CONSOLIDATION DES COMPTES

Série N°2 : Consolidation des comptes

Enseignant : Anass RADI

Cas du Groupe OFFICE.

Les dirigeants du groupe français OFFICE souhaitent présenter des comptes

consolidés au 31/12/N. OFFICE détient 60% du capital de la société française EDAN et
80% du capital de la société canadienne HERMAN.
Le groupe OFFICE est coté sur une place boursière européenne.
Conformément à la législation européenne en vigueur, le groupe publie ses comptes
consolidés en appliquant les normes internationales IAS/IFRS. Les comptes individuels
des trois sociétés du groupe (OFFICE « mère », EDAN « filiale » & HERMAN « filiale »)
sont élaborés selon les normes locales de chaque entité.
La fiscalité différée sera retraitée sur la base d'un impôt sur les sociétés au taux de 30%.

Exercice 1 :

Le bilan du 31/12/N de la société EDAN comprend :

- à l'actif : écart de conversion 60 000 € qui a donné lieu à la constitution d'une
provision pour perte de change, le solde du compte ECA au 31/12/N-1 était nul ;
- au passif : écart de conversion 21 000 €, le solde du compte ECP au 31/12/N-1
était nul.
La société mère OFFICE définit dans son manuel comptable IFRS que les ECA et
ECP doivent être passés directement en compte de résultat.
Une provision pour hausse des prix de 240 000 € a été comptabilisée dans les
comptes individuels de la société EDAN au 31/12/N-6. Cette provision a été reprise
au 31/12/N.
TAF :
1. Passer les écritures de retraitements de l’ECA.
2. Passer les écritures de retraitements de l’ECP.

1
 CONSOLIDATION DES COMPTES

3. Passer les écritures de retraitements de la provision pour hausse des prix.

Exercice 2 :

La société EDAN a comptabilisé en charges au 31/12/N la contribution sociale de

solidarité appelée «ORGANIC» pour un montant de 90 000 €, celle de N-1 s'élevait
à 60 000 €,

Fiscalement, la contribution ORGANIC est déductible l'exercice N+1 au titre

duquel elle est effectivement due.

Dans les comptes individuels de la filiale EDAN au 31/12/N, un matériel acheté à

12 000 € le 01/01/N a été amorti en linéaire sur 6 ans alors que le plan
d’amortissement de consolidation prévoit une durée de 4 ans pour ce type de
matériel.
Aucune raison d’ordre économique ne justifie cette divergence de durées
d’amortissement.

La société EDAN a enregistré en N des frais d’établissement (frais de constitution)

pour un montant de 40 000 € amortissable sur 5 ans.
Les procédures du groupe prévoient l’enregistrement de ces frais en charges
conformément aux normes internationales.

TAF :

4. Passer les écritures de retraitements de la charge ORGANIC.

5. Passer les écritures de retraitements nécessaires de la dotation de l’année N.
6. Passer les écritures de retraitements des frais d’établissement de l’année N.

Exercice 3 :

Au bilan de l'exercice N de la société EDAN figure une subvention de 32 000 €

obtenue pour un matériel acquis début N-2 pour 160 000 € (matériel subventionné
à hauteur de 50%). A la fin de l'exercice N, un montant de 16 000 € avait été viré
au compte de résultat sur la base des amortissements linéaires du matériel (5 ans).
Le plan retenu par le groupe est linéaire et prévoit le rattachement de la subvention
aux exercices futurs.

2
 CONSOLIDATION DES COMPTES

La société EDAN a procédé à l’acquisition d’une machine à l’aide d’un contrat de

location sur 3 ans stipulant les modalités suivantes :
- Date de la signature du contrat : 01/01/N
- Valeur de la machine : 3 000 000 €
- Montant de chacun des 3 loyers annuels à terme échu : 1 044 500 €
- Durée d’utilité économique de la machine : 4 ans
- Prix de la levée de l’option d’achat : 352 500 €
- Taux d’intérêt : 7,5%

En application des normes internationales, le bien acquis doit être inscrit à l’actif du
groupe.
TAF :

7. Passer les écritures de retraitements de la subvention d’investissement.

8. Passer les écritures de retraitements du contrat de location.

Exercice 4 :

Le groupe OFFICE présente ses comptes consolidés en Euro (€).

La devise locale de la filiale canadienne HERMAN est le dollar canadien (CAD).

Le bilan simplifié après retraitements fournit par la filiale HERMAN en dollar canadien
(CAD) est présenté ci-dessous :

Actif N Passif N
Terrain (4) 450 000 Capital (1) 250 000
Installations techniques (4) 558 000 Réserves (2) 463 000
Stocks (5) 141 900 Résultat de l'exercice 45 600
Clients 97 500 Subvention d'investissement (3) 13 600
Disponibilités 5 660 Provisions pour risque 58 000
Dettes diverses 422 860
TOTAL 1 253 060 TOTAL 1 253 060
Précisions :
(1) La date de création et d’entrée dans le périmètre de consolidation est le 1er octobre N-2.
(2) Les réserves proviennent donc de résultats formés en N-2 (125 000) et en N-1(338 000).
(3) La subvention a été obtenue le 1er décembre N-1.
(4) Les immobilisations ont été acquises en totalité le 31/12/N-2.

3
 CONSOLIDATION DES COMPTES

(5) Les stocks au 31/12/N ont été acquis à un cours moyen de 1 CAD = 0,64 €
Le compte de résultat simplifié se présente comme suit :
Achats de matières premières 600 000 Ventes de produits finis 1 594 000
Autres charges 900 000 Quote-part de subvention d'investissement 1 600
Dotations aux amortissements 50 000
TOTAL 1 550 000 TOTAL 1 595 600
Les cours de change entre le dollar canadien (CAD) et l’euro (€) sont les suivants :
Cours
Date ou Période
(1CAD/€)
31/12/N 0,64 €
Cours moyen de décembre N 0,62 €
Cours moyen de l'année N 0,65 €
31/12/N-1 0,68 €
01/12/N-1 0,67 €
Cours moyen de décembre N-1 0,69 €
Cours moyen de l'année N-1 0,71 €
31/12/N-2 0,73 €
Cours moyen de décembre N-2 0,70 €
Cours moyen de l'année N-2 0,74 €
01/10/N-2 0,72 €
31/12/N-3 0,77 €

TAF :
9. Procéder à la conversion des comptes de la filiale dans la devise de consolidation
selon les deux hypothèses suivantes :
La quasi-totalité des transactions de la filiale HERMAN sont libellées et
réglées en Dollar canadien.
La quasi-totalité des transactions de la filiale HERMAN sont libellées et
réglées en €.