loi organique relatives à la loi de finances

&
Réforme de la comptabilité de l’Etat

ABDELLATIF RACHID
Division de la centralisation des comptes de l’Etat et des collectivités Territoriales
Direction des Comptes Publics

Rabat, 25-02-2019
la loi organique n° 130-13 relatives à la loi de finances (2 juin 2015)
(Titre premier -Chapitre VI – art 31,32 et 33)

Dispositions relatives à la comptabilité de l’Etat

l’Etat tient une comptabilité budgétaire et une comptabilité générale fondée

sur le principe de la constatation des droits et des obligations ;

l’Etat peut tenir une comptabilité destinée à l’analyse des coûts des
différents projets engagés dans le cadre des programmes;

2
la loi organique n° 130-13 relatives à la loi de finances (2 juin 2015)

Dispositions relatives à la comptabilité de l’Etat

Les comptes de l’Etat, qui doivent être réguliers et sincères et donner une
image fidèle de son patrimoine financier et de sa situation financière, sont
certifiés par la Cour des Comptes.

les comptables sont chargés de la tenue de la comptabilité de l’Etat en

veillant au respect des règles comptables et en s’assurant de la sincérité
des enregistrement y afférents et au respect des procédures de la qualité
comptable.

3
la loi organique n° 130-13 relatives à la loi de finances (2 juin 2015)

La calendrier de mise en œuvre de la la réforme

comptable

1er janvier 2018 : tenue de la comptabilité générale de l’ensemble des

opérations.

année 2020 :

- tenue de la comptabilité d’analyse des coûts des différents projets

engagés dans le cadre des programmes;

- certification des comptes de l’Etat par la Cour des Comptes

4
 fondée sur le principe
de la constatation
Comptabilité des droits et des obligations.
générale

Une réforme comptable

articulée autour d’une comptabilité
budgétaire traduit le respect de l’autorisation
comptabilité parlementaire
à trois dimensions dont
le pivot est la
comptabilité générale

vise le rapprochement
entre les moyens alloués
comptabilité et les résultats obtenus
d’analyse des coûts
La comptabilité budgétaire
Elle traduit le respect de l’autorisation parlementaire.

les recettes sont prises en charge au titre de l’exercice au cours

desquelles elles sont encaissées.

Les dépenses sont prises en charge au titre de l’année budgétaire

au cours de laquelle les ordonnances ou les mandats sont visés
par les comptables assignataires.

Ces dépenses doivent être payées sur les crédits de ladite année
quelle que soit la date de la créance.

6
La comptabilité générale

Elle est fondée sur le principe de la constatation des

droits et des obligations.

Les droits et les obligations sont constatés à leur

naissance dès qu’il est possible de les évaluer et au titre de
l’exercice auquel ils se rattachent, indépendamment de leur
date d’encaissement ou de paiement.

Elle comprend l’ensemble des opérations de l’Etat y

compris celles touchant son patrimoine.

7
La comptabilité d’analyse des coûts

Elle vise le rapprochement entre les moyens alloués et les

résultats obtenus.

Elle devrait permettre, après retraitement des données des

comptabilités budgétaire et générale, de déterminer avec
exactitude l’ensemble des ressources consommées par
programme ou action.

8
 Comptabilité Comptabilité
budgétaire générale

Opérations liées au patrimoine de l’État:

Recettes et dépenses autorisées par la ce qu’il possède (terrains, immeubles,
Nature d’opérations
LF créances) et de ce qu’il doit (emprunts,
dettes..).

droits et obligations constatés à leur

enregistrement sur la base Dates des enregistrements naissance et au titre de l’exercice
des encaissements et des comptables auxquels ils se rattachent,
décaissements indépendamment de leurs date
d’encaissement ou de paiement

Comptabilité à partie simple Comptabilité à partie double

Type de comptabilité

régularité des opérations au regard des Conformité par rapport au recueil des
Régularité & normes
lois et règlements
conformité

Comptables assignataire des ‘‘budgets’’ Tous les comptables principaux

Comptables concernés du Trésor
des ordonnateurs

Résultat d’exécution de la Loi de Situation nette & résultat d’exploitation

Type de résultat
Finances/
(Différence entre recettes et dépenses

Lois de règlement Certification des comptes

Finalité
 Le référentiel comptable adopté par le Conseil National
de la Comptabilité en novembre 2008

Cadre
conceptuel

Recueil des Référentiel Modalités de

normes comptable fonctionnement
des comptes

Plan de
comptes
 Le référentiel comptable – Cadre conceptuel

Choix directeurs :

Respecter le cadre juridique et institutionnel spécifique aux opérations de

l’État ;

Appliquer la norme générale comptable et veiller à la convergence avec les

normes internationales du secteur public (IPSAS) ;

Faciliter l’articulation de la comptabilité de l’État avec la comptabilité

nationale.

11
Le référentiel comptable – Cadre conceptuel
Principes fondamentaux

Principe de permanence des méthodes ;

Principe de spécialisation des exercices ;
Principe de prudence ;
Principe de clarté ;
Principe d’importance significative ;
Principe de régularité et de sincérité.

12
 Le référentiel comptable – Cadre conceptuel
Objectifs assignés à la comptabilité Générale de l’État

Introduire l’optique patrimoniale dans la comptabilité de

l’État ;
Introduire la notion de comptabilité d’exercice ;
Retracer de manière fidèle et exhaustive les opérations de
l’État ;
Produire une information comptable et financière fiable,
pertinente et rapide.

13
 Le référentiel comptable – Cadre conceptuel
Périmètre de la comptabilité Générale de l’État

le périmètre est étroitement lié à la personnalité juridique de l’institution

étatique. Il englobe donc tous les services et institutions relevant de l’Etat
ne disposant pas d’ne personnalité juridique propre:

Il correspond à l’ensemble des entités ou services dont les moyens de

fonctionnement sont décrits et autorisés par la loi de finances:
- Budget général,
- Comptes spéciaux du Trésor
- Services de l’Etat gérés de manière autonome (SEGMA)

sont donc exclus les établissements publics et autres organismes assimilés

disposant d’une personnalité juridique propre

14
 Le référentiel comptable- Les normes
13 normes comptables inspirés des normes internationales IPSAS

Normes
Norme 1 : Etats financiers
Norme 2 : Immobilisations incorporelles
Norme 3 : Immobilisations corporelles Chaque norme précise :
Norme 4 : Immobilisations financières
Le champ de son application;
Norme 5 : Stocks
Norme 6 : Créances de l’actif circulant Les règles de comptabilisation;
Norme 7 : composantes de la trésorerie de l’Etat
Norme 8 : Dettes financières et coûts d’emprunts les règles d’évaluation;
Norme 9 : Provisions pour risques et charges, dettes non
Les Informations à fournir dans les notes
financières et autres passifs
aux états financiers;
Norme 10 : Produits liés à l’exercice de la souveraineté de
l’Etat Et éventuellement le positionnement par
rapport aux référentiels existants
Norme 11 : Produits non liés à l’exercice de la souveraineté
de l’Etat
Norme 12 : Charges
Normes 13 : Engagements hors-bilan 15
 Le référentiel comptable

Dérogations: (1)

Par dérogation aux normes IPSAS, le critère retenu pour

l’enregistrement des biens dans le bilan est celui de la propriété
juridique et non le critère du contrôle, par souci d’alignement sur le
code général de normalisation comptable qui n’a pas encore évolué vers les
normes IFRS.

L’application du critère de contrôle aurait en effet, pu générer soit une

double comptabilisation au niveau de l’Etat et de ses démembrements, soit
l’absence de comptabilisation de certains actifs dans le bilan de l’Etat et
celui d’une autre entité publique, ce qui aurait dans les deux cas de figure
constitué une altération au principe de l’image fidèle des comptes.

16
 Le référentiel comptable

Dérogations: (2)

• Principe de rattachement à l’exercice des produits régaliens

les acomptes au titre de l’impôt sur les sociétés sont rattachés à l’exercice
d’encaissement et le solde de régularisation est imputé au titre de l’exercice
suivant correspondant à l’année de déclaration dudit impôt.

De même, l’impôt sur le revenu objet de déclaration est rattaché à l’exercice de

la déclaration, même s’il concerne les revenus de l’année précédente.

17
 Le référentiel comptable

Dérogations: (3)

• Réévaluation à la clôture de l’exercice

•Emprunts contractés en devises: la provision pour risque de change est
déterminée en prenant en compte le montant des remboursements prévus au
titre du seul exercice qui suit ;

•Participations de l’Etat : la valeur retenue est celle figurant aux bilans

sociaux des établissements et entreprises publics ;

•Immobilisations corporelles et incorporelles pour lesquelles et à la différence

des normes IPSAS, les gains latents ne sont pas comptabilisés.

18
 Le référentiel comptable – Norme sur les états financiers
1. Tableau de la situation nette

Le bilan de l’Etat ou tableau de la situation nette

Le bilan de l’Etat ou tableau de la situation nette fait ressortir

à chaque fin d’exercice la situation patrimoniale de l’Etat en
actifs et en passifs.

C’est un outil d’analyse qui permet notamment de suivre d’une

part l’évolution de la valeur des actifs et connaitre de façon
précise la manière dont l’Etat en gère les éléments et fournit
d’autre part , en ce qui concerne le passif des informations
importantes pour apprécier la soutenabilité des politiques
budgétaires.

19
 Le référentiel comptable – Norme sur les états financiers
1. Tableau de la situation nette
ACTIF Exercice N Exercice N - 1
Net Net
ACTIF IMMOBILISE (I) _________ _________
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
ACTIF CIRCULANT (hors trésorerie) (II) _________ _________
Stocks
Créances fiscales et assimilées
Créances non fiscales
Autres créances
TRESORERIE (III) _________ _________
Disponibilités
Équivalents de trésorerie et autres composantes
TOTAL ACTIF (IV=I+II+III)
PASSIF

DETTES FINANCIERES (V) _________ _________

Dette intérieure
Dette extérieure

DETTES DU PASSIF CIRCULANT (VI) _________ _________

Dettes de fonctionnement
Dettes de transfert
Autres dettes
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (VII) _________ _________
Provisions pour risques
Provisions pour charges
TRESORERIE (VIII) _________ _________
Bons du Trésor
Dépôts de fonds au Trésor
Autres
TOTAL PASSIF (IX=V+VI+VII+VIII)

Report à nouveau
Écarts de réévaluations et d’intégrations
Solde des opérations de l’exercice 20
SITUATION NETTE (X=IV-IX)
21
 Le référentiel comptable

Le compte de résultat

Le compte de résultat a pour objectif principal de renseigner

sur le niveau de résultats des comptes de l’Etat par
comparaison entre le total des charges et des produits. Il
permet d’appréhender la variation du résultat d’un exercice à
l’autre et de juger des impacts et des conséquences des
politiques budgétaires.

22
 Le référentiel comptable – Norme sur les états financiers
2. Compte de résultat
PRODUITS Exercice N Exercice N - 1
PRODUITS DE FONCTIONNEMENT (I) ________________ ________________
Produits fiscaux
Impôts directs
Droits de douane
Impôts indirects
Enregistrement
Autres produits fiscaux
Produits non fiscaux
Produits des monopoles
Produits des domaines
Profits sur cessions d’immobilisations corporelles et incorporelles
Autres produits
Reprise sur provisions et dépréciations
PRODUITS DE TRANSFERT (II) ________________ ________________
Fonds de concours, dons et legs
PRODUITS FINANCIERS (III)
Produits des participations
Autres produits financiers
Reprises sur provisions et dépréciations financières
TOTAL PRODUITS (IV=I+II+III)
CHARGES

CHARGES DE FONCTIONNEMENT (V) ________________ ________________

Personnel
Biens et services
Subventions pour charges de service public
Autres charges de fonctionnement
Dotations aux amortissements, aux provisions et pour dépréciations
CHARGES DE TRANSFERT (VI) ________________ ________________
Ménages
Entreprises privées
Collectivités locales et leurs groupements
Établissements et entreprises publics
Autres
CHARGES FINANCIERES (VII) ________________ ________________

Intérêts et commissions dette intérieure

Intérêts et commissions dette extérieure
Autres
TOTAL CHARGES (VIII=V+VI+VII) 23
SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE (IX=IV-VIII)
 Le référentiel comptable

Le tableau des flux de trésorerie

Le tableau des flux de trésorerie présente pour chaque

exercice les entrées et les sorties des différents éléments de la
trésorerie de l’Etat.

Il a pour but de monter comment l’Etat a généré la trésorerie

nécessaire au financement de ses activités (opérationnelles,
investissement et de trésorerie) et comment cette trésorerie a
été utilisée

24
 Le référentiel comptable – Norme sur les états financiers

3. Tableau des flux de trésorerie.

Tableau de flux de trésorerie Exercice N Exercice N - 1

ENCAISSEMENTS ________________ ________________

Impôts directs et taxes assimilées
Droits de douane
Impôts indirects
Enregistrement
Fonds de concours, dons et legs
Recettes des monopoles
Revenus des domaines
Intérêts et dividendes
Autres recettes ________________ ________________
DECAISSEMENTS
Dépenses de Personnel
Achats de biens et services
Subventions pour charges de service public
Autres dépenses de fonctionnement
Dépenses de transfert
Autres dépenses

flux de trésorerie liés à l’activité (I)

Acquisitions d’immobilisations ________________ ________________

Immobilisations corporelles et incorporelles
Immobilisations financières

Cessions d’immobilisations ________________ ________________

Immobilisations corporelles et incorporelles
Immobilisations financières

flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement (II)

ENCAISSEMENTS ________________ ________________

Dette extérieure
Dette intérieure
Variation positive des dépôts au Trésor

DECAISSEMENTS ________________ ________________

Dette extérieure
Dette intérieure
Variation négative des dépôts au Trésor

flux de trésorerie liés aux opérations de financement (III)

Variations de trésorerie (IV=I+II+III=VI-V)

Trésorerie en début de période (V)

25
Trésorerie en fin de période (VI)
 Le référentiel comptable – Norme sur les états financiers

Les notes aux états financiers

les notes aux états financiers fournissent les informations utiles à

la compréhension et l’interprétation des données figurant dans les
états financiers. Elles en précisent le contenu et mentionnent
toutes les données significatives susceptibles d’influencer le
jugement des utilisateurs.

Elles comprennent également les informations ne figurant pas au

niveau des autres états financiers ( exemple des engagements
hors bilan) ainsi que les informations relatives à l’articulation entre
la comptabilité générale et la comptabilité budgétaire (tableaux de
passage).

26
 Le référentiel comptable- Plan de comptes

Un plan de comptes :
Classe 1 : Situation nette et comptes de financement
permanent

Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé

Classe 3 : Comptes d’actif circulant (hors trésorerie) et comptes Comptes de bilan

de liaisons internes

Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trésorerie)

Classe 5 : Comptes de trésorerie

Classe 6 : Comptes de charges Comptes de charges

Classe 7 : Comptes de produits
et de produits

Classe 8 : Engagement hors bilan

Classe 9 : Présentation budgétaire des opérations relatives à l’exécution Comptabilité

de la loi de finances intitulée « comptabilité analytique budgétaire » budgétaire
27
 Système d’information comptable (SI- PCE)

Système d’information comptable

28
 Services ordonnateurs & postes comptables

Applications Paie du
Fichiers Excel
Dépenses Recettes Dette ….
métiers personnel

Événement 1 Événement 2 Événement ... Événement n Evénements hors

applications remettantes

Outil Extraction des fichiers des événements à comptabiliser

Contrôle et structuration
d’extraction

Module de contrôle de conformité des CRE

Traducteur Interpréteur comptable

comptable

Réceptacle final des opérations comptables

Progiciel de Comptabilité Budgétaire et comptabilité Générale 29
comptabilité
Choix organisationnels et métiers

30
 Choix organisationnels et métiers

Schémas et les méthodes de comptabilisation

Les schémas et les méthodes de comptabilisation sont :

établis au niveau des services centraux de la TGR

conformément aux normes adoptés ;

sont paramétrés au niveau du système d’information dédié à

la comptabilité de l’Etat (SI-PCE).

La comptabilité est générée de façon automatisé par le SI- PCE

et les comptables ne sont plus tenus de passer des écritures
comptables .

NB: Comptabilité générale mouvementés par l’ensemble des

comptables du Trésor
31
 Choix organisationnels et métiers

Calendrier comptable

Le calendrier comptable annuel est constitué de 14 périodes:

12 périodes comptables étalées sur l’exercice civil (1er janvier au

31 décembre)

2 périodes d’ajustement:

- une période d’ajustement en début d’exercice pour effectuer

les opérations de report de soldes;

- une période d’ajustement pour permettre le rattachement

opérations spéciales de clôture.

La fermeture des périodes est contrôlé par l’entité chargée de la

centralisation comptable.
 Choix organisationnels et métiers

Calendrier comptable

En plus du calendrier mensuel, un calendrier journalier a été prévu à

l’effet de :

ouvrir et de clôturer la journée comptable ;

automatiser le processus ou le gérer automatiquement;

d’interdire l’intégration de données en comptabilité générale si la

journée comptable n’est pas ouverte.

Le calendrier journalier consiste en un programme planifiant l’ouverture

et la fermeture des journées comptables et permettant l’ouverture et
la fermeture des journées comptables
 Choix organisationnels et métiers

Arrêté quotidien et centralisation comptable

Arrêté quotidien des écritures et validation en j+1 de la

comptabilité par chaque poste comptable;

Intégration directe des opérations de chaque poste au niveau

de la comptabilité générale de l’Etat dès validation des
rapports de comptabilité;

suppression de la précentralisation et des versements mensuels

de comptabilité

34
 Déroulement d’une journée comptable

Prises en charge des opérations et des

actes de gestion au niveau des
applications métiers

contrôles et validations des Jour j

situations de gestion

Verrouillage automatique des

applications métiers

Traitement automatisée des comptes

rendus d’événements par le SI-PCE
(vérification + interprétation comptable)

Génération des rapports de

comptabilité en j+1 par le SI-PCE

Correction des anomalies Jour

éventuelles et validation du rapport
de comptabilité j+1

Clôture de
la journée
comptable
 Contrôle de la comptabilité – contrôle hiérarchique

Maintien et adaptation du système de contrôle hiérarchiques comptable:

Niveau provincial / préfectoral : contrôles de la comptabilité des comptables de base par les trésoriers
préfectoraux et provinciaux

Niveau régional : contrôle de la comptabilité des trésoriers préfectoraux et provinciaux par le Trésorier
régional

Postes à l’étranger : contrôle de la comptabilité des agents comptables à l’étranger par le Trésorier des
Chancelleries Consulaires et Diplomatiques

Niveau national :

contrôle de la comptabilité de l’ensemble des comptables par la Direction des Comptes publics

supervision le processus de validation des journées comptables;

contrôle les opérations des comptables du Trésor (règlements entres comptables , CIB, niveau
d’encaisses….)
verrouillage et au déverrouillage des journées et des périodes comptables.

Contrôle hiérarchique sur la base:

d’un système d’habilitations au sein du SI-PCE permettant de visualiser et d’éditer les situations
comptables nécessaires pour effectuer les contrôles;

de situations devant être certifiées et produites aux comptables et aux structures en charge du
contrôle. 36
 Bilan d’ouverture de l’Etat

Bilan d’ouverture de l’Etat

37
 Bilan d’ouverture de l’Etat

Données issues
Données
des opérations
Comptes issues de la Comptabilité Comptes budgétaires
de recensement
deniers comptabilité valeur
des actifs et des
auxiliaire
passifs

Comptabilité Comptabilité budgétaire

générale
 Bilan d’ouverture de l’Etat

Reprise des soldes _ comptabilité générale

Solde balance générale des

Solde repris au niveau comptes arrêté au 31/12/17
d’un compte

comptes Solde à ventiler et Solde balance générale des

comptes arrêté au 31/12/17
denier reprendre au niveau de
+
Groupe 1-8 plus d’un compte
Etat de développement des
soldes

balance générale des comptes

arrêté au 31/12/17
Comptes bancaires Situation de concordance
relevé CCP & Situation avis de
débit et de crédit attendus
 Bilan d’ouverture de l’Etat

Reprise des « soldes » _ comptabilité générale

P/ F 103 individuelles et
Impôts et taxes
récapitulative

Restes à
recouvrer

Autres titres de recettes

& Situation des restes à
recouvrer
Amendes et
condamnations
Immobilisations & Stocks

Affectation aux postes comptables et

Recensement valorisation imputations aux comptes (classe 2 & 3)

Obligations fiscales de l’Etat:

Dégrèvements , remboursements et restitutions , fiscaux

Affectation aux postes comptables et imputations aux comptes

Recensement (classe 4 – Passif du bilan)

Garanties reçues:
effets avalisés, cessions de créances , cautions, nantissements , affectations hypothécaires

imputations aux comptes

Recensement
(classe 8 - Engagements hors bilan)
 Merci
pour votre attention

42