Cours Audit Fiscal P2 Is

L’IS
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CODE GENERAL DES IMPÔTS
Article 8: le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé :
D’après l’excédent des produits courants et non courants provenant des opérations de
toutes natures effectuées par la société Sur les charges courantes et non courantes
engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable.
RESULTAT FISCAL = PRODUITS IMPOSABLES – CHARGES DEDUCTIBLES
Tandis que :
RESULTAT COMPTABLE = PRODUITS - CHARGES
D’où la nécessité de retraitement pour le passage du résultat comptable au résultat

fiscal.
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LES TRAVAUX D’INVENTAIRE
Les travaux d’inventaire sont l’ensemble des travaux comptables et extra- comptables
de fin d’exercice qui permettent à l’entreprise de connaître sa situation et son résultat;
Avant la détermination du résultat de l’exercice, il est nécessaire de régulariser un

certain nombre de comptes, afin que ceux-ci expriment la situation réelle à la date de fin
d’exercice; c’est l’objet des écritures de régularisations;
Les écritures de régularisation ont pour but la régularisation :
• des comptes d’actif et du passif

• des comptes de charges et de produits
L’inventaire extra- comptable comporte deux types de travaux:
• le recensement en quantité des biens de l’entreprise;

• l’évaluation de ces biens à la clôture de l’exercice.
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Inventaire Physique du patrimoine
Ecritures d’inventaire
Ecritures d’ajustement Regroupement des comptes
Etablissement des Etats de synthèse

Immobilisations
- Recensement et Titres
dénombrement des
éléments d’actif et
Inventaire Physique passif Stocks
du patrimoine
Créances
- Estimation et
évaluation à la date
de l’arrêté Disponibilités
Dettes

- Balance avant inventaire Amortissements
Provisions actifs et passifs
Ecritures Factures non parvenues

d’inventaire - Ecritures d’inventaire
Factures à Etablir
Charges Constatées d’avance

- Balance Après inventaire
Produits constatés d’avance
…….

LES STOCKS
le stock est définit comme l’ensemble des biens ou services qui interviennent dans le
cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :
• soit vendus en l’état ou au terme d’un processus de production à venir ou en cours;

• soit consommés au premier usage.
Les stocks comprennent les marchandises, matières ou fournitures, produits

intermédiaires, produits résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui
sont la propriété de l’entreprise.

LES STOCKS
les biens acquis à titre onéreux  Coût

d'acquisition
les biens produits  coût de production
Biens et
titres les biens eapportés  valeur d'apport (l’acte
d'apport)
biens acquis par voie d'échange  Valeur
actuelle du lot plus sure

LES STOCKS
Evaluation selon les méthodes suivantes:
- CMUP : Coût moyen unitaire pondéré (après chaque entrée , par période)
- FIFO : First In First Out (1ère entrée, 1ère sortie)

L’AMORTISSEMENT
L’amortissement est l’étalement, sur une durée probable de vie, de la valeur des biens;
la différence entre la valeur d’entrée et la valeur résiduelle prévisionnel;
Cet étalement prend la forme d’un plan d’amortissement; Il peut être calculé suivant
diverses modalités choisies sur la base de critères économiquement justifiés (linéaire,
dégressif, …)
Terminologie relative aux amortissements:
Valeur d’origine= valeur d’entrée

Annuité d’amortissement = montant annuel d’amortissement de chaque exercice;
Taux d’amortissement = taux appliqué la valeur d’origine à amortir pour calculer
l’annuité d ’amortissement;
Amortissements cumulés = la somme des annuités d’amortissements pratiquées
depuis l’entrée de l’immobilisation dans le patrimoine;
Valeur Nette Comptable = Valeur d’origine – Amortissements

L’AMORTISSEMENT
Compte Libellé Immobilisations Taux
232 Constructions Immeuble à usage d'habitation ou commercial 4%
232 Constructions Immeubles industriels construits en dur 5%
232 Constructions Constructions légères 10%
233 / 235 (sauf Installations techniques, matériel Matériel, Mobilier, Agencement, Installation 10%
2355) et outillage / Mobilier, matériel de
bureau et aménag. Divers
2355 Matériel informatique Gros matériel informatique 10%
2355 Matériel informatique Micro ordinateur, périphérique et programmes 15%
234 Matériel de transport Matériel roulant 20 à 25%
23324 Outillage Outillage de faible valeur 30%

L’AMORTISSEMENT DEGRESSIF
L’amortissement dégressif est applicable, sur option irrévocable, aux biens

d’équipement, à l’exclusion des immeubles et des véhicules de transport des
personnes.
Le calcul de l’annuité d’amortissement s’effectue en appliquant un coefficient au

taux d’amortissement dégressif à la valeur nette d’amortissement (VNC), Les
amortissements annuels sont dégressifs
Le taux d’amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux

d’amortissement linéaire par un coefficient de :
- 1,5 si la durée d’amortissement est 3 ou 4 ans
- 2 si la durée d’amortissement est 5 ou 6 ans
- 3 si la durée d’amortissement est supérieure à 6 ans

PROVISIONS
Provisions pour Provisions pour Risques et

Provisions réglementées
dépréciation Charges
• Constatation comptable de • Provisions ne correspondant pas • Provisions évaluées à l'arrêté
l'existence, pour un élément à l'objet normal d'une provision des comptes, destinées à couvrir
d'actif, d'une valeur actuelle et comptabilisées en application des risques et des charges que
devenue inférieure à la valeur de dispositions légales des événements survenus ou en
d'entrée ou à la valeur nette cours rendent probables,
d'amortissements nettement précisés quant à leur
objet mais dont la réalisation est
• constituées afin que le passif du
• les titres de participation, incertaine
bilan indique non seulement les
• les stocks, dettes exigibles (certaines) mais
• les créances, aussi les dettes probables • provisions:
• les titres de placements (principe de prudence) • pour investissements,
• autorisées spécialement pour
certaines professions
(reconstitution de gisements)
• pour acquisition et
construction de logements

Régularisation des charges et produits
Charges Produits
Charges Produits
Constatées Constatés
d’Avance d’avance
Produits à
Charges à payer
recevoir
Principe de spécialisation des exercices

CA (ventes) + produits financiers + subventions
Produits
COMPTABILITE: CPC
reçues + transfert de charges…
Achats + charges+ salaires + amortissements +

Charges provisions…
Résultat
Comptable
Réintégrations Charges non déductibles

LOI FISCALE
Produits non
Déductions imposables
Résultat
Fiscal
60
Notion de déductibilité :
Pour être déductible, une charge doit :
- Se rattacher à la gestion de la société, ou être exposée dans l’intérêt de

l’exploitation.
- Correspondre à une dépense effective et être appuyée par des pièces justificatives.
- Etre comptabilisée.
- Se traduire par une diminution de l’actif net de la société.
Les charges ne remplissant pas ces conditions ne sont pas déductibles.
61
Principales Réintégrations:
• Il s’agit des charges comptabilisées non déductibles fiscalement.
1. Provisions
2. Pertes sur créances irrécouvrables
3. Charges non liées à l’exploitation.
4. Charges sur exercices antérieurs
5. Charges engagées pour les besoins personnels des dirigeants, pour
l’exploitation d’une autre société…etc).
6. Charges non provisionnées (non déductibles).
7. Infractions aux dispositions légales ou réglementaires (amendes et pénalités)
8. Paiements en espèces
9. Les intérêts des comptes courants d’associés
10. Les cadeaux publicitaires
11. Les dons
12. Les écarts de conversion passif
13. Les amortissements non déductibles
62
Principales déductions:
• Les dividendes reçus d’une société soumise à l’IS qui bénéficient d’un abattement
de 100%.
• Reprise des provisions ayant été réintégrée dans les exercices précédents (garder la
preuve de la réintégration: tableau de passage de l’année de sa réintégration).

Principales Réintégrations:
1. Provisions:
Conditions de fonds de déductibilité
• Faire face à une dépréciation, une perte ou une charge déductible;
• Les pertes et charges doivent être nettement précisées quant à leur nature: c'est-à-
dire qu'il y ait individualisation soit de l'élément d'actif susceptible d'être l'objet de la
dépréciation ou de perte, soit de la nature de la charge à prévoir et que le montant
de cette perte ou de cette charge soit susceptible d'être évalué avec une
approximation suffisante.
• Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l’exercice en cours : La
probabilité des pertes ou charges susceptibles de justifier la constitution de
provisions, doit être appréciée à la date de clôture de l'exercice.

1. Provisions:
Conditions de forme
Pour qu’elles soient déductibles, les provisions doivent être :
• Effectivement constatées dans les écritures comptables de l’exercice;
• Portées sur le « Tableau des provisions » prévu par la liasse fiscale.
a. Provision sur clients:
La déductibilité de la provision pour créances douteuses est conditionnée par

l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois suivant celui de
sa constitution.
L’absence de recours judiciaire  Provision non déductible

1. Provisions:
b. Provision pour risques et charges
Absence de recours judiciaire, réclamations, requête devant le tribunal

 Provision non déductible
c. Provision pour amendes et pénalités :
lorsque ces amendes et pénalités ne sont pas déductibles  Provision non déductible
d. Provisions pour dépréciation du stock :
absence d’un état détaillé article par article, expertise, prix de marché…  Provision
non déductible

1.
2. Pertes sur créances irrécouvrables
Les créances ne peuvent donner lieu à une annulation définitive qu’après épuisement
des procédures judiciaires et après exécution des décisions prononcées par les
tribunaux, en respectant notamment les conditions ci-après:
• Pour les créances assorties de garanties (hypothèques, nantissements, cautions

personnelles…) et quelle que soit la qualité juridique du débiteur, la provision et la
créance correspondante doivent être maintenues tant que la garantie n’a pas fait
l’objet d’exécution ;
• Pour les créances non assorties de garanties, La créance est annulée avec reprise
de la provision y afférente, lorsqu’il s’avère qu’il n’existe aucun moyen d’obtenir le
paiement des sommes dues (PV CARENCE….).

1.
2.
3. Charges non liées à l’exploitation
Il s’agit des charges engagées par la société et n’ayant pas de lien direct avec
l’exploitation de son activité
4. Charges sur exercices antérieurs

5. Charges engagées pour les besoins personnels des dirigeants, pour
l’exploitation d’une autre société…etc).
6. Charges non provisionnées (non déductibles)
7. Infractions aux dispositions légales ou réglementaires (amendes et pénalités)
en matière :
• D'assiette des impôts directs et indirects,

• De paiement tardif desdits impôts,
• De législation du travail,
• De réglementation de la circulation,t
• De contrôle des changes.
8. Paiements en espèces
Charges dont le montant est égal ou dépasse 5.000 DH non payées par chèque barré
non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement ou par virement
bancaire, procédé électronique, ne sont déductibles qu'à concurrence de 50%.
(5.000 /J/F dans la limite de 50.000 DH/M)
9. Les intérêts des comptes courants d’associés
Conditions :
• Le capital de l’entité emprunteuse entièrement libéré ;

• Le montant des sommes portant intérêts ne peut être supérieur au capital social
libéré;
Limites:
Les intérêts sont déductible dans la limite du taux fixé par arrêté (Taux fixé à 2 à 3,5 %.

10. Les cadeaux publicitaires
Les cadeaux publicitaires d’une valeur unitaire maximale de 100 dhs TTC portant
soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des
produits qu’elle fabrique ou dont elle fait le commerce
11. Les dons
Les dons octroyés à des personnes ou entités non prévue dans l’article 11 du
CGI ne sont pas déductibles
(Exp des entités prévues dans l’article 11 :
- Habous publics et à l’entraide nationale;
- Associations reconnues d’utilité publique (dahir 1958 et 2002);
- Établissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de santé ou
d’assurer des actions dans les domaines culturel ou d’enseignement ou de recherche;
- La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires;
- La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
- Œuvres sociales des entreprises publiques ou privées des institutions qui sont autorisées par
la loi qui les institue à percevoir des dons dans la limite de (2 pour mille du CA).
ETC…..

12. Les écarts de conversion passif
Réintégration écart de conversion passif (gains latents sur les créances et dettes en
monnaie étrangère) afférent à l’année N et déduction de l’écart de conversion passif
afférent à l’exercice N-1
13. Les amortissements non déductibles
La déduction des dotations aux amortissements est effectuée dans les limites des
taux admis d’après les usages de chaque profession, industrie ou branche d’activité.
Elle est subordonnée à la condition que les biens en cause soient inscrits dans un
compte de l’actif immobilisé et que leur amortissement soit régulièrement constaté
en comptabilité.

Véhicule de tourisme :
La valeur amortissable 300 000 TTC

Le taux d’amortissement 20%.
Applicable également dans le cas du crédit bail et dans le cas de la location excédant 3
mois non renouvelables.
Exclusions : transport public, transport collectif du personnel et scolaire, véhicules des

sociétés de location, les ambulances

L’IMPÔT SUR LES SOCIETES
 Report des déficits:
 Déficit hors amortissements :
 Report limité au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
 Déficit lié aux amortissements :

 Indéfiniment reportable (exclusion des immobilisations en non valeurs).
 Cotisation Minimale
• La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’IS ou
à l’IR sont tenus de verser au trésor, même en l’absence de bénéfice.
•Exonération: 36 premiers mois.

•Base: CA + autres produits d’exploitation+ produits financiers + subventions reçues.
•Taux : 0,4% (0,15% pour les ventes portant sur produits pétroliers, le gaz, le beurre,
l’huile,le sucre, la farine, l’eau, l’électricité) à partir de 2023
•Minimum de cotisation: 3.000 DH

Taux d’imposition:
Montant du 2019 2020 2022
bénéfice net
Taux Sommes à Taux Sommes à Taux
PROGRESSIF déduire PROGRESSIF déduire Proportionnel
Inférieur ou égal à 10% 0 10% 0 10%
300.000
de 300.001 à 17,5% 22.500 20 % 30.000 20 %
1.000.000
Supérieur à 31% 157.500 31% 140.000 31%
1.000.000

Taux d’imposition: Secteur Industriel
Montant du 2019 2020 2022
bénéfice net
Taux Sommes à Taux Sommes à Taux
PROGRESSIF déduire PROGRESSIF déduire Proportionnel
Inférieur ou égal à 10% 0 10% 0 10%
300.000
de 300.001 à 17,5% 22.500 20 % 30.000 20 %
1.000.000
De 1.000.000 à 31% 157.500 28 % 110.000 26 %
99 999 9999
Sup à 100 MDH 31% 140 000 31%

Taux d’imposition: Sociétés bénéficiant du taux réduit
- Est limité à 20 % le taux appliqué à la tranche du bénéfice net supérieure à 1.000.000

DH pour toutes les sociétés bénéficiant du taux réduit de 20 % : exportateurs, hôteliers,
agriculteurs, sociétés sportives, établissement d’enseignement, …
- Le taux de 31 % du barème est ramené à 26 % pour les sociétés exerçant une activité
industrielle , à l’exclusion de celles dont le bénéfice net est égal ou supérieur à
100.000.000 DH.
- Le taux de l’IS est de 37 % pour les établissements de crédit et organismes assimilés, Bank
Al Maghrib, la CDG, les sociétés d’assurances et de réassurances et ce, quelque soit le
bénéfice réalisé.

 8%:
• Sociétés non résidentes adjudicataires des marchés publics (sur option pour
l’imposition forfaitaire) appliqué sur le CA hors Taxes
 10%
• Produits bruts perçus par les personnes non résidentes par voie de RAS
 15 %
• au-delà de la période de 5 exercices d’exonération les sociétés exerçant dans les
ZAI et les sociétés ayant le statut CFC,….
 20 %
• Sociétés exportatrices, artisanales, enseignement pour la tranche supérieure à
300.000 Dh
• Produits de placements à revenu fixe et des revenus des certificats de Sukuk
servies à des personnes morales (sauf OPCI) par voie de RAS (imputables sur les
acomptes et le reliquat)
 37%
• Les établissements de crédit, CDG, BAM et sociétés d’assurances
Copyright CAC7 77
NOUVEAUTES DE LA LDF 2023
• Evolution des taux de l’IS vers 20% (DC)

Exercices ouverts à compter du 1er Janvier
2023 2024 2025 2026
Bénéfice net fiscal ≤ à 300 000 DH : Majoration du taux d'imposition de 12,50% 15% 17,50% 20%
10%
• Convergence progressive du taux de 31% vers 20% (lorsque le bénéfice net fiscal est supérieur à 1
MDH et inférieur 100 MDH) et vers 35% (lorsque le bénéfice net fiscal est supérieur à 100 MDH)
2023 2024 2025 2026

1M DH < bénéfice net fiscal < 100 MDH : 28,25% 25,5% 22,75% 20%
Minoration du taux d'imposition de 31%
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH 32% 33% 34% 35%
Majoration du taux d'imposition de 31%
• Sociétés installées dans les ZAI et sociétés ayant le statut CFC : convergence progressive du taux de
15% vers 20%
2023 2024 2025 2026

Majoration du taux d'imposition de 15% 16,25% 17,5% 18,75% 20%
Séminaire Sabhi
Evolution du taux de l’IS

Bénéfice =<300 KDH ZAI / CFC
1 M<=Bénéfice <100 MDH 100 M<=Bénéfice
40
35
30
25
20
15
10
0
2022 2023 2024 2025 2026
Séminaire Sabhi
MESURES FISCALES EN MATIERE D’IS
• Entreprises bénéficiant du taux réduit de 20%

Maintien du taux de 20% et augmentation à 35% si le bénéfice est supérieur à 100 MDH pour :
• Entreprises hôtelières,
• Entreprises sportives,
• Entreprises minières,
• Entreprises exportatrices,
• Entreprises agricoles,
• Entreprises exerçant les activités d’externalisation de services, à l’intérieur ou en dehors des plateformes
industrielles intégrées dédiées à ces activités,
• Entreprises artisanales,
• Etablissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle
• Entreprises de location des cités, résidences et campus universitaires :

2023 2024 2025 2026
300 000 DH<bénéfice net fiscal<1MDH : 20% 20% 20% 20%
1M DH<bénéfice net fiscal<100MDH : 20% 20% 20% 20%
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH : Majoration du taux d'imposition de 20% 23,75% 27,5% 31,50% 35%
Séminaire Sabhi
Les entreprises installées dans les Zones d’ AccéIération Industrielle
Les entreprises installées dans les zones d’accélération industrielle avant le 1er janvier 2021 seront
soumises à l’IS, après l’expiration de la période de 20 exercices consécutifs suivant la période
d’exonération totale de l’impôt :
• Aux taux prévus par la LF 2023 pour la période allant du 1er janvier 2023 jusqu’au 31 décembre
2026.
• Au taux de 20% ou de 35%, selon le cas, à compter du 1er janvier 2027.
à l’exclusion:
• des sociétés qui exercent leurs activités dans ces zones dans le cadre d’un chantier de travaux de
construction ou de montage,
• des établissements de crédit et organismes assimilés
• des entreprises d’assurances et de réassurance et des intermédiaires d’assurances
Le taux de l’IS 20% s’applique au titre de chacun des exercices ouverts durant la période allant du 1er janvier 2023 au
31 décembre 2026.
Toutefois, lorsque le bénéfice net réalisé est inférieur à 100 millions DH, le taux de 20% ne s’applique que lorsque
ledit bénéfice demeure inférieur à ce montant pendant 3 exercices consécutifs.
Séminaire Sabhi
• Sociétés industrielles:
2023 2024 2025 2026
Bénéfice net fiscal≤ à 300 000 DH : 12,50% 15% 17,50% 20%
Majoration du taux d'imposition de 10%
300 000 DH<bénéfice net fiscal≤ 1MDH 20% 20% 20% 20%
Maintien du taux d'imposition de 20%
1MDH <Bénéfice net fiscal < 100 MDH : 24,50% 23% 21,50% 20%
Minoration du taux d'imposition de 26%
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH 32% 33% 34% 35%
Majoration du taux d'imposition ancien de 26%
Les sociétés qui réalisent un bénéfice net égal ou supérieur à 100 000 000 DH ne peuvent bénéficier de
l’application d’un taux inférieur à ceux visés ci-dessus, même si elles réalisent un bénéfice net inférieur audit
montant au titre de l’un des exercices ouverts durant la période allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre
2026.
Séminaire Sabhi
Etablissements financiers et d’assurances:
La LF 2023 a revu à la hausse le taux de 37% applicable aux établissements de crédit et

organismes assimilés, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dépôt et de gestion et les entreprises
d'assurances et de réassurance. Ainsi, ce taux est désormais fixé à 40%.
Pour la période transitoire allant de 2023 à 2026, les taux applicables se présentent comme suit :

2023 2024 2025 2026
Majoration du taux d'imposition de 37% 37,75% 39% 39,25% 40%
progressivement
Séminaire Sabhi
2. Modalités de calcul des acomptes provisionnels
Pour la période 2023 à 2026, La LF 2023 prévoit qu’à titre transitoire les acomptes provisionnels
dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la période allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre
2026, seront calculés selon les taux de l’IS applicables audit exercice.
Les acomptes de 2023 : seront calculés sur la base du taux de l’IS applicable audit exercice sur la
base du résultat fiscal de référence de 2022
Séminaire Sabhi
ETUDE DE CAS
85
La société « iscaistes reunis» a réalisé en N un chiffre d’affaires hors taxes de 17 530 000
Son capital s'elève à 1 000 000 entièrement libéré
Le bénéfice comptable pour l’exercice N est de 530 000
- un actionnaire dispose d’un compte courant d’associés de 4 000 000

Ce compte courant est rémunéré au taux de 7%. Le taux admis fiscalement en N est de 2,60%
- La société Riad, appartenant au président de « iscaistes réunis», a consenti en juillet N-1 un prêt à cette dernière
de 1 400 000
DH avec une rémunération au taux de 6%
Au niveau des charges de l'entreprise on trouve également :
- Rappel en matière d’impôt sur les sociétés d’un montant de 6 500
- Taxe de services communaux de N-3 reçus en N : 30 000

- Majoration pour paiement tardif de la taxe d’enseigne 9 500
- Frais d’entretien d’une voiture automobile utilisée par le Directeur de la société pour les besoins de
l’entreprise 24 000
- Dons en nature à des associations reconnues d’utilité publique pour un montant de 15 000
- Changement complet du moteur de la camionnette utilisée pour la livraison des marchandises 20 000
- Provision pour stock globale 50 000
86
Bénéfice comptable
530 000
ELEMENTS Réintégrations Déductions COMMENTAIRES
Comptes courant d'associé 254 000 Limitation au capital et taux admis
Prêt Société HAM RAS : Intérêts déductible
Rappel IS 6 500 Pénalités et amendes

Rôle de la T.S.C RAS: TSC déductible émise par voie de rôle
Majoration taxe d'enseigne 9 500 Pénalités et amendes
Entretien auto RAS: charge déductible
Don en nature RAS: don déductible
il s'agit d'une immo : charge à réintégrer et
constatation de l'amortissement = non
Changement moteur 20 000 comptabilisée
Prvision globale sur stock 50 000 Provision globale non individualisée
TOTAL 340 000
Bénéfice FISCAL
870 000
87
SUITE – EXEMPLE -
Copyright CAC7 88
L’IS
Reprenons l’exemple :
Sachant que la société a versé en 2021 au titre de chaque provisionnel un montant de

24.000 DH.
Calculer la cotisation minimale
Calculer l’IS sur la base du barème progressif 2021
Calculer les acomptes de 2022
89
L’IS
CA 17 530 000
CM 87 650
RF 870 000
TAUX 20%
SOMME A DEDUIRE 30 000
IS CALCULE 144 000
IS A PAYER 144 000
ACOMPTES VERSES 96 000
RELIQUAT A VERSER 48 000 a verser avant le 31 mars N+1
1er Acompte 43 500 a verser avant le 31 mars N+1
90
SUITE – EXEMPLE -
Copyright CAC7 91
L’IS
Reprenons l’exemple avec une autre hypothèse:
Sachant que la société a versé au titre de chaque provisionnel un montant de 24.000 DH.
Aussi, le tableau 3 de la liasse fiscale les déficits reportables ci-dessous:
• Ex N-1 : 5.000 DH (dont déficit lié aux Amt : 3.000)

• Ex N-2 : 34.000 DH (dont déficit lié aux Amt : 4.000)
• Ex N-3 :0
• Ex N-4 : 1.000.000 (dont déficit lié aux Amt : 500.000)
Calculer l’IS à payer,
Calculer les acomptes de N+1
Calculer le montant des déficits reportables.
92
QUESTIONNAIRE RELATIF A L’IS
93
DOCUMENTS COMPTABLES
Réf impôt Contrôles oui Non N/A Incidence Observ.
Doc La société dipose t-elle des registres légaux? rejet de comptabilité
 Livre journal
 Livre d’inventaire :
 Registre des assemblées générales
 Registre des délibérations du conseil d’administration
 Le registre des mouvements de titre
 Le livre de paie (électronique fait foie)
Doc Si le C.A > 10 MDH, la société dispose t-elle d'un manuel d'organisation
comptable? rejet de comptabilité
Doc La société tiens t-elle une comptabilisté conformément aux
prescriptions légales et réglementaires? Et conformèment au Plan
Comptable sectoriel?
Doc La société dispose t-elle des supports comptables (GL, Journaux aux,
états de synthèse…)
Doc La société dispose t-elle des états de synthèse sur support électronique? Amende de 50.000
DH
Doc la société conserve t-elle les documents comptables pendant 10 ans? Amende de 50.000
DH
Doc La société procède t-elle au dépôt et au paiement de ces impôts et Amende de 1% pour
taxes par télédéclaration? la télédéclaration et
1% pour le
télépaiement
94
CYCLE VENTES - CLIENTS
IS Est-ce que toutes les ventes de l'exercice ont été comptabilisées?
Est-ce que les ventes sur exercices antérieurs non comptabilisées antérieurement
IS ont été prises en compte dans les produits imposables?
Est-ce que les factures sont pré- numérotés et tirés d'une série continue ou édités
IS par un système informatique selon une série continue ? (art 145)
Est-ce que les factures comportent l'ensemble des indications prévues par l'article
IS 145 ? Y.C l'ICE du client ?
IS Est ce que toutes les livraisons de biens et les prestations fournies au cours de
l'exercice, même non facturées, sont comptabilisées dans les produits ?
IS Est ce que les travaux fournis et réceptionnés même partiellement ont été
comptabilisés dans les produits imposables ?
IS Y'a-t-il des ventes dont le montant > 20.000 dh réglées en espèces ? Art 193
IS La société effectue -t-elle des ventes en tournées? Auquel cas, les factures
comportent t-elles le numéro de la T.P du client? (ART 190)
IS Les ventes de déchets sont elles comptabilisés ?
IS Les ventes de produits ou services accessoires sont elles comptabilisées?
IS Est-ce que les charges immobilisées ont été comptabilisées en transferts de
charges ?
IS Les ventes en devises sont elles correctement évaluées?
IS Les créances libellés en devises ont elles été correctement évaluées ?
IS Les gains de change latent ont ils fait l'objet de réintégration au résultat fiscal ?
IS Les provisions antérieurement constituées et qui ont bénéficier de la déductibilité
fiscale conservent elles leurs objet ?
IS Les abondons de créances sont ils appuyés de justificatifs suffisants?
IS Est-ce que les RRR accordés hors factures sont reportés sur la déclaration des
rémunérations allouées à des tiers ?
95
CYCLE STOCKS
L'entreprise effectue- t- elle un inventaire au moins une fois par an à la fin de
IS l'exercice ?
Les données de la comptabilité analytique sont - elles rapprochées avec les écritures
IS de stocks ?
IS Les ajustements de stocks sont - ils conformes à l'état d'inventaire ?
IS L'inventaire est- il reporté sur le livre d'inventaire prévu par la loi comptable ?
IS Les biens en stock achetés sont - ils valorisés au coût d'achat calculé suivant la
méthode FIFO ou le coût moyen pondéré ?
IS Les stocks ayant pour origine la production, sont - ils valorisés au coût de production
correctement calculé ?
IS Les déchets et les rebuts sont - ils évalués au cours du marché ou à la valeur
probable de leur réalisations ?
IS Les frais financiers sont- ils exclus du coût de revient sauf dans le cas des frais
financiers spécifiques à un cycle de production supérieur à 1an ?
IS Les provisions pour dépréciation des stocks sont- elles justifiées ? Individualisées ?
IS Les provisions pour dépréciation des stocks sont - elles portées sur le tableau 9 de la
déclaration de résultat fiscal ?
IS Les emballages récupérables et identifiables ainsi que les pièces de rechange
relatives à des biens immobilisées sont ils inscrits en immobilisations et non en stock
?
IS Les destructions de stocks sont elles appuyées par des P.V établis en présence des
autorités?
96
CYCLE ACHATS - FOURNISSEURS
Les achats sont - ils appuyés de pièces probantes admises par le CGI ( factures ,
IS mémoires, ticket de caisse,…) et des éléments justifiant leur réception définitive ?
Les achats de services sont ils appuyées par les documents probants justifiant leur
réalisation et leur effectivité?
IS
Les achats non réceptionnés au cours de l'exercice ou en transit sous la
responsabilité du fournisseur sont ils comptabilisés?
IS
La TVA légalement récupérable sur les biens et services est - elle exclue du coût
des achats comptabilisées ?
IS
IS Les achats acquis sont - ils réglés par les moyens admis fiscalement ? (chèque BNE,
effet, procédé électronique..)
IS Les achats acquis en espèces sont ils limités à 5.000 dh / Fournisseur par jour et
dans la limite de 50.000 DH par mois par fournisseur?
IS Les achats sans factures ,effectués auprès de fournisseurs non patentables
(agriculteurs) , sont ils justifiés par un ordre de dépenses précisant le nom et
l'adresse du fournisseur, la nature , les quantités et le prix unitaire de chaque
produits, les modalités de règlement et le numéro de la carte d'identité nationale
de fournisseur ?
IS Les produits et matières importés ont ils été correctement évalués au taux de
change la date du transfert de propriété ?
IS Le coût d'acquisition des achats importés et comptabilisés pendant l'exercice ,
comprend - t- il les droits et les frais accessoires admis ( fret, transit, assurances) ?
IS Le coût d'acquisition des importations est il appuyés par un dossier regroupant
tous les justificatifs du coût de l'importation ( titre d'importation, facture
fournisseur, DUM, quittance douaniére etc…) ?
97
AUTRES CHARGES
Les charges locatives ont été réellement rattachées à leur exercice?
IS
Les dépôts de garantie pour les locaux ont ils été inscrits dans le compte dépôt et
IS cautionnement au lieu des charges?
Les baux à durée déterminée : le loyer annuel comporte le droit au bail
proportionnel suivant le nbre d'années du contrat de bail ?
IS
Les redevances crédit bail, les charges LLD et les dotations d'amortissement se
rapportant à des véhicules de tourisme sont elles incluses dans les charges de
l'exercice dans la limite de la dotation correspondant à la valeur TTC de 300.000
DH?
IS
IS Les charges constatées d'avance sont elles dûment justifiées ?
IS Les intérêts des emprunts comptabilisés en charges ont t - ils été rattachées à leur
exercice ?
IS Les intérêts sur comptes courants d'associés respectent ils les conditions et les
limitations prévues par la réglementation fiscale?
IS les pertes et charges probables nées pendant l'exercice et ouvrant droit à
déduction sont elles constatées?
98
CYCLE PAIE - PERSONNEL
Les rémunérations versées au personnel non permanent , correspondent elles à
IS une prestation effectives reçues par l'entreprise ?
Toutes les charges du personnel sont liées à des salariés effectifs de l'entreprise?
IS
Toutes les charges portant sur la rémunération des non patentables au titre des
prestations de services ont-elles fait l'objet d'une RAS à 30%?
IS
Les produits bruts versés à des sociétés étrangères ont ils fait l'objet de la retenue
à la source au taux de 10%
IS
IS La rémunération des non patentables au titre des prestations de services
continues ne constitue t elle une forme de salariat déguisé?
IS Toutes les charges de personnel ont-elles étaient déclarées au niveau de l'Etat des
rémunérations et salaires ? Comptes 617 et 613,614 (avantages hors paie)
IS Les indemnités de licenciement ont été déduites du résultat fiscal de l'exercice de
la rupture du contrat ?
99
AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS
Les amortissements des immobilisations sont ils correctement calculés et
IS comptabilisés?
Les dotations annuelles concernent elles la dépréciation effective relative à
IS l'exercice?
Les taux d'amortissement utilisés respectent elles la dépréciation effective liés à
l'usage, le secteur?,
IS
La différence entre les taux d'amortissements appliqués et les taux admis
usuellement est elle justifiée?
IS
IS Les provisions inscrites au passif respectent - elles les conditions de fonds et de
forme de déductibilité ? (destinées a faire face à une charge ou à une perte
déductible , nées dans l'exercice en cours, nettement précisées, évaluation
approximative de la perte ou de la charge, comptabilisées, figurent sur le tableau
des prov..).
IS L'entreprise a- t- elle procéder à la réintégration au résultat fiscal des provisions
qui ne respectent pas les conditions de déductibilité et celles des provisions
devenues sans objet ?
IS La société tient-elle des dossiers individuels et suffisamment fournis justifiant la
nature et le mode de calcul des provision?
IS Les provisions des titres de participation sont elles justifiées eu égard de la
situation nette, cours boursiers…?
IS Les provisions pour perte de stock sont individualisées?
IS Les provisions pour perte des créances sont elles approuvée par l'introduction d'un
recours judiciaire dans les 12 mois suivant chaque exercice?
Les pertes sur créances sont elles justifiées et l'entreprise a-t-elle épuisé toutes les
voies de recours ? P.V de carence
100
CAPITAUX PROPRES

IS L'entreprise a- t- elle procéder à l'actualisation des emprunts contractés en
monnaies étrangères au cours de change de clôture?
IS Le résultat intègre t-il les provisions pour risques de change ?
IS Le résultat comptable a -t- il été rectifié par la réintégration extra- comptable des
gains de change latents?
IS Les intérêts versés à des non résidents ont- ils fait l'objet de retenue à la source
reversée le mois qui suit la date du paiement ou de l'inscription en compte ?
IS Ces intérêts ont- ils fait l'objet de la déclaration annuelle
IS Les emprunts contractés auprès des tiers ou des associés ont ils été reportés
correctement sur le tableau n° 18 de la déclaration de résultat fiscal
101
LES IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR

IS Les dépenses inscrites au poste immobilisations en non- valeurs constituent-elles
des frais préliminaires ou des charges à répartir sur plusieurs exercices ?
IS Les honraires immobilisés eont- ils fait l'objet de la déclarationdes rémunération

allouées au tiers?
IS Les immobilisations en non valeur sont amortis sur 5 ans, sans prorata temporis?
IS Les déficit d'amortissement correspondant aux frais préliminaires est il considéré

comme un déficit d'exploitation pour l'imputation des déficit fiscaux ?
IS Les dépenses inscrites au poste immobilisations en non- valeurs constituent-elles

des frais préliminaires ou des charges à répartir sur plusieurs exercices ?
IS Les honoraires immobilisés ont- ils fait l'objet de la déclaration des rémunérations
allouées au tiers?
102
LE TABLEAU DE PASSAGE – T3

IS L'IS a t il été réintegré au resultat fiscal ?
IS Est ce que toutes les majorations pour paiement tardif d'impôts ont été
réintegrées au résultat fiscal ?
IS Est ce que l'écart de conversion passif a été réintégré dans le tableau 3,
IS Est-ce que les intérêts sur CCA non déductibles ont été réintégré fiscalement?
IS Toutes les charges ayant caractère de libéralité fiscalement non déductibles ont
été reintégrés?
IS Tous les dons à des associations non reconnues d'utilité publique ont été
réintégrées?
IS Les dons aux association des œuvres sociales dépassant 2%o ont été réintégrées?
IS Les cadeaux à la clientèle dont la valeur dépasse 100 Dh et ne portant pas

l'identité de l'enreprise ont t ils été réintégrées?
IS Toutes les charges non déductibles (voir feuille précédente) ont été réintégrées
fiscalement?
103
LE TABLEAU DE PASSAGE – T3

IS L'IS a t il été réintegré au resultat fiscal ?
IS Est ce que toutes les majorations pour paiement tardif d'impôts ont été
réintegrées au résultat fiscal ?
IS Est ce que l'écart de conversion passif a été réintégré dans le tableau 3,
IS Est-ce que les intérêts sur CCA non déductibles ont été réintégré fiscalement?
IS Toutes les charges ayant caractère de libéralité fiscalement non déductibles ont
été reintégrés?
IS Tous les dons à des associations non reconnues d'utilité publique ont été
réintégrées?
IS Les dons aux association des œuvres sociales dépassant 2%o ont été réintégrées?
IS Les cadeaux à la clientèle dont la valeur dépasse 100 Dh et ne portant pas

l'identité de l'enreprise ont t ils été réintégrées?
IS Toutes les charges non déductibles (voir feuille précédente) ont été réintégrées
fiscalement?
104
CONTRÔLE DE LA LIASSE FISCALE
TABLEAU CHAPITRE ANNEXE N° LIGNE COLONNE
DATE - - -
EGALITE ACTIF-PASSIF - - -
BILAN NET N-1 ET BILAN NET N 2 XIII -
EGALITE RESULTAT 5 X -
3 I -
A+B+C BRUTES 4 - DERNIERE
16 - 2
A+B+C AMTS 8 - DERNIERE
16 - 8
ACTIF
D- TITRES 11 - 5
E- ECA 9 1 DERNIERE
F- STOCKS 20 - 2+3
G- PROVISIONS 9 4 DERNIERE
I- ECA 9 5 DERNIERE
105
A- CAPITAL 13 - 6
A- RESERVES 14 - -
PASSIF A- RAN 14 - -
B- PROVISIONS 9 2 DERNIERE
C- DETTES NON BANCAIRES 18 - 4

D- PROVISIONS 9 3 DERNIERE
G- PROVISIONS 9 5 DERNIERE
I- PDTS EXPLOITATION 6 71 -
I- VENTES 15 - 2
II- MOINS DOTATIONS ET IMPOTS 6 61 -
DOT AUX AMORTS II 8 - 3
CPC
DOT AUX PROV II + DOT V + DOT IX 9 - 3+4+5
IV- AUTRES PDTS FINANCIERS 6 738 ET AUTRES -
V- AUTRES CHARGES FINANCIERES 6 638 ET AUTRES -
IX (V.N.A) 10 - 5
V- REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES VII + VIII TAB3 N-1 -

VI- RESULTAT NET FISCAL PASSIF - CPC - T3 -
RT FISCAL VII- CUMUL DES AMTS DIFFERES VII TAB3 N-1 -
DEDUCTION + VALUE 10 7
106
ACQUISITIONS 16 - 2
IMMOBILISATION
CESSIONS 16 - 2
II-2- DOT° EXPLOITATION 8 - 3

II-3- DOT° FINANCIERES 9 1+3 4
II-4- DOT° NON COURANTES 9 1+2+3 5
II-5- REPRISES D'EXPLOITATION 9 1+2+3 6
ESG
II-6- REPRISES FINANCIERES 9 1+3 7
II-7- REPRISES NON COURANTES 9 1+2+3 8
II-8- PODTS DE CESSION D'IMMO 2 VIII -
II-9- VNA DES IMMO CEDEES 2 IX -
612- LOYERS 19 - 6
LOYERS
613- LEASING 7 - 7
614- HONORAIRES Décl des honoraires - -
AMRTS DES IMMOS SORTIES

10 - 4
AMRTS
16 - 8
107
ETUDE DE CAS
Dans le cadre d’une mission d’audit fiscal de la société EACSI (CA= 50 Millions DH)
vous avez collecté les informations suivantes :
- La société EACSI a pour activité le négoce et la distribution des produits
phytosanitaires auprès des grandes et moyennes surfaces (GMS) et des détaillants.
Pour les GMS la société édite des factures systèmes ne comportant pas le nom du
client (il est porté manuellement).
- Pour les clients détaillants, la société utilise des factures manuelles sur des carnets
prénumérotés.
- Pour optimiser la trésorerie de la société, les commerciaux préfèrent
l’encaissement des factures de vente en espèces (aucun plafond n’est déterminé).
- La société n’applique pas de marge sur les ventes réalisées avec les sociétés du
groupe. Le PDG considère qu’il n’y pas d’impact sur le plan fiscal.
- Ces commerciaux ne figurent pas dans la liste des salariés de la société et sont
payés en espèces suivant le volume du chiffre d’affaires réalisé.
- Le chiffre d’affaires encaissé pendant le mois de M est porté sur la déclaration de
TVA du trimestre suivant.
108
ETUDE DE CAS
A l’aide des informations fournies, citez les zones de risques fiscaux liés à
l’activité de la société et les impôts concernés.
109

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L’IS

Article 8: le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé :

RESULTAT FISCAL = PRODUITS IMPOSABLES – CHARGES DEDUCTIBLES

RESULTAT COMPTABLE = PRODUITS - CHARGES

D’où la nécessité de retraitement pour le passage du résultat comptable au résultat

Avant la détermination du résultat de l’exercice, il est nécessaire de régulariser un

Les écritures de régularisation ont pour but la régularisation :

• des comptes d’actif et du passif

L’inventaire extra- comptable comporte deux types de travaux:

• le recensement en quantité des biens de l’entreprise;

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 48

Inventaire Physique du patrimoine

Ecritures d’ajustement Regroupement des comptes

Etablissement des Etats de synthèse

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Copyright CAC 7 - reproduction interdite 50

- Balance avant inventaire Amortissements

Provisions actifs et passifs

Ecritures Factures non parvenues

Charges Constatées d’avance

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 51

• soit vendus en l’état ou au terme d’un processus de production à venir ou en cours;

Les stocks comprennent les marchandises, matières ou fournitures, produits

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 52

les biens acquis à titre onéreux  Coût

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 53

Evaluation selon les méthodes suivantes:

- FIFO : First In First Out (1ère entrée, 1ère sortie)

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 54

Terminologie relative aux amortissements:

Valeur d’origine= valeur d’entrée

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 55

Compte Libellé Immobilisations Taux

232 Constructions Immeuble à usage d'habitation ou commercial 4%

232 Constructions Immeubles industriels construits en dur 5%

232 Constructions Constructions légères 10%

2355 Matériel informatique Gros matériel informatique 10%

2355 Matériel informatique Micro ordinateur, périphérique et programmes 15%

234 Matériel de transport Matériel roulant 20 à 25%

23324 Outillage Outillage de faible valeur 30%

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 56

L’amortissement dégressif est applicable, sur option irrévocable, aux biens

Le calcul de l’annuité d’amortissement s’effectue en appliquant un coefficient au

Le taux d’amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 57

Provisions pour Provisions pour Risques et

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 58

Principe de spécialisation des exercices

reçues + transfert de charges…

Achats + charges+ salaires + amortissements +

Réintégrations Charges non déductibles

Pour être déductible, une charge doit :

- Se rattacher à la gestion de la société, ou être exposée dans l’intérêt de

- Se traduire par une diminution de l’actif net de la société.

Les charges ne remplissant pas ces conditions ne sont pas déductibles.

• Il s’agit des charges comptabilisées non déductibles fiscalement.

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 63

Conditions de fonds de déductibilité

• Faire face à une dépréciation, une perte ou une charge déductible;

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 64

Pour qu’elles soient déductibles, les provisions doivent être :

• Effectivement constatées dans les écritures comptables de l’exercice;

• Portées sur le « Tableau des provisions » prévu par la liasse fiscale.

a. Provision sur clients: