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Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Définition :
La TVA a été institué au Maroc par la loi n30-85 du 20/12/1985 en remplacement de la taxe sur produits
et services (TPS), c’est une taxe générale sur la consommation qui frappe en principe tous les biens et
services consommés ou utilisés au Maroc, qu’ils soient d’origine nationale ou étrangère, C’est une taxe
indirecte, normalement répercutée sur la consommateur final, lequel en supporte la charge définitive.

Caractéristiques générales sur la TVA :

1. TVA est impôt indirect :

L’entreprise(ou le commerçant) joue le rôle de collecteur de la TVA pour le compte de trésor public.
L’existence d’intermédiaire entre le consommateur final qui supporte la tva et l’état, confère à la tva son
caractère indirect.

2. TVA est un impôt sur la valeur Ajoutée :

La TVA porte sur la richesse crée par l’entreprise. Il s’agit de la différence entre la valeur de la
production et celle de la consommation intermédiaire.

3. TVA est impôt sur la consommation :

La TVA est un impôt indirect sur les dépenses de consommation. Elle est payée par le consommateur et
collectée par les entreprises qui participent au processus de production et de commercialisation.
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4. TVA est un impôt objectif :

La TVA impose les opérations qui entrent dans son champs d’application quelles que soient, la
nationalité la forme juridique ou la qualité de l’opérateur.

5. TVA a un mécanisme spécifique :

Le calcul de la TVA due ce fait de manière extracomptable. La déclaration de la taxe est établie
mensuellement ou trimestriellement selon le CA taxable réalisé par l’entreprise.

6. TVA n’as pas d’influence directe sur le résultat de l’entreprise :

La TVA est neutre pour la détermination de l’entreprise. Elle ne constitue ni une charge ni un produit.
Il s’agit d’un impôt sur la dépense supporté par le consommateur final.

A-Champ d’application de la TVA :

La TVA s’applique aux opérations accomplies au Maroc.
Nature : industrielle, commerciale, artisanale, profession libérale.

1- La territorialité de la TVA :
 Principe : Un bien est taxé là ou il est consommé
 Retenir : Un service est taxé là ou il est utilisé ou exploité

2- Les opérations imposables à la TVA :

a- Les opérations imposables obligatoirement :

 Les opérations portant sur les biens meubles :

Les ventes et les livraisons réalisées par les entrepreneurs de manufactures des produits fabriqués,
« extraits ou conditionnées directement ou à travers un travail à façons »
Les ventes et livraisons des produits importés réalisées par les commerçants importateurs.
Les ventes et livraisons en l’état réalisé par les commerçants importateurs.
Les ventes et les livraisons en l’état réalisés par les :
- Commerçants grossistes
- Commerçants détaillants dont le CA sup ou égal 2 000 000 DH

 Les opérations portant sur les biens immeubles :

- Promotion immobilière « Achat d’un terrain et faire de construction »
- Viabilisation « Électricité et l’eau », lotissement
- Travaux immobiliers « construction des routes, des barrages etc.… »
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 Les prestations de services :

- Les opérations d’hébergement « Café, Restau, hôtel » et/ou de vente de denrées ou de
boissons à consommer sur places.
- Les opérations d’installations, de pose ou de réparation;
- Les opérations de banque, de crédit et de change.
- Les professions libérales ou assimilées.

 Les livraisons à soi même « Vendeur pour les clients, Acheteur pour elle-même» :
Des biens meubles
Des biens immeubles
NB : - Immeubles au magasin aménagés c’est un acte commercial imposable.
- Immeuble ou Magasin nus c’est un acte civil hors champs.
- Primes d’assurances : il n’y a pas de TVA, il y a une taxe spéciale pour les assurances.
- TVA d’achat d’une voiture de tourisme n’est pas récupérable.
b- Les opérations imposables par option :
Les personnes qui exercent certaines activités normalement exonérées ou placées hors champs
d’application de la TVA peuvent, sur leur déclaration à la TVA avoir intérêt à opter pour leur
assujettissement.

- Commerçants et les prestataires de services qui exportant directement les produits, objets,
M/ses ou services, en a qui concerne leur CA à l’exportation ;
Exemple :
Hors champs qui ont une activité d’exportation est le choix d’opté ADD exemple les
agriculteurs qui vente à l’export des produits agriculteurs pour récupéré la TVA.
- SDD à ADD : petits fabricants et les petits prestataires de services qui réalisent en CA annuel
égal ou inférieur à 500 000dh.
- SDD à imposable : Revendeur détaillant CA inférieur ou égal 2000000 en l’état de produits,
autre que les produits exonérés désignés ci-dessous « peut opter d’être imposable ».
L’option peut être globale ou partielle.
3-Les exonérations et le régime suspensif de la TVA :
a-Exonérations sans droit à déduction :
- Social : Les produits de 1er nécessite le pain et ses dérivés, le lait, le sucre, les dattes
conditionnées, les produits de la pêche, la viande, les bois, l’huile d’olive…….
- Culturelle : Les ventes portant sur les journaux, les publications, les livres, les papiers destinés à
l’impression des journaux et périodiques ainsi qu’à l’édition, les films cinématographiques,
documentaires ou éducatifs.
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- Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et prestataires dont le CA ne
dépasse pas les 500 000dh/an (ex : les taxis….)
- Les prestations fournier par les médecins ont devenue après le 2010 exonéré SDD « dentistes,
masseurs, kinésithérapeutes, orthoptistes, Orthophonistes, infirmiers, sage femmes,
exploitants de clinique, maison de santé, exploitants de laboratoires d’analyses médicales.

b-Exonération avec droit à déduction :

- Les produits et les services livrés à l’exportation ;

- Les engrais et certain matériel agricole ;
- Les ventes des biens d’investissement à des entreprises nouvelles pendant les 36 premiers
mois de début de leur activité ;
- Transport international ;
- Les opérations de construction locaux à usage d’habitation dont la superficie couverte est
comprise entre 50m carré et 80m carré et La V.M(HT) inférieur ou égal 250 000dh
- Les Marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane( E/ses qui achètent
de M 1er de l’importation et vente de PF à l’export).
- NB : Exonération ADD c’est un cadeau empoisonné parce que la récupération de la TVA après
une durée important au temps que l’entreprise besoin d’argent permet d’avoir des dettes
Avec des intérêts près de la banque.

c- Le régime suspensif de la TVA :

Les entreprises exportatrices des produits peuvent demander la suspension de la TVA sur Les M/SS,
Matières 1er, emballage irrécupérable et les services nécessaires aux opérations bénéficient de la
déduction.
Les entreprises exportatrices de services, peuvent également sur leur demande être autorisées à
recevoir en suspension de la TVA à l’intérieur, les produits et les services nécessaires à ces
opérations susceptibles d’ouvrir droit aux déductions et ou remboursement de la TVA.
Remarque : le montant de cette suspension ne peut être supérieur au montant du CA réalisé au
cours de l’année écoulée et ayant bénéficié du droit à déduction.

B- Le Fait générateur de la TVA :

Définition :
Le fait générateur est l’événement qui entraîne l’exigibilité de l’impôt suite à la réalisation des
conditions requises pour son paiement.
Au Maroc, on distingue deux régimes en matière de fait générateur :

- Le régime de l’encaissement (régime de droit commun)

- Le régime du débit (régime optionnel)
1-Régime de l’encaissement : une fois le client paye la facture (Total/Partiel) en se basant « Relevé
bancaire » en doit payé la TVA.
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Il est constitué par l’encaissement total ou partiel du prix des M/ses, des travaux ou des services ou
comptant.
En cas de règlement par chèque ou par effet de commerce le fait générateur de la TVA est constitué
par la date de l’encaissement effectif du chèque ou de l’effet par le redevable.
2-Régime du débit : (une Fois facturé une fois payé)
Le débit consiste en l’inscription de la somme due au compte client, il intervient généralement au
moment de la facturation.
-Toutefois, si l’encaissement est antérieur au débit, la TVA devient exigible sur le montant des
sommes encaissées (versement d’une avance par exemple).
-les redevables ayant choisi ce régime doivent faire une déclaration écrite avant le 1 er janvier ou dans
les 30 jours qui suivent le début de leurs activités pour les nouveaux assujettis.

C-La liquidation de la TVA :

1-Base imposable de la TVA :
Le code des impôts prévoit que le chiffre d’affaire imposable comprend le prix des marchandises,
des travaux ou des services, et les recettes accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les droits et taxes
y afférents à l’exception de la TVA.
Les courtiers d’assurances intermédiaires entre l’assurance et le client « La TVA est facturée sur les
commissions de 14% »
NB : Pour récupérer la TVA immédiatement, la société doit passer ces achats avec un effet de
commerce et son fait générateur « Régime débit ».
2-Taux TVA :
a-Taux ad-Valorem et Taux spécifiques):
Taux normal de 20% est le taux de droit commun.

Taux réduit :

Taux réduit de la TVA

7% avec droit à déduction: 10% avec droit à déduction:
sel de cuisine, riz usiné, es huiles fluides
L'eau livrée aux réseaux de distribution
alimentaires à l’exclusion de l’huile de
publique
palme
14% Avec droit à déduction:
les opérations de transport de
voyageurs et de marchandises à
l’exclusion des opérations de
transport ferroviaire
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La location de compteurs d'eau et vente des billets d’entrée aux musées,

l’énergie électrique
d'électricité cinéma et théâtre
Les produits pharmaceutiques et ces
pâtes alimentaires, chauffe-eaux solaires
emballages non récupérables
gaz de pétrole et autres hydrocarbures
Fournitures scolaires
gazeux
Le sucre raffiné ou aggloméré,
huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou
conserves de sardines, lait en poudre,
raffinées
savon de ménage
opérations d’hébergement et de
voiture automobile de tourisme dite,
restauration, ainsi que les prestations
«voiture économique »
fournies par les exploitants de cafés
Location d'immeubles à usage d'hôtels, de
motels, de villages de vacances ou
d'ensembles immobiliers
Avocat, Notaire, Adoul
Secteurs financière ou bancaire
charbon de bois, engins et filets de pêche

b-Taux spécifiques :
- Vins et les boissons alcoolisées, sont soumis à la TVA au tarif de 100dh par hectolitre.
- Platine et l’or soumises à la TVA fixée à 5dh/gramme.
- Argent 0,10dh/gramme.

2-Modalités d’application de la déduction :

TVA due (M)= TVA Facturée(M) – TVA récupérable/Immo – TVA récupérable charges(M).

- Montant positif : Le montant est versé à la perception.

- Montant négatif : Il constitue un crédit d’impôt (TVA en rouge) qui sera reporté sur la TVA
des mois suivants jusqu’à épuisement, sans limitation de délai.

Exemple :
Soit un assujetti, placé sous le régime de la déclaration mensuelle, et qui vend des produits soumis au
taux de 20%.
Les déclarations des mois mars avril et mai de l’année N sont ainsi :
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Déclaration Déclaration Déclaration

mars à déposer Avril à déposer Mai à déposer
en avril en Mai en en juin

TVA facturée 60 000 44 000 76 000

Taxe
déductible au
35 000 56 000 40 000
titre du mois
M

Taxe à verser
25 000 Néant 24 000
au trésor

Crédit à
Néant 12 000 Néant
reporter

 Les redevables qui exercent des activités exonérées, mais bénéficient du droit à
déduction, sont considérés comme assujettis à 100%.
 Quant aux assujettis partiels qui effectuent concurremment des opérations taxables et
des opérations exonérées (sans droit à déduction) ou situées hors champ
d’application– un pourcentage général de déduction (appelé «prorata») est déterminé
en fonction des opérations passibles de la TVA.
 Le prorata est un pourcentage qui résulte du rapport existant entre le montant annuel
des recettes afférentes à des opérations ouvrant droit à déduction et le montant
annuel des recettes afférentes à l’ensemble des opérations réalisées, c à d le CA total
de l’année.

Au numérateur du prorata on trouve les CA suivants :

 Le montant du CA TTC soumis à la TVA
 Les recettes des opérations exonérées ADD augmentées d’une TVA fictive.
 Les recettes provenant des opérations faites en régime suspensif, augmentées de la TVA fictive
correspondante.
Au dénominateur du prorata on trouve :
 Le total du numérateur
 Les recettes exonérées SDD
 Les recettes provenant des opérations placées hors champ d’application de la TVA.
Exemple :
 Un assujetti «partiel » dont les recettes de l’année considérée se présentent comme suit :
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 Opérations ouvrant droit à déduction : 3.000.000

 Ensemble des opérations (ouvrant droit ou non déductible) : 4.000.000
 P = 3.000.000/4.000.000 = 0.75 = 75%
 Si l’intéressé acquiert, au cours de ladite année, une immobilisation grevée d’une TVA de 12000
dh. La fraction déductible de cette taxe sera de : 12000 * 75% = 9000 dh
3-Exclusion du droit à déduction :
- N’est pas déductible la taxe ayant grevé les achats, travaux ou services dont le montant
dépasse 5.000 dh par jour et par fournisseur et dans la limite de 50.000 dh par mois et par
fournisseur et dont le règlement n’est pas justifié par :
 Un chèque barré non endossable,
 Effet de commerce,
 Moyen magnétique de paiement ou
 Par virement bancaire ou postal

- Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l’exploitation ;
- Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;
- Les véhicules de tourisme
- Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;
- Les frais de mission, de réception ou de représentation ;
- Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles ; matières premières ou agents de
fabrication à l’exclusion du gasoil utilisé par les véhicules affectés au transport routier de
voyageurs et de marchandises. « Tout le gasoil utilisé pour le transport de personnel non
déductible »
- Pour la taxe ayant grevé l’achat du gasoil utilisé par les véhicules affectés au transport de
marchandises est déductible lorsque l’entreprise assure le transport par ses propres moyens.
4-Le remboursement de la TVA :
En matière de déduction le régime normal est l’imputation. Toutefois, certaines entreprises disposent
d’un crédit de taxe qu’elles ne peuvent imputer et se trouve en situation de butoir.
Le remboursement est réservé aux personnes assujetties qui effectuent des

- Opérations exonérés ADD ;

- Opérations de vente dans le cadre du régime suspensif.
Le remboursement de la TVA n’est pas automatique. Il est subordonné à l’établissement d’une demande
écrite et à la justification du droit au remboursement par la production de documents établissant que les
achats ont été grevés de la taxe, soit à l’intérieur, soit à l’importation.
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5- Le mécanisme des régularisations

a- Cas de la cession des immobilisations
Cas des biens acquis avant 1er janvier 2013 : En cas de la cession d’une immobilisation (Biens meubles)
avant l’expiration de 5 ans à partir de la date de son acquisition (une fraction d’année est équivalente à
une année), une partie de la TVA déjà récupérée doit être reversée au Trésor :
TVA à reverser = TVA déduite x n/5
Avec n le nombre d’années restant à courir jusqu’à 5 ans
N.B :
Cas des biens mobiliers acquis après 1er janvier 2013 : La cession des biens mobiliers d’investissement
est devenue soumise à la TVA et on n’applique plus de régularisation.
Bien immeuble : leur cession donne lieu à une régularisation de la TVA, les reversements effectués suite
à la cession seront déterminés sur la base d’une durée de conservation de 10.
TVA à reverser = TVA déduite x n/10
Avec n le nombre d’années restant à courir jusqu’à 10 ans.
b- Régularisation en cas de variation du prorata
- Le prorata est calculé pour une année.
- Il peut varier d’une année à l’autre.
La révision des déductions initialement admises est désignée sous le nom de la régularisation.
Elle peut se traduire soit par un reversement de taxe, soit par une déduction complémentaire.
La déduction pratiquée lors de l’acquisition d’une immobilisation sur la base du prorata de l’année
correspondante (prorata initial) est susceptible de donner lieu à régularisation lorsque, au cours d’une
année ultérieure comprise dans une certaine période, le prorata subit une variation positive
(augmentation) ou négative (diminution) de plus de 5 points.

 En cas de variation positive

Le calcul est effectué à partir de la différence entre le montant de la déduction calculée sur la base du
prorata dégagé à la fin de l’année considérée et le montant de la déduction initiale.
La déduction complémentaire est égale au 1/5 de la différence entre la déduction calculée au prorata
réel et la déduction calculée au prorata initial.

 En cas de variation négative :

Le reversement est égal au 1/5 de la différence entre la déduction initiale et la déduction calculée sur la
base du pourcentage de la fin de l’année considérée.
Application :
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Un industriel achète en N, des biens immobiliers grevés de taxes déductibles pour un montant de 150000
dh. Le pourcentage annuel de déduction pour l’année N est de 75% (pourcentage initial) déterminé à
partir des éléments de (N-1).
Au titre de l’année N, l’industriel déduira :
150000 * 75% = 112500 dh (déduction initiale)

1ère régularisation (variation positive) :

Le pourcentage réellement applicable à l’année N, calculé en N+1, est de 85% au lieu de 75%.
· La variation du % initial est de
85 –75 = 10 points.
Cette variation en hausse excède le seuil de 5 points, l’industriel opère une déduction complémentaire
Sur la base du % applicable à l’année N, la déduction aurait été de :
150000 * 85% = 127500 dh.
· Donc la déduction complémentaire à effectuer en (N+1) est égale à :
(127500 – 112500)/5 = 3000 dh
2ème régularisation (variation négative) :
 Supposons que le % réel applicable N+1 et déterminé en N+2 est de 60%.

 On a donc une variation négative de 60 – 75 = – 15 points.

Cette variation en baisse excède le seuil de 5 points, l’industriel doit opérer un reversement en N+2,
d’une partie de la déduction effectuée en N (année d’acquisition des biens).
Sur la base du % applicable en (N+1), la déduction aurait été de :
150000 * 60% = 90000 dh
· La déduction initiale a été de 112500 dh. Le reversement est égal à :
(112500 – 90000)/5 = 4500 dh
Le % applicable à l’année (N+2), déterminé en n+3 devient 79%.
La variation du % initial est de 79 – 75 = 4 points.
Cette variation est inférieure de 5%, aucune régularisation n’est exigée de l’entreprise en N+3.

D-LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS :

1-Les régimes d’impositions :
 A partir du moment où l’encaissement, total ou partiel, est réalisé ou au moment du débit
(en cas d’option) l’assujetti doit faire face à ses obligations fiscales.
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 Ces dernières commencent par une déclaration et se terminent par le paiement.

 Ainsi, l’imposition des redevables à la TVA s’effectue soit :
 - Sous le régime de la déclaration mensuelle:
 - Sous le régime de la déclaration trimestrielle :
a- Sous le régime de la déclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposés à ce régime :
 d’une part les redevables dont le CA taxable réalisé au cours de l’année écoulée atteint ou
dépasse 1000000 dh ;
 et d’autre part les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations
imposables
Le CGI donne la possibilité aux assujettis imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle, d’opter
pour la déclaration mensuelle à condition d’en faire la demande avant le 31 janvier auprès du service
local des taxes sur le CA dont dépend le redevable.
b-Sous le régime de la déclaration trimestrielle
Sont obligatoirement assujettis à ce régime :
 Les redevables dont le CA taxable réalisé au cours de l’exercice écoulé est inférieur à 1000000
dh.
 Les redevables exploitants des établissements saisonniers, ainsi que ceux exerçant une activité
périodique ou effectuant des opérations occasionnelles.
 Les nouveaux redevables pour la période de l’année civile en cours.