Technique fiscale

l’étude de l’impôt repose sur une démarche sur:

le champ d’application
l’assiette
la liquidation
le recouvrement de l’impôt
A-Champ d’application
Trois éléments permettent de déterminer l’impôt :
l’opération imposable
la personne imposable
la territorialité de l’opération.
B- L’Assiette
la base ou matière sur laquelle repose l’impôt.
s’analyse comme une détermination opérée dans la matière imposable pour délimiter une base
de calcul à l’impôt.
le montant auquel s’applique le tarif de l’impôt.
C- La liquidation
calcul de la somme due par le contribuable sur la base de l’assiette.
effectuée par le contribuable lui-même ou par l’administration fiscale
-Imposition proportionnelle: le taux fixe quelle que soit la valeur de la transaction
-Imposition progressive :Le taux augmente au fur et à mesure que l’accroissement de la base
d’imposition.
D- Le recouvrement
l’ensemble des techniques qui ont pour objectif le paiement de l’impôt.
1. Paiement spontané:
-le contribuable prépare sa déclaration fiscale et s’acquitte de l’impôt dont il est redevable sans
recevoir de document administratif.
2. Paiement par voie de rôle
-Le contribuable reçoit un avis d’imposition de l’administration pour payer ses impôts.
3. Paiement par retenue à la source
-Le contribuable donne l’autorisation à son employeur ou sa banque de prélever le montant de
l’impôt au moment du paiement.

Les opérations obligatoirement imposables :

-Les ventes et les livraisons par les industriels ;
-Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants dont le chiffre d’affaires au
cours de l’année 2 000 000 DH
-produits importés réalisées par les commerçants importateurs ;
-Livraisons à soi-même des opérations ci-dessus ;
-Travaux immobiliers,lotissement et immobilier y compris les livraisons à soi même ;
-hébergement ou vente de boissons à consommer sur place réalisées par les hôtels….
-Les prestations de services : opérations de leasing, garagistes…
-Les opérations de banque et crédit et change
-Les prestations fournies, dans leur profession, par professions libérales en Ex: avocats….sauf
les médecins

Opérations imposables par option

-Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits
-Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d’affaires annuel ne dépassant pas 500.000 DH

Opérations exonérées
des considérations social, économique ou culturel.
Il faut distinguer :
-Les exonérations sans droit à déduction.
-Les exonérations avec droit à déduction

Exonérations sans droit à déduction

a) -Opérations portant sur les première nécessité
-Opérations portant sur les produits agricoles
-Opérations portant sur les produits de la pêche ; la viande et l’huile d’olive
b)Opérations à caractère culturel :
Les journaux
les publications
les livres
les travaux de composition d’impression et de livraison
c)Opérations à caractère social :
les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants ,artisans et prestataires dont le chiffre
d’affaires est 500 000 DH,
les tapis d’origine artisanale de production locale ;les exploitants de taxis, les douches
publiques et fours traditionnels
d) -Les prestations fournies par les médecins,dentistes….

Exonérations avec bénéfice du droit à déduction

- Les produits livrés à l'exportation par les assujettis
- Les marchandises sous les régimes suspensifs en douane.
- Les engrais
- Les biens d’investissement acquis par les assujettis pendant 24 mois à partir du début
d’activité
- Les opérations de crédits faits par les associations de micro crédit
- Les opérations de cession de logements sociaux à usage d’habitation principale dont la
superficie entre 50 et 80 m2 et la valeur immobilière totale n’excède 250000DHS
- L’équipement destinés à l’enseignement privé ou formation professionnelle
- Les biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de productions
audiovisuelles…. pour les dépenses supérieures à 5000 DHS ;
- Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications
- Les biens, marchandises…. destinés à être livrés à titre de don dans le cadre de la
coopération internationale à l'Etat
Notion de personne assujettie
les personnes qui se livrent aux activités imposables :
-personnes physiques ou personnes morales
-de manière permanente ou occasionnelle
-quel que soit la forme ou la nature de l’intervention de la personne assujettie
-opérations soient bénéficiaires ou déficitaires.

La territorialité de la TVA
cadre spatial servant de référence à l’appréhension des opérations taxables
A. Livraison de biens
Un bien est réputé taxable
au regard de la règle de la territorialité, dès qu’il est livré,remis effectivement à l’acheteur, dans
le Maroc.
B. Prestations de services et opérations assimilées
le lieu d’utilisation ou d’exploitation :
prestations fournies
services rendus
droits cédés
objets loués

Les règles d’assiette de la TVA

Le calcul de la TVA met en œuvre des règles:
- le fait générateur de TVA
- les taux de TVA
- La détermination de la base imposable
- Les déductions.

Le fait générateur de la TVA

donne naissance à la dette fiscale envers le receveur de l’administration fiscale et rend l’impôt
exigible.
A. Régime de droit commun
le fait générateur est constitué par l’encaissement du prix, sans considération des dates
- les encaissements partiels sur factures
- les avances
- les retenues de garantie
- le règlement pour solde.
B. Option pour le régime des débits
Les redevables de TVA sont autorisés à acquitter la taxe d’après les débits ou la facturation.
La taxe est exigible en cas d’option, lors de la livraison de la marchandise ou de l’exécution de
la prestation
C. Cas des importations
pour les importations,constitué par le dédouanement pour la mise à la consommation des
marchandises importées
Les taux de la T.V.A
20 % : s'applique à toutes les opérations imposables
14 % avec droit à déduction: - Énergie électrique et le chauffe-eau solaire….
14 % sans droit à déduction: - Les prestations rendus par les courtiers d’assurance
10 % avec droit à déduction aux : - hôtels et restaurant - Riz,sel - Opérations de banque,crédit,
change et bourse - Opérations effectuées par certaines professions libérales: avocat…- Gaz
7 % avec droit à déduction : - L’eau - Les produits pharmaceutiques; - Les fournitures scolaires

La base imposable de la T.V.A

tout ce que l'assujetti encaisse ou reçoit en contrepartie de l'opération imposable
comprend Les éléments réclamés au client à titre de complément de prix ou services
accessoires rendus dont:
-Des compléments de prix
-Des frais de transport, Des frais d'assurances….
Les droits et taxes autres que TVA : droits de douane, taxe spéciale….

Les déductions autorisées

Les biens et services acquis par une entreprise n'ouvrent droit à déduction qu'à condition qu’ils
soient nécessaires à l'exploitation de l'entreprise tels que :
* Les immobilisations ;
* Les valeurs d'exploitations
Les dépenses doivent répondre aux critères suivants
- nécessaires à l’activité imposable
- affectées exclusivement à l’activité imposable
- les opérations doivent être imposables en totalité

Exclusions du droit à déduction

Les biens et produits non utilisés pour l'exploitation
Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation
Les véhicules de transport de personnes, sauf ceux utilisés pour les besoins du transport public
du personnel des entreprises.
• Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles matières premières ou agents de
fabrication sauf gasoil
* Les achats revêtant un caractère de libéralité
• Les opérations portant sur les assurances

Les conditions d'exercice du droit à déduction Les conditions de forme et de délai

Les conditions de forme
T.V.A déductible que quand elle figure sur un document justificatif, qui peut être :
- Une facture
- Un document douanier….
Les conditions de délai
prend naissance dès la date de paiement effectif:
- T.V.A sur immobilisations : déductible immédiatement.
- T.V.A sur charges : Déduction immédiate
Les modalités de déductions de la TVA
- L'imputation
soustraction entre taxe exigible et taxe payée au titre de chaque mois :
solde positif: montant versé au Trésor;
Solde négatif: constitue un crédit de taxe imputable sur les taxes à payer

- Remboursement du crédit de tva pour :

• Les produits livrés à l'exportation
• Les marchandises….
• La cessation d’activité taxable.
- Les remboursements sont liquidés dans un délai max de 3 mois à partir de la demande