Élaboration Des États Financiers de La Comptabilité Patrimoniale de L'état

MINISTÈRE
DE L’ENSEIGNEMENT SUPÉRIEUR
ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE
RÉPUBLIQUE DU BÉNIN
ÉLABORATION DES ÉTATS FINANCIERS DE LA

COMPTABILITÉ PATRIMONIALE DE L’ÉTAT
Présenté par :
Olamidé Victorin OKPEIFA

Administrateur des Banques et Institutions financières,
Chef Service Comptabilité / TGE/ DGTCP
ENA/UAC
Mai 2023
Plan de présentation
I- Motivations et innovations de la NCP
II- Cadre juridique et technique
III- Généralités sur l’élaboration des états financiers de l’Etat
IV- Opération de clôture et de réouverture de l’exercice
V- Élaboration du bilan
Plan de présentation
VI- Détermination des résultats
VII- Elaboration du TFT
VIII- Élaboration du TOFT
IX- Elaboration des états annexes

OBJECTIFS DU COURS
Objectif général :
Comprendre les techniques d’élaboration des états financiers
Objectifs spécifiques :
 Maîtriser les composantes des comptes de l’État ;
 Maîtriser les documents composant les états financiers de l’État ;
 Connaître les notions d’amortissement, de provision, de dépréciation et de rattachement des
charges et des produits ;
 Maîtriser les techniques d’élaboration des états financiers notamment le tableau des flux de
trésorerie (TFT) et le tableau des opérations financières du Trésor (TOFT).
I- MOTIVATIONS ET INNOVATIONS DE LA NOUVELLE COMPTABILITE PUBLIQUE (NPC)
Motivations de la réforme comptable
 moderniser le système comptable et intégrer les nouvelles normes et les

meilleures pratiques internationales ;
 donner aux gestionnaires des moyens de pilotage de l’activité et de la

performance ;
 garantir la sincérité de la gestion et la qualité de l’information financière à

destination du Parlement ;
 assurer une meilleure comparabilité des données, dans le cadre du Pacte de

convergence.
Innovations de la réforme comptable
 l’élargissement du champ de la comptabilité générale de l’État, avec

notamment le passage à une comptabilisation en droits et obligations
constatés, selon le système de l’exercice ;
 la rénovation du plan comptable de l’État, qui s’inspire de la comptabilité

des entreprises tout en tenant compte des spécificités de l’État ;
 la prise en compte de la dimension patrimoniale dans la CGE, avec la mise

en œuvre des amortissements et des provisions et la constitution d’un bilan
d’ouverture ;
Innovations de la réforme comptable
 le renforcement du principe de sincérité comptable et la recherche affirmée de

la qualité comptable, indispensable à la certification des comptes ;
 l’introduction des normes comptables de l’État ;
 l’introduction de la comptabilité d’analyse des coûts ;
 le classement des tirages et remboursements d’emprunts dans les opérations

de trésorerie ;
 le lien partenarial entre comptabilité matière et comptabilité générale de l’État

;
II- CADRE JURIDIQUE ET TECHNIQUE
Cadre juridique
Directives Textes nationaux Articles clés
Loi n°90-32 du 11 Création de la Cours des Comptes (art.134)

décembre 1990 portant Article 134-3 «La Cour des comptes est la
constitution de la plus haute juridiction de l’État en matière
de contrôle des comptes publics. Elle vérifie
République du Bénin, les comptes et contrôle la gestion des
telle que modifiée par entreprises publiques et organismes à
participation financière ou bénéficiant des
la loi n°2019-40 du 07 fonds publics. Elle est l’institution
novembre 2019 supérieure de contrôle des finances
publiques. »
Les Cours régionales des comptes
contrôlent les finances des collectivités
territoriales (art 134-6).
Cadre juridique
Directive n° Loi n°2013-14 du 27 Articles 78 à 83 consacrés à la comptabilité :

précisent les types de comptabilités, leur
06/2009/CM/UEMOA septembre 2013 définition et leur objet, ainsi que leur champ
du 26 juin 2009 portant relative aux lois de d’application.
loi de finances au sein finances Les opérations de recettes, de dépenses, de
de l’UEMOA trésorerie et de gestion du patrimoine sont
retracées dans des comptabilités établies
selon les normes générales arrêtées par le
ministre en charge des finances.
La comptabilité de l’État comprend :
• la comptabilité budgétaire ;
• la comptabilité générale ;
• la comptabilité des matières ;
• la comptabilité d’analyse des coûts.
Cadre juridique
L’article 24 exige du Gouvernement, la publication des
Directive n° Décret n° 2015-035 du informations détaillées sur le niveau et la composition
de :
01/2009/CM/UEMOA 29 janvier 2015
du 27 mars 2009 portant Code de • son endettement interne et externe ;
• ses actifs financiers ;
portant Code de transparence dans la • ses principales obligations non liées à la dette
notamment sur les droits acquis concernant les
transparence dans la gestion des finances retraites de la fonction publique ainsi que sur les
garanties accordées aux entités ;
gestion des finances publiques en • ses avoirs en ressources naturelles.
publiques au sein de République du Bénin Son article 39 précise que les comptes définitifs,
l’UEMOA contrôlés et accompagnés des rapports de contrôle de la
juridiction financière, permettent chaque année de
vérifier le respect des autorisations budgétaires ainsi
que l’évolution du patrimoine de l’État.
Ils sont établis conformément aux principes, règles et
pratiques comptables internationales reconnus.
Cadre juridique
Directive Décret n°2014-794 du

n°08/2009/CM/UEMOA 31 décembre 2014
du 26 juin 2009 portant portant nomenclature
Nomenclature budgétaire (NBE) qui
budgétaire de l’État: doit être revu et
harmonie avec le harmonisé avec l’arrêté
nouveau cadre portant PCE de 2021
Cadre juridique
L’article 2 du décret portant RGCP précise son champ
Directive n° Décret n° 2014-571 du d’application que sont les organismes publics à
07/2009/CM/UEMOA 07 octobre 2014 portant savoir : l’État, les collectivités locales, les
établissements à caractère administratif et les autres
du 26 juin 2009 portant règlement général sur la organismes assujettis aux règles de la comptabilité
publique.
Règlement général sur comptabilité publique
Les articles 95 à 109 du titre IV sont consacrés à la
la Comptabilité comptabilité et aux comptes de l’État.
publique Suivant l’article 95, la comptabilité générale de l’État
s’inspire du Système comptable Ouest Africain et des
autres normes comptables internationales, tout en
tenant compte des spécificités de l’État.
Cadre juridique
Articles clés : Décret portant RGCP
La comptabilité de l’État a pour objet la description de ses opérations financières.
Son organisation permet (finalité) :
• l’information des autorités de contrôle et de gestion ;
• la connaissance et le contrôle des opérations budgétaires et des opérations de trésorerie ;
• la connaissance de la situation du patrimoine ;
• la détermination des résultats annuels ;
• le calcul du prix de revient, du coût et du rendement de l’activité des services ;
• l’intégration des opérations dans la comptabilité économique nationale ;
• des analyses économiques et financières en vue de l’établissement de ratios et tableaux de
bord.
Cadre juridique
Le RGCP a prévu quatre types de comptabilité

 Une comptabilité budgétaire en partie simple tenue par les ordonnateurs en ce qui concerne
la phase administrative des opérations de recettes et de dépenses et renseignée par les
comptables en ce qui concerne les encaissements et les paiements (art 99 &100);
Objet comptabilité budgétaire retracer, pour l’exercice concerné, les opérations d’exécution du
budget de l’État en recettes et en dépenses.
Les comptes générés par la comptabilité budgétaire sont constitués des comptes administratifs
établis par les ordonnateurs et consolidés par le ministre chargé des finances, appuyés d’un état
de développement des recettes budgétaires et d’un état de développement des dépenses
budgétaires établis par le comptable principal (Art 102).
Cadre juridique
Le RGCP a prévu quatre types de comptabilité :

 Une comptabilité générale de l’État dont l’objet est de décrire le patrimoine de l’État et son
évolution, une comptabilité d’exercice à partie double fondée sur le principe de la
constatation des droits et obligations (Art 103).
Une comptabilité générale de l’État, tenue par année civile exclusivement par les comptables
directs du Trésor et les comptables des administrations financières ( Art 105).
Les comptes annuels de l’État sont dressés par le ministre chargé des finances et comprennent le
Compte Général de l’Administration des Finances et les états financiers (Art 107).
Cadre juridique

 Une comptabilité générale de l’État
Le Compte Général de l’Administration des Finances comprend :
• la balance générale des comptes ;
• le développement des recettes budgétaires ;
• le développement des dépenses budgétaires ;
• le développement des opérations constatées aux comptes spéciaux du Trésor ;
• le développement des comptes de résultats.
Cadre juridique

 une comptabilité des matières, valeurs et titres : comptabilité d’inventaire permanent, tenue
pour la description des existants, des biens mobiliers et immobiliers, des stocks autres que les
deniers et valeurs de l’État (art 108) ;
 une comptabilité d’analyse des coûts faisant apparaître les éléments de coûts des services
rendus ou de prix de revient des biens produits et des services fournis ainsi que de permettre
le contrôle des rendements et performances des services (art 109).
Cadre juridique
Directive n° 09/2009 du Arrêté n° 3338 du 09 Le plan précise que les normes

comptables constituent un ensemble
26 juin 2009 portant décembre 2021 portant de principes, de règles, de méthodes
Plan comptable de l’État Plan comptable de l’État et de critères uniformisés et reconnus
(PCE) sur les plans national et international,
édictés par des professionnels
comptables, aux fins de garantir la
fiabilité, la transparence, la sincérité
et la lisibilité des comptes.
Cadre juridique
Articles clés : Arrêté portant PCE
Périodicité d’arrêté de compte

 Les comptes et états financiers de l’État faisant la synthèse des informations
comptables sont arrêtés à chaque fin d’exercice ;
 L’exercice coïncide avec l’année civile ;
 les écritures comptables sont également arrêtées par journée, par décade et
par mois ;
 A chaque fin d’exercice, une période complémentaire fixée à un mois permet de
procéder aux opérations de régularisation comptable à l’exclusion de toute
opération budgétaire ;
Cadre juridique
Périodicité d’arrêté de compte

 Les comptes et états financiers de l’État faisant la synthèse des informations
comptables sont arrêtés à chaque fin d’exercice ;
 L’exercice coïncide avec l’année civile ;
 les écritures comptables sont également arrêtées par journée, par décade et
par mois ;
 A chaque fin d’exercice, une période complémentaire fixée à un mois permet de
procéder aux opérations de régularisation comptable à l’exclusion de toute
opération budgétaire.
Cadre juridique
Documents comptables
Les documents comptables dont la tenue est obligatoire sont :
 le livre-journal, dans lequel sont enregistrées chronologiquement les
opérations de l’exercice ;
 le grand livre, constitué par l’ensemble des comptes ;
 la balance générale des comptes de l’État ;
 le livre d’inventaire, constitué du bilan, du compte de résultat et du résumé
des flux de gestion internes.
Cadre juridique
Directive
n°03/2012/CM/UEMOA du
29 juin 2012 portant
comptabilité des matières au
sein de l’Union Économique
et Monétaire Ouest Africaine
Directive
n°10/2009/CM/UEMOA du
26 juin 2009 portant Tableau
des Opérations financières
de l’État : Lien étroit avec le
nouveau cadre comptable de
l’État pour le suivi des
statistiques de finances et de
l’intégration des données
dans la comptabilité
économique nationale
Cadre technique
 Les périodes comptables

Cadre technique
 Les documents comptables

Cadre technique
 Les principes et règles comptables
Les principes comptables de l’État peuvent être énumérés comme ci-

après:
 le principe de l’intangibilité du bilan d’ouverture ;
Ce principe signifie que le bilan détaillé d’ouverture d’un exercice
doit correspondre exactement au bilan détaillé de clôture de
l’exercice précédent.
La balance d’entrée des comptes de l’exercice N doit correspondre à
la balance de sortie des comptes de l’exercice N-1.
Cadre technique
 le principe de la spécialisation des exercices ;
Le résultat de chaque exercice est indépendant de celui qui le

précède et de celui qui le suit et il convient de lui rattacher et de lui
imputer les évènements et les opérations qui lui sont propres et
ceux-là seulement.
Cadre technique
 le principe de continuité de l’exploitation;
Ce principe permet à l’État d’intégrer, lors de l’établissement du

bilan, l’obligation de poursuivre son exploitation, au-delà de la date
de clôture de l’exercice. Ce principe permet, par exemple, d’amortir
un bien sur plusieurs années.
Cadre technique
 La permanence des méthodes ;
D’un exercice à un autre, et en vue d’assurer la cohérence des

comptes, les informations comptables doivent respecter les mêmes
règles et méthodes.
Tout changement de méthode opéré notamment en vue de donner

une meilleure image des états financiers doit être mentionné dans
Cadre technique
 La transparence ;
La comptabilité générale de l’État doit donner une description

adéquate, régulière, sincère, claire, précise et complète de tous les
évènements se rapportant à l’exercice et affectant la situation
financière de l’État.
Cadre technique
 La constatation des droits et obligations ;
Les évènements (droits et obligations) qui affectent la situation

patrimoniale de l’État sont enregistrés en comptabilité générale :
• dès le moment où ils sont reconnus par l’État, c’est-à-dire le

moment de naissance du «fait générateur » ;
• dès lors que leur valeur réelle est connue et qu’ils peuvent être
Cadre technique
 La constatation des droits et obligations ;
Les évènements (droits et obligations) qui affectent la situation

patrimoniale de l’État sont enregistrés en comptabilité générale :
• au titre de l’exercice au cours duquel ils sont nés (exercice de

rattachement) ;
• sans attendre le moment où l’extinction de ces droits et obligations

va impacter les deniers publics (encaissements, décaissement).
Cadre technique
 Le principe de pérennité et d’irréversibilité de l’information

comptable
L’information comptable doit être la bonne information. Elle doit être

bien conservée et disponible.
L’irréversibilité de l’information comptable implique l’interdiction de

toute suppression, addition modification des traitements effectués
informatiquement lors de l’enregistrement.
Cadre technique
 Le principe de prudence
Les évènements et opérations doivent être appréciés afin d’éviter le

risque de transfert sur l’avenir, d’incertitudes présentes susceptibles
de grever le patrimoine et le résultat de l’exercice. (ex : calcul des
provisions).
Les actifs et les produits ne doivent pas être surévalués. Les passifs et
Cadre technique
 Le principe du coût historique
L’évaluation des éléments inscrits en comptabilité est fondée sur la

« convention » du coût historique qui induit les règles suivantes :
• à leur date d’entrée, les biens achetés sont enregistrés à leur coût
d’acquisition ;
• les biens acquis à titre gratuit sont enregistrés à leur valeur estimée ;
• les biens produits sont enregistrés à leur coût de production.

Cadre technique
 Les normes comptables
Le dispositif normatif de la comptabilité de l’État mis en place au

Bénin comprend quatorze (14) normes numérotées (1) à (14), à
savoir :
Cadre technique
NORMES COMPTABLES
Norme 1 : les états financiers Norme 8 : les composantes de la trésorerie de l’État
Norme 2 : les états financiers consolidés Norme 9 : les dettes financières
Norme 10 : les provisions pour risques et les dettes

Norme 3 : les immobilisations incorporelles
non financières
Norme 4 : les immobilisations corporelles Norme 11 : les produits fiscaux
Norme 5 : les immobilisations financières Norme 12 : les autres produits
Norme 6 : les stocks Norme 13 : les charges
Norme 7 : les créances de l’actifs circulant Norme 14 : les engagements hors bilan
Cadre technique
Norme 8 : les composantes de la trésorerie de l’État

Les opérations de trésorerie traitées par la présente norme concernent les
composantes de la trésorerie à vue ou à très court terme, sans risque ou qui
sont soumis à des risques très négligeables sur la valeur des disponibilités de
l’État.
Il s’agit des opérations d’encaissement et de décaissement,
d’approvisionnement et de dégagement en fonds des caisses publiques,
d’escompte et d’encaissement des traites et obligations émises au profit de
l’État dans le cadre de la réglementation en vigueur, de la gestion des fonds
déposés par les correspondants et les opérations faites pour leur compte.
Cadre technique
Les composantes de trésorerie de l’État sont constituées de deux éléments :
• les éléments actifs composant la trésorerie de l’État;
• les éléments passifs composant la trésorerie de l’État.

Cadre technique
Les éléments actifs composant la trésorerie de l’État sont les opérations

d’encaissement et de décaissement, d’approvisionnement et de dégagement
en fonds des caisses publiques, d’escompte et d’encaissement des traites et
obligations émises au profit de l’État et les titres de placement.
Cadre technique
Les éléments passifs composant la trésorerie de l’État sont constitués des

fonds déposés par les correspondants du Trésor. Il s’agit des dépôts à vue, c’est-
à-dire des disponibilités susceptibles d’être retirés à tout moment par les
titulaires.
Cadre technique
Les opérations de tirages sur financements extérieurs, l’émission, la conversion,

la gestion et le remboursement des emprunts publics à court, moyen et long
termes ; les opérations de prêts et avances et les encaissements des produits
des cessions d’actifs sont exclus du champ des composantes de la trésorerie de
l’État.
Cadre technique

Les composantes de la trésorerie de l’État entrant dans le périmètre de la
présente norme sont :
• les encaissements et décaissements ;
• les approvisionnements et les dégagements en fonds des caisses publiques ;
• l’escompte et l’encaissement des traites et obligations émises au profit de
l’État ;
• les titres de placement ;
• les dépôts des correspondants du Trésor.
III- GÉNÉRALITÉS SUR L’ÉLABORATION DES ÉTATS FINANCIERS
Selon l’article 103, la comptabilité générale de l’État dont l’objet est de décrire le
patrimoine de l’État et son évolution, est une comptabilité d’exercice à partie
double fondée sur le principe de la constatation des droits et obligations.
L’article 107 précise que comptes annuels de l’État sont dressés par le ministre
chargé des finances et comprennent :
 le Compte Général de l’Administration des Finances ; et
 les états financiers.

Le Compte Général de l’Administration des Finances comprend (alinéa 2 de l’article

107) :
• la balance générale des comptes ;
• le développement des recettes budgétaires ;
• le développement des dépenses budgétaires ;
• le développement des opérations constatées aux comptes spéciaux du Trésor;
• le développement des comptes de résultats.

La comptabilité générale de l’État permet de produire les états financiers de l’État

comprenant (alinéa 4 de l’article 107) :
• le bilan ;
• le compte de résultat ;
• le tableau des flux de trésorerie (TFT) ;
• le tableau des opérations financières du Trésor (TOFT) ; et
• l’état annexé.
Périodicité d’arrêté de compte (art 6)
• Les comptes et états financiers de l’État faisant la synthèse des informations

comptables sont arrêtés à chaque fin d’exercice.
• L’exercice coïncide avec l’année civile.
• Les écritures comptables sont également arrêtées par journée, par décade et
par mois.
• À chaque fin d’exercice, une période complémentaire fixée à un mois permet

de procéder aux opérations de régularisation comptable à l’exclusion de toute
opération budgétaire.
Délai de production des comptes de l’État
Les comptes de l’État sont produits à la juridiction des comptes au plus tard le 30
juin de l’exercice suivant celui au titre duquel ils sont établis.
Droits constatés et rattachement des charges et des produits
La « comptabilisation sur la base des droits constatés » est une méthode qui consiste à prendre en
compte une opération au moment où intervient l’activité ou la décision (augmentation et
diminution du patrimoine) qui va engendrer une recette ou une dépense (et non au moment où
intervient l’encaissement ou le décaissement).
Tenir une comptabilité en droits constatés, consiste à rattacher à un exercice, les charges et les
produits dès le fait générateur. Cette approche se rapproche de celle de la comptabilité d’entreprise.
En fin d’exercice, les opérations qui ont pris naissance dans l’année mais qui n’ont pas donné lieu à
encaissement ou à paiement, sont rattachées à l’exercice comptable sous forme de produits à
recevoir (créances), ou de charges à payer (dettes).
Les opérations sont prises en compte au titre de l’exercice auquel elles se rattachent
indépendamment de leur date de paiement ou d’encaissement.
Différence entre « recettes/dépenses » et « produits/charge »
L’approche des produits et des charges est celle de la comptabilité d’engagement

ou des droits constatés.
L’approche des recettes et des dépenses est celle de la comptabilité de caisse (CF.
Compta. Budgétaire).
Les deux approches se différencient d’abord par un décalage temporel

d’enregistrement des opérations.
Rattachement des charges
A la clôture de l’exercice, les charges de l’État sont ajustées, afin de ne prendre en

compte dans l’exercice finissant, que celles qui s’y rattachent.
Les opérations se déroulent comme ci-après :
Les charges à payer : la prise en compte dans l’exercice de charges ayant donné
lieu à un service mais qui n’ont pas été comptabilisées (ex: factures d’électricité
post payées);
Les charges comptabilisées d’avances : la soustraction de l’exercice, de charges

déjà comptabilisées mais pour lesquelles le service fait interviendra sur les
Rattachement des produits
Cette opération vise à faire apparaître dans le résultat d’un exercice donné les produits qui
s’y rapportent et ceux-là seulement.
Le calcul du résultat de l’exercice finissant ne tient compte que des produits correspondant
effectivement à l’activité de l’État au cours de l’exercice.
Les opérations se déroulent comme ci-après :
les produits à recevoir : produits imputables à l’exercice mais qui n’ont pas été
comptabilisés à la fin de l’exercice.
les produits constatés d’avance : produits comptabilisés avant que la fourniture

(prestation) correspondante ait été réalisée et qui doivent être déduits des produits
IV- OPÉRATION DE CLÔTURE ET DE RÉOUVERTURE DE L’EXERCICE
Opérations d’amortissement
Au 31 décembre N, les écritures d’annuités relatives aux biens amortissables sont

générées par le SIGFP dans le livre journal des travaux de fin d’exercice.
Passage de l’exercice N à N+1
Au premier jour ouvré de l’année N+1 (de chaque année), le Directeur de la Production des Comptes de
l’État (DPCP) se connecte au SIGFP pour ouvrir le nouvel exercice.
Après l’ouverture, les soldes des comptes de la balance avant inventaire au 31 décembre N sont
automatiquement et provisoirement repris en balance d’entrée en N+1.
Le statut provisoire de cette balance d’entrée au début de N+1 ne passera au statut définitif, qu’après les
opérations de fin d’exercice et la clôture de l’exercice N (impliquant la détermination des résultats).
Comment clôturer l’exercice?
Les écritures afférentes aux travaux de fin d’exercice sont passées chez chaque comptable principal,
conformément au calendrier de clôture défini.
La clôture de l’exercice dans le SIGFP se fait en deux étapes : la détermination des résultats et la clôture
Détermination des résultats
Le DPCP se connecte au SIGFP et autorise les comptables principaux à déterminer leurs
résultats. Après cette autorisation, chaque comptable principal, après s’être assuré que
toutes ses opérations d’inventaire ont été passées, lance la détermination de son résultat.
Chaque comptable principal lance la clôture de l’exercice N à son niveau après la

détermination du résultat.
La clôture se fait par palier, du niveau inférieur au niveau supérieur jusqu’à remonter au
DPCP. Dans un premier temps, les comptables secondaires font la clôture pour permettre
aux comptables principaux auxquels ils sont rattachés d’en faire de même. Ensuite, les
comptables principaux font la clôture pour permettre au DPCP de faire le même exercice.
Clôture de l’exercice
La réussite de l’opération de clôture positionne automatiquement et

définitivement les soldes des comptes de bilan de la balance après inventaire au
niveau de la balance d’entrée en N+1. Ainsi, les soldes des comptes de la balance
d’entrée qui étaient au statut provisoire passent au statut définitif.
A l’issue de l’opération de clôture, le SIGFP propose en même temps les écritures

de reprise des comptes de régularisation dans le brouillard prévu à cet effet. Ces
écritures ne pourront être validées qu’après la clôture de l’exercice par le DPCP.
Clôture de l’exercice
Après la clôture de l’exercice N par tous les comptables principaux (condition

sine qua non), le DPCP à son tour, se connecte au SIGFP pour clôturer l’exercice.
Les états financiers de l’État peuvent être édités par le DPCP, dès lors que tous les
comptables principaux ont déterminés leurs résultats. Mais, ces états édités à
cette étape, n’ont qu’un statut provisoire qui ne sera définitif qu’après la clôture
de l’exercice par le DPCP.
Clôture de l’exercice : étapes a retenir
1. Génération des écritures d’annuité des biens amortissables au 31/12/N ;
2. Ouverture de l’exercice N +1 par le DPCP au 1er jour ouvré de l'année ;
3. Positionnement des soldes des comptes de la balance avant inventaire en

balance d’entrée en N+1 après l'ouverture de l'exercice ;
4. Réalisation des opérations de fin d’exercice ;
5. Autorisation de la détermination des résultats par le DPCP ;
6. Détermination des résultats par chaque comptable principal.

Clôture de l’exercice : étapes a retenir
1. Clôture par palier de l’exercice à partir des comptables secondaires jusqu’au

DPCP en passant par les comptables principaux (TGE, TMIE, ACD, TD) ;
2. Changement du statut provisoire de la balance d’entrée des comptes de bilan

en statut définitif ;
3. Validation des écritures de reprise des comptes de régularisation en N+1.

V- ÉLABORATION DU BILAN
Notion de bilan
Le bilan est une « photographie » instantanée du patrimoine « monnayable »

(avoirs et dettes) de l’entité.
Purement descriptif, il représente sa valeur à une date précise.
Le bilan est présenté sous la forme d’un tableau de situation nette qui récapitule
les éléments de l’actif et du passif de l’État.
Notion de bilan
Le tableau de situation nette est présenté sous forme de liste faisant apparaître :
 à l’actif : l’actif immobilisé, l’actif circulant hors trésorerie, la trésorerie-Actif et

les comptes de régularisation d’actifs ;
 au passif : les dettes financières, les provisions pour risques, les dettes non
financières (hors trésorerie), la trésorerie-passif et les comptes de
régularisation de passif.
Les éléments de l’actif sont classés par ordre croissant de liquidité ;
Les éléments du passif sont classés par ordre croissant d’exigibilité.

Notion de bilan
ACTIF PASSIF
Actifs immobilisés Dettes financières
Dettes non financières (hors
Actifs circulant (hors trésorerie) trésorerie)
Provisions pour risques et charges
Trésorerie Trésorerie
Compte de régularisation Compte de régularisation
Actif du bilan
l’actif immobilisé qui regroupe les immobilisations incorporelles, les immobilisations

corporelles et les immobilisations financières ;
l’actif circulant (hors trésorerie) qui regroupe les stocks, les créances fiscales et assimilées,
les créances non fiscales, les autres créances et les charges constatées d’avance ;
la trésorerie composée des disponibilités numéraires ou bancaires, des équivalences de

trésorerie et des autres composantes ;
les comptes de régularisation d’actifs qui sont des comptes utilisés dans le but de répartir
les charges et les produits dans le temps, de façon à respecter le principe comptable de
l’indépendance des exercices. (comptes d’imputation provisoire de dépenses, écarts de
Passif du bilan
la dette financière composée de la dette intérieure et de la dette extérieure ;
la dette non financière qui regroupe les dettes de fonctionnement, les dettes de
transfert, les produits constatés d’avance et les autres dettes non financières ;
la trésorerie constituée principalement par les dépôts des correspondants du

Trésor et autres déposants de fonds ;
les comptes de régularisation de passif qui sont utilisés dans le but de répartir les
charges et les produits dans le temps, de façon à respecter le principe comptable
de l’indépendance des exercices (comptes d’imputation provisoire de recettes,
Cas pratique 1
L’Etat de l’Ouest a entrepris une réforme comptable qui lui a permis de tenir une
comptabilité en droits et obligations constatés depuis le 1er janvier 2022. Les
éléments de son patrimoine sont en cours de recensement. Mais en attendant
l’aboutissement de cette opération, les autorités ont décidé d’utiliser les données
disponibles pour présenter leur premier bilan d’ouverture. Le détail des éléments
du patrimoine intégrés au bilan à la date du 30 juin 2022 se présente comme ci-
après :
• Terrains: 20.000
• Infrastructures: 50.000
• Créances fiscales: 25.000
• Créances non fiscales: 85.000
• Caisse: 75.000 - Banque: 45000
Cas pratique 1
• Dettes financières intérieures: 150.000
• Dettes financières extérieures: 200.000
• Dettes sur salaires: 122.000
• Correspondants du Trésor: 78.000
Au cours de la période allant du 1er juillet au 31 décembre 2022, le comptable
principal du même Etat a effectué les opérations suivantes :
dépôt en espèce de fonds sur le compte de la Société pétrolière de l’Ouest à la
Trésorerie spéciale/TGE : montant 100 000
Remboursement de virements rejetés : 400 000
Recettes des impôts par virement : 1 500 000
Versement de droits d’examen en espèce : 20 000
Cas pratique 1
Tirage FMI : 2 000 000
Emprunt à la Banque BOA : 5 000 000
Paiement en espèce de la caution de rapatriement : 250 000
TAF: Présenter le bilan d’ouverture de l’Etat de l’Ouest à la date 31 décembre 2022

VI- DÉTERMINATION DES RÉSULTATS
Détermination du résultat de l’exercice
Le compte de résultat fait apparaître, pour l’ État, les produits et les charges et
retrace la formation du résultat de l’exercice obtenu par la différence entre les
produits et les charges. Il comporte trois tableaux :
 le tableau des produits qui regroupe les produits fiscaux qui relèvent du
pouvoir régalien de lever l’impôt et les autres produits ;
 le tableau des charges qui distingue les charges de fonctionnement, les

charges d’intervention et les charges financières ;
 le tableau établissant le résultat de l’exercice.

Détermination du résultat de l’exercice : Tableau des produits
PRODUITS EXERCICE N EXERCICE N+1
RECETTES FISCALES
Impôts sur les revenus, les bénéfices et les gains en capital
Impôts sur les salaires versés et autres rémunérations
Impôts sur le patrimoine
Autres impôts directs
Impôts et taxes intérieurs sur les biens et services
Droits de timbre et d’enregistrement
Droits et taxes à l’importation
Droits et taxes à l’exportation
Autres recettes fiscales
TOTAL PRODUITS FISCAUX (I)
VENTES DE PRODUITS ET SERVICES
Ventes de prestations de services
Variation de stocks de produits
Détermination du résultat de l’exercice : Tableau des produits
RECETTES NON FISCALES
Revenus de l’entreprise et du domaine
Droits et frais administratifs
Amendes et condamnations pécuniaires
Cotisations de sécurité sociale
Autres recettes non fiscales
TRANSFERTS RECUS D’AUTRES BUDGETS
Transferts reçus du budget général
Transferts reçus des budgets annexes et des comptes spéciaux du Trésor
DONS PROGRAMME ET LEGS
Dons des institutions internationales
Dons des gouvernements étrangers
Dons des organismes privés extérieurs
Dons intérieurs
Fonds de concours
Autres dons et legs
VI- DÉTERMINATION DES RÉSULTATS : Détermination du résultat de l’exercice : Tableau des produits
RECETTES EXCEPTIONNELLES
Remises et annulations de dettes
Restitutions au Trésor de sommes indûment payées
Cessions d’immobilisations
Autres recettes exceptionnelles
PRODUITS FINANCIERS
Intérêts des prêts
Intérêts sur les dépôts à terme
Revenus des titres de placements
Gains de change
TRANSFERT DE CHARGES
Transferts de charges courantes
Transferts de charges financières
REPRISES SUR PROVISIONS
Reprises sur provisions à caractère financier
Reprise sur provisions pour dépréciation
TOTAL AUTRES PRODUITS (II)
Détermination du résultat de l’exercice : Tableau des charges
CHARGES EXERCICE N EXERCICE N+1
ACHATS DE BIENS
Matières, matériel et fournitures
Variations des stocks de biens fongibles achetés
Eau, électricité, gaz et autres sources d’énergie
Matériel et fournitures spécifiques
Autres achats de biens
ACHATS DE SERVICES
Frais de transport et de mission
Loyers et charges locatives
Entretien et maintenance
Assurances
Frais de relations publiques
Dépenses de communications
AUTRES SERVICES
Frais bancaires
Prestations de services
Frais de formation du personnel
Redevances pour brevets, licences et logiciels
Autres acquisitions de services
CHARGES DE PERSONNEL
Traitements et salaires
Primes et indemnités
Cotisations sociales
Avantages en nature au personnel
Prestations sociales
Autres dépenses de personnel
CHARGES EXCEPTIONNELLES
Annulations de produits constatés au cours des années antérieures
Condamnations et transactions
Valeurs comptables des immobilisations cédées, mises au rebut ou admises en non-
valeur
Autres charges exceptionnelles
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
DOTATIONS AUX PROVISIONS
Dotations aux provisions pour dépréciation
TOTAL DES CHARGES DE FONCTIONNEMENT (I)
CHARGES D’INTERVENTION
VI- DÉTERMINATION DES RÉSULTATS : Détermination du résultat de l’exercice : Tableau des charges
SUBVENTIONS
Subventions aux entreprises publiques
Subventions aux entreprises privées
Subventions aux institutions financières
Subventions à d’autres catégories de bénéficiaires
TRANSFERTS
Transferts aux établissements publics nationaux
Transferts aux collectivités locales
Transferts aux autres administrations publiques
Transferts aux institutions à buts non lucratif
Transferts aux ménages
Transferts aux autorités supranationales et contributions aux organisations
internationales
Transferts à d’autres budgets
Pensions de retraites des fonctionnaires et autres agents de l’État
Autres transferts
CHARGES D’INTERVENTION (II)
CHARGES FINANCIÈRES
INTERETS ET FRAIS FINANCIERS
Intérêts et frais financiers sur la dette
Pertes sur cessions de titres de placement
Pertes de changes
Autres intérêts et frais bancaires
DOTATIONS AUX PROVISIONS
Dotations aux provisions à caractère financier
TOTAL DES CHARGES FINANCIÈRES (III)
Autres transferts
CHARGES D’INTERVENTION (II)
TOTAL DES CHARGES (IV = I+II+III)
Détermination du résultat de l’exercice : Compte de résultat
RESULTAT DE L’EXERCICE EXERCICE N EXERCICE N+1

TOTAL DES PRODUITS (I)
TOTAL DES CHARGES (II)
SOLDE DE L’EXERCICE
Rapprochement des résultats budgétaire et de l’exercice
a) Tableau de passage entre les produits et les recettes ordinaires (hors dons en capital)
En comptabilité générale, les produits sont enregistrés au titre de l’exercice au

cours duquel ils sont acquis.
En comptabilité budgétaire, les recettes sont comptabilisées au titre de

l’exercice au cours duquel elles sont encaissées (comptabilité de caisse).
Les aménagements à la comptabilité de caisse permettent d’intégrer certaines

opérations d’ordre aux opérations d’encaissement : retenues, compensation etc.
L’écart entre les produits et les recettes correspond aux restes à recouvrer sur
les produits de l’exercice (-), aux produits à recevoir (-), aux recettes sur les
produits des années antérieures (+), et aux produits constatés d’avance (+).
Les restes à recouvrer sur les produits de l’exercice sont des créances sur des
tiers nées au cours de l’exercice, pour lesquelles les factures ou titres de recettes
ont été émis mais n’ont pas été soldés au cours de l’exercice.
Les produits à recevoir (qui devraient plutôt être appelés produits à constater) sont des
créances sur des tiers nées au cours de l’exercice, pour lesquelles les factures ou titres de
recettes n’ont pu être émis avant la clôture.
Les recettes sur les produits des années antérieures sont des encaissements qui viennent
éteindre les créances correspondant aux restes à recouvrer et aux produits à constater
comptabilisés à la fin de l’exercice précédent.
Les produits constatés d’avance sont des recettes ordinaires encaissées rattachables aux
exercices suivants.
a) Tableau de passage entre les charges et les dépenses ordinaires chez le comptable
Les charges sont comptabilisées en comptabilité générale au titre de l’exercice au

cours duquel elles sont consommées. Les dépenses sont enregistrées en comptabilité
budgétaire du comptable au titre de l’exercice au cours duquel elles sont payées.
L’Écart entre les charges et les dépenses ordinaires, correspond aux charges de
l’exercice constatées mais non payées (-), aux charges à payer (-), aux dépenses sur
les charges des années antérieures (+), et aux charges constatées d’avance (+).
Les charges de l’exercice constatées mais non payées sont des dettes vis-à-vis des tiers
nées au cours de l’exercice qui correspondent aux engagements de dépenses ordinaires
liquidés au cours de l’exercice non payés par le comptable assignataire à la clôture.
Les charges à payer (qui devraient plutôt être appelées charges à constater) sont des
dettes vis-à-vis des tiers nées au cours de l’exercice qui correspondent à des engagements
de dépenses ordinaires, pour lesquelles le service a été fait, mais dont la liquidation n’a
pas pu avoir lieu avant la clôture (par exemple, parce que la facture n’est pas parvenue).
RESULTAT DU BUDGET DE L’ETAT

RUBRIQUES EXERCICE N EXERCICE N+1
TOTAL DES RECETTES
TOTAL DES DEPENSES
a) Tableau de passage du résultat de l’exercice au résultat budgétaire

RESULTAT DE L'EXERCICE N
Plus valeur comptable des immobilisation cédées
Moins acquisitions d'immobilisation
Plus produits constatés d'avances
Moins produits à recevoir
Moins produits non budgétaires constatés non encaissés
Moins produits direct
Moins charges constatées d'avance
Plus charges à payer
a) Tableau de passage du résultat de l’exercice au résultat budgétaire

Plus charges constatées non payées
Plus charges directes (pertes de change, frais bancaires)
plus variation des stocks (débitrice)
Moins transfert de charge
Plus dons en capital (si enregistrés en classe 1)
RESULTAT D'EXECUTON DU BUDGET DU MINISTERE
VII- ELABORATION DU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (TFT)
Types de flux de trésorerie

Présentation du TFT
Types de flux de trésorerie
Le Tableau des flux de trésorerie fait apparaître les entrées et les sorties
de trésorerie classées en trois catégories :
• les flux de trésorerie liés à l’activité ;
• les flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement ;
• les flux de trésorerie liés aux opérations de financement.

Types de flux de trésorerie

Les flux de trésorerie liés à l’activité et les flux de trésorerie liés aux opérations
d’investissements correspondent aux opérations budgétaires. Ils permettent de
faire un rapprochement entre la comptabilité budgétaire et la comptabilité
générale.
Les flux de trésorerie liés aux activités de financement correspondent aux

opérations de trésorerie non budgétaires.
Présentation du TFT
TABLEAU DE FLUX DE TRÉSORERIE
I- FLUX DE TRESORERIE LIES A L’ACTIVITE EXERCICE N EXERCICE N-1
1- ENCAISSEMENTS
Ventes de produits et services
Recettes fiscales
Recettes non fiscales
Transferts reçus d’autres budgets
Dons programme et legs
Recettes exceptionnelles
Produits financiers
2- DECAISSEMENTS
Achats de biens et services
I- FLUX DE TRESORERIE LIES A L’ACTIVITE EXERCICE N EXERCICE N-1
2- DECAISSEMENTS (suite)
Autres services
Subventions
Transferts
Charges exceptionnelles (hors cession d’immobilisation)
Charges de personnel
Intérêts et frais financiers
FLUX DE TRÉSORERIE LIÉS À L’ACTIVITÉ (I)
II- FLUX DE TRESORERIE LIES AUX OPERATIONS D’INVESTISSEMENT EXERCICE N EXERCICE N -1
1- ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS
Immobilisations corporelles et incorporelles
Immobilisations financières
2- CESSION D’IMMOBILISATIONS
Immobilisations corporelles et incorporelles
Immobilisations financières
FLUX DE TRÉSORERIE LIÉS AUX OPÉRATIONS D’INVESTISSEMENT (II)
III- FLUX DE TRESORERIE LIES AUX OPERATIONS DE FINANCEMENT EXERCICE N EXERCICE N -1
1- ENCAISSEMENTS
Dettes extérieures
Dettes intérieures
Variation positive des dépôts au Trésor
2- DECAISSEMENTS
Dettes extérieures
Dettes intérieures
Variation négatives des dépôts au Trésor
Flux de Trésorerie liés aux Opérations de Financement (III)
VARIATION DE TRÉSORERIE (IV=I+II+III=VI-V)
NB: TRÉSORERIE EN DÉBUT DE PÉRIODE (V)
VIII- ELABORATION DU TABLEAU DES OPERATIONS FINANCIERES DU
TRESOR (TOFT)
Rappel de quelques notions
Définition et agrégats du TOFT
Soldes du TOFT
TRESOR (TOFT)
1- Quelques notions sur le Tableau des Opérations financières de l’Etat

(TOFE)
a- Situations financières du secteur des administrations publiques (APU)

Le sources sont au nombre de quatre:
• le compte de patrimoine d’ouverture (CPO) ;
• la situation des opérations des administrations publiques (SOAP);
• la situations des autres flux économiques (SAFE) ;
•
TRESOR (TOFT)

(TOFE)
Le compte de patrimoine retrace les actifs et les passifs du secteur des

administrations publiques et dégage une valeur nette, c'est-àdire la
différence entre les actifs et les passifs (Actifs-Passifs=valeur nette).
TRESOR (TOFT)

(TOFE)
CPC=CPO+¨SOAP+SAFE
Compte de patrimoine (Bilan) implique: Valeur nette=Actifs-Passifs
Solde nette de gestion (SNG)= Produits -charges

TRESOR (TOFT)

(TOFE)
CPC=CPO+¨SOAP+SAFE
Compte de patrimoine (Bilan) implique: Valeur nette=Actifs-Passifs
Solde nette de gestion (SNG)= Produits -charges

TRESOR (TOFT)

(TOFE)
CBF (Capacité ou besoin de financement)= SNG+ Acquisition nette

d’actifs non financiers
Le CBF correspond au solde global de l’exécution du budget

TRESOR (TOFT)

(TOFE)
b- Composantes du secteur public
Administrations publiques
Sociétés publiques
TRESOR (TOFT)

(TOFE)
Administrations publiques
 Administration centrale et autres unités institutionnelles sans but

lucratif
 Administrations locales
TRESOR (TOFT)

(TOFE)
Sociétés publiques
• Sociétés financières (BCEAO, BIIC)
• Sociétés non financières (Entreprises industrielles et commerciales

publiques)
TRESOR (TOFT)

(TOFE)

Le champ couvert par le TOFE est le secteur des administrations publiques:
• sous secteur de l’administration centrale y compris ses ISBL et unités

extrabudgétaires ;
• sous secteur de l’administration locale y compris ses ISBL et unités

extrabudgétaires ; • sous secteur de la sécurité sociale.
TRESOR (TOFT)
2- Définition et agrégats du Tableau des Opérations financières du

Trésor (TOFT)
Le Tableau des Opérations financières du Trésor (TOFT) est un document qui fait
apparaître de façon homogène les informations relatives aux flux économiques
d’exécution de la loi de finances appelés agrégats, en vue d’appréhender leur
impact sur le reste de l’économie.
Le périmètre se limite aux opérations financières enregistrées dans la comptabilité

générale de l’Etat, c’est-à-dire les opérations de l’administration central
TRESOR (TOFT)

Trésor (TOFT)
Le TOFT se distingue ainsi du tableau des opérations financières de l’Etat (TOFE)
par la non prise en compte des opérations des établissements publics à caractère
administratif, de la sécurité sociale et des collectivités locales.
TRESOR (TOFT)

Trésor (TOFT)
Les agrégats sont constitués des éléments ci-après :
• les recettes ;
• les charges ;
• les transactions sur actifs non financiers ;
• les transactions sur actifs financiers ;

TRESOR (TOFT)
2- Définition et agrégats du Tableau des Opérations financières du Trésor (TOFT)

Agrégats du TOFT
Les recettes Les recettes sont des transactions qui augmentent la valeur nette de l’Etat. Elles
comprennent :
• les recettes fiscales ;
• les recettes non fiscales ;
• les cotisations sociales ;
• les dons reçus ;
• les autres recettes.

TRESOR (TOFT)

Trésor (TOFT)
Agrégats du TOFT
Les charges sont des transactions qui diminuent la valeur nette de l’Etat. Elles
concernent toutes les consommations de biens et services faits à titre définitif par
l’Etat au cours d’une gestion. Elles comprennent : les rémunérations et salaires ;
les intérêts de la dette ; les utilisations de biens et services ; les prestations
sociales ; les consommations de capital fixe ; les subventions ; les dons et les legs.
TRESOR (TOFT)

Trésor (TOFT)
Agrégats du TOFT: les charges
• Le poste « rémunérations et salaires » enregistre, en brut, les rémunérations en

espèces ou en nature faites par l’Etat au profit de ses agents. En d’autres termes,
les retenues opérées au profit de l’Etat ou de toute autre personne physique ou
morale sont exclues de cette rubrique.
TRESOR (TOFT)
2- Définition et agrégats du Tableau des Opérations financières du Trésor

(TOFT)
Agrégats du TOFT: les charges
• Le poste « prestations sociales » contient tous les transferts sans contrepartie faits
par l’Etat au profit des ménages.
• Le poste « utilisations de biens et services » regroupe les consommations

définitives de biens et services faites au cours de l’exercice. En présence d’un
dispositif de gestion des stocks, les consommations ne sont pas, par conséquent,
TRESOR (TOFT)
2- Définition et agrégats du Tableau des Opérations financières du Trésor

(TOFT)
• Le poste « consommations de capital fixe » enregistre les charges d’amortissement
des immobilisations corporelles détenues par l’Etat et soumises au phénomène de
dépréciation au fil du temps.
• Les subventions correspondent aux transferts faits par l’Etat pour soutenir l’activité
de production de certaines entités autonomes.
• Les dons constituent des charges résultant des transferts effectués par l’Etat au
TRESOR (TOFT)
2- Définition et agrégats du Tableau des Opérations financières du Trésor (TOFT)

• La rubrique « cotisations sociales » dans la partie « recettes » se justifie dans le cas où
l’Etat central assure les fonctions traditionnellement dévolues aux institutions de
prévoyance et reçoit, par conséquent, les cotisations des bénéficiaires des prestations
sociales.
• Les dons reçus sont des transferts faits par des entités publiques autonomes nationales
ou internationales, au profit de l’Etat.
• Les transferts consentis par les personnes physiques ou morales de droit privé sont
classés dans la rubrique « autres recettes ».
TRESOR (TOFT)
3- Soldes du Tableau des Opérations financières du Trésor (TOFT)
Il est procédé à la détermination des principaux soldes caractéristiques,

à savoir :
• le solde de gestion ;
• le besoin ou la capacité de financement.

TRESOR (TOFT)
Le solde de gestion (SG)
C’est la différence entre les recettes et les charges:
SG=Recettes-Charges
Il permet de mesurer la soutenabilité des politiques publiques.

TRESOR (TOFT)
Le solde de gestion (SG)
Le SG comprend :
• le solde brut de gestion : différence entre les recettes et les charges

brutes de la période ;
• le solde net de gestion (SNG): différence entre les recettes et les

charges nettes des dotations aux amortissements.
TRESOR (TOFT)
Le besoin ou la capacité de financement
Ce solde est la différence entre le solde net de gestion (SNG) et les

acquisitions nettes d’actifs non financiers.
IX- ETAT ANNEXE
Objectif et contenu
Présentation de quelques tableaux

IX- ETAT ANNEXE
1- Objectif et contenu de l’état annexe

Objectif
L’état annexé vise à communiquer l’ensemble des informations utiles à la

compréhension et à l’utilisation des états financiers de l’Etat. Il comprend entre
autres, l’explication et le chiffrage des engagements hors bilan.
Toute opération particulière ou modification des règles et principes comptables

entre deux exercices doit être décrite et justifiée dans l’état annexé.
IX- ETAT ANNEXE

Contenu par normes comptables
Normes n° 3 et 4 relatives aux immobilisations incorporelles et corporelles
- les méthodes d’évaluation des coûts de développement des immobilisations

incorporelles ;
- les informations sur les amortissements : durée d’amortissement, taux

d’amortissement, mode d’amortissement, nature et l’impact des changements
de méthode intervenu en cours d’année ;
IX- ETAT ANNEXE

- les informations sur les dépréciations comptabilisées ou reprises au cours de

l’exercice:la valeur actuelle retenue (valeur vénale ou valeur d’usage) : si la
valeur vénale est retenue, la base utilisée pour déterminer ce prix ; si la valeur
d’usage est retenue, les modalités de détermination de celle-ci ; les évènements
et circonstances qui ont conduit à comptabiliser ou à reprendre la dépréciation.
IX- ETAT ANNEXE

- Les informations sur les immobilisations réévaluées et les conditions de

réévaluation.
Norme n°5 relative aux immobilisations financières
- l’inventaire des participations ;
- l’inventaire des prêts et avances de l’État.

IX- ETAT ANNEXE

Norme n°6 relative aux stocks
- les méthodes d’évaluation des stocks, y compris la méthode de détermination du

coût utilisée ;
- la valeur comptable des stocks et le montant des dépréciations constituées.

IX- ETAT ANNEXE

Norme n°7 relative aux créances de l’actif circulant
- les méthodes d’évaluation des dépréciations de créances
Norme n°8 relative aux composantes de la trésorerie de l’Etat
- la situation des effets à l’encaissement ou escomptés non échus.

IX- ETAT ANNEXE

Norme n°9 relative aux dettes financières
- la ventilation des dettes financières par nature, par échéances, en devises ou en francs CFA, et
suivant leur origine.
Norme n°10 relative aux provisions pour risques et aux dettes non financières Pour chaque
catégorie de provisions :
- la valeur comptable des provisions pour dépréciation, les charges provisionnées et les
provisions pour risques à l’ouverture et à la clôture de l’exercice y compris celles liées aux
IX- ETAT ANNEXE

Norme n°10 relative aux provisions pour risques et aux dettes non financières
Pour chaque catégorie de provisions :
- les montants des provisions pour dépréciation, les charges provisionnées et les
provisions pour risques constituées au cours de l’exercice ;
- les montants utilisés au cours de l’exercice ;
- les montants non utilisés repris au cours de l’exercice.

IX- ETAT ANNEXE

Norme n°11 relative aux produits fiscaux
- Les décisions de réductions, d’annulation et de dégrèvement des impôts et taxes.
Norme n°12 relative aux autres produits
- La situation des produits à recevoir, des produits constatés d’avance et autres

produits si nécessaire.
IX- ETAT ANNEXE

Norme n°13 relative aux charges
- la nature et le montant des charges à payer, et des charges constatées d’avance ;

- les contributions consenties par l’État à des organismes publics et privés.
IX- ETAT ANNEXE

Norme n°14 relative aux engagements hors bilan :
- La liste exhaustive des conventions et accords relatifs aux engagements hors

bilan;
- La liste des autres engagements hors bilan.

IX- ETAT ANNEXE
2- Quelques tableaux
A titre indicatif, l’état annexé permet d’avoir :
- le tableau des dettes à moyen et long terme ;
- le tableau des immobilisations corporelles par catégorie et par ministère ;
- le tableau de passage des comptes aux états financiers ;
- le tableau de passage entre comptabilité générale et comptabilité budgétaire.

IX- ETAT ANNEXE
2- Quelques tableaux: tableau de variation des emprunts

Balance Émission Remboursem Balance de
d’entrée de ent sortie de
l’exercice l’exercice
Emprunts
obligataires
Emprunts
projets
Emprunts
programmes
Autres
emprunts
IX- ETAT ANNEXE
2- Quelques tableaux: Tableau des augmentations (mobilisations)

Intérêts Intérêts Totaux
Émissions courus constatés
d’avance
Avec réception de fonds Sans Intérêts Intérêts Totaux
réception courus constatés
de fonds d’avance
Banque Banque A Paiement
centrale commerciale l’étranger direct
Emprunts
obligataires
Emprunts
projets
Emprunts
programmes
Autres
emprunts
IX- ETAT ANNEXE
2- Quelques tableaux: Tableau des diminutions (remboursements)

Amortissement Annulations Intérêts Totaux
Paiement Refinancement Intérêts Intérêts

courus constatés
d’avance
Emprunts
obligataires
Emprunts
projets
Emprunts
programmes
Autres
emprunts
IX- ETAT ANNEXE
2- Quelques tableaux: Tableau des amortissements

Rubriques A.cumulés Dotations de l’exercice Amortissements
à debut (augmentation) relatifs aux
Exercice éléments d’actifs
cédés (diminutions)
Immobilisations incorporelles
Frais de recherche et
développement
Brevets, marques, droits
d’auteur
Total (I)
Immobilisations corporelles
Bâtiments
Matériel de transport
Total (II)
Total (I+II)
Fin de présentation
Merci de votre attention!

Élaboration Des États Financiers de La Comptabilité Patrimoniale de L'état

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Élaboration Des États Financiers de La Comptabilité Patrimoniale de L'état

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

MINISTÈRE

ÉLABORATION DES ÉTATS FINANCIERS DE LA

Olamidé Victorin OKPEIFA

I- Motivations et innovations de la NCP

II- Cadre juridique et technique

III- Généralités sur l’élaboration des états financiers de l’Etat

IV- Opération de clôture et de réouverture de l’exercice

VI- Détermination des résultats

VII- Elaboration du TFT

VIII- Élaboration du TOFT

IX- Elaboration des états annexes

 moderniser le système comptable et intégrer les nouvelles normes et les

 donner aux gestionnaires des moyens de pilotage de l’activité et de la

 garantir la sincérité de la gestion et la qualité de l’information financière à

 assurer une meilleure comparabilité des données, dans le cadre du Pacte de

 l’élargissement du champ de la comptabilité générale de l’État, avec

 la rénovation du plan comptable de l’État, qui s’inspire de la comptabilité

 la prise en compte de la dimension patrimoniale dans la CGE, avec la mise

 le renforcement du principe de sincérité comptable et la recherche affirmée de

 l’introduction des normes comptables de l’État ;

 l’introduction de la comptabilité d’analyse des coûts ;

 le classement des tirages et remboursements d’emprunts dans les opérations

 le lien partenarial entre comptabilité matière et comptabilité générale de l’État

Loi n°90-32 du 11 Création de la Cours des Comptes (art.134)

Directive n° Loi n°2013-14 du 27 Articles 78 à 83 consacrés à la comptabilité :

Directive Décret n°2014-794 du

Le RGCP a prévu quatre types de comptabilité

Le RGCP a prévu quatre types de comptabilité :

Le RGCP a prévu quatre types de comptabilité :

Le RGCP a prévu quatre types de comptabilité :

Directive n° 09/2009 du Arrêté n° 3338 du 09 Le plan précise que les normes

Périodicité d’arrêté de compte

Périodicité d’arrêté de compte

 Les périodes comptables

 Les documents comptables

 Les principes et règles comptables

Les principes comptables de l’État peuvent être énumérés comme ci-

 Les principes et règles comptables

 le principe de la spécialisation des exercices ;

Le résultat de chaque exercice est indépendant de celui qui le

 Les principes et règles comptables

 le principe de continuité de l’exploitation;

Ce principe permet à l’État d’intégrer, lors de l’établissement du

 Les principes et règles comptables

 La permanence des méthodes ;

D’un exercice à un autre, et en vue d’assurer la cohérence des

Tout changement de méthode opéré notamment en vue de donner

 Les principes et règles comptables

La comptabilité générale de l’État doit donner une description

 Les principes et règles comptables

 La constatation des droits et obligations ;

Les évènements (droits et obligations) qui affectent la situation

• dès le moment où ils sont reconnus par l’État, c’est-à-dire le

 Les principes et règles comptables

 La constatation des droits et obligations ;

Les évènements (droits et obligations) qui affectent la situation

• au titre de l’exercice au cours duquel ils sont nés (exercice de

• sans attendre le moment où l’extinction de ces droits et obligations

 Les principes et règles comptables

 Le principe de pérennité et d’irréversibilité de l’information

L’information comptable doit être la bonne information. Elle doit être

L’irréversibilité de l’information comptable implique l’interdiction de

 Les principes et règles comptables