TVA déductible est limitée au rapport entre le chiffre d’affaires taxable
et le chiffre d’affaires total (Chiffre d’affaires taxable + Chiffre d’affaires
exonéré)

PRORATA = CA Taxable /CA Total

Application : Pour l’exercice N-1 on connait :

Chiffre d’affaires taxable : 80 000
Chiffre d’affaires exonéré : 20 000
Chiffre d’affaires total : 100 000
Pour une période de l’exercice N, la TVA totale sur facture d’achat :
40 000
Prorata de déduction provisoire : 80 000/100 000= 80%
TVA déductible au cours d’une période 40 000 * 80% = 32 000

22
NB : Le chiffre d’affaires de référence c’est celui de l’année
précédente. Pour les entreprises nouvelles, on établi le
prorata en fonction des chiffres d’affaires prévisionnels de
l’année en cours.

23
ILLUSTRATION : Prorata de déduction (provisoire) – Prorata définitif (déduction
définitive)
L’entreprise Z, un assujetti à la TVA, est soumise au régime de prorata de déduction (les
opérations réalisées ne sont pas exclusivement celles ouvrant droit à déduction).
L’exercice en cours étant N ; N-1 est alors l’exercice précédent et N+1 celui suivant.
Les CA (taxables et non taxables) de N-1 permettent de calculer Pp
•Après clôture de N, Pd est obtenu, et sera utilisé pour arrêter les déductions
définitives au titre de N dont la régularisation s’effectuera en N+1 (au plus tard le 15
mai N+1 si clôture au 31 décembre N).
Données chiffrées :
En N-1 :
CA taxables = Ar 210 000 000
CA non taxables = Ar 70 000 000

Alors, le CA total est égal à Ar 280 000 000 (210 000 000 + 70 000 000)
On déduit le taux de prorata provisoire à utiliser dans toutes les déclarations de TVA de
Z tout au long de l’exercice N :
Pp = 210 000 000/280 000 000 = 3⁄4 = 0,75 ou 75%
24
5.4 Le reversement de la TVA

Le montant de la TVA dont la déduction a été déjà opérée doit être

reversé dans les cas suivants :

•Lorsque les marchandises ont disparu avant qu’elles n’aient été

affectées à une opération taxée ;

•Lorsque les immeubles sont cédés avant le délai de cinq années

à compter de la date d’acquisition ;

•Lorsque les biens ou services ayant fait l’objet de la déduction ont

été utilisé pour une autre opération non soumise à la taxe.

25
SECTION 7: LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS
Toute personne physique ou morale assujettie à la TVA à titre
obligatoire ou volontaire doit :

•Tenir une comptabilité régulière permettant de distinguer le CA

taxable et non taxable, les taxes déductibles et les taxes non
déductibles ;

•Déposer une déclaration et virer la taxe correspondante dans les

15 jours du mois qui suit la période concernée ;

•Etablir la facture ou document en tenant lieu conformément aux

dispositions de l’article 20.06.18 du CGI et faire apparaitre
distinctement le prix HT et la TVA correspondante ;

•Annexer à la déclaration la liste de ses fournisseurs

correspondant à la période déclarée et établie suivant imprimé 604
fourni par l’Administration ; 26
• Annexer la liste de leur clients pour les importateurs, les
producteurs, les commerçants grossistes, les entrepreneurs des
travaux immobiliers, d’installation et de travaux publics, les
lotisseurs, les marchands de biens et assimilés, les
transporteurs de marchandises ;

• Présenter les pièces justificatives (factures d’achats, de ventes

et de services, quittance douanes et autres pièces permettant la
détermination de la taxe due) dans le délai ou l’administration
peut exercer son droit de reprise ;

• Entre assujettis à la TVA, les transactions doivent être

effectuées par virement bancaire ou par chèques ou par carte
bancaires ou par mobile banking.

27
 Cas marché public
Obligation de déclaration par le titulaire du marché de la taxe;
Délai de dépôt de déclaration: au plus tard le 15 du mois suivant
lequel la retenue à été opérée;
En annexe: la pièce justificative attestant la retenue effectuée par le
trésor public.
Obligation du titulaire ou bénéficiaire exerçant des activités autres
que marché public:
Présentation des états financiers de l’ensemble de ses activités;
En annexe, un état séparé et détaillé des charges exclusives et
communes ainsi que des produits afférents aux marchés publics et
autres que marchés publics.

28
SECTION 8: LES SANCTIONS
• Défaut de dépôt de déclaration Ar 100 000.

• Pénalité de retard : tout retard de paiement est passible d’un

intérêt de retard de 1p.100 du montant à payer par mois de
retard sans que la totalité des intérêts à payer soit inférieure à AR
2 000. Tout mois commencé étant dû en entier.

• Ventes sans facture régulière: amendes égale au montant du prix

de vente des produits pour le vendeur, au montant du prix du
service rendu pour le prestataire de service, ou du prix d’achat
pour les clients.

• Tout manquement aux obligations relatives aux paiements par

chèque, mobile banking, virement ou carte bancaires par les
assujettis à la TVA, est passible d’une amende s’élevant à 100%
du montant des transactions effectuées. 29