La taxe sur la valeur ajoutée

I- Champs d'application

II-Règle d’assiette

III - La régularisation de la TVA

La cession d'une immobilisation

Le changement du prorata dans

le temps
La disparation non justifiée

Facture d'avoir

IV Liquidation et recouvrement

Applications
Résume

https://drive.google.com/file/d/1OZ3DpKP2-lDSbdi3Kt6_-n-KL01Pjxqu/view?usp=sharing

https://www.paypal.me/AbdelaazizFatah
 Fatah_Abdelaaziz

CHAPITRE 1 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect, occasionnée par l’intervention d’une dépense

Exemple

Paiement de Achats/Acquisition

...

...
Impôt indirect :
L'entreprise joue le rôle de collecteur de la TVA pour le compte du Trésor public

le consommateur
M/ses ou services majorée avec T.V.A
L’entreprise

Montant TTC

TVA

Le point de
chute de la taxe

Trésor public

La TVA n’est pas supportée par les entreprises même si ce sont elles qui le paient au trésor : Principe de neutralité
de la TVA
 1-Champ d’application

Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à caractère industriel, commercial, artisanal, ou relevant
de l'exercice d'une profession libérale ainsi qu'aux opérations d'importation, et ce quelles que soient la nationalité
et le statut juridique des personnes exerçant les dites activités

Les opérations obligatoirement imposables :

En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations commerciales et les
opérations de prestation des services.
Article
-Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles, 89 du CGI

-Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs
-Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaire de l'année --
précédente est égal ou supérieur à 500 000 dh
-Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière
-Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des -
professions de : avocat, interprète, notaire, architecte, ingénieur, topographe, dessinateur, Adel, huissier,
vétérinaire, conseil et expert en toute matière.

M.1ère TTC

Les consommateurs
Achats Ht + TVA Ventes HT + La TVA
Matériel de
transport TTC

Electricité TTC
L’eau TTC Paiement (HT+TVA) Ventes HT + La TVA
Le gasoil TTC

L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle sui a grevé ses
achats et ses charges d'exploitation, avant de procéder au paiement

Les opérations imposables par option :

Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :

1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou
services pour leur chiffre d'affaires à l'exportation ;

2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh Article
90 du CGI
3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh

4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage professionnel
Les opérations Exonérées

Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées
par le législateur pour diverses raisons.

Les opérations Exonérées sans droit à déduction

Les exonérations sans droit Elles concernent essentiellement :

-Les ventes, autrement qu'à consommer sur place, des produits de consommation suivants :
Le pain
Le couscous
Le lai : l'exonération concerne ce produit sous toutes ses formes (lait frais conservé, lai concentré...)
La viande fraîche ou congelée
L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités artisanales
Les dattes produites et conditionnées au Maroc Le sucre brut
-Les ventes portant sur :
Les tapis d'origine artisanale de production locale,
Les métaux de récupération Article
Les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc 91 du CGI
Les timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés émis par l'Etat
Les journaux, les publications, les livres,
Les films documentaires ou éducatifs …
-Les opérations d'exploitation de douches publiques, de Hammams et de fours traditionnels.
-…

M.1ère TTC /ou

HT
Electricité TTC Produit : Vente HT

L’eau TTC
Four traditionnel Le client

- Les personnes Exonérées sans droit ; ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services.

Les opérations Exonérées avec droit à déduction

Article
92 du CGI
-Les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation
-Les produits placés sous le régime suspensif
-Les opérations de transport international
-Les opérations de cession de logements sociaux les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la
formation professionnelle
-Les engrais et certains matériels à usage agricole
-….
M.1ère TTC
Electricité TTC Ventes HT
L’eau TTC

L'EADD signifie que le redevable, malgré qu'il vend sans TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses
achats
Les opérations hors champ d’application :

Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit :

- Des opérations a caractères civil.

- Des opérations appartenant au secteur de l’enseignement …

Remarque :

-la location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d'application de la TVA,
par contre la location meublée ou la location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et
par conséquent imposable à la TVA.
- Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services

2-Régle d’assiette

Le calcul de la TVA nécessite le prise en considération des paramètres suivantes :

 La Base d’imposition et le Fait générateur.

 Les taux et les déductions.

2-1 La base d’imposition et le fait générateur

a-la base d’imposition b- Le fait générateur

La base d'imposition ou l'assiette de la TVA Est l’événement qui donne la naissance à la dette fiscale du
comprend : redevable envers le Trésor publique, C’est le moment exigibilité
La Valeur nette des biens ou services fournis, de la taxe. Il faut distinguer entre deux régimes :
âpres déduction(-) de toute les réductions a
L’entreprise
caractère commercial (3R) et financière
(escompte)
+Les frais de transport facturés au client
Régime d’encaissement Régime des débits (Régime
+Les frais d'emballages non récupérables
(Régime de droit commun) optionnel)
+Les frais de commissions ou de courtage
+Les droits et les taxes afférents au produit Le fait générateur de la TVA Le fait générateur de la TVA
+Assurance sur le transport …. est constitué par " constitué par l'inscription du
+Les intérêts pour règlement à terme … l'encaissement total ou montant concerné au débit
partiel du prix des m/ses, des d'un compte.
Facture N° : … -TVA = Mt HT x Taux
travaux ou des services
-TVA = Mt TTC x Taux
M/ses MB : 1+taux
- Remise si le taux de TVA = 20% Achats Ventes Achats Ventes
=Net Commercial TVA = Mt TTC
-Escompte 6 TVA TVA TVA TVA
= Net Financier si le taux de TVA = 10% Récupérab Facturée Récupérab Facturée
+Frais TVA = Mt TTC le le
=Prix de vente Ht 11 Montant Montant Montant Montant
-Mt TTC = Mt HT + TVA décaissé encaissé décaissé Total
La base d’imposition
2-2 – Les taux et les déductions

a-Les taux b- Les déductions

Eléments Taux En principe, avant de procéder au paiement de la TVA,

Le taux normal de la TVA est fixé à 20 % pour les l'entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA
biens et services non soumis aux taux réduits et non qu'elle collecte auprès des consommateurs celle qui a grevé
exonérés ses achats
Exemples :
-Abonnement internet Article
-Les frais liés au Péage des autoroutes 98 TVA due = TVA Facturée – TVA récupérable e
-Honoraire expert-comptable ... 20%
-Réparation d'un matériel - Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses
-Redevance leasing d'un camion engagées par l'entreprise pour les besoins de son activité.
-intérêts de retard Cependant, sont exclues du droit à déduction :
-Téléphone -les biens, produits, matières et services non utilisés pour les
-Le loyer
besoins de l'exploitation
-Achat d'un microordinateur
-les immeubles et locaux non liés à l'exploitation
-….
-L'eau livrée aux réseaux de distribution publique les produits pétroliers non utilisés
-La location de compteurs d'eau et d'électricité -les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité
-Les produits pharmaceutiques ( cadeaux publicitaires …)
-Les emballages non récupérables des produits -les frais de mission, de réception, de déplacement et de
pharmaceutiques représentation
-Les fournitures scolaires, 7% -les achats de biens et de services non justifiés par des
-Le sucre raffiné ou aggloméré Article
factures conformes aux dispositions prévues à l’article 146
-Les conserves de sardines 99
-Lait en poudre
-Le savon de ménage (en morceaux ou en pain) Remarque : Les paiements des factures en espèces
-La voiture automobile de tourisme dite "voiture
économique" Le plafond :
-Les opérations d’hébergement et de restauration 5 000 dhs par jour et par fournisseur
-Les prestations fournies par les exploitants de cafés 50 000 dhs par mois et par fournisseur
-Les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de
l’huile de palme
Les trois cas de déduction :
-Le sel de cuisine (gemme ou marin)
-Le riz usiné; Article 1er cas : La déduction totale
-Les pâtes alimentaires 99
-les chauffe-eaux solaires MP TTC Ventes TTC
-L’essence, Le gasoil, Le fuel industriel, Le gaz de 10%
L’eau TTC
pétrole, Les hydrocarbures gazeux (butane,propane)
-Les opérations de banque et de crédit et les Voiture TTC Vte HT (E.A.D.D)
commissions de change
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur 2ème cas : La déduction nulle
profession, par les personnes visées à l’article 89
-Les engins et filets de pêche destinés aux MP TTC Prdts hors champ
professionnels de la pêche maritime. L’eau TTC
a) avec droit à déduction :
Voiture TTC Vte HT (E.S.D.D)
-le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication
artisanale 3ème cas : La déduction partielle
-les opérations de transport de voyageurs et de
marchandises à l’exclusion des opérations de Ventes TTC
MP TTC
transport ferroviaire 14%
-l’énergie électrique Art L’eau TTC
b) sans droit à déduction : 99 Voiture TTC Vte HT (E.S.D.D)
Les prestations de services rendues par tout agent
démarcheur ou courtier d’assurances à raison de
Prorata2020 = CA imposable TTC2019 + (CA E.A.D.D + TVA Fictive) 2019
contrats apportés par lui à une entreprise
d’assurances. Numérateur + CA hors champ2019 + CA E.S.D.D2019
3- La régularisation de la TVA :

La déduction de la TVA n'est pas définitive. Elle peut être révisée ou remise en cause, ce qui donne lieu à une
régularisation de la taxe déjà récupérée par l'assujetti. La régularisation se traduit généralement par un reversement
de la TVA au Trésor public, mais elle peut donner lieu à une déduction complémentaire. Elle doit être opérée dans
les cas suivants :
La cession d'une immobilisation
Le changement du prorata dans le temps
La disparation non justifiée d'un bien ayant fait l'objet d'une récupération de la TVA
La réception d'une facture d'avoir
La cession d'une immobilisation Le changement du La disparation non facture d'avoir
prorata dans le temps justifiée
Lorsqu'une immobilisation est Cette régularisation Lorsque suite à c'est la facture établi
revendue avant l'expiration de concerne une disparition du par le fournisseur en
5ans, une partie de la TVA exclusivement les biens M/ses ou de cas de routeur de
déduite initialement doit être immobilisés. Elle a lieu Matières Premiers M/des ou de réduction
reversée à L'Etat lorsque le prorata de aucune justification hors facture La TVA
Si le matériel acquis Avant déduction varie de plus valable ni fourni rendue par le
2013 de 5 points au cour par l'e/se, il y a lieu fournisseur doit être
------------- des 5 années suivant la de reverser la TVA reversé à l'Etat par le
une entreprise cède en juin 2015 date d’acquisition ayant grevée client
un matériel pour 80.000.Ce Ainsi : l'achat si elle a été
matériel avait été acquis en Mars déjà déduite
2012 pour 300.000  Une augmentation
de plus de 5 points
TAF : donne lieu à une
Régulariser La TVA relative à la récupération de la
Cession du matériel TVA.
Solution :
-Déduction initiale au titre de  Une diminution de
mois Mars plus de 5 points donne
2012=300.000*20%=60.0000dh. lieu à un reversement
-Nombre d’années ou fractions de la TVA.
d’années écoulées
(2012.2013.2014.2015) :4ans
-Nombre d’années restant à Le montant de la
courir sur la période de 5ans : régularisation est égal
(2016) : 1an au (1/5) de la
différence entre la
TVA à reverser déduction initiale et la
=60.000*1/5=12.000 ou bien déduction
TVA à reverser= correspondant au
(300.000*20%)*1/5=12.000 nouveau prorata.

Si le matériel acquis Après

2013
-------------
-Prix de cession x 20% =TVA Fact
-Tva Facturée=
80.000*20%=16.000dh
4- Liquidation et recouvrement :

Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), l’entreprise doit
procéder au calcul de la TVA Due
La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le régime d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En
effet, deux régimes d'imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la TVA suivant
l'importance du CA réalisé par l'entreprise

La déclaration

Mensuelle Trimestrielle

Ce régime est obligatoire pour les E/ses Ce régime est obligatoire pour les E/ses
dont : dont :

 C.A (n-1)≥ 1.000.000 dh

 C.A (n-1) < 1.000.000 dh
 Les personnes n’ayant pas
d’établissement au Maroc
-La TVA Due de Trimestre (t) est payable
La TVA Due de mois (m) est payable avant avant le 20 du mois suivant le trimestre (t).
le 20 du mois (m+1)
-Le Crédit de TVA (t) est reportable sur la
Le Crédit de TVA (m) est reportable sur la
TVA des Trimestres suivants
TVA des mois suivants

Déclaration mensuelle
4- Application :
F-4ECO
L’entreprise « ALPHA 7 » SA opère dans la fabrication des produits cosmétiques ainsi que des produits pharmaceutique textile
elle vous remet les éléments suivant HT:

Éléments 2018 2019

Janvier Février

Chiffre d’affaire local imposable à 20% 2 800 000 200 000 300 000

Chiffre d’affaire local imposable à 10% 1 000 000 150 000 140 000
Chiffre d’affaire local imposable à 7% 350 000 20 000 12 000
Chiffre d’affaire à l’export 480 000 20 000 25 000
(normalement imposable à 20%)
Locations des immeubles à l’état nu 200 000 70 000 80 000

C.A(Produits de première nécessité) 480 000 80 000 73 800

prestations de services réalisées à l'étranger 300 000 20 000 50 000

Au cours des deux mois de janvier et février 2019 l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :

Janvier :
1- Achat de MP (taux de 20%) 32 000dh payer comme suit, 60% au comptant et le reste par effet dans deux mois.
2- Disparition non justifié d’un stock de matières première 23 000dh (taux de 20%)
3- retour de matières première ( taux : 20 %) : 10 000 Dh
4 -Paiement d’une facture relative à des travaux d’entretien réalisés dans les locaux administratif :7 200.
5 - Frais se rattachant aux locaux administratifs :
électricité 900
eau 400
téléphone 540,
6 - Acquisition d’une voiture de tourisme, 300 100 réglé à hauteur de 1/4 au comptant (dont 40% en espèce) le reste dans un
mois.
7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 le règlement est à hauteur de ½ au comptant le reste le mois pour suivant.
8- Achat à crédit et installation d'un système de climatisation pour un coût ht de 45 000. Délai de paiement 60 jours

Février :
9- Règlement d’une facture 16 000 en espèce, relative à une réception organisé pour célébrer le 5ème anniversaire de
l’entreprise.
10 -Frais généraux 7 000 TTC (en espèce )
11- Paiement d’une prime d’assurance concernant un véhicule de port du personnel 3000 dh
12- honoraires de l'expert-comptable 7 500 Dh
13- honoraires de l’avocat 1 500 Dh
14- Facture de réparation d'une camionnette utilisée pour la livraison des produits ( EADD ) : 12 000 TTC
15- L'ancien matériel informatique est cédé à un revendeur pour 34 000 dh HT, il a été acheté en Mars 2016 au prix HT
de 115 000, le prorata applicable en 2016 était de 83%

Informations complémentaires :

Sauf précision tous les montants sont HT.

Pour les ventes on a encaisse : 60% au titre du même mois et le reste dans un mois
Sauf contre-indication les règlements sont effectués au comptant par chèque barré non endossable

Travail à faire : Déterminer le montant de la TVA à payer par L’entreprise pour les deux mois
Régime d’encaissement (Régime de droit commun)

Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% =89.45 soit 90%
5 770 500 +200 000 + 480 000

Éléments Janvier Février

CA imposable (20%)
Janvier 200 000 x 60% x 20% 200 000 x 40% x 20%
Février + 300 000 x 60% x 20%
= =
CA imposable (10%)
Janvier 150 000 x 60% x 10% 150 000 x 40% x 10%
Février + 140 000 x 60% x 10%
= =
CA imposable (7%)
TVA Facturée

Janvier 20 000 x 60% x 7% 20 000 x40% x 7%

Février + 12 000 x 60% x 7%
= =
CA à l’export Exonérée Exonérée
Locations des immeu Exclu Exclu
er
CA (Produits de 1 Nécessité) Exonérée Exonérée
Prestations de services réalisées à Exonérée Exonérée
l’étranger
2-Disparation d’un stock 23 000 x 20% =
3-Retour de marchandises 10 000 x 20% =
15- Cession du matériel informatique 34 000 x 20% =
Total : TVA Facturée [I]
er
1- Achat de Matières 1 32 000 x 20% x 60% x 90%
=
4- Travaux d’entretien 7 200 x 20% x 90%
=
5- électricité 900 x 14% x 90%=
eau 400 x 7% x 90% =
téléphone 450 x 20% x 90% =
6- Voiture de tourisme Exclu
TVA récupérable

7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 x 20% x 90% 25 000 x 20% x 90%

8- système de climatisation L'opération est faite à crédit,
la déduction de la TVA n'est
possible qu'après son
décaissement
9- Réception organisé pour célébrer ,,, Exclu
10- Frais généraux (5 000/6) x 90% =
plafond : 5 000
11- Prime d’assurance Subis en régime d’impôt spécial
12- Honoraires de l’expert-comptable 7 500 x 20% x 90% =
13- Honoraire de l’avocat 1 500 x 10% x 90% =
14- Facture de réparation 12 000 / 6 =
Total TVA Récupérable [II]
Report de TVA -
TVA Due : [ I – II > 0]
Crédit de TVA [ I - II < 0]
TVA à paye
 Régime des débits (Régime optionnel)

Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% = 90%
5 770 500 +200 000 + 400 000

Éléments Janvier Février

CA imposable (20%)
Janvier 200 000 x 20% =
Février 300 000 x 20% =
CA imposable (10%)
Janvier 150 000 x 10% =
Février 140 000 x 10% =
CA imposable (7%)
TVA Facturée

Janvier 20 000 x 7% =
Février 12 000 x 7% =
CA à l’export Exonérée Exonérée
Locations des immeu Exclu Exclu
er
CA (Produits de 1 Nécessité) Exonérée Exonérée
Prestations de services réalisées à Exonérée Exonérée
l’étranger
2-Disparation d’un stock 23 000 x 20% =
3-Retour de marchandises 10 000 x 20% =
15- Cession du matériel informatique 34 000 x 20% =
Total : TVA Facturée
er
1- Achat de Matières 1 32 000 x 20% x 60% x 90%
=
4- Travaux d’entretien 7 200 x 20% x 90%
=
5- électricité 900 x 14% x 90%=
eau 400 x 7% x 90% =
téléphone 450 x 20% x 90% =
6- Voiture de tourisme Exclu
TVA récupérable

7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 x 20% x 90%

8- système de climatisation L'opération est faite à crédit,
la déduction de la TVA n'est
possible qu'après son
décaissement
9- Réception organisé pour célébrer,,, Exclu
10- Frais généraux (5 000/6) x 90% =
plafond : 5 000
11- Prime d’assurance Subis en régime d’impôt spécial
12- Honoraires de l’expert-comptable 7 500 x 20% x 90% =
13- Honoraire de l’avocat 1 500 x 10% x 90% =
14- Facture de réparation 12 000 / 6 =
Total TVA Récupérable
Report de TVA -
TVA Due
Crédit de TVA
TVA à paye
Le 12-02-2020
fatah8kroos@gmail.com
fatah4eco@gmail.com
Exemples de https://drive.google.com/file/d/1p36gqG-IkNwYOUWEsdDrnEn4_Nhmd8PZ/view?usp=sharing
lettres de
MOTIVATION

Résume

Contrôle de
L'entreprise et gestion 1:
Management I Comptabilité des
son Audit général Comptabilité
Management II sociétés
environnement Analytique
d'Exploitation

Contrôle de
Gestion des gestion 2:
Marketing de Marketing L'informatique
ressources Gestion
base stratégique de gestion
humaines Budgétaire et
Tableau de Bord

Statistique Analyse Echantillonnage Mathématiques L'analyse des

descriptive mathématique et estimation financières données

Comptabilité
générale : Gestion de Fiscalité Bureautique
La recherche
les concepts de production et des de l’entreprise :
approvisionnements opérationnelle
base La TVA

Comptabilité
générale : Fiscalité
Analyse Les langages
écritures Microéconomie de l’entreprise :
financière informatiques
d’inventaire et de L’IS
régularisation

Comptabilité 2éme Bac :

générale : Fiscalité - Bac Sciences
Gestion
les opérations Macroéconomie de l’entreprise : économiques
financière
courantes L’IR - SGC
- Bac Prof compt