Support Procedures Fiscales 1ere Partie

UNIVERSITE INTERNATIONALE DE RABAT
UNIVERSITE INTER
LES PROCEDURES FISCALES

Premiere Partie
Cours au profit des étudiants de la 2eme Année
MASTER EN DROIT DES AFFAIRES ET FISCALITÉ
Année universitaire 2022/2023 1
Moulay Ahmed LAATRI

Introduction -1-
Les Procédures Fiscales sont constituées de toutes les règles qui régissent les actions fiscales, c.à.d
toutes les voie de droit qui vont permettre aux acteurs du droit fiscal (contribuables et administration
fiscale) de faire connaitre leurs droits:
- le droit de l’administration à percevoir l’impôt et

- le droit du contribuable à payer l’impôt
légalement fondé.
Ces voies de droit sont régies par des règles qui sont relatives aux procédures fiscales et dont la
caractéristique est justement de réglementer et de prévoir la forme des relations qui vont se nouer entre
l’administration et le contribuable au cours de ces actions fiscales . 2
Introduction -2-
Les "Procédures Fiscales" est l'ensemble des règles et formalités régissant les rapports entre
l’Administration fiscale et les contribuables.
Les règles de Procédures Fiscales tendent à équilibrer les relations entre la DGI et les
contribuables :
 Elle permettent à l'Administration d'exercer les droits que lui confère la loi fiscale ( droits de
contrôle, droit de constatation, droit de communication...):
 Tout en garantissant les droits du contribuable (la présomption de bonne foi, le droit de la
défense, le droit à l'information, le droit de réclamation...).
Les procédures fiscales codifient donc les relations entre l Administration fiscale et les contribuables
pour définir les droits et les obligations de ces deux partenaires tout au long du processus d'imposition, 3
depuis la détermination de la matière imposable jusqu'au recouvrement de l'impôt et sa contestation.

LES PROCEDURES FISCALES 3
Introduction -3-
Sur le fond ,les règles de procédures fiscales sont distinctes des autres règles du droit fiscal portant sur
l’assiette de l impôt , les exonérations et déductions , les taux , la liquidation , le paiement des impôt et
taxes ….
Cependant, les deux bronches de droit fiscal sont liées parce qu’il existe un certain nombre de situations
dans lesquelles les règles de formes de procédure déterminent le montant de l’impôt à payer.
Exemples de la prééminence des règles de procédures fiscales
 Un impôt qui est fondé en droit ( IS réclamé à une société calculé correctement), si l’administration n’a
pas respecté correctement les règles procédurales qui sont prévues par le CGI pour en réclamer le
paiement, cette imposition pourra ne pas être due par la société.
 Un contribuable qui pourrait être parfaitement en droit de contester au fond l’imposition qui lui est
réclamée ( elle a été calculée sur la base d’un bénéfice qui ne correspond pas au bénéfice réellement4
perçu ) pourra être contraint à payer cet impôt parce qu’ il n’a pas respecté les règles procédurales qui
régissent le délai dans lequel il doit former un recours pour contester cette imposition.
Introduction -4-
En droit Fiscal Marocain - Le Code Général des Impôts (CGI) regroupe les règles de procédures fiscales au niveau du livre II intitulé
"Procédures Fiscales" (Articles 210 à 246).
-La Note Circulaire 717- Tome III- élaborée par la DGI en 2011 a consacré un Livre II (Pages 183 à 294) aux commentaires des dispositions du
CGI relatives aux procédures Fiscales.
-Les Notes Circulaires relatives aux dispositions Fiscales introduites par les lois de finances contiennent
c les commentaires des dispositions en
rapport avec les procédures fiscales.
 Cette PREMIÈRE PARTIE du cours portera sur les dispositions du CGI relatives aux procédures suivantes: 1-Formes de notification
(art.219 du CGI )
2-Droit de contrôle et de constatation (art.210 du CGI )
3-Droit de communication et échange d’informations (art.214 du CGI)
4-Vérification de comptabilité et Procédure de rectification (articles 212, 220 et 221)
5- Procédure de taxation d’office et de déclaration rectificative (art.228 et 221 bis )
6-L’examen de l’ensemble de la situation fiscale du contribuable (art.216 et 29 )
5
7-Prescription (article 232- III du CGI)

Introduction -5-
« l’Administration » est l’interlocuteur du contribuable en matière de contrôle

La collégialité des actes de procédure est consacrée par le CGI en vue d’améliorer la qualité du
contrôle fiscal et le contenu des notifications des redressements.
En effet, la loi-cadre portant réforme fiscale a mis en évidence l’amélioration de la relation entre le
contribuable et l’Administration au nom de laquelle les différents actes de procédure sont engagés.
Ainsi, Afin de mettre en œuvre cette orientation en matière de contrôle fiscal,
fiscal la Loi de Finances
2022 , a modifié les dispositions des articles 220, 221 et 226 bis-III du CGI en remplaçant le terme
« Inspecteur des impôts » par le terme « Administration ».
.
6
Section 1 FORMES DE NOTIFICATION -1-
En vertu de l’article 219 du CGI tous les actes adressés par la DGI doivent être notifiés au contribuable suivant les
règles ci-après .
Ainsi, les règles édictées par l’article 219 du CGI s’appliquent à toutes les procédures de notification prévues par le
CGI.
Ces modalités de notification visent à assurer plus d’efficacité à la procédure de notification à travers la diversification
des voies de remise des plis adressés par la DGI tout en sauvegardant les garanties du contribuable. ( Note Circulaire 717- III page
226)
1-REGLES DE NOTIFICATION
La procédure de notification peut s’effectuer :

 soit par lettre recommandée avec accusé de réception ;
 soit par la remise en main propre par l’intermédiaire :
- des agents assermentés de l’administration fiscale,

- des agents du greffe,
- des huissiers de justice, 7
- ou par voie administrative (autorité locale, …).

2- LE LIEU DE NOTIFICATION :
La notification est effectuée, à l'adresse indiquée par le contribuable dans ses déclarations, actes ou
correspondances communiqués à l’inspecteur de son lieu d’imposition. .-
Notification électronique la notification peut également être effectuée par voie électronique à l’adresse
électronique communiquée à la DGI par le contribuable. (article 219 ). (Article 145- X du CGI : les contribuables
soumis à l’IS ou à l’IR (selon
( R.N.R.
R.N.R ou du R.N.S. ) ainsi que ceux assujettis à TVA,
TVA doivent détenir une adresse
électronique auprès d’un prestataire de service de certification électronique . )
-Société en liquidation Judiciaire: la notification est effectuée à l’adresse du syndic ou du liquidateur.
3-LES MODALITES DE REMISE : En application de l’article 219 « Le document à notifier doit être présenté au
contribuable sous pli fermé.
fermé » , en raison du caractère confidentiel des correspondances.
La remise en main propre est constatée par un certificat de remise servi sur un imprimé modèle fourni par la
DGI , en double exemplaire et doit comporter les indications suivantes :
 nom qualité de l'agent notificateur ;
8
 la date de la notification ;
 l’identité de la personne ayant reçu le document et sa signature et, le cas échéant, le n de sa CNI.
3-LES MODALITES DE REMISE : En application de l’article 219 « Le document à notifier doit être
présenté au contribuable sous pli fermé.
fermé » , en raison du caractère confidentiel des correspondances.
- La remise en main propre est constatée par un certificat de remise servi sur un imprimé modèle fourni par la
DGI , et doit comporter les indications suivantes :
 nom qualité de l'agent notificateur ;
 la date de la notification ;
 l’identité de la personne ayant reçu le document et sa signature et, le cas échéant, le n de sa CNI.
- Le Certificat de remise est établi en 2 exemplaires

-Un exemplaire du certificat remis au contribuable, joint au pli.
-L’autre exemplaire est retourné à l’inspecteur des impôts .
- Si la personne qui a reçu le document ne peut pas signer ou refuse de signer,signer l'agent
notificateur signe le certificat de remise et en consigne l'ensemble des renseignements requis, notamment : .
- le nom et la qualité de la personne ; 9
- la date de la remise ;
4- PERSONNES HABILITEES A RECEVOIR LA NOTIFICATION

 Pour les PERSONNES PHYSIQUES le document est considéré avoir été valablement notifié s'il est remis soit:
- à personne, c'est-à-dire au contribuable lui- même;
- à domicile entre les mains de parents (ascendants, descendants...), d'employés ou de toute autre
personne habitant ou travaillant avec le destinataire, c-à-d au lieu de résidence de l'intéressé, son lieu de
travail ou à tout domicile élu par l'intéressé dans ses déclarations, tel le cabinet de l'avocat ou du conseiller
fiscal par l'intermédiaire desquels il a saisi l'administration dans le cadre de l'affaire ayant donné lieu à la
notification.
 Pour les SOCIÉTÉS ET LES GROUPEMENTS, le document est considéré avoir été valablement notifié s il est remis
entre les mains de l'associé principal, de leur représentant légal, d'employés, ou de toute autre personne
travaillant avec le contribuable .
 Pour les SOCIÉTÉS EN REDRESSEMENT OU EN LIQUIDATION JUDICIAIRE, la personne habilitée à recevoir la
notification est le représentant légal de la société, en l’occurrence le liquidateur ou le syndic 10
5- ECHEC DE LA REMISE DE LA NOTIFICATION

Lorsque , suite à son envoi par les voies prévues a l’
l article 219 , le pli n’a pu être remis au contribuable à l'adresse
qu’il a communiquée à la DGI, et il est retournés à la DGI avec la mention :
 non réclamé,
 changement d’adresse,
 locaux fermés,
 adresse inconnue ou incomplète,
 ou contribuable inconnu à l’adresse indiquée
dans ce cas, le pli est considéré avoir été valablement notifié après l’écoulement d’un délai de 10 jours qui suit la
date de la constatation de l’échec de la remise.
Dans ce cas, les délais prescrits courent à compter :
 de la date de retrait du pli auprès des services concernés lorsque ce retrait intervient avant l’expiration du délai de
11
10 jours qui suit la date de constatation de l’échec de remise ;
 du 11eme jour qui suit la date de la constatation de l’échec de la remise du pli lorsque le retrait est effectué au-
5- COMPUTATION DES DÉLAIS

Suivant les dispositions de l article 163-1 du CGI, les délais relatifs aux procédures prévues par le CGI sont
des délais francs :
 le jour qui est le point de départ du délai n’est pas compté.
 Le délai se termine à l’expiration du dernier jour dudit délai.
 Lorsque le délais prévu par le CGI expirent un jour férié ou chômé légal, l'échéance est reportée au
premier jour ouvrable qui suit.
12
Section 2 LE CONTROLE DE L’IMPÔT ET DROIT DE CONSATATION -1- Article 210
Le système fiscal marocain est un système déclaratif :
La personne physique et morale qui acquière la qualité de contribuable est soumise à l’obligation de
souscrire la déclaration dans un délai précis et impératif suivant les conditions de fond et de formes
prévues par les dispositions du CGI.
En contrepartie,
 En vertu de l article 210 du CGI « L’administration fiscale contrôle les déclarations et les actes
utilisés pour l’établissement des impôts, droits et taxes. »
Le Droit de contrôle prévu par l’article 210 du C.G.I. s’exerce en matière d’IS, d’IR, de TVA et des
droits d’enregistrement.
Le Contrôle Fiscal porte sur les déclarations fiscales souscrites par les contribuables, ainsi que les
autres documents, pièces ou éléments nécessaires à l’assiette et à l’établissement des impôts, droits et
taxes pour s’assurer du respect des obligations fiscales par les contribuables et lutter contre la fraude13et
l’évasion fiscales.
Section 2 LE CONTROLE DE L’IMPÔT ET DROIT DE CONSATATION -2-
I - Le contrôle de l’impôt,
Dans un système fiscal déclaratif, le contrôle de l’impôt s’exerce selon 3 formes principales :
- Le contrôle formel : Cette forme de contrôle est limitée à la vérification des erreurs matérielles
constatées dans les déclarations, ne porte pas sur l’exactitude des données de la déclaration, mais uniquement
sur la manière dont ces données sont indiquées et n’implique aucune recherche extérieure d’informations.
- Le contrôle sur pièces : Ce mode de contrôle est généralement effectué par l’inspecteur d’assiette
chargé de la gestion fiscale quotidienne du dossier du contribuable, depuis son bureau et sans obligation de
se déplacer chez le contribuable. C’est un moyen efficace pour contrôler, avec un peu d’effort et en utilisant
des moyens d’investigations, en recourant aux recoupements effectués auprès des tiers et en exploitant les
données puisées dans les différentes déclarations fiscales souscrites par les contribuables au titre de divers
impôts et taxes.
- Le contrôle sur place : Consiste soit en une vérification de comptabilité, soit en un examen de
l’ensemble de la situation fiscale du contribuable et constitue le prolongement du contrôle sur pièce,
14
par la recherche des éléments extérieurs.

 la DGI dispose d’un pouvoir d’investigation et de vérification de la comptabilité de l’entreprise, afin

de s’assurer de l’exactitude des bases déclarées par les contribuables, personnes morales et
physiques, au titre d IS, d’IR, de TVA .
 En matière de droits d’enregistrement,
d’enregistrement la DGI dispose d’un pouvoir de contrôle des prix et des
déclarations estimatives, exprimés dans les actes et conventions obligatoirement soumis à
l’enregistrement.
Le contrôle fiscal peut être défini comme l’ensemble des opérations que la DGI est en droit de
pratiquer pour rétablir la déclaration telle qu’elle aurait dû être.
Parmi les moyens de contrôle fiscal: - la Vérification de comptabilité

- le Recoupement
- la Mise en oeuvre droit de constatation
- l’Examen de l'ensemble de la situation fiscale
15
SECTION 2 LE CONTROLE DE L’IMPÔT ET DROIT DE CONSATATION -5-
La procédure contradictoire de rectification des impositions

En matière de contrôle fiscal les garanties du contribuable sont préservées à la procédure
contradictoire de rectification des bases d’imposition.
d’imposition Dès lors, la DGI ne peut établir des impositions
supplémentaires correspondant aux rectifications des bases proposées par elle au contribuable sans la
mise en œuvre préalable de la procédure contradictoire.
contradictoire N.C 717 –T III page 226
 Ainsi, Le résultat auquel aboutit un contrôle fiscal et les rappels d’impôt et taxe qui en découlent
n’auraient aucune signification et ne produiraient aucun effet s’ils ne sont pas portés à la
connaissance du contribuable dans le cadre d’une « Procédure de rectification des bases
d’imposition ».
SECTION 2 LE CONTROLE DE L’IMPÔT ET DROIT DE CONSATATION -5 bis-
La procédure contradictoire de rectification des impositions suite
La procédure de rectification des impositions a un caractère contradictoire puisqu’au cours de

cette procédure, le contribuable peut apporter la contradiction aux propositions de redressements
qui lui sont faites par l’administration.
Cette procédure est matérialisée par l’envoi au contribuable de lettres de notification et ce
d’après des voies que la loi a définies.
Le contribuable ainsi informé des redressements opérés par la DGI lors du contrôle entrepris,
peut les discuter dans leurs détails. Il peut également présenter des observations et des justifications
les concernant.
Le contribuable a droit au debat oral et contradictoire.
contradictoire
En cas de désaccord persistant entre lui et l’administration il peut demander le pourvoi devant 17
les commissions et éventuellement devant les tribunaux

Obligations du Contribuable en matière de Contrôle Fiscal

Les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de présenter toutes pièces justificatives
et documents comptables nécessaires au contrôle fiscal, aux agents de la DGI et qui sont commissionnés
pour procéder au contrôle .
Les contribuables qui tiennent une comptabilité par procédé électronique doivent présenter, également,
les documents comptables sur support électronique. Ceux qui ont l’obligation de tenir une comptabilité
sous format électronique (l’article 145-I et IX du CGI) doivent remettre une copie du fichier des écritures
comptables en format électronique.
Les entreprises ayant des liens de dépendance directe ou indirecte avec des entreprises situées hors du
Maroc doivent ,en cas de vérification de la comptabilité, mettre à la disposition de la DGI la
documentation permettant de justifier leur politique de prix de transfert (article 214-III-A )
18
Consequences du default à l'Obligation en matière de contrôle fiscal Article 229 du CGI

A - Cas ou le contribuable ne présente pas les documents comptables requis, ou refuse de se
soumettre au contrôle fiscal.
Dans ce cas le contribuable est invité à se conformer à ces obligations dans un délai de 15 jours . A
défaut , un délai supplémentaire de 15 jours lui est accordé pour s'exécuter ou pour justifier l'absence de
comptabilité.
Si le contribuable ne présente pas les documents comptables ou s il ne justifie pas le défaut de leur présentation,
il est imposé d'office, sans notification préalable (+ amende astreinte jour article 191-I)
Cette imposition d'office peut être contestée par réclamation (article 235 du CGI.) Cf section 5 ci après
B - Cas de défaut de présentation d’une partie des documents comptables et pièces justificatives
prévus par la loi au cours de la vérification : Le contribuable est invité, à produire ces documents et pièces
manquants dans un délai de 30 jours. Ce délai de communication peut être prorogé jusqu’à la fin
de la période de contrôle.
C- Les documents et pièces ne peuvent être présentés par le contribuab pour la 1ere fois devant la
II- LE DROIT DE CONSATATION

En application de article 210 du CGI la DGI est dotée également droit de constatation.
En vertu du droit de constatation la DGI peut :

Demander aux contribuables de se faire présenter les factures, les livres, les registres et les
documents professionnels se rapportant à des opérations ayant donné ou devant donner lieu
à facturation et
Procéder à la constatation matérielle des éléments physiques de l’exploitation pour rechercher
les manquements aux obligations prévues par la législation et la réglementation en vigueur.
Demander, en ce qui concerne les contribuables professionnels soumis au régime de la CPU ,
de se faire présenter les factures d’achats ou toute autre pièce probante prévues l’article 146 du
CGI .
20
SECTION 2 LE CONTROLE DE L’IMPÔT ET DROIT DE CONSATATION -9-
 Modalités d’exercice du Droit de Constatation
 Le droit de constatation s’exerce immédiatement après remise d’un avis de constatation par les
agents commissionnés (contre récépissé). le contribuable est informe de l’exercice de ce droit.
L’avis doit comporter les nom et prénoms des agents de la DGI chargés d’effectuer la
constatation. En cas de refus de réception dudit avis, mention en est faite sur le récépissé.
 Le droit de constatation s’exerce dans tous les locaux utilisés à titre professionnel ou agricole aux
heures légales et durant les heures d’activité professionnelle ou agricole.
 Les agents de la DGI peuvent demander copie des pièces se rapportant aux opérations ayant
donné ou devant donner lieu à facturation.
facturation Ils peuvent demander au contribuable soumis a la
CPU copie des factures ou documents se rapportant aux achats effectués.
 En cas d’opposition au droit de constatation, le contribuable s’expose a une amende de 2.000 dh
et, le cas échéant, une astreinte de 100 dh par jour de retard dans la limite de 1.000 dh. (article
191-I CGI).
LE CONTROLE DE L’IMPÔT ET DROIT DE CONSATATION -10-
 La durée de constatation sur place est fixée au maximum à 8 jours ouvrables, à compter de la
date de remise de l’avis de constatation.
 A la fin de l’opération de constatation, les agents de l’administration fiscale établissent un avis de
clôture de ladite opération, signé par les deux parties dont un exemplaire est remis au
contribuable.
 Les manquements relevés sur place donnent lieu à l’établissement d’un procès-verbal, dans les
30 jours suivant l’expiration du délai précité dont copie est remise au contribuable qui dispose
d’un délai de 8 jours suivant la date de réception du procès-verbal pour faire part de ses
observations.
 Les constatations du procès-verbal peuvent être opposées au contribuable dans le cadre d’un
contrôle fiscal.
22
Section 3 PROCÉDURE DE TAXATION D OFFICE -1-
 La procédure de taxation d’office
La taxation d’office est la situation où l’administration fiscale dispose de la possibilité de déterminer

d’une manière unilatérale les bases d’impositions suivies de taxation dans l’immédiat.
Dans le cadre des procédures de rectifications normale et accélérée, il y a un débat oral et
contradictoire entre l’administration et le contribuable. Ce qui n’est pas le cas de la taxation
d’office.
La Procédure de taxation d’office permet de remédier à l’inobservation des obligations fiscales du

contribuable et met la preuve à sa charge en cas de contestation de l’imposition devant
l’administration ou devant les tribunaux.
 Support juridique : L’établissement d’une taxation d’office est soumis à des règles de procédure
prévues par les articles 228 et 229 du CGI. 23
En vertu de l article 228 la procédure de taxation d’office est engagée dans les cas suivants :
1 - Lorsque le contribuable ne produit pas dans les délais prescrits :
- la déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires articles 20
- la déclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de l’Ese article 150
- la déclaration annuelle du revenu global article 82
- la déclaration en cas de départ du Maroc ou en cas de décès article 85
- la déclaration du chiffre d’affaires et des plus values réalisés par le contribuable sous régime de CPU ar 82 quater
- la déclaration de cession de biens ou de droits réels immobiliers article 83
- la déclaration de cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance article 84
- la déclaration du chiffre d’affaires TVA articles 110 et 111
-les actes et conventions prévus à l’article 127-I
-La déclaration de revenus fonciers art 82 ter
- La Déclaration des revenus fonciers versés à des P. Phy par des P.M. et les professionnels (RNR /RNS art 154 bis
-La déclaration de cession, de cessation d’activité et de transformation de la FJ de l’entreprise art 114 .
2°- Lorsque le contribuable produit une déclaration incomplète ou un acte sur lesquels manquent les
renseignements nécessaires pour l’assiette, le recouvrement de l’impôt ou la liquidation des droits ;
3°- Lorsque le contribuable n’effectue pas ou ne verse pas au Trésor les retenues a la source RAS prévues
aux articles 79, 154 bis1266, 156 et 160 bis ;
NB: Les contribuables défaillants a l’obligation de déposer la Déclaration d’identité fiscale (Article
78) ou la Déclaration d’existence (articles 148-I du CGI) , la DGI peut leur attribuer d’office un
identifiant fiscal, avant d’engager la procédure de taxation d’office. Article 216 LF 2022
NB. En cas d examen de le semble de la situation fiscale,
25
Section 3 PROCÉDURE DE TAXATION D OFFICE - 3-
Etapes de la procédure de taxation d’office article 228

le contribuable est invité par lettre notifiée à déposer ou à compléter sa déclaration ou son acte dans le délai
de 30 jours suivant la date de réception de ladite lettre.
De même qu' en cas de relance à verser les RAS retenues.
Si le contribuable ne dépose pas ou ne complète pas sa déclaration ou son acte dans le délai de 30 jours, la
DGI l'informe des bases qu'elle a évaluées et sur lesquelles il sera imposé d'office ou des droits
d’enregistrement, qui seront établis, si il ne dépose pas ou ne complète pas sa déclaration ou son acte dans un
deuxième délai de 30 jours suivant la date de réception de la lettre d'information.
Les droits résultant de la taxation d’office, plus majorations, amendes et pénalités y afférentes sont émis par voie
de rôle, état de produits ou ordre de recettes et ne peuvent être contestés que par voie de réclamation.
article 235.
26
Section 3 PROCÉDURE DE TAXATION D OFFICE -5 -
Cas particuliers de taxation d’office

 En cas de taxation d’office de profit foncier la base d’imposition est égale au prix de cession diminué de
20% ( soit une base égale a 80 % du prix de cession) article 65
 En cas de taxation d’office de profits de capitaux mobiliers , l’impot est égal à 15% du prix de cession .
Article 70
27
Procédure de Taxation d’Office en vertu de l’article 229 du CGI
la procédure de taxation d’office est engagée lorsque le contribuable ne présente pas les documents
comptables requis, ou refuse de se soumettre au contrôle fiscal.
Dans ce cas , il est invite par la notification prévue a l’article 229 à se conformer a ces obligations
dans un délai de 15 jours . A défaut , il lui est notifie un délai supplémentaire de 15 jours pour s'exécuter
ou pour justifier l'absence de comptabilité. Si , lors de ce 2eme délai , le contribuable ne présente pas les
documents comptables ou s il ne justifie pas le défaut de leur présentation, il est imposé d'office,
d'office sans
notification préalable avec application de l'amende et l’astreinte journalière (article 191-I- CGI).
Remarques:
L imposition d'office peut être contestée dans les conditions de l'article 235 du CGI.
La prescription est interrompue par la notification prévue aux l’article 229.
L’opération de vérification est suspendue à partir de la date de notification précitée.
précitéeLa suspension28
est arrêtée à la date de la communication des documents et pièces comptables demandés ou d'une lettre
confirmant l'absence des documents et pièces.
Section 4 PROCÉDURE DE DÉCLARATION RECTIFICATIVE -1-
La Procédure de Déclaration Rectificative eu vertu de l article 221 bis permet la rectification des
erreurs constatées dans les déclarations fiscales, par le dépôt des déclarations rectificatives . 3 cas de figure
sont prévus :
 1er Cas: Erreurs matérielles
Dans le cas où la DGI constate des erreurs matérielles, elle invite le contribuable par lettre notifiée, à
souscrire une déclaration rectificative dans un délai de 30 jours. La lettre de notification doit préciser la
nature des erreurs matérielles constatées.
Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs précitées, il doit déposer une déclaration rectificative
dans le délai de 30 jours établie sur ou d’après un imprimé-modèle de la DGI .
La DGI doit prendre en considération la déclaration rectificative, sous réserve du droit de contrôle sur
toute la période non couverte par la prescription.
S’il ne dépose pas la déclaration rectificative dans le délai ou dépose une déclaration rectificative
29
partielle, la procédure Taxation d’office (article 228-II du CGI) est engagée .

1er Cas: Erreurs matérielles suite
Par erreur matérielle :
Il faut entendre toute erreur constituant une infraction avérée à une règle fiscale dont le principe
est clairement définie par la loi et qui a pour conséquence de réduire la base imposable ou le taux
d’imposition en vigueur. Il s’agit notamment des erreurs matérielles suivantes :
- Report déficitaire en infraction aux dispositions de l’article 12 du CGI ;

- Report déficitaire ou de crédit de TVA devenus sans objet suite à un contrôle
fiscal ayant abouti à un accord ou à une décision définitive du tribunal ;
- Report de crédit de TVA en infraction aux
dispositions de l’article 103 bis du CGI ; - Erreur concernant le
taux de la TVA applicable à une opération imposable ; - 30
Erreur au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.
 2eme cas - Dépassement des limites de chiffres d’affaires :

Lorsque les CA réalisés par les contribuables soumis à l’IR selon le régime du RNS, de la CPU ou
celui de l’Auto- entrepreneur dépassent pendant 2 années consécutives les limites prévues pour ces
régimes, ils sont invités par lettre notifiée, , à déposer des déclarations rectificatives selon le régime
qui leur est applicable dans un délai de 30 jours.
Lorsque la DGI estime que les rectifications introduites dans le délai précité sont
insuffisantes ou lorsque le contribuable ne dépose pas la déclaration rectificative dans ce délai,
la procédure est poursuivie conformément aux dispositions de l’article 228-II du CGI.
31
3eme cas . Demandes d’explications :

Si, après analyse préliminaire des déclarations et sur la base des informations dont elle dispose, la DGI relève des
irrégularités notamment au niveau des éléments ayant incidence sur la base d’imposition, elle peut demander au contribuable
les explications nécessaires concernant ses déclarations et ce, sans recourir directement à la procédure de vérification
de la comptabilité.
comptabilité
A cet effet, elle adresse au contribuable une demande détaillée l’invitant à présenter les explications, par tous les moyens
requis, dans un délai de 30 jours .
 Si le contribuable estime que tout ou partie des observations de DGI est fondé, il peut procéder dans le délai de 30 jours à la
régularisation de sa situation par le dépôt déclaration rectificative.
 A défaut, la situation du contribuable ne peut être régularisée que dans le cadre de la procédure de rectification.
NB.
NB Dans les cas où le contribuable procède au dépôt de la déclaration rectificative, la majoration et la pénalité ne
sont pas applicables. ( article 221- IV bis du CGI).

 32
RECTIFICATION EN MATIÈRE DE PROFITS FONCIERS
- Si dans le délai de 30 jours suivant le contribuable accepte la base d'imposition qui lui est notifiée, l'impôt est établi par voie d’OR .
- A défaut de réponse dans le délai prescrit, l’imposition est établie et peut être contestée par voie de contentieux. article 235
- Si le contribuable formule ses observations dans le délai de 30 jours et si l’inspecteur les estime non fondées, en tout ou
en partie, la procédure se poursuit conformément a l’article 221 . Procédure accélérée.
Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu à une imposition supplémentaire 33
dans le délai de reprise 4 ans
(article 232).
-En cas de taxation d’office, la base d’imposition est égale au prix de cession diminué de 20% (article 65)
Section 8 VÉRIFICATION DE LA COMPTABILITÉ -1-
La DGI peut procéder à la vérification des bases d’imposition résultant d’une déclaration souscrite
par le contribuable ou d’une taxation d’office,
d’office ainsi que des écritures comptables et s'assure sur
place de l'existence matérielle des biens figurant à l'actif.
l'actif article 212 du C.G.I
Aussi, la DGI dispose d’un pouvoir d’investigation et de vérification de la comptabilité de
l’entreprise, afin de s’assurer de l’exactitude des bases déclarées par les contribuables, personnes
morales et physiques, au titre d IS, d’IR, de TVA .
La vérification de comptabilité a pour objet d’examiner, dans les locaux de l’entreprise, la
comptabilité en la confrontant à certaines données de fait ou matérielles afin de s’assurer de
l’exactitude et de la sincérité des déclarations souscrites.
34
La vérification de la comptabilité (article 212 du CGI) peut être, soit :
La vérification traditionnelle :Elle

: porte sur tous les impôts et taxes afférents à la période non prescrite
(4 exercices ),sauf s’il y a déficits et / ou crédits de TVA imputables provenant de la période prescrite et
imputables sur la période non prescrite.
La vérification ponctuelle de comptabilité : Elle porte sur un ou plusieurs impôts ou taxes ou quelques
postes ou opérations déterminés figurant sur une déclaration et/ou ses annexes se rapportant à une
partie ou à toute la période non prescrite (IR/R. salariaux, IS,TVA ,etc.). Elle peut porter sur un poste du
bilan, un impôt ou un seul exercice comptable…
La vérification ponctuelle peut constituer le prolongement d’un contrôle sur pièces en cas d’absence de
réponse du contribuable à des demandes de renseignements, de justifications et d’éclaircissements ou
bien, suite à des réponses incomplètes qui demeurent inexploitables.
35
La vérification ponctuelle de comptabilité peut être suivie d’une vérification de comptabilité

traditionnelle dans les cas suivants:
-soit pour les mêmes motifs suscités (absence de réponse à des demandes de renseignements, de
justifications et d’éclaircissements ou réponses incomplètes inexploitables.)
-soit lors de la découverte d’anomalies graves nécessitant des recherches et des
investigations plus approfondies.
-soit en cas de l’opposition au contrôle ou le défaut de présentation des documents,
pièces justificatives et comptables lors d’une vérification ponctuelle.
36
Section 8 VÉRIFICATION DE LA COMPTABILITÉ - 2 -
Déroulement de la vérification sur place
1- Première intervention dans l’entreprise ou prise de contact : PV du début de vérification
 Prise de connaissance de l’entreprise vérifiée
 Visite des locaux de l’entreprise
 Constatation de l’existence des documents obligatoires
2- Pendant le contrôle :
 Contrôle de la conformité et de la concordance des données déclarées avec celles figurant dans la
comptabilité
 Contrôle de la régularité de la comptabilité présentée
 Examen prioritaire des postes ou opérations comptables
3- Fin du contrôle : Débat oral et contradictoire PV de fin de la vérification
 Rédaction du rapport de vérification 37
 Mise en route de la procédure contradictoire - 1ère lettre de notification


 Les phases de la procédure de rectification

 1ère lettre de notification des redressements envisagés et les motifs les justifiant notifiée dans les 3
mois suivant la date de la fin du contrôle fiscal ;
 Le contribuable a 30 jours suivant la date de réception de la notification pour faire ses observations
- pas de réponse : les droits complémentaires sont établis (voir voies de recours) ;
- réponse avec accord : les droits sont émis ;
- la réponse est présentée dans les délais, sans accord ou avec accord partiel. Dans ce
cas l’inspecteur continue la procédure => Taxation pour les points acceptés et 2ème lettre de
notification pour le points restants :
 2ème lettre de notification : si l’inspecteur estime que les points contestés ne sont pas fondés, en partie
ou en totalité, il lui notifie dans un délai de 60 jours maximum, les motifs de son rejet partiel ou total
et les bases retenues ;
38
 Il l’informe que les bases seraient définitives s’il ne se pourvoit pas devant la CLT , la CRRF ou la CNRF
dans un délai de 30 jours suivant la réception de cette notification, selon le cas (voir voies de recours).
I – PROCEDURE AU DEBUT DE LA PRECEDURE DE VERIFICATION

A- l’avis de vérification et la charte du contribuable
Les contribuables ont le droit d’être informés du début de la procédure de vérification par un AVIS DE
VÉRIFICATION que la DGI doit obligatoirement notifier au moins 15 jours avant la date fixée pour cette opération.
L’avis de vérification doit être accompagné obligatoirement de la charte du contribuable document qui rappelle
les droits et obligations prévus en matière de contrôle fiscal .
Cf : modèle de la charte du contribuable établi par la DGI et disponible sur le site de www.tax gov.ma
En cas de défaut de notification au contribuable de l’avis de vérification et/ou de la charte du contribuable
dans le délai précité,
précité la procédure de rectification est frappée de nullité.
En cas de nullité , la DGI peut reprendre la vérification pour les exercices non prescrits par l’envoi d’un
nouvel avis de vérification au contribuable.
39
– Contenu de l’ Avis de vérification

l’ Avis de vérification doit comporter :
-le(s) nom, prénom et grade des vérificateur(s) ;
-la période concernée par la vérification :
-la nature des impôts à vérifier ;
-les postes ou opérations à vérifier en cas de contrôle ponctuel ;
-la date du début de l’opération de vérification (elle commence à partir du 16ème jour suivant la date
de notification dudit avis, sans dépasser le 5eme jour ouvrable à/c de la date fixée pour le début du
contrôle.)
Lorsque la vérification ponctuelle est transformée en vérification générale, un nouvel avis de
vérification doit être adressé au contribuable après validation de la DGI. 40
L’avis de vérification doit préciser :

Les impôts et taxes concernés ou les postes et opérations visés par le contrôle . La
vérification de comptabilité peut porter :
- soit sur tous les impôts et taxes afférents à la période non prescrite;
- soit sur un ou plusieurs impôts ou taxes ou quelques postes ou opérations déterminés figurant sur
une déclaration et/ou ses annexes se rapportant à une partie ou à toute la période non prescrite.
La période objet de vérification.
vérification La vérification peut porter soit sur toute la période non prescrite,
soit sur une partie de cette période non prescrite.
En cas de vérification ponctuelle l’Avis de vérification spécifique dédié doit comporter le caractère
ponctuel de la vérification.
 - La DGI doit notifier au contribuable l’avis de vérification menu de la charte dun contribuable
et les autres notifications dans les formes prévues à l’article 219 du CGI.
B Droit à l’assistance et au conseil

Le contribuable a la faculté de se faire assister, dans le cadre de la vérification de comptabilité, par un
(ou plusieurs) conseillés de son choix.
C - Délai légal avant le début du contrôle et PV de début de l opération de vérification
La vérification ne peut commencer qu'à l'expiration du délai minimum de 15 jours suivant la date de
notification de l'avis de vérification, soit à partir du 16ème jour suivant la date de notification de avis.
La vérification doit être entamée dans un délai ne dépassant pas 5 jours ouvrables à compter de la date
fixée pour le début du contrôle. LF 2021
Au début de l’opération de vérification, le vérificateur procède à la rédaction d’un procès
verbal signé par les deux parties dont une copie est remise au contribuable.
Le procès verbal doit être daté, et comporter notamment les informations suivantes :
- le nom, prénom ou raison sociale de l’entreprise vérifiée. - la date de commencement de l’opération de
contrôle. - le nom et la qualité des signataires. - les références de l’avis de vérification. 42
Section 8 VÉRIFICATION DE LA COMPTABILITÉ -8--
D - Obligation de présentation des documents comptables

Les contribuables ont l’obligation de mettre les documents comptables et pièces justificatives à la
disposition de l’agent chargé du contrôle à la date fixée pour le contrôle.
Lorsque la comptabilité est tenue sur un système informatisé, le contrôle porte sur l’ensemble des
informations, données et traitements informatiques qui concourent à la formation des résultats
comptables ou fiscaux et à l’élaboration des déclarations fiscales, ainsi que sur la documentation
relative à l’analyse, à la programmation et à l’exécution des traitements.
Les documents comptables sont présentés dans les locaux, selon le cas, du domicile fiscal, du S.S.
ou du principal établissement des contribuables, aux agents de la DGI qui vérifient les déclarations
souscrites par les contribuables la sincérité des écritures comptables et s'assurent, sur place, de
l'existence matérielle des biens figurant à l'actif.
43
SECTION 8 VÉRIFICATION DE LA COMPTABILITÉ -9-
II- DROITS ET OBLIGATIONS AU COURS DE LA PROCÉDURE DE VÉRIFICATION

A- Lieu de vérification
Le lieu de vérification est le siège social ou le principal établissement pour les personnes morales,
le domicile fiscal ou le principal établissement pour les personnes physiques et le domicile fiscal élu
pour les contribuables non résidents au Maroc.
La DGI n’est pas en droit d’exiger du contribuable de lui faire parvenir à ses locaux des
documents comptables ou des extraits de sa comptabilité et ne doit pas emporter les livres et pièces
comptables originaux, sauf autorisation expresse du contribuable et à condition de lui délivrer un
récépissé détaillé desdits livres et pièces.
44
 B- La durée de la vérification
 - Les opérations de vérification de comptabilité ne peuvent durer
 plus de 3 mois pour les entreprises dont le chiffre d’affaires déclaré, au titre des exercices soumis à
vérification, est inférieur ou égal à 50 M. dh HT
 plus de 6 mois pour les entreprises dont le chiffre d’affaires déclaré, au titre de l’un des exercices
vérifiés, est supérieur à 50 M. dh HT.
En cas de vérification ponctuelle,
ponctuelle au titre d’un ou plusieurs impôts ou taxes, pour une période
déterminée, suivie d’un examen de la comptabilité au titre de tous les impôts et taxes et pour la
même période,
période la durée cumulée de la première et de la deuxième intervention sur place ne peut
excéder la durée de vérification de 3 mois ou 6 mois selon le cas .
45
Les délais de 3 et 6 mois ne tiennent pas compte des suspensions de la vérification :

 en cas de Défaut de présentation des documents comptables obligatoires ou refus de se
soumettre au contrôle . (article 229).
La suspension de la vérification est arrêtée à la date de la communication au vérificateur des
documents et pièces comptables demandés ou d'une lettre confirmant l'absence des documents et
pièces précités.
 en cas d’Envoi de demande de renseignements aux administrations fiscales des Etats
étrangers,
étrangers dans la limite de 180 jours à compter de la date d’envoi de la demande. (le
contribuable doit être informé de cette date d'envoi dans le délai maxim. de 15 jours.
(articles 212 et 214-II).
46
C - Rectification des erreurs au profit du contribuable

Le vérificateur peut rectifier les erreurs et omissions qu’il constate lors de l’opération de
vérification et qui peuvent être en faveur du contribuable.
D- La Charge de la Preuve
La charge de la preuve en cas de vérification de comptabilité dépend de 3 situations :
- Si la comptabilité présentée n’est entachée d’aucune irrégularité grave: la charge de la
preuve incombe à l’administration pour la reconstitution du chiffre d’affaires .
- Si la comptabilité présente des irrégularités graves: la charge de la preuve incombe au
contribuable .
- Si la comptabilité est inexistante ou n’a pas été mise à la disposition du vérificateur: la 47
charge de la preuve incombe au contribuable.
(Voir section 7 Pouvoir d Appréciation ci -avant )
III- Clôture de la procédure de vérification article 212-I

A - Echange oral et contradictoire : Avant la clôture de la vérification et préalablement à l’envoi de la première
lettre notification, la DGI est tenue d’engager un échange oral et contradictoire à propos des rectifications que
contribuables -LF 2020 et22
l’inspecteur envisage d’apporter à la déclaration fiscale des contribuables.
Ainsi, le contribuable est informé de - la date fixée pour l’échange oral et contradictoire - et de la date à laquelle la
vérification sera clôturée.
 L'échange oral et contradictoire est organisé dans les locaux de la DGI.
Cet échange permet au contribuable de pouvoir éclairer la DGI sur les observations relevées par le vérificateur et
présenter les arguments lui permettant de faire valoir sa position.
Les observations formulées par le contribuable, lors de cet échange, sont prises en considération si la DGI les estime
fondées.
NB. La lettre de notification demeure le seul document ayant pour effet de fixer les montants des redressements
notifiés et de constater l’engagement de la procédure de rectification . Article 212 –I
Un procès-verbal est établi par l’inspecteur indiquant la date de la tenue de l’échange précité et les parties signataires.
Une copie dudit procès-verbal est remise au contribuable. 48
B- Avis de clôture de la vérification : Au terme de l’opération de vérification, le vérificateur est tenu d'informer le
contribuable de de la clôture de la vérification par lettre notifiée dans les formes prévues à l’article 219 du CGI.
IV - L’
L Issus de la vérification
A- Engagement de la procédure de rectification : article 212 –II
En cas de rectification des bases d'imposition, la DGI doit engager la procédure de rectification prévue aux articles 220
ou 221du CGI
Dans le cas contraire, la DGI doit en aviser le contribuable:
contribuable au cas où la vérification n’aboutit à aucun redressement, la
DGI doit en aviser le contribuable dans les formes de l’article 219 du CGI.
B- Non modification des bases retenues au terme d’un contrôle fiscal antérieur : Article 212 -II - La DGI peut
procéder ultérieurement à un nouvel examen des écritures déjà vérifiées sans que ce nouvel examen, même lorsqu’il
concerne d’autres impôts et taxes, puisse entraîner une modification des bases d’imposition retenues au terme du
premier contrôle.
- Si la vérification ponctuelle a porté sur des postes ou opérations déterminés,
déterminés au titre d’un ou plusieurs impôts ou taxes, pour une
49
période déterminée, la DGI peut procéder ultérieurement à un contrôle de la comptabilité au titre de tous les impôts et taxes et pour
la même période, sans que ce contrôle puisse entraîner le rehaussement des montants des redressements ou rappels retenus au terme
er
- Non reprise de la vérification pour les exercices prescrits

 La DGI ne peut procéder au contrôle des écritures se rapportant à une période couverte par la
prescription.
 Néanmoins, une dérogation à ce principe est prévue dans les cas suivants :
 En matière d’I.S ou d’I.R, le droit de réparer peut s’étendre aux 4 derniers exercices prescrits, lorsque des
déficits afférents à des exercices comptables prescrits ont été imputés sur les revenus ou les résultats d’un
exercice non prescrit ;
 En matière de T.V.A, lorsqu’un contribuable dispose au début de la première année non atteinte par la
prescription d’un crédit de taxe,
taxe la DGI est en droit de vérifier les périodes d’imposition ou les 4 derniers
exercices prescrits.
En cas de cessation d’activité suivie d’une liquidation : le droit de contrôle peut concerner toute la période de
liquidation.
50
Dans tous les cas, la vérification ne peut aboutir qu’à la réduction ou à l’annulation des crédits ou déficits
précités et ne peut engendrer un complément d’impôt ou de TVA au titre de la période prescrite.
B- les résultats de la vérification notifiés dans une 1ere lettre

A l’issus de la vérification, l’inspecteur notifie aux contribuables, durant les 3 mois qui suivent la
date de clôture des travaux de vérification et dans les formes de l’article 219 :
- les motifs, la nature et le montant détaillé des redressements envisagés en matière d IS , d’IR ou de
TVA;
- la nouvelle base devant servir d’assiette à la liquidation des droits d’enregistrement ainsi que le
montant des droits complémentaires résultants de cette base.
La première lettre de notification des redressements doit être motivée et doit comporter l'assignation au
contribuable d'un délai de réponse de 30 jours suivant la date de réception de ladite lettre pour faire
parvenir à l’inspecteur son acceptation ou ses observations détaillées et motivées par nature de
51
redressement et par période d’imposition. article 220 et 221 du CGI ,
C- Effets de la première lettre de notification des redressements
La première lettre de notification , lorsqu’elle est reçue par le contribuable produit les effets suivants :
1- Fixer les limites de l’imposition : L’imposition faisant suite à un contrôle fiscal suivant la procédure
contradictoire ne peut être établie sur des bases excédant celles initialement notifiées.
2- Interrompre la prescription: La 1ere lettre de notification a pour effet d’interrompre le délai de prescription
en faisant ouvrir un nouveau délai de même nature et de même délai que celui interrompu. A cet effet, elle doit
parvenir à son destinataire avant l’expiration du délai légal de prescription.
3- Ouvrir un délai de 30 jours pour répondre : la DGI doit inviter le contribuable à produire ses 52
observations et justifications dans un délai de 30 jours suivant la date de réception de la notification.

D –Réponse à la première lettre de notification

Le contribuable peut adresser sa réponse par Lettre recommandée avec A.R. à l’inspecteur ou la
déposer au service figurant sur la lettre de notification, dans le délai franc de 30 jours, pour donner
son accord total ou partiel, et ses observations ou propositions sur la base qui lui a été notifiée.
L‘examen par l'inspecteur de la réponse du contribuable peut aboutir soit à l'abandon total des
redressements notifiés, soit au maintien total ou partiel de ces redressements.
A défaut de réponse ou en cas de réponse hors délai, les droits complémentaires sont émis par
voie de rôle, état de produits ou ordre de recettes, sans préjudice de l’application des sanctions
prévues par le CGI.
53
E- La deuxième lettre de notification

 Si l'inspecteur estime que les observations du contribuable ne sont pas fondées en tout ou en
partie, il lui notifie dans un délai maximum de 60 jours, les motifs de son rejet partiel ou total ainsi
que la base d'imposition qui lui paraît devoir être retenue et, le cas échéant, ( cas de procédure
accélérée traité ci- après ] le montant des droits et taxes.
 Il doit également informer le contribuable que cette base sera définitive s’il ne présente pas un
recours devant la C.L.T. , la C.R.R.F. ou devant la C.N.R.F., selon le cas, dans un délai de 30 jours
suivant la date de réception de cette deuxième lettre de notification.
 A défaut de réponse de l’inspecteur aux observations du contribuable dans un délai de soixante
(60) jours, la procédure de vérification est frappée de nullité.
Les cas de nullités visés aux articles 220-VIII et 221-IV ne peuvent être soulevés pour la première54
fois devant la C.L.T. , la CRRF ou la C.N.R.F.
C.N.R.F
F - Réponse du contribuable à la deuxième lettre de notification
Les redressements acceptés totalement ou partiellement par le contribuable ainsi que ceux n’ayant
pas fait l’objet de réponse de sa part donnent lieu à une imposition immédiate.
La procédure est poursuivie pour les redressements ayant fait l’objet de recours par le contribuable
devant la C.L.T. , la C.R.R.F. ou devant la C.N.R.F, selon le cas. (cf. 2eme partie du cours Procédures Fiscales)
55
VI- Procédure accélérée de rectification des bases d’imposition

A- Cas d'application de la procédure accélérée (article 221 ) la procédure accélérée est engagée
pour la rectification en matière d’I.S, d’I.R, de T.V.A, dans les cas suivants :
Cession totale ou partielle des actifs corporels ou incorporels de l’entreprise
Cessation temporaire d’activité
Redressement ou liquidation judiciaire de l'entreprise .

Transformation de la Forme Juridique de l'entreprise entrainant son exclusion du domaine de l’IS ou de l’IR, ou création
d’une personne morale nouvelle .
 les déclarations déposées par le contribuable qui cesse d’avoir au Maroc un domicile fiscal ou un établissement principal, ou
par les ayants droit des contribuables décédés ;
les déclarations des contribuables qui cèdent des valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance ;
les montants des retenues déclarées par les employeurs ou débirentiers qui cessent totalement ou partiellement leur activité, qui
transfèrent leur clientèle ou qui transforment la forme juridique de leur entreprise ;
56
 les impositions initiales, en matière de TVA de la dernière période d'activité en cas de cession totale ou partielle d actifs ou de
cessation totale ou partielle d'activité ; Cession d’immeubles ou de Droits réels immobiliers (arti 224)
B- particularité de la procédure accélérée

l’imposition, éventuellement établie, est émise sur les bases adressées au contribuable dans la
deuxième lettre de notification.
C. Pour les autres règles : contenu, délais , effet, pourvois…… régissant la procédure accélérée sont
identiques à celles prévues pour la procédure normale de rectification.
57
Section 9 Rectification en matière de profits fonciers -1-
la DGI est habilitée à apporter des rectifications la déclaration du contribuable ou à procéder à

l'estimation du prix d'acquisition et/ou des dépenses d'investissements non justifiées ou de la
valeur vénale des biens cédés. Article 224.-
Dans ce cas , la DGI notifie au contribuable la nouvelle base rectifiée ainsi que les motifs et le montant des
redressements envisagés dans un délai maximum de 90 jours suivant la date du dépôt de la déclaration des
profits immobiliers initiale (article 83) ou celle de la déclaration rectificative (article 221bis).
Toutefois, les rectifications peuvent être effectuées jusqu’au 31 décembre de la 4eme année suivant :
la date du dépôt de la déclaration en cas de non-respect des conditions de article 241 bis-II dans 2
cas suivants :
vente à réméré d’un bien immeuble ou d’un droit réel immobilier, (article 62-III) suivie de rachat
cession d'habitation principale (H.P.) avec l’engagement de réinvestir le prix de cession (n excédant pas 4 000
000 DHS) dans l’acquisition d'un immeuble destiné à l’ (H.P.) dans un délai de 6 mois ,
58
la date du dépôt de la déclaration par les contribuables ayant effectué l’opération d’apport de biens
immeubles et/ou de leurs droits réels immobiliers à l’actif d’une société . (article 83-II et 161 bis-II)
Section 9 Rectification en matière de profits fonciers -2-
Si dans le délai de 30 jours suivant le contribuable accepte la base d'imposition qui lui est notifiée, l'impôt
est établi par voie d’OR .
- A défaut de réponse dans le délai prescrit, l’imposition est établie et peut être contestée par voie de
contentieux. article 235
- Si le contribuable formule ses observations dans le délai de 30 jours et si l’inspecteur les estime non
fondées, en tout ou en partie, la procédure se poursuit conformément a l’article 221 . Procédure
accélérée.
Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu à une imposition
supplémentaire dans le délai de reprise 4 ans (article 232).
En cas de taxation d’office, la base d’imposition est égale au prix de cession diminué de 20% (articl
65). 59
Section 10 REGLES DE PRESCRIPTION -1-
Suivant les dispositions de l’article 232 du CGI, la DGI peut réparer :

 Les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constatées dans la
détermination des bases d’imposition ou le calcul de l’impôt (I.S. et I.R.), de la T.V.A. ou des
droits d’enregistrement .
 Les omissions au titre des impôts ou taxes lorsque le contribuable n’a pas déposé les
déclarations qu’il était tenu de souscrire .
 Les insuffisances de prix ou des déclarations estimatives exprimés dans les actes ou
conventions .
 Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles constatées par60
l’administration dans la liquidation et l’émission des impôts, droits et taxes.
Section 10 REGLES DE PRESCRIPTREGLES DE PRESCRIPTION -2-
A- Délai d’exercice du droit de réparation

1. IMPOT SUR LES SOCIETES :Les insuffisances, les erreurs et omissions totales ou partielles constatées dans
la détermination de la base d’imposition ou le calcul de l’impôt au titre d’un exercice donné peuvent être
réparées par l’administration jusqu’au 31 décembre de la quatrième année suivant celle de la
clôture dudit exercice.
2. IMPOT SUR LE REVENU Les mêmes erreurs que celles ci avant exposées peuvent être réparées
jusqu’au 31 décembre de la quatrième année suivant celle :
-Revenus catégoriels : au cours de laquelle le contribuable a acquis le revenu imposable ;
-Profits fonciers : au cours de laquelle la cession du bien ou du droit réel immobilier a été révélée à la DGI
(par voie de recoupement ou de déclaration).
NB : en cas de dépôt de déclaration et en l’absence d’erreurs ou d’omissions, la procédure de rectification des
profits fonciers doit être engagée dans un délais de 90 jours suivant la date de dépôt de la
déclaration. 61
-Cession des valeurs mobilières : au cours de laquelle la cession de valeurs mobilières a été révélée
A- Délai d’exercice du droit de réparation suite

3. TVA Les erreurs citées pour l’IS concernant une période d’imposition donnée peuvent être réparées
jusqu’au 31 décembre de la 4ème année suivant celle au titre de laquelle la TVA est due.
4. DROITS D’ENREGISTREMENT et droits TIMBRES Les insuffisances de perception, erreurs et omissions

totales ou partielles révélées dans la liquidation des droits peuvent être réparées dans un délai de 4
ans qui courent à partir de la date d’enregistrement de l’acte ou de la convention.
5. I.S et I.R : RETENU A LA SOURCE (R.A.S.) : Le droit de réparer peut s’exercer à l’égard de la
personne Morale ou Physique chargée d’opérer ou d’acquitter la RAS jusqu’au 31/12 de la 4ème
année suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient être versées au Trésor.
NB. Les impositions établies à la suite de l’intervention de l’administration doivent être mises en
recouvrement avant l’expiration du délai de prescription de 4 années, sous réserve de l’interruption ou
de la suspension de la prescription. 62
B- Interruption de la prescription
En vertu de l’article 232-V du CGI la prescription est interrompue par la réception ou la remise
de la première lettre de notification prévue à :
 l’article 220-I relatif à la procédure normale de rectification .
 l’article 221-I se rapportant à la procédure accélérée .
 l’article 221 bis (I et II) se rapportant à la procédure de déclaration rectificative.
 l’article 222-A traitant de la régularisation de l’impôt retenu à la source.
 l’article 224 : procédure de rectification en matière de profits foncier.
 l’article 228-I : taxation d’office pour défaut de déclaration ou déclaration incomplète ou
insuffisante .
l’article 229 (1er alinéa) : taxation d’office en cas d’infraction aux dispositions relatives à la
présentation des documents comptables et au droit de contrôle.
63
La prescription est également interrompue par l’envoi des demandes de renseignements aux
administrations fiscales étrangères (article 212-I-11ème alinéa). LF 2021.
L’interruption de la prescription a pour effet d’ouvrir un nouveau délai de

prescription de 4 ans qui commence à courir à compter de la date de réception desdites
lettres de notification.
Exemple:
le délai de prescription concernant l’exercice clos le 31/12/2018 expire le 31 décembre 2022. Une lettre
de notification le concernant reçue par le contribuable le 10 octobre 2022 ouvre à l’égard de
la DGI un nouveau délai de prescription allant jusqu' au 10 octobre 2026.
64
C- Suspension de la prescription
En vertu de l’article 232-VI du CGI : La prescription est suspendue pendant la période qui
s'écoule :
- entre la date d'introduction du pourvoi devant la CLT, devant la CRRF ou devant la

CNRF et l'expiration du délai de 3 mois suivant la date de notification de la décision prise par
lesdites commissions ;
- et entre la date d'introduction du recours judicaire et l'expiration du délai de 3 mois

suivant la date de notification de la décision judiciaire ayant force de la chose jugée . LF 2021
65
D- Quelques Exemples de cas de Dérogation aux règles de prescription

article 232-VIII- du CGI
les droits dus ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes, dont sont redevables les contribuables n’ayant pas déposé leur
déclaration, sont exigibles en totalité pour toutes les années n’ayant pas fait l’objet de déclaration, même si le délai de
prescription a expiré. Toutefois, ce délai ne peut être supérieur à 10 ans;
l’IR (+ pénalité et majorations ) dont sont redevables les entreprises, associations ou coopératives contrevenantes aux
conditions de l’exonération de l’IR sur salaire versé à un salarié à l’occasion de son premier recrutement,
recrutement et ce, pendant les 36
premiers mois à compter de la date dudit recrutement, sont immédiatement établis et exigibles, même si le délai de prescription a
expiré . LF 2022
En cas de cessation totale d'activité d'une entreprise suivie de liquidation,
liquidation la rectification des bases d'imposition à la suite d'une
vérification de comptabilité est effectuée pour toute la période de liquidation, sans que la prescription puisse être opposée à la
66
DGI.
DGI

Section 10 PRESCRIPTREGLES DE PRESCRIPTION -8-
Exemples de cas de Dérogation aux règles de prescription – suite- article 232-VIII du CGI
les droits dus (+pénalité et majorations ) dont sont redevables les contribuables en
infraction aux dispositions de l’article 150 bis du CGI régissant la cessation temporaire
d'activite sont immédiatement établis et exigibles en totalité, même si le délai de prescription
a expiré.
expiré article 232-VIII-17°
la pénalité et la majoration dont sont redevables les contrevenants aux obligations de
déclaration du coût de construction pour la contribution sociale de solidarité sur les livraisons
à soi-même de construction d’habitation personnelle , sont établies et exigibles même si le
délai de prescription a expiré. Toutefois, ce délai ne doit pas dépasser 10 ans.
l’IS (+pénalité et majorations ) dont sont redevables les associations de microfinance

contrevenantes aux dispositions de l’article 161 quater du CGI portant encouragement des
opérations d’apport des éléments d’actif et de passif de ces associations à une S.A, sont
immédiatement établis et exigibles, même si le délai de prescription a expiré. 67
article 232-VIII- LF 2022

Support Procedures Fiscales 1ere Partie

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Support Procedures Fiscales 1ere Partie

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

UNIVERSITE INTERNATIONALE DE RABAT

LES PROCEDURES FISCALES

Moulay Ahmed LAATRI

- le droit de l’administration à percevoir l’impôt et

depuis la détermination de la matière imposable jusqu'au recouvrement de l'impôt et sa contestation.

« l’Administration » est l’interlocuteur du contribuable en matière de contrôle

La procédure de notification peut s’effectuer :

- des agents assermentés de l’administration fiscale,

- ou par voie administrative (autorité locale, …).

- Le Certificat de remise est établi en 2 exemplaires

4- PERSONNES HABILITEES A RECEVOIR LA NOTIFICATION

5- ECHEC DE LA REMISE DE LA NOTIFICATION

5- COMPUTATION DES DÉLAIS

Le système fiscal marocain est un système déclaratif :

par la recherche des éléments extérieurs.

 la DGI dispose d’un pouvoir d’investigation et de vérification de la comptabilité de l’entreprise, afin

Parmi les moyens de contrôle fiscal: - la Vérification de comptabilité

La procédure contradictoire de rectification des impositions

La procédure contradictoire de rectification des impositions suite

La procédure de rectification des impositions a un caractère contradictoire puisqu’au cours de

les commissions et éventuellement devant les tribunaux

Obligations du Contribuable en matière de Contrôle Fiscal

Consequences du default à l'Obligation en matière de contrôle fiscal Article 229 du CGI

II- LE DROIT DE CONSATATION

En vertu du droit de constatation la DGI peut :

 Modalités d’exercice du Droit de Constatation

 La procédure de taxation d’office

La taxation d’office est la situation où l’administration fiscale dispose de la possibilité de déterminer

La Procédure de taxation d’office permet de remédier à l’inobservation des obligations fiscales du

Etapes de la procédure de taxation d’office article 228

Cas particuliers de taxation d’office

Procédure de Taxation d’Office en vertu de l’article 229 du CGI

partielle, la procédure Taxation d’office (article 228-II du CGI) est engagée .

1er Cas: Erreurs matérielles suite

Par erreur matérielle :

- Report déficitaire en infraction aux dispositions de l’article 12 du CGI ;

 2eme cas - Dépassement des limites de chiffres d’affaires :

3eme cas . Demandes d’explications :

La vérification traditionnelle :Elle

La vérification ponctuelle de comptabilité peut être suivie d’une vérification de comptabilité

 Mise en route de la procédure contradictoire - 1ère lettre de notification

 Les phases de la procédure de rectification

I – PROCEDURE AU DEBUT DE LA PRECEDURE DE VERIFICATION

– Contenu de l’ Avis de vérification

L’avis de vérification doit préciser :

B Droit à l’assistance et au conseil

D - Obligation de présentation des documents comptables

II- DROITS ET OBLIGATIONS AU COURS DE LA PROCÉDURE DE VÉRIFICATION

Les délais de 3 et 6 mois ne tiennent pas compte des suspensions de la vérification :

C - Rectification des erreurs au profit du contribuable

III- Clôture de la procédure de vérification article 212-I

- Non reprise de la vérification pour les exercices prescrits

B- les résultats de la vérification notifiés dans une 1ere lettre

C- Effets de la première lettre de notification des redressements

observations et justifications dans un délai de 30 jours suivant la date de réception de la notification.

D –Réponse à la première lettre de notification

E- La deuxième lettre de notification

F - Réponse du contribuable à la deuxième lettre de notification

VI- Procédure accélérée de rectification des bases d’imposition

Cessation temporaire d’activité

Redressement ou liquidation judiciaire de l'entreprise .

B- particularité de la procédure accélérée

la DGI est habilitée à apporter des rectifications la déclaration du contribuable ou à procéder à

Suivant les dispositions de l’article 232 du CGI, la DGI peut réparer :