ENCGO / Audit Fiscal S9 Année universitaire : 2021-2022

R. Kissami

EXERCICE RELATIF A L’AUDIT FISCAL

Q1. La loi donne au service des impôts, dans le cadre de la vérification des déclarations
fiscales, le droit de communication et le droit de contrôle.
Pouvez-vous nous renseigner sur les différentes étapes de la procédure fiscale relative au
contrôle fiscal d’une entreprise soumise à l’IS.
NB. Une synthèse de trente lignes maximum suffirait.
Le contrôle fiscal peut être défini comme l’ensemble des opérations que l’administration est en droit de
pratiquer pour rétablir la déclaration telle qu’elle aurait dû être.
Alors qu’elles sont les différentes étapes de la procédure fiscale ?
La première étape de cette procédure c’est l’envoi de l’avis de vérification par l’inspecteur fiscal qui peut
être défini comme étant un document dans lequel l’administration fiscal communique au contribuable la
nature et l’objet de ce contrôle ainsi que les différentes informations sur cette vérification des documents
comptable. Il faut signaler que la durée entre l’avis de vérification et la phase de vérification est de 15 jours
sans compter le premier et le dernier jour et selon les formes de l’article 245 du CGI.
La deuxième étape de la procédure fiscale est l’étape de la vérification qui commence 15 jours après la date
de l’envoie de l’avis. Cette phase de vérification dure 3 mois pour une entreprise qui a un chiffre d’affaire
inférieur à 50MDH, et 6 mois pour une entreprise qui a un chiffre d’affaire supérieur à 50 MDH.
La troisième étape de la procédure est l’envoie de la première notification au niveau de la phase de contrôle,
l’envoie de ce document se fait 3 mois après la fin de la phase de vérification. Il faut signaler qu’en cas de
cession ou de liquidation d’activité, la première lettre de notification doit être adressée au contribuable au
plus tard 1 an à partir du moment de dépôt de la dernière déclaration.
La quatrième étape de la procédure est l’envoie de la première lettre de réponse qui doit être faite 30 jours
après la réception de la première notification.
La cinquième étape est la deuxième lettre de notification. L’écart des jours entre la première lettre de
réponse et la deuxième lettre de notification est de 60 jours.
La sixième étape de la procédure est le pourvoi devant l’une des commissions CLT ou CNRF, qui se fait 30
jours après la deuxième lettre de notification. Au niveau de ces commissions, le délai maximum pour se
prononcer est de 12 mois. Il faut signaler que la demande est adressée à la CLT lorsque l’un des exercices
vérifiés est inférieur à 10 MDH, alors que la demande est adressée à la CNRF lorsque l’un des exercices
vérifiés égale ou dépasse les 10MDH, La CLT se compose d’un magistrat président, un représentant du
gouverneur de la préfecture ou de la province où est situé le siège de la commission, le chef de service local
des impôts ou un représentant et finalement un représentant des contribuables. La CNRF se compose de 7
magistrats, 30 fonctionnaires désignés par le premier ministre et 100 personnes du monde des affaires. La
CNRF se subdivise en 7 sous commissions délibérantes.
La septième étape est la réponse au contribuable, la décision de la commission doit être notifiée a
contribuable dans un délai de 4 à de sa date.
La dernière étape de la procédure est l’étape judiciaire.

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Q2. Quelles est la différence entre procédure normale et la procédure accélérée ?

Réponse : la différence est que dans la procédure accélérée au niveau de la deuxième

notification après la phase de vérification l’inspecteur établit les impositions sur les bases
adressées au contribuable dans la deuxième lettre d’après l’article 117 et 118 du code de
recouvrement.

Q3. Qui notifie la décision de la CLT et la décision de la CNRF ?

Au niveau de la CNRF et la CLT, la secrétaire rapporteur convoque la commission 15 jours
avant la date de réunion et informe le contribuable 30 jours au moins cette date, par la suite
en cas de décision, cette dernière doit être notifiée au contribuable dans un délai de 4 mois à
partir du moment où elle a été prise par le magistrat président.
Cas 1 : Délai de notification des redressements au contribuable suite à vérification fiscale
CA ≤ 50 M CA > 50 M
DH DH
Date Date
 Avis de vérification envoyé le : 5 /11/ 05 /11/
2021 2021
 P.V. attestant le commencement de l’opération de contrôle La période de La période de
vérification vérification dans
dans le cas le cas suivant
suivant commencera 15
commencera jours après la
15 jours après réception de
la réception de l’avis de
l’avis de vérification
vérification c'est-à-dire le
c'est-à-dire le 21/11/2021.
21/11/2021.
 P.V. de clôture Le PV de Le PV de
clôture doit clôture doit être
être envoyé envoyé après la
après la phase phase de
de vérification vérification qui
qui a duré 3 a duré 6 mois
mois car le CA car le CA est
est inférieur à supérieur à 50
50 MD c’est- MDH c’est-à-
à-dire le dire le
21/02/2022 21/02/2022
 Date de notification des redressements au contribuable La date de la La date de la
première première
notification notification doit
doit etre 3 etre 3 mois
mois après la après la fin de la
fin de la phase phase de
de vérification vérification
c’est-à-dire le c’est-à-dire le
21/05/2022 21/05/2022
Travail à faire : Complétez le tableau ci-dessus.

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Cas 2 : Procédure fiscal

Avis de vérification (Envoyé sous pli fermé) Reçu 18/09/2020
Début de vérification 07/10/2020
Avis de clôture de vérification envoyé 21/03/2021
Date d’envoi de la 1ère notification Sous plis fermé 23/06/2021
Date de réponse du contribuable à la 1ere lette de notification 21/07/2021
Date d’envoi de la 2ème lettre de notification 27/08/2021
Date de la réponse du contribuable à la 2ème notification 27/09/2021

T.A.F : Auditer la procédure de redressement sachant que le CA déclaré de la société est <50M Dh
Normalement et d’après le donnée du cas, on remarque qu’il Ya une anomalie au niveau de
la date de début de vérification car et selon la loi, la date de début de cette phase doit être 15
jours après la réception de l’avis de vérification. Donc si la date de réception de l’avis de
vérification est le 18/09/2020, et puisque le 18/09/2020 est un vendredi donc on doit
commencer le comptage lors du premier jour ouvrant c’est-à-dire le lundi 21/09/2020. Alors
15 jours après cette date, donc la date de début de vérification sera le 06/10/2020 sans
compter le jour de l’envoi de l’avis et le dernier jour selon l’article 245 du CGI qui traite la
computation des délais
Au niveau de la date de l’avis de clôture de la vérification (21/03/2021), on remarque
également une anomalie. Puisque l’entreprise a un CA inférieur à 50MDH, donc la phase de
vérification ne doit pas dépasser les 3 mois à compter 15 jours après la date de l’envoi de
l’avis de vérification. Alors la fin de la phase de vérification doit être le 06/01/2021.
La 1ère notification Sous plis fermé doit être envoyée 3 mois après la date de la fin de la
phase de vérification alors on doit compter 3 mois après le 06/01/2021, donc la date de la
première notification sera le 06/04/2021.
La date de la réponse du contribuable doit être 30 jours après la date de réception de la
première notification. Donc la date de la réponse sera le 07/05/2021.
La date de l’envoie de la deuxième notification doit être 60 jours après la première lettre de
réponse, donc il faut compter 60 jours après le 07/05/2021. Et puisque le 07/05/2021 est un
vendredi donc on doit commencer le comptage le premier jour ouvrable c’est-à-dire le lundi
10/05/2021 Alors la date de la deuxième notification sera le 09/07/2021 si on ne prend pas
en considération le premier et le dernier jour d’après l’article 245 du CGI
La date de la réponse du contribuable à la deuxième notification doit être 30 jours après la
date de la réception de la deuxième notification, c'est-à-dire compte 30 jours après le
09/07/2021, et puisque le 09/07/2021 est un vendredi donc le comptage commencera le lundi
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12/07/2021. Donc 30 jours après cette date sera le Mardi 10/08/2021, et puisque ce jour est
un jour férié (premier Moharam) donc la date de la réponse sera reporté le 11/08/2021
(Selon les formes prévues à l’article 245 du C.G.I).

Cas 3 : CLT/CNRF / Tribunal Administratif « TA »

Eléments C CLT CN T
A RF A
Exercice vérifié N 7 000 000 Oui car la Non car la
vérification de la vérification de la
comptabilité dont comptabilité dont
le CA déclaré au le CA déclaré au
compte de compte de
produits et produits et
charges, au titre charges, au titre
de chaque de chaque
exercice de la exercice de la
période non période non
prescrite vérifiée prescrite vérifiée
est inférieur à est inférieur à
10MDH. 10MDH.

Exercice vérifié N 18 000 000 Non car la Oui car la

vérification de la vérification de la
comptabilité dont comptabilité dont
le CA déclaré au le CA déclaré au
compte de compte de
produits et produits et
charges, au titre charges, au titre
de chaque de chaque
exercice de la exercice de la
période non période non
prescrite vérifiée prescrite vérifiée
est supérieur à est supérieur à
10MDH. 10MDH.

Eléments C CN T
L RF A
T
CLT a statué o
u
i
CLT n’a pas statué
Travail à faire : Complétez les tableaux ci-dessus.

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Cas 4 : IMPOT SUR LES SOCIETES
Au cours de l’exercice 2020, les opérations effectuées par l’entreprise « Beniznassen »
et comptabilisées, ont débouché sur un résultat net comptable avant impôt de 2 000 000 DH.
Il a été fait appel à un Auditeur Fiscal (interne ou externe) pour effectuer une revue
complète de la comptabilité afin de relever tous les points de retraitement et aider à
l’établissement du passage du résultat comptable au résultat fiscal.
La revue des opérations de l’exercice effectuée par l’Auditeur Fiscal du cabinet a
permis de relever les points suivants :
Les opérations suivantes n’ont pas encore été comptabilisées :
TOUS LES MONTANTS DONNES CI-DESSOUS NE COMPORTENT PAS DE TVA
1. Facture du 19/12/2020 payée le même jour par chèque se rapportant aux loyers
couvrant la période du 01/10/2020 au 30/09/2021 : 360 000 DH.
2. Paiement le 20/12/2020 d’une facture d’honoraire de l’expert-comptable en espèces :
4200 DH
3. Facture du 20/1/2020 concernant la redevance crédit-bail annuelle 2020 se rapportant
à un véhicule non utilitaire : 120 000 DH (valeur du véhicule : 285 000 DH)
4. Droits de douane sur une machine importée : 40 000 DH
5. Cadeaux publicitaires « 130 unités » portant le sigle de la société ont été distribués
aux clients et leurs prix unitaire s’élève 85 dh
6. Réception de la facture d’un fournisseur étranger du 01/12/2020 : 60 000 euros, taux
de change 1 Euros = 11 DH, à la fin de l’année 1 Euro = 10 DH
7. L’amortissement d’un véhicule non utilitaire n’a pas encore été comptabilisé, le
véhicule a été acquis pour 300 000 le 01/01/2020
8. Etablissement d’une facture de prestation le 25/12/2020 couvrant la période
01/03/2020 au 28/02/2021, le client a réglé par CBNE le 26/12/2020 ; montant :
120 000 DH
9. La société avait acquis le 15 mars 2019 une machiné qu’elle a mis en service le 1 er
avril 2019 d’un montant de 1 000 000 DH HT (TVA=20%), subventionnée à hauteur
de 30% et amortissable sur une durée de 10 ans selon le système linéaire.
Le 30 Septembre 2020, cette machine tombe en panne et est mise en rebut.

Travail a faire :
1. Passer les écritures comptables relatives à ces opérations au moment de leur réalisation et
à la fin de l’exercice
2. Déterminez le résultat fiscal et l’impôt dû pour l’exercice 2020, le montant du reliquat
éventuel et des acomptes au titre de 2021, sachant qu’au titre de l’exercice 2019,
l’entreprise a enregistré un déficit de 200 000 DH, la CM a été de 100 000 DH.
 Correction du cas 4
Opération 1 
6131 Locations et charges locatives 360000
5141 Banque 360000
3491 Charges constatées d’avance 270000
6131 Locations et charges locatives 270000

Opération 2
6135 Rémunération d’intermédiaires et honoraires 4200
34552 Etat Tva récup/charges 840
5161 Caisse 5040

Opération 3
6132 Redevances de crédit-bail 120000
5141 Banque 120000

Opération 4
6165 Droits de douane 40000
5141 Banque 40000

Opération 5
61447 Cadeaux à la clientèle 11050
3455 Eta tva récup/charges 2210
5141 Banque 13260

Opération 6
6111 Achat de m/ses 660000
4411 Frs 660000
4411 Frs 60000
4702 Diminution des dettes circulantes 60000
Opération 7
Amortissement= (300000*1.2) *20%=72000
61934 DEA du mat de transport 72000
2834 Amortissement du mat de transport 72000
Opérations 8
5141 Banque 144000
71253 Prestations de service 120000
4455 Etat Tva facturée 24000
71253 Prestation de service 20000
4491 Produits constatés d’avance 20000
 Opérations Réintégrations Déduction
1. Réintégration du montant de la charge de 270000
l’exercice qui suit
2. Réintégration du montant qui excède le plafond 33.33
autorisé 5000 TTC (caisse) 40/1.2 =33.33
3. Montant TTC de voiture =342000 8400
Montant autorisé =300000
Donc différence à réintégrer
(342000/5) -(300000/5) = 8400
La redevance est complètement déductible
4. Droits de douane sur matériel est un élément de 40000
cout de la machine, donc charge à réintégrer
5. La condition de déductibilité des cadeaux 13260
publicitaire est à 100 DHS TTC sinon réintégration
de tout le montant
Dans notre exemple on doit réintégrer le
montant de
6. Ecart de conversion passif est considéré comme 60000
produit imposable
7. Les conditions de la déductibilité des charges c’est
qu’elles doivent être comptabilisées.
Donc rien à signaler dans cette opération
8. Dans cette opération il faut réintégrer le montant 20000
de la charge qui ne correspond pas à cet exercice
soit 20000

9. Rien à signaler le montant des reprises imposable

fiscalement, et le montant des amortissements
déductible fiscalement

Résultat comptable= 2 000 000

Résultat fiscal :
Résultat fiscal= Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

Résultat fiscal= 2 000 000+ 114693.33-0

Résultat fiscal= 2 114 693.33
Impôt dû :
Impôt du= (Résultat fiscal * Taux) -Somme à déduire
Impôt du= (2 114 693.33) *28%-110 000
Impôt du= 482 114
Acomptes à payer = 482 114/4= 120  528.5
Cas 5 : Taxe sur la Valeur Ajoutée
Le contrôle des déclarations TVA pour un contribuable dont la totalité du CA est soumise à
20% a permis de relever au titre de l'exercice 2020
CA(TVA) HT : 25 000 000,00 DH
Les éléments de bilans sont :
 Client au 31/12/2019: 1 200 000,00 Dh
 Avances client au 31/12/2019: 00,00 Dh
 Client au 31/12/2020 : 1 800 000,00 Dh
 Avances client au 31/12/2019: 2 400 000,00 Dh
 CA (CPC) HT : 23 000 000,00 DH
T.A.F :
1. Procéder au rapprochement des chiffres d'affaire IS et TVA sachant que
le contribuable est au régime de débit
2. Même question si le contribuable est au régime d'encaissement
3. Commenter les résultats dans les deux cas

Cas 6 : SANCTIONS
La société « Beniznassen » a fait l'objet d'un contrôle fiscal au titre de l’impôt sur les sociétés,
de la T.V.A. et l’Impôt sur le Revenu (catégorie des revenus salariaux) pour l'exercice 2018. Le
résultat de la vérification a fait ressortir ce qui suit :

NATURE TOT DES BASE NOUVELLE

D'IMPOT REDRESSEMENT DECLARE BASE
IS/2018 16 273 350,00 8 416 905,86 24 690 255,86

Nature RAPPEL TVA EN

d'impôt PRINCIPAL
TVA/2018 216 946,00

Nature Rappel de R/S en

d'impôt principal
RAS/PA/2018 236 849,48

Nature PRINCIPAL
d'impôt
IR/SAL/2018 20 662,56

T.A.F : On vous demande de calculer les droits résultants de ce contrôle sachant que la
société « Beniznassen » a été régularisée par voie de rôle le 30/03/2021