Comptabilité générale I

Pr Mustapha Shab
1ère Année de Licence Economie-Gestion
Groupes G et H

Année universitaire 2017/2018

 PLAN DU COURS

 Partie 1 : documents et mécanismes

fondamentaux de la comptabilité

 Partie 2 : les opérations courantes

2
Partie 1 : Documents et mécanismes
fondamentaux de la comptabilité
 Chapitre 1 : Le bilan, photographie comptable du
patrimoine

 Chapitre 2 : Le compte de produits et charges, film

comptable de l’activité

 Chapitre 3 : Le compte, outil d’analyse des opérations

 Chapitre 4 : L’organisation comptable générale

3
Partie 2 : Les opérations courantes

 Chapitre 1 : Les opérations d'investissement

 Chapitre 2 : Les opérations d'achat et de vente (la

facturation)

4
Références bibliographiques
 M. ZEAMARI (2004). Initiation pratique à la comptabilité générale
marocaine. Ed. Maghrébine.

 S. Youssef et S. Kabbaj, Comptabilité générale, Ed. l’EXPERT.

 A. FECHTALI et B. FOUGUIG (2004). La comptabilité générale des

entreprises marocaines, T.1. Ed. consulting.

 S. NAJI et K. OUBAL (2004). Comptabilité générale des entreprises.

5
Introduction

6
 Introduction : le rôle de la comptabilité

Informations Informations
brutes adaptées
(factures, chèques, (bilan, CPC, ..)
bulletins de paie, …)

Informations relatives Système Présentation normalisé

aux droits et obligations d’information du patrimoine de
de l’entreprise comptable l’entreprise

7
Introduction : le rôle de la comptabilité

Comptabiliser les opérations réalisées par

l’entreprise
=
les codifier
+
les trier et les restituer sous une forme
adaptée aux différents utilisateurs

8
Mission du système d’information comptable
 La tenue obligatoire du :
 Livre journal
 Le grand livre
 L’inventaire annuel des valeurs des éléments actifs et passifs
 L’établissement d’états de synthèses :
 Le bilan
 Le compte de produits et charges (CPC)
 L’état de soldes de gestion (ESG)
 Le tableau de financement (TF)
 L’état des informations complémentaires (ETIC)

Les PME sont dispensé de produire les 3 derniers états

9
Définition de la comptabilité
 Comptabilité :
Système d’information qui donne une image de
l’entreprise à travers ses opérations susceptibles d’une
représentation monétaire
 Comptabilité générale (ou financière) :
appréhende les échanges avec l’extérieur
 Comptabilité analytique (ou de gestion ) :
appréhende les opérations internes à l’entreprise
Ces flux physiques ne sont pas échangés contre des flux
monétaires : il n’existe pas de prix pour les évaluer
objectivement.

10
 Les faits représentés par la
comptabilité
 Transactions : échange d’un bien ou d’un service contre un
paiement immédiat (au comptant) ou un paiement différé (à crédit).
 Stocks : biens ou services entrant dans le cycle d’exploitation de
l’entreprise pour être vendus en l’état ou après production ou
transformation, ou être consommés à la première utilisation.
 Patrimoine: ensemble des droits susceptibles d’être vendus
(propriétés, créances) et des obligations de payer (dettes). Ces droits et
ces obligations évalués en monnaie sont informés par la comptabilité.
 Performance: la comptabilité informe sur les performances de
l’entreprise en mesurant l’accroissement de la valeur du patrimoine
entre deux dates données. La variation de la valeur nette de l’entreprise
au cours d’une période de temps s’appelle résultat.
 Flux économiques: 11
 Les flux économiques

Un flux économique est un mouvement de bien, de service

ou de monnaie entre deux acteurs économiques.

 Les deux types de flux :

 Les flux réels : il s’agit des flux de biens ou de services ; ils sont
mesurés par des quantités physique (tonne, litre, nombre d’heure
de travail, etc.)

 Les flux monétaires : il s’agit de flux de monnaie qui sont, le plus

souvent, la contrepartie de flux réels, ils sont évalués en valeur
(Dirham, Euro, Dollar, etc.).

12
Les utilisateurs de la comptabilité

 Les dirigeants
 Les créanciers
 Les actionnaires
 L’administration fiscale et les organismes sociaux
 Les tribunaux de commerce
 Les représentants des salariés
 Les clients

13
Caractéristiques du système d’information
de la comptabilité générale
 les données sont saisies chronologiquement et leur
enregistrement doit être ineffaçable

On ne peut modifier l’information une fois la

saisie validée

 les informations produites par la comptabilité sont

justifiées par des documents de base (factures, relevés de
banques, contrats) afin de reconstituer l’information à
partir de ces justificatifs
 la terminologie et la forme des documents publiés sont
communes à toutes les entreprises afin d’éviter tout biais
dans l’interprétation de l’information comptable
14
Les réglementations comptables
 Normes comptables marocaines (Code Général de
Normalisation Comptable, code de commerce, décrets
comptables )
 énoncé des principes comptables et plan de comptes
 règles relatives aux documents obligatoires (journal, grand-livre,
inventaire)
 règles de fonctionnement des comptes et d’établissement des
documents annuels (compte de résultat, bilan, annexe)
 méthode d’évaluation des éléments d’actif et de passif

 Normes comptables internationales : IAS/IFRS

 Le référentiel IAS/IFRS est d'une portée assez large. Il vise à garantir
l'information financière destinée aux investisseurs et facilite
l'évaluation globale des entreprises.

15
 Les principes comptables

Le droit comptable donne des principes directeurs dont

les praticiens de la comptabilité doivent s'inspirer.

 Règles de comportement (Les principes fondamentaux)

 Hypothèses de construction des comptes (Les principes

techniques )

16
 Les principes fondamentaux

 Image fidèle (Art.11) =

Les documents de synthèse doivent donner une image fidèle du
patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entité à la date
de clôture (c’est-à-dire aussi objective que possible).

 Régularité =
La régularité est la conformité aux règles et procédures en
vigueur.

 Sincérité =
C’est l'application de bonne foi des règles et procédures en
vigueur en fonction de la connaissance que les responsables des
comptes doivent normalement avoir de la réalité et de l'importance
relative des événements et situations enregistrés.
 Les principes techniques
 Prudence (Art.16)
 Continuité de l'exploitation
 Evaluation au coût historique et du
nominalisme monétaire (Art.14)
 Principe de non-compensation (Art.15)
 Indépendance des exercices (Art.17)
 Permanence des méthodes (Art.13)
 Le principe d'importance significative
 Le principe de prudence
En vertu du principe de prudence, les incertitudes présentes
susceptibles d'entraîner un accroissement des charges ou une
diminution des produits de l'exercice doivent être prises en
considération dans le calcul du résultat de cet exercice.
Ce principe évite de transférer sur des exercices ultérieurs ces charges
ou ces minorations de produits, qui doivent grever le résultat de
l'exercice présent.

En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que

s'ils sont certains et définitivement acquis à l’entreprise ; en revanche,
les charges sont à prendre en compte dès lors qu'elles sont probables.
Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d'un exercice peuvent
affecter les résultats.

19
 Le principe de continuité
d'exploitation

Selon le principe de continuité d'exploitation, l'entreprise

doit établir ses états de synthèse dans la perspective d'une
poursuite normale de ses activités.

En l'absence d'indication contraire, elle est censée établir

ses états de synthèse sans l'intention ni l'obligation de se
mettre en liquidation ou de réduire sensiblement l'étendue
de ses activités.

20
 Le principe du coût historique
En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée
d'un élément inscrit en comptabilité, pour son montant
exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée,
reste inchangeable quelle que soit l'évolution ultérieure du
pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de
l'élément, sous réserve de l'application du principe de
prudence.

Par dérogation à ce principe, l’entreprise peut décider à la

réévaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et
financières, conformément aux prescriptions du CGNC.

21
 Principe de non-compensation
 Pour une bonne lisibilité de la comptabilité et pour éviter
une perte d'information, la compensation des opérations
(sauf exception) est interdite.

Les éléments d’actif et de passif de l’entreprise doivent être évalués

séparément et aucune compensation ne peut être opérée entre les
postes d’actif et de passif du bilan ni entre les charges et les produits
du compte résultat.

22
 Le principe de séparation ou
d'indépendance des exercices
Selon ce principe, c'est la date d'engagement des
dépenses et des recettes qui constitue la référence pour
le rattachement des opérations à chaque exercice afin de
calculer le résultat.

Ce principe oblige à découper la vie de l'entreprise en périodes

comptables égales ou exercices comptables. Il faut en
conséquence, en fin de période comptable, trier les charges et les
produits pour les rattacher à l'exercice qui les concerne.

23
 Le principe de permanence des
méthodes

En vertu du principe de permanence des méthodes,

l’entreprise établit ses états de synthèse en appliquant
les mêmes règles d'évaluation et de présentation d'un
exercice à l'autre.

24
 Le principe de l’importance
significative

La comptabilité de l’entreprise doit révéler toute

information susceptible d’influencer l’opinion que les
lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le
patrimoine, la situation financière et les résultats de
l’entreprise.

25
Partie 1 : Documents et mécanismes
fondamentaux de la comptabilité
 Chapitre 1 : Le bilan, photographie comptable du
patrimoine

 Chapitre 2 : Le compte de produits et charges, film

comptable de l’activité

 Chapitre 3 : Le compte, outil d’analyse des

opérations

 Chapitre 4 : L’organisation comptable générale

26
 Chapitre 1 : Le bilan, photographie
comptable du patrimoine

1. Définition du bilan
1.1. Approche patrimoniale : la notion de capitaux propres
1.2. Approche financière : la notion d’emplois et de
ressources
2. Structure et description du bilan normalisé
2.1. L’actif
2.2. Le passif
3. D’un bilan à l’autre

27
 1.1. Approche patrimoniale du bilan

BILAN = ETAT DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE A UN MOMENT

DONNE

Le patrimoine = l'ensemble des droits et obligations d'une personne

Le bilan = représentation du patrimoine puisqu’il présente :

➢ à l‘Actif, la situation des droits de propriété et de créances (droits

détenus par l’entreprise) ;
➢ au Passif, les obligations de l'entreprise (droits détenus sur
l’entreprise), c'est à dire les dettes réelles envers les tiers (banquiers,
fournisseurs...) et les dettes dites "fictives" envers les propriétaires de
l'entreprise.

28
 BILAN = ETAT DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE A UN MOMENT
DONNE
ACTIF PASSIF
= DROITS QUE L’ENTREPRISE A = OBLIGATIONS QUE
L’ENTREPRISE A
-DROITS DE PROPRIETE = biens -OBLIGATIONS ENVERS LES
immeubles et biens meubles corporels ou PROPRIETAIRES DE L’ENTREPRISE =
incorporels possédés (immeuble, matériel, Capital apporté et bénéfices accumulés
mobilier, titres représentant un droit de mis en réserve (= Capitaux propres)
propriété, stocks de matières ou
marchandises destinés à être transformés
ou vendus, espèces)

-DROITS DE CREANCE = créances que -OBLIGATIONS ENVERS DES TIERS =

l’entreprise a sur des tiers (clients, dettes envers les établissements
établissement financier, etc.), titres financiers, les fournisseurs, etc.
possédés représentant un droit de
créance (titres obligataires)

CP = Actif - Dettes
29
 1.2. Approche financière du bilan

Le bilan = document qui décrit, à un moment donné, l’état financier

de l’entreprise représentant :

D’un côté, l’origine des ressources utilisées par l’entreprise

(Passif).

De l’autre, les emplois (ou la destination ou l’utilisation) de ces

ressources (Actif).

30
BILAN = ETAT DES EMPLOIS et RESSOURCES de
L’ENTREPRISE A UN MOMENT DONNE
ACTIF = EMPLOIS PASSIF = RESSOURCES
(Emplois des Ressources) (Origine des Ressources)
EMPLOIS TEMPORAIRES RESSOURCES APPORTEES OU
IMMOBILISES = LAISSEES PAR LES ASSOCIES =
-moyens de production permanents - Apports = Capital
utilisés (Clientèle, terrains, constructions, - Bénéfices Accumulés = Réserves
matériels, etc.)
RESSOURCES APPORTEES PAR DES
EMPLOIS TEMPORAIRES TIERS =
CYCLIQUES = - Crédits accordés par les Etablissements
- Stocks de crédit = Dettes Financières
- Créances sur les clients - Crédits accordés par autres tiers =
- Disponibilités en banque ou en caisse Dettes d’exploitation

EMPLOIS RESSOURCES

31
BILAN = ETAT DE L’ENTREPRISE A UN
MOMENT DONNE

ACTIF PASSIF
EMPLOIS = DROITS RESSOURCES = OBLIGATIONS

ACTIF PASSIF

32
 2. Structure du bilan normalisé
(PCG)
ACTIF PASSIF

Actif immobilisé Capitaux propres

Eléments dont l’entreprise se serves Capitaux qui restent durablement et en
durablement pour financer ses dépenses… permanence à la disposition de l’entreprise…

Dettes de financement
Dettes liées à l’exploitation et qui sont
constatées pour une durée longue supérieur à
un an…

Actif circulant Passif circulant

Biens et créances n’ayant pas à rester Ou dettes circulantes, dettes inférieures à un
durablement dans l’entreprise… an et qui sont rapidement remboursées…

Trésorerie - actif Trésorerie - passif

Fonds disponibles, chèques à encaisser… Sommes due aux banques...

33
 2.1 L’ACTIF DU BILAN

« Un actif est un élément identifiable

du patrimoine ayant une valeur
économique positive pour l’entité, c’est-
à-dire un élément générant une
ressource que l’entité contrôle du fait
d’événements passés et dont elle attend
des avantages économiques futurs. »

34
 2.1.1. Structure de l’actif
Les éléments de l’actif sont classés en trois grandes masses en
fonction de leur utilité dans l’exploitation :

➢L'actif immobilisé : éléments de l’actif destinés à servir de

façon durable à l'activité de l'entreprise et qui, par nature, ne
sont pas directement liés au cycle d'exploitation.

➢L'actif circulant (HT) : ensemble des biens et créances qui,

par nature, sont liés au cycle d'exploitation.

➢Trésorerie –actif : matérialise le volume des liquidités en

trésorerie dont dispose l'entreprise.

35
 L’ACTIF IMMOBILISE
Frais préliminaires, Ch à répartir ..
Ce sont des biens sans substance
physique : fonds commercial,
brevets, marques, etc
Ce sont des biens avec une
substance physique : terrains,
bâtiments, matériel, mobilier, etc

Actifs monétaires destinés à être

conservés durablement : TP, dépôt
de garantie, Prêts immobilisés, etc

36
 L’ACTIF CIRCULANT

Stocks de marchandises, de
matières premières, etc

Sommes dues par les clients,

l’Etat, les organismes sociaux,
etc

Titres et valeurs de placement

Comptes bancaires positifs et

argent liquide en caisse.
39
 2.2 LE PASSIF
Le passif comprend « tout élément du
patrimoine ayant une valeur
économique négative pour
l’entité, c’est-à-dire une obligation de
l’entité à l’égard d’un tiers dont il est
probable ou certain qu’elle provoquera
une sortie de ressources au bénéfice de ce
tiers, sans contrepartie au moins
équivalente attendue de celui-ci. »

40
 2.2.1 Structure du passif
Le passif du bilan est donc composé de trois grandes masses :

➢ "Le financement permanent" : ressources destinées à

financer durablement l’entreprise.

➢ "Le passif circulant" : ressources provenant du cycle

d’exploitation ainsi que celles hors exploitation, mais dont
l’échéance à l’entrée était de moins d’un an.

➢ "La Trésorerie-Passif" : ressources tirées des crédits de

trésorerie accordés à l’entreprise.

41
 LE PASSIF
Il s’agit des capitaux propres : C’est
Financement la valeur comptable nette du
permanent patrimoine de l’entreprise.
Ils proviennent des apports des
associés et des bénéfices accumulés.
On trouve aussi les subventions,
dettes de financement...
Passif circulant
Ce sont les sommes dues aux
fournisseurs, organismes sociaux,
Trésorerie Etat, etc
Passif Découverts bancaires.

42
Exemple de bilan simplifié :
Dans une PME du secteur industriel, l’inventaire au 31/12/N fait ressortir
les informations suivantes :
 terrains industriels 80 000
 emprunt bancaire à long et moyen terme 60 000
 bâtiments industriels 320 000
 créances sur des clients 27 000
 dettes aux fournisseurs 33 000
 stock de matières premières 52 000
 matériel et outillage 60 000
 matériel de transport 100 000
 espèces en caisse 5 000

Travail à faire :
Présenter le bilan de l’entreprise (actif-passif) et en déduire la situation
nette (capitaux propres) de l’entreprise au 31/12/N

43
 Un bilan simplifié type
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)

ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES

TOTAL ACTIF IMMOBILISE TOTAL CAPITAUX PROPRES

ACTIF CIRCULANT DETTES

TOTAL ACTIF CIRCULANT TOTAL DETTES

TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

Caractéristiques fondamentaux:
- Le bilan est toujours équilibré: ACTIF= PASSIF
- Toute opération effectuée par l’entreprise modifie le bilan sans le déséquilibrer
44
Corrigé
BILAN au 31/12/N
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Terrains industriels 80 000
Bâtiments industriels 320 000
Matériel et outillage 60 000
Matériel de transport 100 000
TOTAL ACTIF IMMOBILISE 560 000 TOTAL CAPITAUX PROPRES X
ACTIF CIRCULANT DETTES
Stock de matières premières 52 000 Dette / Etablisst Crédit 60 000
Créances / clients 27 000 Dettes / fournisseurs 33 000
Disponibilités (caisse) 5 000
TOTAL ACTIF CIRCULANT 84 000 TOTAL DETTES 93 000
TOTAL ACTIF 644 000 TOTAL PASSIF 644 000

Capitaux propres = Situation nette = 644 000 – 93 000 = 551 000

45
 3. D’un bilan à l’autre
Exemple:

Etablissements TERRAB : Exploitation d’un commerce de détail de chaussures

Actif Bilan au 02/01/N Passif

Entreprise TEERAB
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Fonds commercial 200 000 Capital 325 000
Aménagements 100 000
Matériel de bureau 25 000 DETTES FINANCIERES

ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT

Stock de chaussures 64 500 Fournisseurs 125 000
Clients 4 100
TRESORERIE PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Banque 56 400

Total 450 000 Total 450 000

Première opération : le 3 janvier N

Le commerçant achète pour 20 000 DH de chaussures. La facture est payée par chèque

46
Analyse de l’opération :

EMPLOI / ACTIF = augmentation du stock de chaussures

RESSOURCES = diminution de l’emploi banque ou diminution
de l’actif banque

Postes modifiés Stock de marchandises 64 500 + 20 000 = 84 500

Banque 56 400 - 20 000 = 36 400

Actif Bilan au 03/01/N Passif

Entreprise TEERAB
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Fonds commercial 200 000 Capital 325 000
Aménagements 100 000
Matériel de bureau 25 000 DETTES FINANCIERES

ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT

Stock de chaussures 84 500 Fournisseurs 125 000
Clients 4 100
TRESORERIE PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Banque 36 400

Total 450 000 Total 450 000

47
Deuxième opération : le 4 janvier N

Le commerçant reçoit un chèque de 2 000 DH d’un client qu’il remet à la banque

banque

Analyse de l’opération :

EMPLOI
EMPLOI
/ ACTIF = = augmentation de l’emploi banque ou
/ ACTIF
augmentation de l’actif banque.
RESSOURCES
RESSOURCES = = diminution de la créance client.

Postes modifiés 36400 + 2000 = 38400

4100 – 2000 = 2100

Actif
Actif BilanBilan au 04/01/N
au 03/01/N Passif Passif
Entreprise
Entreprise TEERAB
TEERAB
ACTIFIMMOBILISE
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX
CAPITAUX PROPRESPROPRES 325000
Fondscommercial
Fonds commercial 200000CapitalCapital
200 000 325 000
Aménagements
Aménagements 100000
100 000
Matériel
Matériel dede bureau
bureau 25 00025000 DETTES
DETTES FINANCIERES
FINANCIERES

ACTIFCIRCULANT
ACTIF CIRCULANT PASSIF
PASSIF CIRCULANT
CIRCULANT
Stockdede
Stock chaussures
chaussures 84500Fournisseurs
84 500 Fournisseurs 125 000 125000
Clients
Clients 4 100 2100
TRESORERIE
TRESORERIE PASSIFPASSIF
TRESORERIE
TRESORERIEACTIF
ACTIF
Banque
Banque 36 400
38400

Total
Total 450 000
450000 Total Total 450 000 450000
48
Troisièmeopération
Troisième opération::le
le55janvier
janvierNN

Lecommerçant
Le commerçantachète
achètepour
pour20
20000
000DH
DHde
dechaussures
chaussuresààun
unfournisseur
fournisseurqui
qui
nesera
ne serapayé
payéque
quele
le31
31mars
marsNN

Analysede
Analyse del’opération
l’opération::
ACTIF==augmentation de l’emploi stocks
EMPLOI//ACTIF
EMPLOI

RESSOURCES==augmentation de la dette fournisseur

RESSOURCES

Postesmodifiés
Postes modifiés 84500 + 20000 = 104500
125000 + 20000 = 145000

Actif
Actif Bilanauau05/01/N
Bilan 04/01/N Passif
Passif
EntrepriseTEERAB
Entreprise TEERAB
ACTIF IMMOBILISE
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX
CAPITAUX PROPRES
PROPRES 325000
325000
Fonds commercial
Fonds commercial 200000
200000 Capital
Capital
Aménagements
Aménagements 100000
100000
Matérielde
Matériel debureau
bureau 25000 DETTES
25000 DETTES FINANCIERES
FINANCIERES

ACTIF CIRCULANT
ACTIF CIRCULANT PASSIF
PASSIF CIRCULANT
CIRCULANT
Stock dechaussures
Stock de chaussures 84500
104500 Fournisseurs
Fournisseurs 125000
145000
Clients
Clients 2100
2100
TRESORERIE
TRESORERIE PASSIF
PASSIF
TRESORERIE
TRESORERIEACTIF
ACTIF
Banque
Banque 38400
38400

Total
Total 470000
450000 Total
Total 470000
450000 49
Quatrième opération : le 6 janvier N

Le commerçant
Quatrième paye :par
opération le 6chèque
janvier la
N somme de 15 000 DH pour s’acquitter de la
dette envers un fournisseur
Le commerçant paye par chèque la somme de 15 000 DH pour s’acquitter de la dette
Analyse defournisseur
envers un l’opération :
EMPLOI / ACTIF = diminution de l’actif banque
Analyse de l’opération : RESSOURCES = diminution de la dette fournisseur
Postes modifiés EMPLOI / ACTIF =
38400 – 15000 = = 23400
RESSOURCES
Postes modifiés 145000 – 15000 = 130000
470000 – 15000 = 455000

Actif Bilan au 05/01/N

06/01/N Passif
Passif
Entreprise TEERAB
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES 325000
325000
Fonds commercial 200000
200000 Capital
Aménagements 100000
100000
Matériel de bureau 25000 DETTES FINANCIERES
25000

ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT

Stock de chaussures 104500
104500 Fournisseurs 145000
130000
Clients 2100
2100
TRESORERIE PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Banque 38400
23400

Total 470000
455000 Total 470000
455000
51
La structuration du plan de comptes
 Les classes de comptes (8)
 Les Comptes de Situation(5 classes)
 Classe 1 : comptes de financement permanent

 Classe 2 : comptes d‘actif immobilisé

 Classe 3 : comptes d’actif circulant (hors trésorerie)

 Classe 4 : comptes de passif circulant (hors trésorerie)

 Classe 5 : comptes de trésorerie

 Les Comptes de Gestion (3 classes)
 Classe 6 : Comptes de Charges
 Classe 7 : Comptes de produits
 Classe 8 : Comptes de résultats
 Les Comptes optionnels (2 classes)
 Classe 9 : Comptes analytiques (purement indicatif selon le
PCG)
 Classe 0 : Comptes Spéciaux

53
Comptes de bilan (classes 1 à 5)
ACTIF
ACTIF BILAN
BILAN PASSIF
PASSIF

Actif
Actif immobilisé
immobilisé (2) Financement
Financement permanent
permanent (1)

Actif
Actif circulant-
circulant- hors
hors trésorerie
trésorerie (3) Passif
Passif circulant-hors
circulant-hors trésorerie
trésorerie (4)

Trésorerie
Trésorerie –– actif
actif (51) Trésorerie
Trésorerie –– passif
passif (55)

54
 Le principe de la codification du PCM
Le code d’identification 34211

Code
Élément identifié Niveau Élément identifié
d’identification

1er chiffre Classe 3 Comptes d’actif circulant H.T.

2 premiers chiffres Rubrique 34 Créances de l’actif circulant
3… Poste 342 Clients et comptes rattachés
4… Compte principal 3421 Clients

5… Compte divisionnaire 34211 Clients – catégorie A

Les sous comptes non prévus par le PCM

Plus de 5 chiffres Sous compte
sont laissés à l’initiative des entreprises

55
Application:
Compléter le tableau suivant à l’aide du PCM
Nom du compte Numéro du Numéro de Bilan
compte la classe Actif Passif
Fournisseurs et comptes rattachés
Résultat net de l’exercice
Stock de marchandises
Clients et comptes rattachés 342 3 X
Immobilisations corporelles
Caisse
Immobilisations financières
Capital social
Banques (soldes débiteurs)
Etat, impôts, taxes et assimilés
Stock d’emballages perdus
Fonds commercial
Réserves réglementées
Emprunts auprès des éts. de crédit
Rémunérations dues au personnel
Stock de produits finis
Autres organismes sociaux
Caisse Nationale de la Sécurité Sociale
Mobilier de bureau
Prêts au personnel
Etat - T.V.A. récupérable
Caisse centrale
56
Corrigé
Noms des comptes Numéro du Numéro de Bilan
compte la classe Actif Passif
Fournisseurs et comptes rattachés 441 4 X
Résultat net de l’exercice 119 1 X
Stock de marchandises 311 3 X
Clients et comptes rattachés 342 3 X
Immobilisations corporelles 23 2 X
Caisses 5161 5 X
Immobilisations financières 24 / 25 2 X
Capital social 1111 1 X
Banques (soldes débiteurs) 5141 5 X
Etat, impôts, taxes et assimilés 4452 4 X
Stock d’emballages perdus 31231 3 X
Fonds commercial 223 / 2230 2 X
Réserves réglementées 1155 1 X
Emprunts auprès des éts. de crédit 1481 1 X
Rémunérations dues au personnel 4432 4 X
Stock de produits finis 315 3 X
Autres organismes sociaux 4448 4 X
Caisse Nationale de la Sécurité Sociale 4441 4 X
Mobilier de bureau 2351 2 X
Prêts au personnel 2411 2 X
Etat - T.V.A. récupérable 3455 3 X
Caisse centrale 51611 5 X
57
L’analyse de l’activité en termes de
charges et de produits

58
Chapitre 2 : Le compte de produits et
charges
1. L’analyse de l’activité en termes de charges et de
produits

2. Présentation du compte de produits et charges

3. Détermination du résultat

59
 Le compte de produits et charges
Il retrace la formation du résultat tout au
long de l’exercice comptable.
Les produits sont des
Les charges sont les C P ressources crées par
consommations de H R l’entreprise (internes).
biens et services de
l’entreprise.
A O Les principales
R D ressources sont les
Ce sont des emplois
G U ventes de
définitifs, source
d’appauvrissement : ils marchandises, de
E I services et de produits
diminuent le résultat de
l’entreprise. S T finis.
Résultat S
60
 dépenses ≠ Charges
 Les matières achetées mais non consommées
figurent en stock à l’actif du bilan

 Les machines achetées figurent en

immobilisation à l’actif du bilan, seul leur
usure figure en charge au compte de résultat
(dotation aux amortissements).

61
 Structure du C.P.C

Le compte de produits et charges est composé de 2 masses:

Les charges d’exploitation

produits d'exploitation
Activité courante:
Les charges financières
Les produits financiers

Les charges non courantes

Activité non courante:
Les produits non courants
62
 1- Les opérations d'exploitation
 Les charges d’exploitation : Elles enregistrent toutes les charges
supportées dans le cadre d'un exercice pour acheter les biens à revendre
ou à transformer des services tels que le travail des salariés, les taxes
payées à l'Etat, le service bancaire, le transport,...

 Les produits d'exploitation : Ils correspondent à tous les produits

réalisés en rapport avec l’activité principale de l'entreprise durant un
exercice, ils ont pour origine :
 La vente de marchandises ou de produits fabriqués par l'entreprise
 La fourniture de service à des tiers
 L'encaissement de subventions émanant des pouvoirs publics ou de tiers en
liaison avec l'objet social de l'entreprise.

Résultat d'exploitation = produits d'exploitation – charges d'exploitation

63
2- Les opérations financières

 Les charges financières: Elles concernent la rémunération de ceux

qui prêtent de l'argent à l'entreprise (intérêts), la rémunération des
clients qui paient avant le terme normal convenu ( escompte de
règlement accordé) et les charges résultantes de l'utilisation de
trésorerie en dirhams ou en devises (pertes de change).

 Les produits financiers: Ils concernent les revenus des placements

(exemple intérêt d'un prêt), la rémunération de l'entreprise par les
fournisseurs pour règlements anticipés (escomptes de règlement
obtenus) et les produits résultants de l'utilisation de trésorerie en
dirhams ou en devises (gains de change).

Résultat financier = produits financiers - charges financières

Résultat courant = résultat d'exploitation + résultat financier
64
3- Les opérations non courantes
 Les charges non courantes : Elles comprennent en particulier :
 Les charges supportées par l'entreprise lors de la vente d'une partie de ses
immobilisations.
 Le paiement par l’entreprise de pénalités en faveur de tiers.

 Les produits non courants: Ils comprennent en particulier :

 Les produits réalisés par l'entreprise lors de la cession d'une partie de ses
immobilisations.
 Le paiement à l'entreprise de dédits par des tiers (exemple : subvention
reçue,...).

Résultat non courant = produits non courants -charges non courantes

Résultat avant impôt = résultat courant + résultat non courant

65
Structure du C.P.C et détermination
du résultat
Charges (Classe 6) Produits (Classe 7)
Activité courante
Charges courantes Produits courants

Charges d’exploitation (61) Produits d’exploitation (71)

Résultat d’exploitation

Charges financières (63) Produits financiers (73)

Résultat financier
RE + RF = Résultat courant
Activité non courante

Charges Non courantes (65) Produits non courants (75)

66
Le calcul du résultat net s’effectuera « en cascade »
Exploitation
I. Produits d’exploitation (71)
II. Charges d’exploitation (61)
III. Résultats d’exploitation (I - II) (81)
Financier
IV. Produits financiers (73)
V. Charges financières (63)
VI. Résultats financiers (IV- V) (83)
VII. résultat courant (III+VI) (84)
Non courant
VIII. Produits non courants (75)
IX. Charges non courantes (65)
X. Résultat non courant (VII- XI) (85)
XI. Résultat avant impôt (VII + X) (86)
XII. Impôt sur les bénéfices (67)
XIII. Résultat net (XI- XII) (88)
67
Application : Au 31 décembre 2002, en fin d'exercice, les produits et les charges de
l'entreprise Chaali se présentent ainsi
Opération N° compte Montant
- Achats d'emballages 23 500 DH
- Droits d'enregistrement et de timbre 11 200 DH
- Escomptes accordés 2 000 DH
- Charges d'intérêt 26 400 DH
- Achats de marchandises 640 000 DH
- Déplacements, missions et réception 82 500 DH
- Escomptes obtenus 2 100 DH
- Achats de fourniture non stockables 250 000 DH
- Frais postaux 36 800 DH
- Locations versées 78 000 DH
- Transport sur achat 49 000 DH
- Pénalités et amendes 600 DH
- Services bancaires : 12 000 DH
- Dons non courants reçus 1 000 DH
- Taxe d'édilité 16 200 DH
- Ventes de marchandises 1700 500 DH
- Charges de personnel 35 000 DH
- Produits des titres de participation 3 400 DH 68
Application : Au 31 décembre 2002, en fin d'exercice, les produits et les charges de
l'entreprise Chaali se présentent ainsi

Opération N° compte Montant

- Achats d'emballages 6123 23 500 DH
- Droits d'enregistrement et de timbre 61671 11 200 DH
- Escomptes accordés 6386 2 000 DH
- Charges d'intérêt 6311 26 400 DH
- Achats de marchandises 6111 640 000 DH
- Déplacements, missions et réception 6143 82 500 DH
- Escomptes obtenus 7386 2 100 DH
- Achats de fourniture non stockables 6125 250 000 DH
- Frais postaux 6145 36 800 DH
- Locations versées 6131 78 000 DH
- Transport sur achat 61425 49 000 DH
- Pénalités et amendes 6583 600 DH
- Services bancaires : 6147 12 000 DH
- Dons non courants reçus 7586 1 000 DH
- Taxe d'édilité 6161 16 200 DH
- Ventes de marchandises 7111 1700 500 DH
- Charges de personnel 6171 35 000 DH
- Produits des titres de participation 7328 3 400 DH
69
I - Produits d’exploitation
Ventes de marchandises 1700 500 DH
II - Charges d’exploitation
Achats d'emballages 23 500 DH
Droits d'enregistrement et de timbre 11 200 DH
Achats de marchandises 640 000 DH
Déplacements, missions et réception 82 500 DH
Achats de fourniture non stockables 250 000 DH
Frais postaux 36 800 DH
Locations versées 78 000 DH
Transport sur achat 49 000 DH
Services bancaires 12 000 DH
Taxe d'édilité 16 200 DH
Charges de personnel 35 000 DH
III - Résultat d’exploitation = I - II 466 300 Dhs
IV - Produits financiers
Escomptes obtenus 2 100 DH
Produits des titres de participation 3 400 DH
V - Charges financières
Escomptes accordés 2 000 DH
Charges d'intérêt 26 400 DH
VI - Résultat financier = IV - V - 22 900 Dhs
VII – Résultat courant = III + VI 443 400 Dhs
VIII – Produits non courants
Dons non courants reçus 1 000 DH
IX – Charges non courantes
Pénalités et amendes 600 DH
X – Résultat non courant = VIII – IX 400 Dhs

Résultat avant impôt = VII + X 443 800 Dhs

70
Chapitre 3 : Le compte, outil d’analyse
des opérations
1. La notion de compte
2. Le plan de comptes
3. L’enregistrement des opérations dans les comptes : le
principe de la partie double
3.1. Emplois et ressources
3.2. Double détermination du résultat

71
 Notion de compte
Principe de la partie double
Du bilan aux comptes de bilan
L’un des rôles de la comptabilité est de procéder à
l’analyse de chaque opération affectant le
patrimoine de l’entreprise en recherchant pour
chaque opération :
 quelle est la ressource
 quel est l’emploi
et d’enregistrer l’incidence de cette opération dans les
comptes patrimoniaux de l’entreprise.

72
 L’enregistrement des opérations dans les
comptes : le principe de la partie double
 Ressource :
 La ressource est toujours un moyen de financement : elle est à
l’origine du flux.
 Par convention, les ressources sont toujours portées au crédit du
compte (partie droite).
 La ressource peut être un flux réel ou financier.
 Emploi :
 L’emploi est toujours une utilisation du financement : il est la
destination du flux.
 Par convention, les emplois sont toujours portés au débit du
compte (partie gauche).
 L’emploi peut être un flux réel ou financier.

Emploi = Ressource  Débit = Crédit

73
 Le compte
Présentation classique du compte

Débit Intitulé du Compte Crédit

date libellé montant date libellé montant

total débit total crédit

D C

74
 Le compte
Terminologie :
Partie gauche = Débit = Emploi
Partie droite = Crédit = Ressource
Solde d’un compte = Différence entre total débit et total crédit

Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit

SD SC
TD>TC TD<TC TD=TC
75
 Terminologie :

 ARRETER un compte, c’est calculer le solde et le porter dans la colonne du

plus petit total, afin d’obtenir deux totaux égaux.

 ROUVRIR un compte, c’est porter le solde calculer en fin de période

précédente dans la colonne inverse de celle où il figurait.

 EXEMPLE : 5161 caisse

Dates Libellés Sommes
Débit Crédit
01/01 à nouveau 20
12/01 règlement facture ALI 10
16/01 versement CHAHDI 530
18/01 règlement facture FARID 100
31/01 SOLDE DEBITEUR (pour balance) 440
TOTAUX 550 550
01/02 à nouveau 440

76
APPLICATION

Dans le courant du mois d’Avril, l’entreprise LARBI a effectué les opérations

suivantes en espèces :
01/04 Le disponible en caisse (solde au 31/03) est de 2 845,78 DH
03/04 Encaissement des ventes au comptant 1 219,36 DH
05/04 Achat de timbres-poste 25,00 DH
08/04 Versement du client BOURAND 1 324,50 DH
09/04 Effectué un versement à la banque 1 500,00 DH
10/04 Règlement comptant d’un achat de marchandises 437,65 DH
15/04 Règlement du loyer du mois de Mars 1 143,80 DH
17/04 Payé les frais d’une expédition client AZZIZ 118,90 DH
20/04 Retrait à la banque 750,00 DH
24/04 Reçu un règlement du client AZZIZ 1 411,35 DH
26/04 Ventes de marchandises au comptant 2 286,39 DH
28/04 Règlement au fournisseur KAMAL 1 104,57 DH
30/04 Règlement des salaires du personnel 2 420,00 DH

Travail à faire :
Présenter le compte CAISSE, l’arrêter le 30 Avril, le rouvrir le 02 Mai.

77
CORRIGE
5161 Caisses
Dates Libellés Sommes
Débit Crédit
01/04 Solde à nouveau 2 845,78
03/04 Encaissement des ventes au comptant 1 219,36
05/04 Achat de timbres-poste 25,00
08/04 Versement du client BOURAND 1 324,50
09/04 Versement à la banque 1 500,00
10/04 Règlement comptant d’un achat de 437,65
marchandises
15/04 Règlement du loyer du mois de Mars 1 143,80
17/04 Frais d’expédition client AZZIZ 118,90
20/04 Retrait à la banque 750,00
24/04 Règlement du client AZZIZ 1 411,35
26/04 Ventes de marchandises au comptant 2 286,39
28/04 Règlement au fournisseur KAMAL 1 104,57
30/04 Règlement des salaires du personnel 2 420,00
30/04 Solde débiteur pour balance 3 087,46

TOTAUX 9 837,38 9 837,38

02/05 Solde à nouveau 3 087,46

78
 Du bilan aux comptes de bilan

ACTIF (EMPLOIS) PASSIF (RESSOURCES)

E Mobilier R E Capital R

E Stock R E Résultat R

E Créances/clients R
E Emprunt R

E Banque R
E Dettes/Fournisseurs R
E Caisse R

79
 Fonctionnement d’un compte
 Chaque compte (poste) augmente du côté où il se
situe au bilan ou au compte de résultat :
 Un compte d’emploi (actif, charge) est affecté :
 côté emploi lorsqu’il enregistre une augmentation
 côté ressource s’il enregistre une diminution.
 Un compte de ressource (passif, produit) est affecté :
 côté ressource lorsqu’il enregistre une augmentation,
 côté emploi lorsqu’il enregistre une diminution.

 A chaque opération, deux comptes (postes) au

moins sont modifiés, mais l’équilibre Actif=Passif
(Emplois=Ressources) est toujours respecté.

80
 Fonctionnement des comptes
 Charges et actif = emplois :
D C
 augmente au débit
 baisse au crédit

 Produits et passif = ressources :

 augmente au crédit D C
 baisse au débit

81
 Entreprise FATHI
BILAN au 31/12/N
Actif (emplois) Passif (ressources)

ACTIF IMMOBILISE FINANCE. PERMANENT

Matériel de bureau 20 000 Capital social 100 000
Résultat net 28 000
ACTIF CIRCULANT
Stock de marchandises PASSIF CIRCULANT
Clients 45 000 Fournisseurs 30 000

TRESORERIE - ACTIF TRESORERIE - PASSIF

Banque 93 000

158 000 158 000

Pour permettre à l’entreprise FATHI de suivre ses opérations, elle va créer ou

ouvrir autant de comptes qu’il y a de postes contenus dans le bilan. Par mesure
de simplification, les comptes seront représentés schématiquement sous forme
de T.
82
DEBIT (Emploi) Nom du compte CREDIT (Ressources)

D Matériel de bureau C D Capital C

20 000 100 000

D Stock de marchandises C D Résultat C

28 000

D Clients C D Fournisseurs C
45 000 30 000

D Banque C D C
93 000

83
 Notion de compte
Principe de la partie double
Principe de la partie double
Pour chaque opération, nous allons pouvoir dire :
 Qu’il y a une ressource au moins  un compte au
moins va être affecté en tant que ressource
 Qu’il y a un emploi au moins  un compte au moins va
être affecté en tant qu’emploi

 Exemple: Règlement d’un client de l’entreprise par chèque

84
EXEMPLE 1 : Règlement d’un client de l’entreprise FATHI par banque : 15 000 DH.

Le client doit en moins 15 000 DH.

Le compte bancaire de l’entreprise FATHI augmente de 15 000 DH.
En comptabilité nous ne pouvons pas soustraire et additionner dans une même
colonne pour des raisons de sécurité et de contrôle, d’ou l’obligation d’en créer deux.

L’écriture comptable du règlement du client se constatera de la façon suivante :

D Clients C D Banque C
45 000 93 000
15 000 15 000

85
EXEMPLE 2 : Règlement par l’entreprise FATHI d’un de ses fournisseurs par banque, soit 8
000 DH.

La dette de l’entreprise diminue de 8 000 DH vis-à-vis du fournisseur.

Le compte bancaire de l’entreprise FATHI diminue de 8 000 DH.

L’écriture comptable du règlement au fournisseur se constatera de la façon suivante :

D Fournisseurs C D Banque C
30 000 93 000
8 000 15 000
8 000

Le compte Banque, à l’Actif du bilan diminue au crédit du compte. En analyse des

flux financiers les emplois de la Banque sont diminués par les utilisations.
Le compte Fournisseur, au Passif du bilan diminue au débit du compte. En analyse
des flux financiers la ressources du crédit fournisseur est diminuée par l’emploi de cette
dernière, c’est à dire le paiement du fournisseur.

86
 Notion de compte
Principe de la partie double

Pour chaque opération, il y a :

 Un compte au moins en Ressource
 Un compte au moins en Emploi E=R

Un compte peut être utilisé

 soit en tant qu’Emploi,
 soit en tant que Ressource

87
Principe de la partie double et double
flux
 pour chaque opération :
emplois = ressources
total débit = total crédit

 pour l’ensemble des opérations :

total des débits = total des crédits

88
Principe de la partie double et double
détermination du résultat
 Le résultat mesure l’enrichissement généré par
l’activité (d’après le compte de résultat) et la variation
de patrimoine (d’après le bilan).
 Résultat = Produits – Charges
= Actif – Passif

Charges + Actif = Produits + Passif

89
Chapitre 4 : L’organisation
comptable générale
1. Le travail comptable quotidien
1.1. Le journal
1.2. Le grand livre
2. Le travail comptable périodique
2.1. La balance
2.2. Les documents de synthèse

90
Schéma de l’organisation du travail comptable
Factures d'achat, double des
Pièces factures de ventes, souches de
justificatives
chèques, pièces de caisse,
double des bulletins de paye…
Livre Journal
Registre sur lequel on
enregistre chronologiquement Travaux
les opérations de l’entreprise quotidiens
Grand livre Report des écritures

Ensemble des comptes de

l’entreprise

Regroupement des comptes

Balance
Travaux
Tableau qui récapitule tous périodiques
les comptes de l’entreprise

Bilan Compte de résultat Annexe

Travaux de fin
d’exercice

91
Les documents comptables
Les documents quotidiens
Toutes les opérations sont constatées par des pièces comptables
(justificatives de l’opération), et doivent être enregistrées au
journal et reportées au grand-livre des comptes. Ces 2 documents
sont les documents de base de la comptabilité.

Le journal
Le journal répond à 3 besoins :
 L’enregistrement chronologique des opérations
 L’analyse de l’opération (indication des comptes débités et crédités)
 Vérification du principe de la partie double à chaque opération et
sur l’ensemble des opérations (D=C)
Les documents comptables
 Le journal
 Définition
 Le journal est rendu obligatoire par le CC.
 Le journal est un livre comptable qui a pour objet
l’enregistrement des opérations affectant le patrimoine de
l’entreprise, en principe opération par opération, et jour par
jour.
Les documents comptables
 Le journal
 Contenu
 Pour chaque opération enregistrée sur le journal, nous devons
avoir les informations suivantes :
 La date de l’opération

 L’imputation de chaque somme (c’est-à-dire le Compte dans

lequel la somme doit être inscrite)
 La référence de la pièce justificative servant de base à
l’enregistrement
 Le montant crédité ou débité
La présentation schématique du journal Somme
Date Débit Crédit
…….. Compte à débiter ………
..….. Compte à créditer ……..
Libellés : N° de pièce justification ou explication

 Débit =  Crédit

N° de compte à débiter

N° de compte à créditer

95
Application:
Le 01-09-11 Ventes de marchandises 20000 dhs, ¾ par chèque, ¼ en espèces,
Fac n° F10

Le 05-09-11 Retrait à la banque de 2000 dhs pour alimenter la caisse,

bordereau de retrait de la banque n°50

Le 10-09-11 Acquisition d’un micro-ordinateur par chèque 10560, chèq.

N° 1366

Le 15-10-11 Achats de marchandises à crédit 5000 dhs

Fac n° M20

TAF : Passer les écritures comptables dans le livre journal et vérifier

l’égalité  Débit =  Crédit

96
 01-09
5141 Banques 15000
5161 Caisses 5000
7111 Ventes de marchandises 20.000
Facture F10
05-09
5161 Caisses 2000
5141 Banques 2000
Bordereau n°50
10-09
2355 Matériel informatique 10560
5141 Banques 10560
Chèque n°1366
15-09
6111 Achats de marchandises 5000
4421 Fournisseurs 5000
Fac n° M20 Recouvrement des créances

 Débit 37560 =  Crédit 37560

97
Les documents comptables
 Le journal
 Totalisation du journal et contrôle comptable
 Le journal général doit être totalisé.

 Pour chaque page du journal, nous avons :

 Total Débit = Total Crédit
 et à la fin de l’exercice, nous avons :
 Total Débit du journal = Total Crédit du journal
 Le journal  contrôle arithmétique des enregistrements effectués.
 Attention : ne permet pas de déceler des erreurs d’imputation, des oublis
d’enregistrement ou des doublons.
Les documents comptables
 Le grand-livre des comptes
 Grand-livre des comptes = ensemble des comptes utilisés par
l’entreprise pour l’enregistrement des opérations au journal.
 Ecritures du journal : reportées dans les comptes.
 Ce travail permet :
 D’effectuer les regroupements d’opérations de même nature afin de
les analyser, et d’informer le chef d’entreprise sur la position de
chaque compte ;
 De préparer l’élaboration des états de synthèse grâce à un document
intermédiaire appelé la balance des comptes.

Comme le Grand-livre reçoit toutes les écritures du journal, nous

devons avoir le contrôle arithmétique suivant :
Total du Journal = Total du Grand-livre
Application:
Reporter les écritures du livre journal dans le grand-livre
01-09
5141 Banques 15000
5161 Caisses 5000
7111 Ventes de marchandises 20.000
Facture F10
05-09
5161 Caisses 2000
5141 Banques 2000
Bordereau n°50
10-09
2355 Matériel informatique 10560
5141 Banques 10560
Chèque n°1366
15-09
6111 Achats de marchandises 5000
4421 Fournisseurs 5000
Recouvrement des créances

 Débit 37560 =  Crédit 37560

100
 D 2355matériel informatique C
10560
Total mvts débit 10560
SD : 10560
Total débit 10560 Total crédit 10560

D 5141 Banques C
15000 2000
10560
Total mvts débit 15000 Total mvts débit 12560
SD : 2440
Total débit 15000 Total crédit 15000
D 4411fournissuers C
5000
D 5161 caisses C Total mvts débit 5000
2000 SC : 5000
5000 Total débit 5000 Total crédit 5000
Total mvts débit 7000
SD : 7000
Total débit 7000 Total crédit 7000

D 7111 ventes de marchandises C

D 6111 achats de marchandises C 20000
5000
Total mvts débit 5000 Total mvts crédit 20000
SD : 5000 SC : 20000
Total débit 5000 Total crédit 5000 Total débit 20000 Total crédit 20000
101
Les documents comptables
 Les documents périodiques
 Les documents obligatoires = Journal, Grand-livre des comptes et
les documents de synthèse (Bilan, Compte de Résultat
principalement)
 Mais balance des comptes = document intermédiaire nécessaire
pour élaborer ces documents de synthèse.
 La Balance des comptes
 Définition
 Balance = tableau récapitulant à une date donnée tous les comptes du grand-
livre avec pour chaque compte :
 le total des sommes inscrites au débit

 le total des sommes inscrites au crédit

 le solde (débiteur ou créditeur ou nul)

 Les documents comptables
 La Balance des comptes
Présentation

Numéro des Mouvements ou totaux Soldes

Intitulé des comptes
comptes Débit Crédit Débiteurs Créditeurs

TOTAUX TD TC SD SC

Mécanismes et Organisation comptables

 D 2355matériel informatique C
10560
Total mvts débit 10560 Application:
SD : 10560
Total débit 10560 Total crédit 10560 Reporter les écritures du grand-livre
dans la balance des comptes
D 5141 Banques C
15000 2000
10560
Total mvts débit 15000 Total mvts débit 12560
SD : 2440
Total débit 15000 Total crédit 15000
D 4411fournissuers C
5000
D 5161 caisses C Total mvts débit 5000
2000 SC : 5000
5000 Total débit 5000 Total crédit 5000
Total mvts débit 7000
SD : 7000
Total débit 7000 Total crédit 7000

D 7111 ventes de marchandises C

D 6111 achats de marchandises C 20000
5000
Total mvts débit 5000 Total mvts crédit 20000
SD : 5000 SC : 20000
Total débit 5000 Total crédit 5000 Total débit 20000 Total crédit 20000
104
N° des Mouvements de la
Nom des comptes Soldes de fin de Période
comptes Période
D C D C

2355 Matériel informatique 10560 10560

4411 Fournisseurs 5000 5000

5141 Banques 15000 12560 2440

5161 Caisses 7000 7000

6111 Achats de marchandises 5000 5000

20000
7111 Ventes de marchandises 20000

TOTAUX 37560 37560 25000 25000

105
ACTIF BILAN PASSIF

Actif immobilisé (2) Financement permanent (1)

2355 matériel informatique 10560 119 Résultat net de l'exercice 15000
Actif circulant- HT (3) Passif circulant-HT(4)
4411 fournisseurs 5000

Trésorerie – actif (5) Trésorerie – passif (5)

5141 Banques 2440
5161 caisses 7000

TOTAL ACTIF 20000 TOTAL PASSIF 20000

106
I - Produits d’exploitation
Ventes de marchandises 20000 DH
II - Charges d’exploitation
Achats de marchandises 5000 DH
III - Résultat d’exploitation = I - II 15000 Dhs
IV - Produits financiers

V - Charges financières

VI - Résultat financier = IV - V
VII – Résultat courant = III + VI 15000 Dhs
VIII – Produits non courants

IX – Charges non courantes

X – Résultat non courant = VIII – IX

Résultat avant impôt = VII + X 15000 Dhs

107