Compta Générale 1 - S1 GA LF - El Haddad Yassine

Tasdawit mupamd V- Rba E ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد اﻟﺧﺎﻣس – اﻟرﺑـــــــﺎط‬
Tasviwant n tmusniwin izrfanin, ‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‬

tidamsanin d tinamunin
agdal ‫اﻛ د ال‬
Université Mohammed V- Rabat Faculté des Sciences Juridiques, Économiques et Sociales - Agdal
Tronc Commun National : Licence d’études fondamentales

Filière : Sciences Economiques et Gestion
SEMESTRE : 1
SECTION : A
COMPTABILITE
GÉNÉRALE
COURS ET EXERCICES D’APPLICATION
Professeur : EL HADDAD Mohamed Yassine
Année 2020- 2021

La comptabilité générale peut être définie comme une technique d'enregistrement
(saisie) et de synthèse (traitement) de toutes les opérations effectuées par les
entreprises durant une période bien définie appelée exercice comptable.
Pour les entreprises à caractère commercial ou industriel cette période commence le 1

janvier et se termine le 31 décembre de la même année (soit 12 mois).
La comptabilité générale a pour objectifs :

• La description du patrimoine à un moment donné.
• Expliquer l’enrichissement ou l’appauvrissement de l’entreprise.
La description du patrimoine se fera par l’intermédiaire du bilan et l’enrichissement ou

l’appauvrissement se fera par l’intermédiaire du compte de résultat (CPC).
Les principes comptables fondamentaux retenus par la loi comptable n° 9-88 promulguée par le
Dahir du 25-12-92 sont au nombre de sept :
1- Le principe de continuité d’exploitation (Art. 20).
2- Le principe de permanence des méthodes (Art. 13).
3- Le principe du coût historique (Art. 14).
4- Le principe de spécialisation des exercices (Art. 10).
5- Le principe de prudence (Art. 16).
6- Le principe de clarté (art. 15).
7- Le principe d’importance significative.
Professeur El Haddad Yassine Page 2

Paragraphe 1 : Le principe de continuité d'exploitation
Selon le principe de continuité d'exploitation, l'entreprise doit établir ses états de synthèse
dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités.
Dans le cas où les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont réunies,
l'hypothèse de continuité d'exploitation doit être abandonnée au profit de l'hypothèse de liquidation
ou de cession.
Paragraphe 2 : Le principe de permanence des méthodes
Afin de pouvoir comparer ses états de synthèse d'un exercice à un autre, l'entreprise doit
appliquer les mêmes règles d'évaluation et de présentation d'un exercice à l'autre. Toute
modification de ces règles fausserait les comparaisons.
Paragraphe 3 : Le principe du coût historique
En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité
pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée reste intangible quelle
que soit l'évolution ultérieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'élément
en question, sous réserve de l'application du principe de prudence.
Par dérogation à ce principe, l'entreprise peut décider de procéder à la réévaluation de l'ensemble

de ses immobilisations corporelles et financières, conformément aux prescriptions du code général
de la normalisation comptable (CGNC).
Paragraphe 4 : Le principe de spécialisation des exercices
En raison du découpage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les charges et les

produits doivent être, en vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés à l'exercice qui
les concerne effectivement et à celui-là seulement.
Les produits sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et
à mesure qu'elles sont engagées, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur
paiement.
Toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de l'exercice et se rattachant aux

exercices ultérieurs, doit être soustrait des éléments constitutifs du résultat de l'exercice en cours et
inscrit dans un compte de régularisation.

Paragraphe 5 : Le principe de prudence
En vertu du principe de prudence, les incertitudes présentes susceptibles d'entraîner un

accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent être prises en
considération dans le calcul du résultat de cet exercice.
Ce principe évite de transférer sur des exercices ultérieurs des charges ou des produits, qui
concernent le résultat de l'exercice présent.
Paragraphe 6 : Le principe de clarté
Selon le principe de clarté:
- Les opérations doivent être inscrites dans les comptes sous la rubrique adéquate, avec la
bonne dénomination et sans compensation entre elles.
- Les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément.
- Les éléments des états de synthèse doivent être inscrits dans les postes adéquats sans
aucune compensation entre ces postes.
En application de ce principe, l'entreprise doit organiser ses opérations, préparer et présenter

ses états de synthèse conformément aux prescriptions du CGNC.
Paragraphe 7: Le principe d'importance significative
Selon le principe d'importance significative, les états de synthèse doivent révéler tous les
éléments dont l'importance peut affecter les évaluations et les décisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des états
de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.
Ce principe trouve essentiellement son application en matière d'évaluation et en matière de

présentation des états de synthèse.

Notion de flux en comptabilité
Les flux en comptabilité sont des mouvements de biens ou de services qui se produisent dans une
entreprise à un moment donnée, chaque flux à une valeur, un point de départ et un point d’arrivée.
Chaque flux peut être exprimé en terme d’emploi (la destination du flux) et de ressource (l’origine
du flux).
Classification des flux :
- Flux réel : mouvement des biens matériels et physiques.

- Flux quasi-réel : mouvements des services.
- Flux financier : mouvement des créances et dettes.
Exemple d’un schéma de mouvement des flux pour une entreprise :

Le livre journal
Le livre journal constitue la mémoire comptable de l’entreprise. Toutes les opérations réalisées par
l’entreprise y sont en effet reportées dans l’ordre chronologique, jour par jour (d’où son nom). Pour
chaque opération, l’article du journal donne les indications suivantes:
- la date de l’opération;
- le numéro de l’opération (les articles se suivent dans le journal selon une
numérotation continue);
- le numéro du compte débité ;
- le numéro du compte crédité;
- la nature de l’opération et la référence aux pièces justificatives;
- le montant de l’opération.
Le journal doit être tenu « sans blanc ni altération d’aucune sorte ». Il ne doit donc comporter ni
interligne, ni grattage, ni notation en marge; seule une écriture de contre-passation peut corriger les
erreurs qui auraient été commises.

Exemple simplifié d’une écriture comptable sur le livre journal:
Le 10-1-N , achats de marchandises à crédit: 30.000 DH.
Le tracé du livre journal que nous utiliserons par la suite sera simplifié, nous nous limiterons
aux seules 2 dernières colonnes.

Le grand livre
Le grand livre regroupe l’ensemble des comptes de l’entreprise. Lorsqu’une opération a été
inscrite au livre journal, elle doit ensuite être reportée sur le grand livre à chacun des comptes
référencés dans le livre journal.
Autrement dit, chaque opération est enregistrée sur deux livres distincts, une première fois
par ordre chronologique sur le livre journal, une deuxième fois par ordre logique sur le grand livre.
Ce report sur les comptes du grand livre des opérations enregistrées sur le journal est
d’ailleurs indispensable. En effet, la tenue chronologique sur le livre journal ne permet pas d’établir
directement les documents de synthèse, puisque les informations relatives aux différents comptes
utilisés par l’entreprise ne sont pas rassemblées, mais figurent au contraire de façon éparse.
Etc.…
Banque (P)
Grand-livre
(Un compte par fiche)

Caisse (1)
Fournisseur
(Z)
Client (A)
D C

La balance de vérification
A- Présentation de la balance :
La balance de vérification est le prolongement du grand livre dont elle constitue en quelque
sorte le résumé. Elle assure en effet la présentation, ordonnée en fonction de la numérotation du
plan comptable, de tous les comptes qui figurent au grand livre de l’entreprise. Pour chaque
compte, on indique le total des débits et des crédits ainsi que le solde, débiteur ou créditeur.
Exemple :
Le 10-4-N M. LEXPERI a ouvert une pharmacie à Salé. Il a commencé son activité

d’exploitation le 20-4-N. Pour créer sa pharmacie il apporté 100.000 DH qu’il a déposé à la Banque
Populaire et emprunté 200.000 DH sur 5 ans auprès de la même Banque.
Le 13-4-N : il a acheté par chèque 100.000 DH de produits pharmaceutiques (P.P.)
Le 18-4-N : il a réglé par chèque 15.000 DH de mobilier de bureau.
Le 19-4-N : il a acquis par chèque un ordinateur pour 7.000 DH.
Le 20-4-N : il a vendu en espèces 3.000 DH de P.P.
Le 21-4-N : il a réglé par chèque l’achat d’une caisse enregistreuse pour 6.000 DH.
Le 22-4-N : il a loué un local pour 6.000 DH par mois. Il a réglé le jour même 3 mois de loyers par
chèque.
Le 23-4-N : il a retiré 5.000 DH de la Banque Populaire pour alimenter la caisse.
Le 24-4-N : il a acheté par chèques 120.000 DH de P.P.
Le 28-4-N : il a vendu en espèces 2.000 DH de P.P.
Le 30-4-N : il a vendu par chèque 3.000 DH de P.P. et en espèces 2.500 DH de P.P.

Balance de vérification au 30 avril N
(en milliers de dirhams)
Sommes Soldes
N° Comptes
Débits Crédits Débiteurs Créditeurs
1117 Capital personnel --- 100 --- 100
1481 Emprunts étab. crédits --- 200 --- 200
2351 Mobilier de bureau 15 --- 15 ---
2352 Matériel de bureau 6 --- 6 ---
2355 Matériel informatique 7 --- 7 ---
3111 Marchandises 100 --- 100 ---
5141 Banque Populaire 303 271 32 ---
5161 Caisses 12,5 --- 12,5 ---
6111 Achats de marchandises 120 --- 120 ---
6131 Loc. et charges locatives 18 --- 18 ---
7111 Ventes de marchandises --- 10,5 --- 10,5
Totaux 581,5 581,5 310,5 310,5
B- Caractéristiques de la balance
Les caractéristiques de la balance découlent de la nature de ce document, qui est un résumé

du grand livre. Or, les informations du grand livre sont elles-mêmes la reprise, selon un classement
approprié, de celles qui figurent au journal.
On sait que ces dernières sont caractérisées par un enregistrement qui respecte
obligatoirement le principe de la partie double; pour chaque opération il y a ainsi égalité entre le
débit et le crédit. Cette égalité vérifiée pour une opération se vérifie naturellement pour l’ensemble
des opérations.

On peut donc écrire :
Totaux débits = Totaux crédits
En conséquence, il est normal que le total des débits de la balance soit égal au total des
crédits. Mais comme les informations résumées dans la balance trouvent leur origine dans le
journal, il est possible d’écrire au niveau de la balance:
å débits = å crédits = Totaux du livre journal
On vérifie également (on peut d’ailleurs en faire la démonstration théorique) la relation

suivante:
å soldes débiteurs = å soldes créditeurs
Il convient cependant de ne pas exagérer les conséquences que l’on peut tirer de ces
égalités. Leur existence ne signifie pas que la balance est obligatoirement exacte, puisqu'en
particulier on ne vérifie pas, à travers ce contrôle, l’imputation correcte de chaque opération au
compte concerné.
Ainsi une inscription d’une recette de 600 au débit du compte « Caisses » alors que c’est le compte
« Banques » qui devrait être débité est-elle indécelable à travers les contrôles indiqués ci-dessus.

Le bilan
Le bilan est un tableau qui présente la situation patrimoniale de l'entreprise
à une date donnée.
En effet le bilan représente ce que possède l'entreprise et ce qu'elle doit.

La partie gauche du bilan - les emplois - s'appelle l'ACTIF, et la partie droite - les ressources -
s'appelle le PASSIF.
L'actif (classe 2 et 3 du plan comptable)

L'actif regroupe l'ensemble des biens de l'entreprise, c'est-à-dire les éléments du patrimoine qui ont
une valeur économique positive.
Les biens sont classés selon leur destination (éléments qui serviront durablement dans l'entreprise)
et leur aptitude à se transformer en numéraire (liquidité croissante).On distingue l'actif circulant et
l'actif immobilisé.
L'actif immobilisé (classe 2)

Il est formé des immobilisations, c'est-à-dire des biens, des valeurs et des droits destinés à rester
durablement sous la même forme dans l'entreprise. Il est réparti en 3 grandes rubriques :
L’immobilisation en non-valeur (classe 21)

Il s’agit à proprement parler de frais revêtant une importance significative, et qui ne sont pas
directement comptabilisés dans les comptes de charges du fait qu’ils ne sont pas répétitifs, ou qu’ils
peuvent bénéficier à plusieurs exercices et que l’entreprise décide d’étaler sur plusieurs années. Ils
n’ont aucune valeur de revente. Ses principales rubriques sont :
Frais préliminaires (classe 211): Il s’agit de dépenses engagées à l’occasion de la constitution
de la société.
Charges à répartir sur plusieurs exercices (classe 212) : Ce poste comprend les comptes
suivants:
Frais d’acquisition des immobilisations : Il s’agit des frais liés à l’achat des immobilisations:
Ø droits de mutation (droits d’enregistrement, de conservation foncière...);
Ø honoraires ou commissions;
Ø frais d’actes.
Les frais d’émission des emprunts : Ce sont les frais de tirage et de dactylographie des
titres ainsi que les commissions payées aux banques et tous les frais payés pour l’inscription de ces
emprunts au bulletin d’annonces légales (obligatoire).

Autres charges à répartir : Ce compte est débité des autres charges non spécifiées dans l’un
des comptes ci-dessus. C’est le cas notamment des:
1) frais d’essais engagés lors de la mise en route d’une usine;
2) frais engagés à l’occasion de la mise en exploitation d’un matériel;
3) frais de lancement de nouvelles productions de biens ou de services.
Les immobilisations incorporelles : (classe 22) ce sont des biens non matériels sur
lesquels l'entreprise possède un droit de propriété et qui présentent une valeur. On peut citer :
Frais d'établissement : frais engagés à la constitution de l'entreprise (frais d'actes,

commissions ...).
Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés et valeurs

similaires : frais engagés pour l'obtention de l'avantage que constitue la protection accordée,
sous certaines conditions à l'inventeur, à l'auteur ou au bénéficiaire du droit d'exploitation, d'un
brevet, d'une licence, d'une marque, d'un procédé, de droits de propriété littéraire et artistique ou au
titulaire d'une concession.
Droit au bail: montant versé ou dû au locataire précédent en considération du transfert à

l'acheteur des droits résultants tant des conventions que de la législation sur la propriété
commerciale.
Fonds commercial : ensemble d'éléments incorporels que le commerçant regroupe afin

d'exercer son activité et comprenant le plus souvent le nom commercial, la clientèle, l'enseigne, les
marques de fabrique, le droit au bail. Ces éléments doivent concourir au maintien et au
développement du potentiel d'activité de l'entreprise.
Les immobilisations corporelles :(classe 23) ce sont des biens matériels. On peut citer :
Terrains : valeur des terrains dont l'entreprise est propriétaire.
Agencements et aménagements des terrains : dépenses faites en vue de l'aménagement

des terrains (clôtures ...)
Constructions : bâtiments, installations, agencements et aménagements, ouvrages

d'infrastructure
Installations techniques, matériel et outillage industriels :
Matériel = ensemble des équipements et machines utilisés pour l'extraction, la transformation, le

façonnage, le conditionnement des matières ou fournitures ;
Outillage = instruments (outils, machines...) dont l'utilisation concurremment avec un matériel

spécialise ce matériel dans un emploi déterminé.

Installations générales, agencements, et aménagements divers :
Dépenses engagées lorsque l'entreprise n'est pas propriétaire de ces éléments (installations
téléphoniques, de chauffage,...).
Autres Immobilisations corporelles :
Matériel de transport : tout véhicule dont l'entreprise est propriétaire.

Matériel de bureau et informatique
Mobilier
Emballages récupérables (palettes ...)
Immobilisations corporelles en cours : immobilisations corporelles non terminées.
Les immobilisations corporelles s'inscrivent dans les comptes concernés à leur coût d'acquisition (y
compris frais accessoires), si elles ont été achetées, à leur coût réel de production si l'entreprise les
a produites.
Les immobilisations financières :(classe 24/25)
Ce sont des valeurs financières destinées à être conservées par l'entreprise. On peut citer :
Titres de participation : valeurs des parts de sociétés (actions) que l'entreprise détient pour
exercer un droit de contrôle sur la gestion de ces sociétés.
Titres immobilisés : titres autres que les titres de participation que l'entreprise n'a pas l'intention
ou la possibilité de revendre à bref délai.
Prêts : fonds versés à des tiers et qui seront restitués suivant les dispositions contractuelles
Dépôts et cautionnements versés : sommes versées à des tiers à titre de garantie

d'exécution de contrat ou de cautionnement et indisponible jusqu'à la réalisation d'une convention
suspensive.
L'actif circulant (classe 3)
Il est constitué par les éléments de l'actif n'ayant pas pour vocation de rester durablement dans
l'entreprise et dont le renouvellement est fréquent. Il comprend 4 rubriques :
Stocks et en-cours :(classe 31) Ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le
cycle d'exploitation (achats-transformation-ventes) pour être soit vendus en l'état ou après un
processus de production à venir ou en cours, soit consommés en premier usage. On peut citer :
Matières premières (et fournitures).entrent dans la composition des produits fabriqués.

Matières et fournitures consommables qui sont consommés rapidement ou qui concourent
à la production.
Produits : biens fabriqués par l'entreprise.
Marchandises : tout ce que l'entreprise achète pour le revendre en l'état.

Créances : (classe 34) Tout ce qui est dû à l'entreprise. On peut citer :
Clients et comptes rattachés : sommes dues par les clients consécutivement à la vente
de biens ou services rattachés au cycle d'exploitation de l'entreprise.
Débiteurs divers : sommes dues par des tiers pour des opérations autres que celles citées
ci-dessus (cession d'immobilisation, cession de valeurs mobilières....)
Valeurs mobilières de placement (VMP) : (classe 35) titres acquis en vue de réaliser
un gain en capital à brève échéance.
Disponibilités : (classe 51) Montant des fonds disponibles.

Banque, Chèques postaux, Caisse
L'actif se présente ainsi :

- immobilisations incorporelles
ACTIF
- immobilisations corporelles
IMMOBILISE - immobilisations financières
- Stocks et en-cours
ACTIF
- Créances
CIRCULANT
- Valeurs mobilières de placement
TRESORERIE
- Disponibilités
ACTIF
L’actif est divisé en 3 colonnes :

. Valeur brute : valeur d’origine des éléments (immobilisations, créances,...)
. Amortissements et provisions
. Valeur nette : valeur brute moins amortissements et provisions.
Le Passif (Classe 1 et 4 du plan comptable)

Le passif regroupe les capitaux propres (apports des l'exploitant ou des associés et réserves) et les
dettes de l'entreprise.
Financement permanent :(classe 1)

Ils regroupent le capital et les réserves.
Le capital : Montant des fonds confiés (apport initial) définitivement par l'exploitant ou les
associés à l'entreprise.
Les réserves : Fraction des bénéfices des années antérieures laissées par les associés dans
l'entreprise (part des bénéfices antérieurs non distribués).

Le report à nouveau : Si le montant est positif il s'agit de bénéfices en attente de répartition ; si
le montant est négatif il s'agit des pertes antérieures.
Le résultat de l'exercice : bénéfice (ou perte) réalisé par l'entreprise avant répartition.
Les dettes : Ce sont les engagements de l’entreprise vis à vis des tiers.
Emprunts et dettes assimilés
Une distinction est faite au niveau des échéances :

• à long terme (dettes à plus de 1 an)
• à court terme (dettes à moins d’un an)
Passif circulant :(classe 4)

Il comprend les dettes à court terme à savoir :
Fournisseurs et comptes rattachés : sommes dues aux fournisseurs liées à l’acquisition de

biens ou services.
Dettes fiscales et sociales : sommes dues par l’entreprise aux différents organismes sociaux
au titre des cotisations d’assurances sociales, d’allocations familiales, d’accidents du travail, de
retraite, d’assurance chômage, au personnel, ainsi que la TVA et autres impôts à verser à l’Etat.
Dettes sur immobilisations et comptes rattachés : sommes dues aux fournisseurs

d’immobilisations.
Autres dettes : sommes dues à des tiers autres que ceux cités ci-dessus.
Le passif se présente ainsi :
CAPITAUX - Capital
PROPRES - Réserves
- Emprunts et dettes assimilés
- Fournisseurs et comptes rattachés
DETTES
- Dettes fiscales et sociales
- Dettes sur immobilisations et comptes rattachés
- Autres dettes
TRESORERIE - Crédit d’escompte
PASSIF - Crédit de trésorerie

Exercice 1 :
Mr DUBOIS créé une SARL.
Le 1er septembre : il apporte 12000 DH qu’il dépose en banque.
Le 6 septembre : achat d’un véhicule de 8484,8 DH, le règlement se fait par chèque.
Le 7 septembre : achat de mobiliers de bureau 434,5 DH, l’achat se fait par chèque.
Le 8 septembre : achat de photocopieur de 663,3 DH, le règlement se fait par chèque.
Le 9 septembre : retrait à la banque de 1000 DH pour alimenter la caisse.
Le 10 septembre : achat par caisse d’un outil de production 153 DH.
Le 11 septembre : achat d’un ordinateur de 485 DH et d’un meuble de 127 DH par chèque.
T.A.F :
• Etablir le Grand Livre
• Etablir le livre Journal
• Etablir la Balance
• Etablir le bilan de l’entreprise.

N° du compte 01/09/N DEBIT CREDIT
5141 Banque 12000
1111 Capital Social 12000
2340 Matériel de transport 8484,8
5141 Banque 8484,8
2351 Mobilier de bureau 434,5
4411 Banque 434,5

2352 Matériel de bureau 663,3
5141 Banque 663,3
4411
5161 Caisse 1000
5141 Banque 1000
2332 Matériel et outillage 153
5161 Caisse 153
2355 Matériel informatique 485
2351 Mobilier de bureau 127
5141 Banque 612

LA BALANCE :
N° cmpt L’intitulé Débit Crédit Solde débit Solde crédit
1111 Capital social 12000 12000
2332 Matériel et outillage 153 153
2340 Matériel de transport 8484,8 8484,8
2351 Mobilier de bureau 561,5 561,5
2352 Matériel de bureau 663,3 663,3
2355 Matériel informatique 485 485
5141 Banque 12000 11194,6 805,4
5161 Caisse 1000 153 847
LE BILAN :
Actif Montants Passif Montants
AI Inst Tech Mat et Outi 153 FP Cap. Social ou pers. 12.000
Mat de Transport 8484,8
Mob. Mat de bureau A C 1709,8
AC PC
TA Banque Trésorerie Gle et 805,4 TP

chq post déb.
Caisse et reg accr 847
Remarque :
• Le Bilan et un document de synthèse c’est pourquoi on n’utilise que les postes
• Le grand livre, le livre journal et la balance sont des documents comptables c’est pourquoi
on utilise les comptes

Le compte des produits et charges
CPC
Le compte de produits et charges (CPC) est un état de synthèse qui décrit en terme de produits et
charges les composantes du résultat final de l’exercice comptable, il est déterminé à partir des
comptes de produits et charges (classe 6 et 7 du plan comptable marocain)
Un Produit correspond à une entrée d'argent (recettes principalement issues de la vente Une
Charge, correspond à une sortie d'argent (Somme des dépenses) ≠ investissement (ex. acquisition
d'un terrain).
Le but du CPC est de connaître le résultat final Résultat = Produits – Charges
Le résultat est mieux compris à travers le CPC qu'à travers le Bilan.
Le compte de produit et charges permet de classer le résultat net de l’exercice sous trois niveaux :
• Résultats d’exploitation (différence entre produits d’exploitation et charges d’exploitation)

• Résultats financiers (différence entre produits financiers et charges financiers)
• Résultats non courants (produits non courants et charges non courantes)
Structure compte produits et charges Plan comptable marocain
Selon le plan comptable marocain le compte de produits et charges se compose de deux classe : la
classe 6 relative au compte de charges et la classe 7 relative au compte de produits.
Compte de charges
- Charges d’exploitation (61)

- Charges financières (63)
- Charges non courantes (65)
Compte de produits
- Produits d’exploitation (71)

- Produits financiers (73)
- Produits non courants (75)

Présentation du CPC

Exercice :
La Société « COSARMA-SA » créée il y a 5 ans fabrique et vend des conserves de sardines en

boîtes. Les opérations ci-dessous concernent l’exercice N
TAF :
On vous demande de distinguer les comptes à caractère provisoire (BILAN) des comptes à
caractère définitif (CPC) en remplissant le tableau suivant :
Pour chaque opération identifier la classe, le poste, la rubrique et le compte correspondant
Compte de N° du Compte
Operations Comptables Compte
Bilan CPC
Achat d’une armoire métallique
Règlement de la taxe urbaine
Achat d’un ordinateur
Réparation du matériel informatique
Achat de revues professionnelles
Achat d’un coffre-fort
Achat de 5 tonnes de sardines
Achat de 10.000 boites vides
Achat d’huile d’olive
Achat d’une camionnette
Achat de diverses épices
Rémunération des salariés de l’entreprise
Emprunt à 10 ans auprès du CIH
Emprunt à 6 mois auprès de la Bq Pop
Rémunération du personnel intérimaire
Achat d’une photocopieuse
Achat d’un terrain nu
Achat d’un téléviseur
Achat de fournitures de bureaux (stockées)
Ventes de 3000 boites de conserves
Achat de blouses de travail
Achat d’une imprimante laser
Location d’un immeuble
Location d’une voiture
Location d’une boite postale
Location d’un coffre-fort à la B.P

Loyer reçu (location d’un immeuble)
Achat d’une villa sur terrain d’autrui
Aménagement de la façade d’entrée de la villa
Achat de moquettes
Règlement de la facture de transport des matières
premières
Achat d’une table de réunion et de 20 chaises
Règlement de la facture d’eau et d’électricité
Achat de produits de nettoyage
Achat de gâteaux et boissons gazeuses
Achat de lubrifiants pour véhicules
Règlement d’une redevance relative au loyer d’une
machine-outil à la société de crédit-bail
Achat de disquettes informatique
Achat d’un logiciel
Achat de lustres en cristal
Achat de 600 bouteilles de parfum pour les clients
Règlement de la facture du restaurant
Cotisation à un club de sport
Don annuel à une association pour handicapés
Construction d’un mur de clôture
Achat de médicaments
Règlement des billets de train pour le personnel habitant
très loin de l’entreprise
Achat de pneus de rechange pour camionnette
Achat de timbres fiscaux
Achat de journaux
Frais de publicité à la T.V
Achat de fours électriques
Achat de calculatrices de poches
Achat de fauteuils en cuir

Exercice :
Le 10-09-N a été créée une société de fabrication et de vente de chocolat aux amandes « SOFACHOC-SA » au
capital de 630.000 entièrement versé. Durant le mois d’octobre N, la société a effectué le programme
d’investissement suivant :
2-10 Frais d’études, de rédaction des statuts et d’inscription au RC réglés par chèques 10000
3-10 Frais de publicité légale 2000 réglé par chèque.
6-10 Achat par chèque d’un immeuble 150.000 dont 20% représente la valeur du terrain.
7-10 Règlement des travaux de réfection des locaux 16000 par chèque.
8-10 Achat d’une machine de production 50000 moitié par chèque et moitié à crédit sur 15 mois. Règlement
relatif à cette acquisition par chèques 1000 de douanes, 2000 de frais de transport, 3000 de frais de montage et
des frais d’essai de 800.
11-10 Achat par chèque de sucre, papier d’emballage et amandes respectivement pour 2000, 4000 et 3000.
13-10 Achat par chèque d’un brevet de fabrication 16.000
15-10 Achat d’un camion par chèque 40000
18-10 Achat de bureaux et machines à écrire par chèque respectivement pour 10000 et 3000
22-10 Retrait de 8000 de la banque pour alimenter la caisse
23-10 Achat à crédit de 17000 de cacao
24-10 Achat de 5 ordinateurs à 3000 l’unité moitié par chèque et moitié à crédit sur 6 mois.
27-10 Emprunt obtenu par virement auprès de la banque populaire dont les caractéristiques sont les suivantes :
• Montant : 75000
• Taux d’intérêt : 12%
• Durée : 5 ans
• Echéances de remboursement les 26 - 4 et 26 - 10 de chaque année
28-10 Emprunt sur 6 mois auprès de la banque populaire 20000
TAF :
1. Enregistrez dans le livre journal et dans le grand livre toutes les opérations comptables ci-dessus.
2. Etablir le bilan de constitution au 1-11-N

Exercice :
Le 1-1-N a été créée la « COMALUX-SA » société spécialisée dans le montage et la vente de lustres en cristal.
Durant le mois de Janvier N elle a réalisé le programme d’investissement suivant (en milliers de dirhams) :
1-1 Règlement de diverses charges:

* Honoraires du notaire concernant la rédaction des statuts.................. 5
* Commissions à l’agent immobilier suite à l’acquisition d’un terrain…. 12
* Frais d’études de marché.................................................................... 7
2-1 Achat d’un terrain nu....................................................................... 127
3-1 Gros œuvres.................................................................................... 200
4-1 Menuiserie (portes et fenêtres)......................................................... 70
6-1 Aménagements de la façade d’entrée.............................................. 20
7-1 Importation de matériel de production ................................………. 300
8-1 Droits de douane sur matériel importé............................................. 8
9-1 Frais d’assurance international du matériel importé......................... 7
10-1 Autres installations techniques....................................................... 3
11-1 Frais d’essai du matériel et outillage.............................................. 4
12-1 Droits d’enregistrement et de conservation foncière..................... 7
13-1 Droits d’enregistrement pour la constitution de la société............. 5
14-1 Frais d’inscription au registre du commerce ……………….......... 8
16-1 Achat de diverses pièces détachées pour le montage des lustres 340
17-1 Versement de garantie à la REDAL. ............................................. 7
18-1 Achat de Mobilier de bureaux et chaises........................................ 210
19-1 Achat de 10 micro-ordinateurs........................................................ 100
20-1 Achat de 4 imprimantes laser......................................................... 20
21-1 Achat de divers outillages de production........................................ 140
22-1 Achat d’un logiciel de comptabilité................................................. 20
23-1 Achat d’une licence de fabrication.................................................. 480
Pour réaliser ce programme d’investissement, la société a dû faire appel en plus de son capital des autres
ressources suivantes :
24-1 Crédit à long terme C.I.H (sur 10 ans)......................................... 200

25-1 Crédit à moyen terme B.Populaire (sur 2ans).............................. 140
27-1 Subvention d’investissement reçue de l’Etat................................ 300
28-1 Apports en espèces des associés en comptes courants bloqués 35
T.A.F:
La « COMALUX » est prête pour commencer son activité le 1-2-N , sachant que le montant du capital social (en
milliers de DH) entièrement libéré et déposé en banque s’élève à 1.500, que toutes les dépenses sont effectuées
par chèques, on vous demande d’enregistrer au livre journal toutes les opérations ci-dessus et d’établir par la
suite le bilan d’ouverture au 1-2-N.

LA T.V.A taxe sur la valeur ajoutée
Inscrivez dans la colonne TVA du tableau ci-dessous, oui si l’opération effectuée par une entreprise de
fabrication de meubles en bois est imposable, non si elle est exonérée ou HCA (hors champ d’application) si
l’opération n’est pas concernée par la TVA.
Opérations T.V.A
1 - Règlement des honoraires du médecin de travail
2 - Achat d’un terrain nu
3 - Règlement de commissions à la banque
4 - Ventes de bureaux au Maroc
5 - Ventes de bureaux à une entreprise en Egypte
6 - Achat d’une voiture de tourisme
7 - Règlement des honoraires de l’avocat
8 - Utilisation de 2 bureaux par l’entreprise pour elle même
9 - Achat d’un immeuble
10- Achat de gasoil pour les voitures
11- Location d’un terrain
12- Achat de produits agricole non transformés
13- Location d’un local équipé
14- Location d’un local non équipé
15- Règlement de la facture du restaurant
Solution :
1- non 2- HCA 3- oui 4- oui 5- non 6- oui
7- oui 8- oui 9- oui 10- oui 11- HCA 12- HCA
13- oui 14- HCA 15- oui

Les mécanismes de la TVA
Selon le C.G.N.C les achats et les ventes de matières, marchandises, produits, fournitures, services,
immobilisations et autres doivent être comptabilisés hors TVA légalement récupérable.
La TVA réglée au moment des achats est considérée comme une créance sur l’Etat, elle est comptabilisée au
débit du compte divisionnaire 34551 Etat- TVA récupérable sur immobilisations s’il s’agit d’un achat
d’immobilisation et du compte divisionnaire 34552 Etat- TVA récupérable sur charges s’il s’agit d’un achat de
marchandises, de matières et fournitures ou des autres charges externes.
La TVA collectée au moment des ventes de marchandises, produits ou services est considérée comme une dette
vis-à-vis de l’Etat, elle est comptabilisée au crédit du compte 4455 Etat- TVA facturée.
Dans le cas de la déclaration mensuelle, l’entreprise doit à la fin de chaque mois calculer le montant de la TVA à
payer à l’Etat, selon la formule :
TVA à payer = TVA facturée – TVA récupérable
Ainsi la formule à retenir est :
TVA TVA récupérable TVA récupérable sur

TVA à payer facturée du sur charges + les immobilisations
du mois (n) mois (n) mois (n) du mois (n)
Dans la déclaration de la TVA deux situations peuvent apparaître :
a) La TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable :

Dans ce cas la différence est enregistrée au crédit du compte 4456 « Etat-TVA due ».
b) La TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable :

Dans ce cas la différence est enregistrée au débit du compte 3456 « Etat-crédit de TVA
(L’Etat doit rembourser l’entreprise)

Exercice d’application n° 1 :
Vous trouverez ci-après les opérations effectuées par la société « POLATEX » au cours des mois de novembre
2010 et décembre 2020.Ces opérations ont toutes été réglées par virement bancaire. La société est soumise à la
déclaration mensuelle selon le régime de l’encaissement.
Opération en milliers Novembre 2020 Décembre 2020

de dirhams HT 20%
1-Ventes de marchandises 150 1.300
2- Ventes de services produits 50 100
3- Achats de matériel de transport 250 120
4- Achats de marchandises 450 200
5- Achats de vêtements de travail 50 400
T.A.F :
Enregistrer au livre journal les écritures relatives :
a) Aux opérations effectuées en novembre en décembre 2020.

b) La déclaration de la TVA de novembre et de décembre, sachant qu’il n’existe ni crédit de TVA en
octobre 2020.
c) Au règlement par chèque de la TVA du mois de décembre en janvier 2021.
a-1 Opérations du mois de novembre 2020 (en milliers de dirhams) :
1
5141 Banques………………………………………. 180
7111 Ventes de marchandises au Maroc 150
4455 Etat TVA facturée………………… 30
2
5141 Banques………………………………………. 60
7124 Ventes de services produits au Maroc 50
4455 Etat TVA facturée…………………. 10
3
2340 Matériel de transport………………………. 250
34551 Etat- TVA récupérable sur immobilisations 50
5141 Banques……………………………. 300
4
6111 Achats de marchandises…………………….. 450
34552 Etat- TVA récupérable sur charges………… 90
5141 Banques……………………………. 540
5
6176 Allocations aux œuvres sociales……………………. 50
5141 Banques…………………………….. 60

a-2 Opérations du mois de décembre 2020 (en milliers de dirhams) :
1
5141 Banques…………………………………….. 1.560
7111 Ventes de marchandises au Maroc 1.300
4455 Etat TVA facturée………………. 260
2
5141 Banques…………………………………….. 120
7124 Ventes de services produits au Maroc 100
4455 Etat TVA facturée……………………. 20
3
2340 Matériel de transport…………………………. 120
34551 Etat- TVA récupérable sur immobilisations 24
5141 Banques…………………………….. 144
4
6111 Achats de marchandises……………………… 200
34552 Etat- TVA récupérable sur charges…………. 40
5141 Banques……………………………... 240
5
6176 Allocations aux œuvres sociales ……………………. 400
5141 Banques……………………………. 480
b-1 Déclaration de la TVA du mois de novembre 2020 (en milliers de dirhams) :
4455 Etat- TVA facturée…………………………. 40

3456 Etat- crédit de TVA………………………… 110
34551 Etat- TVA récupérable sur
Immobilisations………….. 50
Charges…………………… 100
b-2 Déclaration de la TVA du mois de décembre 2020 (en milliers de dirhams) :
4455 Etat- TVA facturée…………………………. 280

3456 Etat- crédit de TVA ……….. 110
Immobilisations…………… 24
Charges…………………… 120
4456 Etat- TVA due……………. . 26

c- Règlement par chèque de la TVA due (en milliers de dirhams) :
4456 Etat- TVA due……………………………… 26

5141 Banques…………….. 26
Au cours du mois de décembre N, la société industrielle « Toutembois- SA » a réalisé les opérations suivantes :
1- 12 Vente par virement bancaire de produits finis à une entreprise exportatrice autorisée à acheter en
suspension de TVA 150.000 HT.
3-12 Achat par virement bancaire d’une voiture de tourisme non économique 480.000 TTC 20%.
7-12 Achat par chèque d’un véhicule lourd pour le transport des produits finis (camion) 840.000 TTC 20%.
11-12 Achat d’un minibus pour le transport collectif du personnel moitié par chèque et moitié en espèces pour
600.000 HT 20%.
15-12 Achat par chèques de fournitures d’entretien (stockées) auprès d’un détaillant (commerçant non assujetti à
la TVA) 1.800 TTC 20%.
16-12 Ventes contre chèques (virés le jour même au compte bancaire de la Société) de produits finis pour
720.000 TTC 20%.
18-12 Achat par chèque de stylos de luxe pour des cadeaux aux meilleurs clients 11.500 TTC 20% (valeur
unitaire d’un stylo 460 TTC).
21-12 Achat par chèque de 60 bouteilles de parfum pour des cadeaux de fin d’année au personnel de l’entreprise
5.760 TTC 20% ( sur chaque bouteille est écrit « Toutembois-SA).
23-12 Règlement par chèque de la facture du traiteur pour la fourniture de repas pour le personnel de l’entreprise
6.600 TTC 10%.
24-12 Achat par virement bancaire de 2 cyclomoteurs économiques pour 9.120 TTC 14% l’unité, l’un pour le
coursier de la société et l’autre pour le fils (étudiant à la Faculté de Droit) du directeur.
26-12 Achats de matières premières réglées en espèces 36.000 TTC 20%.
28-12 Règlement par chèque de la facture du garagiste pour l’entretien de la voiture de tourisme non
économique 1.440 TTC 20%.
29-12 Règlement en espèces des frais de péage relatif au camion pour emprunter les autoroutes 2.750 TTC
10%.
30-12 Achat par chèque d’un nouveau moteur pour le minibus (acquis il y a 6 ans) de l’entreprise 24.000 TTC
20%.
31-12 Règlement par chèque de la facture du restaurant « Au bon goût » pour la réception organisée à l’occasion
de la fête de fin d’année 35.200 TTC 10%.

T.A.F :
1- Sachant que tous les chèques sont barrés et non endossables, on vous demande de comptabiliser au livre
journal de « Toutembois-SA) toutes les opérations du mois de décembre N.
2- Etablir la déclaration de la TVA du mois de décembre N sachant qu’il n’existe aucun crédit de TVA en
novembre N.
Solution :
1- Comptabilisation au livre journal
Opération du 1-12
Cette opération est régie par l’article 94 du code général des impôts relatif au régime
suspensif qui stipule que les entreprises assujetties à la TVA peuvent vendre en détaxe(c'est-
à-dire sans TVA) à des clients exportateurs qui fournissent une attestation d’achat sans taxe.
5141 Banques……………………………. 150.000

7121 Ventes de biens produits
au Maroc…………….. 150.000
Opération du 3-12
La TVA sur la voiture de tourisme non économique n’est pas récupérable car ce véhicule est
considéré comme un complément de salaire, il y a donc lieu de comptabiliser la valeur du
véhicule TTC.
2340 Matériel de transport……………. 480.000

5141 Banques…….. 480.000
Opération du 7-12 :
La TVA sur les véhicules de transport de matières, marchandises ou produits est récupérable.
2340 Matériel de transport……………… 700.000

Immobilisations…………………. 140.000
5141 Banques………… 840.000

La TVA sur le minibus est récupérable, cependant comme la moitié du règlement est
effectuée en espèces et que le montant dépasse 10. 000 TTC, alors la TVA sur la partie réglée
en espèces n’est récupérable qu’à moitié.

5141 Banques………… 360.000
5161 Caisses………….. 360.000
La TVA les fournitures d’entretien est normalement récupérable, cependant l’achat a été
effectué auprès d’un commerçant non assujetti à la TVA, par conséquent la TVA n’est pas
récupérable.
6122 Achat de matières et fournitures 1.800

consommables…………………….
5141 Banques………… 1.800
Dans le cas des ventes la TVA encaissée est toujours considérée comme une dette vis-à-vis
de l’Etat , elle doit toujours être comptabilisée au crédit du compte Etat- TVA facturée quel
que soit le mode de paiement.
5141 Banques…………………………… 720.000

7121 Ventes de biens produits 600.000
4455 Etat- TVA facturée…… 120.000
La TVA sur les cadeaux à la clientèle est récupérable à la condition que la valeur de chaque
cadeau ne dépasse pas 100 DH TTC et que chaque cadeau porte le sigle de l’entreprise ou la
marque du produit qu’elle fabrique.
Pour l’achat de stylos comme cadeaux la TVA n’est pas récupérable car la valeur unitaire
d’un stylo est supérieure à 100 DH TTC.
61447 Cadeaux à la clientèle…………….. 11.500

5141 Banques………… 11.500

Dans cette opération la valeur de chaque bouteille de parfum donnée comme cadeau est de
96 TTC, de plus chaque cadeau porte le nom de l’entreprise. Dans ce cas la TVA est
récupérable.
61447 Cadeaux à la clientèle…………….. 4.800

34552 Etat- TVA récupérable sur charges 960
5141 Banques…………. 5.760
Les dépenses relatives aux réceptions font partie des opérations exclues du droit à
déduction, dans ce cas les frais seront enregistrés TTC.
6143 Déplacement, missions et réceptions 6.600

5141 Banques………… 6.600
La TVA sur l’achat de biens non utilisés dans l’activité de l’entreprise n’est pas récupérable.
Dans cette opération, la TVA sur le cyclomoteur utilisé par le coursier de l’entreprise est
récupérable tandis que celle relative au cyclomoteur utilisé par le fils du directeur n’est pas
récupérable.

5141 Banques………… 18.240
La TVA sur tous les achats réglés en espèces et dont le montant est égal ou supérieur à
10.000 DH TTC n’est récupérable qu’à raison de 50%.
6121 Achats de matières premières……. 33.000

34552 Etat- TVA récupérable sur charges 3.000
5141 Banques………… 36.000

Dans cette opération la TVA n’est pas récupérable en raison du principe fiscal : l’accessoire
suit le principal.
La TVA sur l’entretien de la voiture n’est pas récupérable, car la TVA sur la voiture de
tourisme non économique est elle-même non récupérable.
6133 Entretien et réparation……………. 1.440

5141 Banques………… 1.440
Là aussi l’accessoire suit le principal, la TVA sur l’achat d’un camion étant récupérable alors
la TVA relative au péage de l’autoroute est elle aussi récupérable.
6142 Transport…………………………. 2.500

34552 Etat- TVA récupérable sur charges 250
5161 Caisses………… 2.750
Tout d’abord l’achat d’un nouveau moteur pour le minibus doit être considéré comme une
immobilisation car il augmente la durée de vie du véhicule. La TVA sur l’achat du moteur est
récupérable en vertu du principe l’accessoire suit le principal.

5141 Banques………… 24.000
En vertu de l’article 106 du code général des impôts, la TVA ayant grevé les frais de
réception n’est pas récupérable.
6143 Déplacements, missions, réceptions 35.200

5141 Banques………… 35.200

2- Déclaration de la TVA du mois de décembre 2010 :
4455 Etat- TVA facturée…………………………. 120.000

3456 Etat- crédit de TVA………………………… 162.000
immobilisations……………… .. 235.680
34552 Etat- TVA récupérable sur charges 46.320
Les opérations ci-dessous ont été réalisées par l’entreprise industrielle « Toutissi » en par chèque (barré et non
endossable) pour ses besoins d’exploitation :
- Achat de matières premières 7.200 TTC 20% en janvier N
- Achat d’une machine- outil 8.400 TTC 20% en janvier N
- Achat de chariot élévateur 9.600 TTC 20% en février N
- Ventes de produits finis 36.000 TTC 20% en février N
T.A.F :
1. Enregistrer au livre journal de « Toutissi » toutes les opérations ci-dessus.

2. Etablir la déclaration de la TVA du mois de février N, sachant qu’il n’y a pas de crédit de TVA en
décembre N-1.
1- Comptabilisation au livre journal :
Janvier
6121 Achat de matières premières………………. 6.000
34552 Etat- TVA récupérable sur charges……….. 1.200
5141 Banque…………….. 7.200
Janvier
2332 Matériel et outillage……………………….. 7.000
34551 Etat- TVA récupérable sur immobilisations 1.400
5141 Banque …………….. 8.400
Février
2340 Matériel de transport…………………………. 8.000
34551 Etat- TVA récupérable sur immobilisations 1.600
5141 Banque ………………. 9.600
Février
5141 Banque …………………………………………. 36.000
7121 Ventes de biens produits 30.000
4455 Etat- TVA facturée…… 6.000

2- Déclaration de la TVA du mois de janvier puis celui de février :
3456 Etat- crédit de TVA …………………………. 2.600

immobilisations……………… .. 1.400
34552 Etat-TVA récupérable sur charges 1.200
4455 Etat- TVA facturée…………………………. 6.000

3456 Etat- crédit de TVA 2.600
immobilisations……………… 1.600
4456 Etat- TVA due…………………. 1.800

Les effets de commerce
Les règlements entre entreprises s’effectuent traditionnellement au moyen d’effets de commerce, ce qui permet à
un fournisseur de consentir à son client des délais de paiement tout en détenant des titres de créance.
Les 2 types d’effets de commerce les plus en usage au Maroc sont :
-La lettre de change
-Le billet à ordre
Paragraphe 1 : La lettre de change

A- Qu’est ce qu’une lettre de change ?
La lettre de change est un écrit par lequel le fournisseur (créancier) appelé le Tireur donne l’ordre à son client
(débiteur) appelé le Tiré de payer à une date déterminée une certaine somme d argent à lui-même ou à une
tierce personne appelé le Bénéficiaire
LE TIREUR
(Fournisseur)
Donne
BENEFICIAIRE
l’ordre TIRE
(Fournisseur ou une
(Client) autre personne)
au de payer à l’échéance

Paragraphe2 : Le billet à ordre
A- Qu’est ce qu’un billet à ordre ?
Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne, le souscripteur (débiteur), s’engage à payer à une
autre personne, le Bénéficiaire (créancier), une certaine somme d’argent à une date déterminée
LE SOUSCRIPTEUR LE BENEFICIAIRE
(Client) (Fournisseur)
S’engage à payer
à l’échéance

Modèle du Billet à ordre
A……….le…………..
B.P.DH………….
Echéance…………….
Je (nous) paierai (ons) contre ce billet à ordre stipulé sans frais
A l’ordre de :……………………….
La somme de ………………………………………………………….
Valeur suivant facture…………………………………………………
Souscripteur
………………………………….
………………………………….
Domiciliation
…………………………………
………………………………….
En cas de non paiement à l’échéance indiquée du présent billet à ordre stipulé

sans protêt,
Les intérêts de retard seront décomptés au taux conventionnel de …………% par
an majorés des taxes jusqu’à complet paiement
Banque……………
..………………….
Signature

Application : L’encaissement des effets à l’échéance
Le 7-2-N la société de fabrication de shampoing « Lavebien » a vendu 12.000 HT 20% de produits finis contre
des effets domiciliés (échéance le 6-3-N) au supermarché « Le grand bazar »
Le 4-3-N la société « Lavebien » remet à sa banque pour encaissement les effets tirés sur « le grand bazar »
Le 9-3-N la société « Lavebien » reçoit un avis de crédit de sa banque (règlement de l’effet remis à
l’encaissement). Sa banque retient une commission de 7 HT 10 %
T .A.F :
Enregistrer les opérations ci-dessus au livre journal de la société « Lavebien ».
7-2-N
3425 Clients- Effets à recevoir……………………. 14.400
7121 Ventes de biens produits au Maroc 12.000
4455 Etat- TVA facturée……………… 2.400
4-3-N
51132 Effets à l’encaissement……………………. 14.400
3425 Clients – Effets à recevoir………. 14.400
9-3-N
5141 Banques……………………………………… 14.392,30
6147 Services bancaires…………………………… 7,00
34552 Etat- TVA récupérable sur charges……….. 0,70
51132 Effets à l’encaissement………. 14.400

Application : L’endossement des effets
Durant le mois de novembre N la société commerciale « Mondécor » a réalisé les opérations suivantes :
12-11-N Ventes à crédit 6.000 HT 20% d’articles de décoration à la société « Ribat-Déco ».
14-11-N « Mondécor » envoie à « Ribat-Déco » une lettre de change pour acceptation.
16-11-N « Ribat-Déco » retourne à « Mondécor » la lettre de change acceptée (échéance le 15-12-N).
23-12-N « Mondécor » endosse la lettre de change reçue à l’ordre de son fournisseur « Novalis ».
T.A.F :
Enregistrer au livre journal de la société « Mondécor » toutes les opérations ci-dessus.
Solution :
12-11-N
3421 Clients……………………………………………………. 7.200
7111 Ventes de marchandises……. 6.000
4455 Etat- TVA facturée…………….. 1.200
14-11-N
Rien à comptabiliser
16-11-N
3425 Clients- Effets à recevoir ……………………….. 7.200
3421 Clients…………………………….. 7.200
23-12-N
4411 Fournisseurs……………………………………………. 7.200
3425 Clients- Effets à recevoir….. 7.200

La comptabilisation des réductions
de prix
Les différentes catégories de réductions : Il convient d’opposer les réductions à caractère commercial et les
réductions à caractère financier.
a) Les réductions à caractère commercial:

On en distingue trois sortes: les rabais, les remises et les ristournes.
Rabais: Ce sont des réductions de caractère exceptionnel sur le prix préalablement convenu pour tenir
compte d’un défaut de qualité ou de conformité des matières ou marchandises vendues, par exemple un rabais
de 10 % consenti à un client par suite d’une livraison non conforme à la commande.
Remises: Ce sont des réductions de caractère habituel accordées en fonction de l’importance de la vente
ou de la profession du client, par exemple une remise accordée par un commerçant à un client membre d’une
chaîne commerciale, aux membres d’une famille nombreuse, etc.
Ristournes: Ce sont des réductions accordées sur l’ensemble des opérations réalisées avec le même
client durant une période déterminée.
b) Les réductions à caractère financier

Elles correspondent à l’escompte financier. Il s’agit d’une réduction de prix consentie par un fournisseur à
son un client qui règle avant la date convenue. Le plus souvent, l’escompte est accordé pour paiement comptant;
on parle dans ce cas d’escompte de caisse.
L’enregistrement comptable
• La TVA se calcule sur le prix net
• Les réductions à caractère commercial consentis sur facture ne s’enregistrent pas, on enregistre
directement l’opération pour son montant net.
• Les réductions à caractère financières s’enregistrent toujours en comptabilité.
1. Cas du vendeur : 6386 escomptes accordés et le compte 3421 clients doivent être débités, la
contrepartie c’est la TVA Facturé et la vente
2. Cas de l’acheteur : 7386 escomptes obtenus et le compte 4411 fournisseurs doivent être créditées la
contrepartie c’est la TVA récupérable et l’achat

Application : (réduction sur facture: facture de doit)
la société Somabois vend du bois à son client Socobois 150 planches acajou d’une valeur de 15.000 DH et 200
planches de bois rouge a 10.000, somabois accorde a son client une remise de 1% et 2% ainsi qu’un escompte
de 2%, sachant que la TVA est de l’ordre de 20%, dressez la facture de doit et comptabilisez au journal la facture
chez le fournisseur et chez le client.
Soit la facture ci-dessous adressée par « SOMABOIS » à son client « SAFIBOIS » :
SOMABOIS
Bois en gros Rabat, le 5-4-N
115, Avenue Hassan II
Rabat
DOIT:
Menuiserie SAFIBOIS
18, Avenue du Mali
Sala-Al Jadida
Votre commande du 25-3-N
Notre livraison du 2-4-N

Facture n° B 1215
150 planches Acajou………………………………………….. 15.000,00

200 planches Bois rouge……………………………………… 10.000,00
Remise 1 %……………………………………………………. 250,00
Remise 2 %……………………………………………………. 495,00
Net commercial……………………………………………… 24.255,00
Escompte 2 %…………………………………………………. 485,10
Net financier…………………………………………………. 23.769,90
T.V.A. 20 %…………………………………………………... 4.753,98
Net à payer …………………………………………………. 28.523,88
T.A.F. : Comptabiliser au livre journal la facture ci-dessus chez le fournisseur « SOMABOIS »

et son client « SAFIBOIS », on vous informe que « SAFIBOIS » a réglé par chèque
barré non endossable.

- Chez le fournisseur « SOMABOIS »:
5-4-N
51111 Chèques en portefeuille……………. 28.523,88
6386 Escomptes accordés…………………. 485,10
7111 Ventes de marchandises…………… 24.255,00
4455 Etat- TVA facturée ………………. 4.753,98
- Chez le client « SAFIBOIS » :
5-4-N
6121 Achats de matières premières………….. 24.255,00
34552 Etat- TVA récupérable sur charges….. 4.753,98
7386 Escomptes obtenus………………… 485,10
5141 Banques.….………………………. 28.523,88

Application 2: (facture d’avoir «retour de marchandise»)
Le 20-3-N, la société "Bab Boujloud" spécialisée dans la fabrication de tissus en laine a vendu (facture A-3140)
60.000 Brut (TVA 20 %) de produits à la société "Bab Chellah" spécialisée dans la fabrication de vêtements pour
enfants.
A la même date, le fournisseur a accordé une remise de 5 % et un escompte de 2 % pour règlement par
virement bancaire. .
Le 23-3-N, la société "Bab Chellah" a retourné à son fournisseur 15.000 Brut de matières premières. Le même
jour elle reçoit la facture d’avoir accompagnée d’un chèque.
T.A.F :
Etablir les 2 factures (de doit et d’avoir) et comptabiliser les chez le fournisseur et chez le client.
- Etablissement de la facture de Doit
Société "Bab Boujloud" 20-3-N
DOIT:
Société "Bab Chellah"
Facture n° A-3140
Tissus en laine………………………………………………… 60.000

Remise 5 %……………………………………………………. 3.000
Net commercial………………………………………………. 57.000
Escompte 2 %…………………………………………………. 1.140
Net financier………………………………………………….. 55.860
T.V.A. 20 %…………………………………………………... 11.172
Net à payer ………………………………………………….. 67.032

- Etablissement de la facture d'avoir
Société "Bab Boujloud" 23-3-N
Avoir:
Société "Bab Chellah"
Retour sur facture n° A-3140
Tissus en laine………………………………………………… 15.000

Remise 5 %……………………………………………………. 750
Net commercial………………………………………………. 14.250
Escompte 2 %…………………………………………………. 285
Net financier………………………………………………….. 13.965
T.V.A. 20 %…………………………………………………... 2.793
Net à déduire……………………………………………….. 16.758
- Comptabilisation chez le fournisseur (Société "Bab Boujloud")
20-3-N
5141 Banques ……………………………… 67.032
6386 Escomptes accordés………………….. 1.140
7121 Ventes de biens produits au Maroc 57.000
4455 Etat-T.V.A. facturée…………….. 11.172
23-3-N
7121 Ventes de biens produits au Maroc ... 14.250

4455 Etat-T.V.A facturée………………… 2.793
5141 Banques……………………….. 16.758
6386 Escomptes accordés…………… 285

- Comptabilisation chez le client (Société "Bab Chellah")
20-3-N
6121 Achats de matières premières…………… 57.000
34552 Etat-T.V.A. récupérable sur les charges 11.172
7386 Escomptes obtenus……………… 1.140
5141 Banques………..………………… 67.032
23-3-N
51111 Chèques en portefeuille……………… 16.758

7386 Escomptes obtenus…………………… 285
6121 Achats de matières premières……… 14.250
34552 Etat-T.V.A. récupérable/charges… 2.793
Réduction hors facture :

Une fois la facture de doit envoyé au client, le fournisseur peut par la suite accorder une
réduction commerciale. Ceci oblige alors le fournisseur à établir une facture d'avoir.
Les réductions commerciales accordées hors facture sont enregistrées:
- Chez le fournisseur :
* soit au débit du compte 7119 "RRRA par l'entreprise" (s'il s'agit de marchandises)
* soit au débit du compte 7129 "RRRA par l'entreprise" (s'il s'agit de biens et services
produits)
- Chez le client:
* soit au crédit du compte 6119 "RRRO sur achats de marchandises"
* soit au crédit du compte 6129 "RRRO sur achats consommés de matières et
fournitures"
Application : Facture d'avoir liée à une facture de doit dans laquelle il n'y a ni réduction
commerciale ni réduction financière.
Le 30-12-N, une entreprise industrielle "Salé-gadgets" accorde à une entreprise

commerciale "Rabat-Loisirs" une ristourne de 2 % sur les achats annuels H.T de cette
dernière lesquels s'élèvent à 360.000 DH (aucune réduction n'a été accordée
auparavant).Elle joint à la facture un chèque du montant de la ristourne.
T.A.F. : Etablir la facture d'avoir et comptabiliser la chez les 2 sociétés.

- Etablissement de la facture d’avoir :
Société "Salé-gadgets" Salé le : 30-12-N
Avoir:
Société "Rabat- Loisirs"
Net commercial annuel……………………………..…………. (360.000)

Ristourne 2 %…………………………………………………. 7.200
T.V.A. 20 %…………………………………………………... 1.440
Net à déduire…………………………………………………. 8.640
- Comptabilisation chez le fournisseur "Salé-gadgets"
30-12-N
7129 RRRA par l'entreprise….….….….… 7.200

4455 Etat- T.V.A. facturée…………..…… 1.440
5141 Banques.….….….….….….….. 8.640
- Comptabilisation chez le client "Rabat-Loisirs"
30-12-N
51111 Chèques en portefeuille……….………. 8.640
6119 RRRO sur achats de marchandises…. 7.200
34552 Etat-T.V.A. récupérable sur charges. 1.440

Compta Générale 1 - S1 GA LF - El Haddad Yassine

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Tasdawit mupamd V- Rba E ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد اﻟﺧﺎﻣس – اﻟرﺑـــــــﺎط‬

Tasviwant n tmusniwin izrfanin, ‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‬

Tronc Commun National : Licence d’études fondamentales

COURS ET EXERCICES D’APPLICATION

Professeur : EL HADDAD Mohamed Yassine

Année 2020- 2021

Pour les entreprises à caractère commercial ou industriel cette période commence le 1

La comptabilité générale a pour objectifs :

La description du patrimoine se fera par l’intermédiaire du bilan et l’enrichissement ou

1- Le principe de continuité d’exploitation (Art. 20).

2- Le principe de permanence des méthodes (Art. 13).

3- Le principe du coût historique (Art. 14).

4- Le principe de spécialisation des exercices (Art. 10).

5- Le principe de prudence (Art. 16).

6- Le principe de clarté (art. 15).

7- Le principe d’importance significative.

Professeur El Haddad Yassine Page 2

Paragraphe 2 : Le principe de permanence des méthodes

Paragraphe 3 : Le principe du coût historique

Par dérogation à ce principe, l'entreprise peut décider de procéder à la réévaluation de l'ensemble

Paragraphe 4 : Le principe de spécialisation des exercices

En raison du découpage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les charges et les

Toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de l'exercice et se rattachant aux

Professeur El Haddad Yassine Page 3

En vertu du principe de prudence, les incertitudes présentes susceptibles d'entraîner un

Paragraphe 6 : Le principe de clarté

Selon le principe de clarté:

En application de ce principe, l'entreprise doit organiser ses opérations, préparer et présenter

Paragraphe 7: Le principe d'importance significative

Ce principe trouve essentiellement son application en matière d'évaluation et en matière de

Professeur El Haddad Yassine Page 4

Classification des flux :

- Flux réel : mouvement des biens matériels et physiques.

Exemple d’un schéma de mouvement des flux pour une entreprise :

Professeur El Haddad Yassine Page 5

- le numéro de l’opération (les articles se suivent dans le journal selon une

- le numéro du compte débité ;

- le numéro du compte crédité;

- la nature de l’opération et la référence aux pièces justificatives;

Professeur El Haddad Yassine Page 6

Professeur El Haddad Yassine Page 7

(Un compte par fiche)

Professeur El Haddad Yassine Page 8

Le 10-4-N M. LEXPERI a ouvert une pharmacie à Salé. Il a commencé son activité

Le 13-4-N : il a acheté par chèque 100.000 DH de produits pharmaceutiques (P.P.)

Le 18-4-N : il a réglé par chèque 15.000 DH de mobilier de bureau.

Le 19-4-N : il a acquis par chèque un ordinateur pour 7.000 DH.

Le 20-4-N : il a vendu en espèces 3.000 DH de P.P.

Le 23-4-N : il a retiré 5.000 DH de la Banque Populaire pour alimenter la caisse.

Le 24-4-N : il a acheté par chèques 120.000 DH de P.P.

Le 28-4-N : il a vendu en espèces 2.000 DH de P.P.

Le 30-4-N : il a vendu par chèque 3.000 DH de P.P. et en espèces 2.500 DH de P.P.

Professeur El Haddad Yassine Page 9

1117 Capital personnel --- 100 --- 100

1481 Emprunts étab. crédits --- 200 --- 200

2351 Mobilier de bureau 15 --- 15 ---

2352 Matériel de bureau 6 --- 6 ---

2355 Matériel informatique 7 --- 7 ---

3111 Marchandises 100 --- 100 ---

5141 Banque Populaire 303 271 32 ---

5161 Caisses 12,5 --- 12,5 ---

6111 Achats de marchandises 120 --- 120 ---

6131 Loc. et charges locatives 18 --- 18 ---