L’objectif du cours

 D’acquérir la maîtrise des techniques comptables de base

et la logique du raisonnement qui les sous-tend;
 Connaitre toutes les opérations réalisées par l’entreprise;
 Maitriser la technique d’enregistrement des différentes
opérations comptables;
 Elaborer les documents justificatifs nécessaires pour
chaque enregistrement;
 Etablir les états de synthèse,
 Sommaire

Chapitre introductif: définition et objectifs de la

comptabilité générale
Chapitre I: Le bilan
Chapitre II: le compte et le principe de la partie double
Chapitre III: le compte des produits et charges
Chapitre IV: l’organisation comptable
 Introduction générale

La comptabilité générale est:

-Un instrument de gestion
-Un moyen de preuve entre commerçants en justice
-Un moyen d’information des associés
-Un moyen de déterminer l’assiette des impôts

C’est un outil indispensable pour tous les agents

économiques
 Chapitre introductif : Définition et objectifs de la
comptabilité générale

La comptabilité générale est une technique qui permet de

codifier et de conserver une trace des opérations
réalisées par une entreprise dans le cadre de son activité.
 Chapitre introductif : Définition et objectifs de la
comptabilité générale

La comptabilité générale permet de produire des

informations adaptées aux différents utilisateurs :
-Pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de
résultat,
- Pour l’administration fiscale : déclarations fiscales,
- Pour les chefs de services : état de suivi des budgets,
- Pour le service juridique : liste des factures impayées,
- Mais aussi des informations pour les clients, les
fournisseurs, le comité d’entreprise, etc …
 La comptabilité est une source d’information privilégiée
pour les partenaires de l’entreprise. C’est également un
moyen de preuve lors d’un litige entre commerçants ou
avec l’administration fiscale.

 Afin de remplir correctement son rôle, son

fonctionnement a été fortement codifié par le
législateur. Ainsi, les règles sont les mêmes pour tous et
les comparaisons sont possibles.
 1-Définition
« La comptabilité est un système d’organisation de
l’information financière qui permet de:
‒ saisir, d’enregistrer et classer dans des comptes, les
opérations commerciales et financières effectuées par
l’entreprise ;
‒ fournir, après traitement, des états de synthèse (bilan et
CPC) qui indiquent le résultat réalisé par l’entreprise au
cours de son activité pendant une période déterminée qui
est souvent l’année civile, appelée exercice comptable.
La comptabilité a pour but de produire de l’information
financière aussi bien pour éclairer la gestion et la prise
de décision des dirigeants de l’entreprise que pour
satisfaire à des obligations à l’égard des tiers.
De ce point de vue, elle apparait comme un système
générateur d’information relevant d’un rôle interne et
externe.
Selon l’article 1 de la loi n°9-88 relative aux obligations
comptables des commerçants:
 Toute personne physique ou morale ayant la qualité de
commerçant au sens du Code de commerce est tenue de
tenir une comptabilité .
 A cette fin, elle doit procéder à l'enregistrement comptable
des mouvements et les enregistrés chronologiquement,
opération par opération et jour par jour.
 Tout enregistrement comptable précise l'origine, le contenu
et l'imputation du mouvement ainsi que les références de la
pièce justificative qui l'appuie.
2- Le Code Général de Normalisation Comptable
Deux parties:
- La norme générale comptable qui comporte les choix
directeurs, les principes fondamentaux et les
conventions de base qui régissent la normalisation
comptable au Maroc.
- Le plan comptable général des entreprises (PCGE) qui
constitue:
« le dispositif d’application de la norme générale comptable
aux entités économiques autres que ceux des
établissements financiers, des banques et des assurances
» CGNC,vol 1,p8
 3. La nature des obligations comptables

Les obligations comptables découlent du code de

commerce qui impose notamment :
• l’enregistrement chronologique des mouvements
affectant le patrimoine de l’entreprise,
• la tenue d’un inventaire annuel,
• l’établissement de comptes annuels (bilan, compte de
résultat et annexe),
• le respect des principes comptables,
• la tenue de livres comptables obligatoires.
 L’enregistrement doit se faire à partir de pièces
justificatives (le plus souvent une facture, mais aussi un
ordre de virement, un bulletin de paie, etc …)
conservées et indexées afin de pouvoir les retrouver à la
demande d’un commissaire aux comptes ou d’un
inspecteur des impôts.
Les livres obligatoires comprennent :
- le livre journal qui présente les écritures comptables
dans l’ordre chronologique de leur enregistrement,
- le grand livre qui présente le report des écritures
comptables dans chaque rubrique appelée compte,
- le livre d’inventaire qui justifie le contenu des postes au
bilan
 4-Les objectifs de la comptabilité
Les comptes annuels doivent :
- être réguliers, c’est-à-dire conformes aux règles en
vigueur ;
- être sincères, c’est-à-dire traduire la connaissance que
les responsables de l’établissement des comptes ont des
évènements enregistrés ;
- donner une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et du résultat de l’entreprise.
Pour atteindre ces objectifs:

- l’entreprise doit utiliser tous les documents afin de fournir

toutes les informations nécessaires (et uniquement les
informations nécessaires !)

- Elle doit également respecter une série de principes

comptables.
 5-Les principes comptables
 Le principe de continuité d’exploitation:
L’entreprise est censée établir ses états de synthèses dans le but
d’une poursuite normale de ses activités

 Le principe de permanence des méthodes: L’entreprise doit

conserver les mêmes méthodes d’évaluation et de
comptabilisation d’un exercice sur l’autre afin d’assurer la
comparabilité des comptes annuels
 Le principe du coût historique: les éléments d’actif
du bilan doivent être gardés à leur valeur d’entrée sans
tenir compte de l’inflation

 Le principe de spécialisation des exercices: La vie de

l’entreprise est découpée en périodes de 12 mois,
appelées « exercices » comptables. Les charges et les
produits doivent être rattachés à l’exercice qui les
concerne effectivement.
 Le principe de prudence: cela consiste à:

-Prendre en compte les produits lorsqu’ils sont

définitivement acquis à l’entreprise (s’il existe un espoir
de gain futur, il faut attendre que sa réalisation soit
certaine pour le comptabiliser).
 Le principe de clarté: toutes les informations et les
opérations doivent être inscrites dans les comptes sans
compensation entre elles c’est-à-dire elles sont évaluées
séparément

 Le principe d’importance significative: toute

information ou opération qui est susceptible d’influencer
l’opinion des lecteurs des états de synthèse est
significative et doit être prise en considération
 Chapitre I :Le bilan
Définition:
Le bilan est un état de synthèse qui récapitule toutes les
opérations enregistrées par l’entreprise. C’est la
«photographie» patrimoniale et financière de l’entreprise
à une date donnée.
C’est un tableau équilibré composé de deux parties:

- Les EMPLOIS figurent à gauche c'est-à-dire à

L’ACTIF du bilan
- Les RESSOURCES figurent à droite c'est-à-dire le
PASSIF du bilan
 Le bilan décrit le patrimoine de l’entreprise à une date donnée.
Il est composé de deux parties :
- l’actif, qui présente ce que l’entreprise possède : machines, stocks,
créances, caisse, etc. Il regroupe les éléments que l’entreprise
utilise pour les besoins de son activité.
- le passif, qui présente d’une part ce que l’entreprise doit (dettes
envers ses banquiers, ses fournisseurs, etc.), et d’autre part ses
fonds propres (apport en capital et bénéfices accumulés). Il
regroupe les ressources qui lui ont permis de se procurer ces
éléments.
Exemple:
Lors de la création d’une entreprise, c’est l’apport en capital des
associés et le prêt accordé par le banquier (tous les deux figurant au
passif) qui permettent d’acheter le matériel nécessaire à
l’exploitation et de disposer de liquidités (tous les deux figurant à
l’actif).
Par définition, le montant des éléments dont dispose l’entreprise
(actif) est égal au montant des ressources qui ont permis leur
acquisition (passif).
 I-Présentation du bilan

Actif (emplois) Montant Passif (ressources) Montant

Actif immobilisé Capitaux propres

Actif circulant Dettes

Total Actif Total Passif

Total Actif =Total Passif

1- Notions de ressources:
Ce sont les possibilités financières, dont dispose le
propriétaire de l’entreprise pour financer son entreprise.
Il y a des :
- Ressources internes: capitaux propres
- Ressources externes: dettes
2- Notions d’emplois:
Ce sont les utilisations économiques des ressources dont a
disposé l’entreprise. On distingue entre :
- Les emplois dans les biens durables: matériels, local…
- Les emplois dans les biens circulants: stocks, banque,
caisse…
Ces deux notions sont remplacées en langage comptable
par les notions : Actif et passif
 II- La structure générale du bilan

 l’actif se décompose en :
Actif immobilisé (classe 2)
Actif circulant hors trésorerie (classe 3)
Trésorerie actif (classe 5)

 Le passif se décompose en :
financement permanent (classe 1)
passif circulant hors trésorerie (classe 4)
trésorerie passif (classe 5)
Les éléments de l’actif sont classés par ordre croissant de
liquidité:

-l’actif immobilisé regroupe les actifs durables de

l’entreprise, c’est-à-dire ceux destinés à être conservés
au moins un an.
Ceux-ci peuvent être :
- « corporels », c’est-à-dire tangibles comme un terrain, un
bâtiment ou du matériel industriel,
- « incorporels » : brevets, licences acquises, fonds
commercial, …
- ou « financiers » : cautions versées, placements à long-
terme, …
-l’actif circulant regroupe les éléments qui ont
vocation à se transformer rapidement en argent :
- stocks, créances clients, etc …

- les liquidités regroupent les éléments positifs de la

trésorerie : argent en banque ou en caisse,
placements de trésorerie à court-terme.
Les éléments du passif sont classés par origine et par
ordre croissant d’exigibilité :

- les fonds propres représentent les ressources mises à la

disposition de l’entreprise par ses actionnaires (capital
social) et/ou générées par l’exploitation (bénéfices non
distribués).
- les dettes sont classées selon leur origine : banques,
fournisseurs, salariés, Etat, etc …
 Le bilan
1- Exemple :
Le 01/01/2017, deux personnes se sont associées pour créer une
société « X ». Elles ont apporté un capital de 800 000 DH et
ont emprunté une somme de 200 000 DH. Ensuite , elles ont
utilisé cet argent pour les emplois suivants:
- Acquisition d’un fonds commercial 300 000 DH
- Acquisition d’un local 350 000 DH
- Acquisition du mobilier de bureau 50 000 DH
- Acquisition d’un matériel de transport 120 000 DH
- Construction d’un stock de marchandises 160 000 DH
- Dépôt en banque 20 000 DH
Travail à faire: Etablir le bilan
 Application1:
Soit les éléments suivants fournis par la société (X):
- Frais de constitution 5000 DH
- Fonds commercial 425 000 DH
- Immeuble 600 000 DH
- Matériel industriel 400 000 DH
- Matériel de transport 150 000 DH
- Matériel de bureau 70 000 DH
- Mobilier de bureau 30 000 DH
- Stock de matières premières 250 000 DH
- Clients 50 000 DH
- Banque 180 000 DH
- Caisse 20 000 DH
- Capital ?
- Emprunts 300 000 DH
- Dettes fournisseurs 180 000 DH
- Travail à faire: établir le bilan de la société au 1/1 /2017
 III- Bilan et résultats

A la fin d’un exercice comptable (après plusieurs

opérations effectuées par l’entreprise), le bilan fait
apparaitre une différence entre le total actif et le total
passif. Cette différence représente le résultat réalisé par
l’entreprise.

Résultat = Total Actif – Total Passif

Deux situations peuvent se présenter:
Cas de résultat bénéficiaire
Cas de résultat déficitaire
 1- Cas de résultat bénéficiaire:
Si total Passif < Total Actif

Le résultat est un bénéfice

(à enregistrer dans le bilan aux capitaux propres avec

un signe +)
 Application2:
Au 1/1/2017, les éléments du bilan sont les suivants:
 Construction 500 000 DH
 Mobilier de bureau 120 000 DH
 Matériel de transport 80 000 DH
 Marchandises 600 000 DH
 Banque 100 000 DH
 Capital 800 000 DH
 Emprunts 420 000 DH
 Fournisseurs 180 000 DH

Travail à faire: établir le bilan de l’entreprise « SMAITEX

au 1/1/2017 »
 Application3:
Au 31/12/2017, les éléments du bilan sont les suivants:
 Construction 450 000 DH
 Mobilier de bureau 200 000 DH
 Matériel de transport 150 000 DH
 Marchandises 600 000 DH
 Banque 150 000 DH
 Capital 800 000 DH
 Emprunts 400 000 DH
 Fournisseurs 50 000 DH

Travail à faire: établir le bilan de l’entreprise « SMAITEX

au 31/12/2017 »
 2- Cas de résultat déficitaire:
Si Total Actif< Total Passif

Le résultat est une perte

 A enregistrer au Passif dans les capitaux propres avec un
signe (-)
 Application4: (la même société)
Au 31/12/2017, les éléments du bilan sont les suivants:
 Construction 400 000 DH
 Mobilier de bureau 100 000 DH
 Matériel de transport 50 000 DH
 Marchandises 500 000 DH
 Banque 150 000 DH
 Capital 800 000 DH
 Emprunts 450 000 DH
 Fournisseurs 150 000 DH

Travail à faire: établir le bilan de l’entreprise « SMAITEX au

31/12/2017 »
 IV- Présentation du plan comptable marocain:

1- la codification comptable:

- Classes ou masses (1chiffre)

- Rubriques (2 chiffres)
- Postes (3 chiffres)
- Comptes principaux (4 chiffres)
- Comptes divisionnaires (5 chiffres)
- Sous comptes (6 chiffres)
Exemple:
Pour le compte 2111 frais de constitution, on a:
Classe 2: comptes d’Actif immobilisé

Rubrique 21: Immobilisations en non valeurs

Poste 211: Frais préliminaires

Compte principal 2111Frais

de constitution
Exemple:
 Classe 5: comptes de trésorerie
 Rubrique 51: Trésorerie Actif
 Poste 511: Chèques et valeurs à
encaisser
 Compte principal 5111: Chèques à encaisser ou à
l’encaissement
 Compte divisionnaire 51111: Chèque en portefeuille
 En général le PCM comprend dix classes et chaque classe
comporte des rubriques et chaque rubrique est composée
en plusieurs postes et le poste en comptes principaux, et
le compte principal en comptes divisionnaires.
 V Le bilan du CGNC
La présentation du bilan doit contenir seulement:
- Les classes ou masses (1 chiffre)
- Les rubriques (2 chiffres)
- Les postes (3 chiffres)

- Remarque:
- Dans un bilan on ne doit pas faire apparaitre les comptes
principaux ou les comptes divisionnaires.
- Les entreprises de grande taille établissent le bilan selon
le modèle normal (chiffre d’affaires supérieur ou égale
à 10 million de dhs) et les PME selon le modèle
simplifié (chiffre d’affaires annuel inférieur à 10
millions de DHS)
Exemple:
 On vous donne pour un bilan les comptes suivants:
 2351 Mobilier de bureau 20 000 DH
 2352 Matériel de bureau 50 000 DH
 2355 Matériel informatique 30 000 DH

Dans l’actif du bilan: classe 2, rubrique 23, on doit faire

apparaitre le poste 235 comme suit:
 Application 5:
L’entreprise (FATMAC SARL) vous remet les éléments du bilan suivant au 1/1
/2010:
 2111 frais de constitution 25 000
 2117 Frais de publicité 15 000
 2230 fonds commercial 270 000
 2321 Bâtiment 130 000
 2340 Matériel de transport 50 000
 2351 Mobilier de bureau 20 000
 2355 Matériel informatique 30 000
 3111 Marchandises 100 000
 5141 Banque 40 000
 5161 Caisse 10 000
 1111 Capital social ?
 1140 Réserve légale 50 000
 1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 150 000
 4411 Fournisseurs 70 000
 4441 CNSS 30 000
 TAF: Etablir le bilan
 Chapitre 2
Le compte et le principe de la partie
double
 I- Le compte

Définition:

« Le compte est un document qui sert à enregistrer les

opérations réalisées par une entreprise »
Pour tous les comptes:
- La partie gauche s’appelle Débit
- La partie droite s’appelle Crédit
- La différence entre le total du débit et le total du crédit
s’appelle le solde
 Si le total du débit est supérieur au total du crédit, le
solde est DEBITEUR
 Si le solde du crédit est supérieur au total du débit, le
solde est CREDITEUR
 Si le total débit égal au total du crédit, le solde est NUL
(compte est soldé)

NB: Le compte doit faire ressortir clairement pour chaque

période, le solde au début de la période, le total des
mouvements débit et crédit de la période et le solde à en
fin de période
 II- Présentation du compte:

Trois catégories de comptes existent:

Comptes à colonnes séparées

Comptes à colonnes mariées
Comptes schématiques (compte en T)
1- compte à colonnes séparées
a-Définition
C’est un compte dans la colonne « DEBIT », située à
gauche, est séparée de la colonne « CREDIT » qui est
situé à droite
b-Présentation du compte à colonnes séparées

2- compte à colonnes mariées

a-définition
C’est un compte dont la colonne DEBIT est située à côté de
la colonne CREDIT.
b-présentation du compte à colonnes mariées
3- Compte schématique (compte en T)
a-Définition:
Un compte peut être présenté sous une forme schématique,
appelé compte « T ». L’objectif est de simplifier
l’enregistrement des différentes opérations de l’entreprise
b-présentation du compte schématique (en T)
 III- le compte: terminologie de base
- débiter un compte: c’est inscrire un montant au débit de
ce compte
- créditer un compte: C’est inscrire un montant au crédit
de ce compte
Le solde d’un compte est calculé à son arrêté (clôture)
 Si D > C Solde débiteur (SD) (s’inscrit au crédit du
compte)
 Si D< C solde créditeur (SC) (s’inscrit au débit du
compte)
A l’ouverture d’un compte:
 Le solde débiteur (à nouveau) est enregistré au débit du
compte
 Le solde créditeur (à nouveau) est enregistré au crédit du
compte
Application 1:
L’entreprise (TOPFIL) a réalisé pendant le mois de janvier les opérations
suivantes:
1/1: avoir en caisse (Solde à nouveau) 30 000 DH
1/1 avoir en banque (solde à nouveau) 90 000 DH
4/1 acquisition d’une machine: 50 000 DH par chèque bancaire n° 45007
6/1 vente de marchandises: 35 000 DH (facture n° T0017), réglé comme suit:
- 5000 en espèces
- Le reste par chèque bancaire n°R0145
10/1 Achat de marchandises: 28 000 (facture n°14), réglé comme suit:
- 50% par chèque bancaire n° 45008
- le reste à crédit
14/1 retrait de la banque pour alimenter la caisse 25 000 chèque n° 45009
20/1 avance du client « rizk »: 50 000 par chèque bancaire n°Z136
22/1: règlement du fournisseur « SYSTÈME »: 10000 en
espèces, pièce de caisse n°6
24/1: vente d’une commande de marchandise: 38000 à
crédit (facture n° T0018)
27/1: règlement en espèces:
- du loyer du mois: 40 000(pièce de caisse n°7);
- de la facture « lydec »: 7 000 (pièce de caisse n°8)

Travail à faire:
1/ Etablir le compte « banque » à colonnes séparées
2/ Etablir le compte « caisse » à colonnes séparées
Application 2:
L’entreprise « Metal » a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de juin:
 2/6 : Achat d’une commande de matières premières 25000 facture N° 01 5000
réglé en espèces le reste à crédit
 4/6: vente d’une commande de produits finis: 42000; 12000 réglé par chèque n°
T185, le reste à crédit, facture B889
 12/6 :Acquisition d’une machine: 30000 réglé par chèque n°Z146 (facture
n°M03)
 18/6 :Vente d’une commande de produits finis: 18000 à crédit (facture n°B 890)
 23/6: Achat d’une commande de matières premières: 15000; 6000 réglé par
chèque n°Z147, le reste à crédit (facture n°T335)
 24/6 : un client retourne 6000 de produits défectueux, facture d’avoir n°Z136
 28/6: règlement au fournisseur: 10000 par chèque n° Z148
 29/6: un client règle 14000 par chèque n° W153
TAF:
1/ établir le compte, à colonnes séparées,
«4411Fournisseurs »sachant que ce compte présente au 1/6
un solde créditeur de 35000
2/ établir le compte, à colonnes séparées « 3421 Clients
»,sachant que ce compte présente au 1/6 un solde débiteur
de 22000
2- Applications: compte à colonnes mariées
En reprenant les données de l’entreprise TOPFIL
TAF:
- Etablir le compte « 5141 banque » à colonnes mariées du
mois de janvier
- Etablir le compte « 5161 caisses » à colonnes mariées de
janvier
 VI Le principe de la partie double
Définition:
Le principe de la comptabilité en partie double permet de
conserver une trace de toutes les ressources obtenues
par l’entreprise et de l’usage qui en a été fait.

Selon cette technique chaque opération réalisée par

l’entreprise est étudiée sous deux angles différents: son
origine et sa destination:
- L’origine de l’opération correspond à la source( au
moyen) qui est utilisée
- La destination correspond à l’emploi (au but) qui en est
fait
On peut considérer que:
 la ressource correspond au flux qui sort de l’entreprise
L’emploi correspond au flux qui entre dans l’entreprise

Destination origine
Flux entrant flux sortant
Exp:
Mer X entrepreneur achète un terrain pour une valeur de
50000 DH qu’il paye au comptant
Destination Origine
Terrain caisse
Exp 1:
Soit une opération dont le montant est de 200 DH. Cette
opération concerne deux comptes A et B

Exp 2:
Soit une opération dont le montant est de 200 DH. Cette
opération concerne 3 comptes A, B, C

NB:
- Lorsqu’on débite un compte ou plusieurs comptes, on crédite,
obligatoirement un autre ou plusieurs autres de la même
somme
- Les comptes d’actif augmentent au débit et diminuent au
crédit
- Les comptes du passif augmentent au crédit et diminuent au
débit
Précisons:
 Si on inscrit une somme au débit d’un compte d’actif,
cela signifie que l’actif de l’entreprise a augmenté
 Si on inscrit une somme au crédit d’un compte d’actif,
cela signifie que l’actif de l’entreprise a diminué

 Si on inscrit une somme au crédit d’un compte du passif,

cela signifie que le passif de l’entreprise a augmenté
 Si on inscrit une somme au débit d’un compte du passif,
cela signifie que le passif de l’entreprise a diminué
Application 3:
Enregistrer les opérations suivantes dans des comptes
schématiques:
1/ Acquisition d’une camionnette: 90 000 DH par chèque
bancaire n° W1340
2/ Retrait de 16 000 DH da la banque pour alimenter la
caisse
3/ Acquisition d’une machine: 110 000 DH, 10 000 réglé par
chèque, le reste à crédit à régler dans 18 mois
4/ Règlement du fournisseur: 18 000 DH par chèque postal
5/ Encaissement de 38 000 DH, auprès d’un client : 8 000
DH en espèces, le reste par chèque bancaire
 I- Notions de charges et produits:

 Les éléments d’exploitation (produits d’exploitation 71,

charges d’exploitation 61)

 Les éléments financiers (produits financiers 73, charges

financières 63)

 Les éléments non courants (produits courants 75,

charges non courantes 65)
- Les éléments d’exploitation: c’est l’ensemble des
opérations nécessaires à la réalisation de l’activité
normale et habituelle de l’entreprise

Exemple:
 Achats de marchandises (6111)
 Achats de matières premières (6121)
 Ventes de marchandises (7111)
 Ventes de produits accessoires (7127)
- Les éléments financiers:
Ce niveau comprend les produits et les charges de nature
financière
Exemple:
Intérêts des emprunts et dettes (6311)
Intérêt et produits assimilés (7381)
- Les éléments non courants:
Il s’agit des opérations qui ne relèvent pas de l’activité
ordinaire de l’entreprise ou qui peuvent modifier sa
structure
Exemple:
Pénalités et amendes fiscales ou pénales (6583)
1- les charges:
 Les charges sont des sommes versées ou à verser par
l’entreprise en contrepartie des biens et des services qu’elle
obtient des tiers (fournisseurs ou autres…)
 Les comptes de charges augmentent au débit et diminuent
au crédit, ils sont généralement de soldes débiteurs.
 Un compte de charges est en principe débité par le crédit
d’un compte d’actif ou de passif (selon le cas)
Application 1:
1/ achats de marchandises à crédit 25 000 (fact n° R325)
2/paiement des frais d’électricité 1 500 en espèces (Fac n° L36, Pièce de caisse N° 253)
3/ achats de marchandises au comptant par chèque bancaire 30 000 (fac n°R6865)
4/ la banque nous prélève des intérêts de 2 000 et des commissions de 400 (avis de débit n°
5465825)
5/ Paiement en espèces d’une pénalité pour infraction du code de la route de 400 (pièce de
caisse n°254)
6/ achats de fournitures stockées pour 15 000 par chèques bancaires (fac n° F251)
7/ Paiement par chèque bancaire des honoraires d’un avocat de 6 000 (chèque n° 6541)
8/ Paiement de la vignette d’une voiture en espèces de 6 000 (pièce de caisse n° 255)
9/ Paiement par chèque bancaire du salaire de la femme de ménage à 2500 ( che n° 6542)
10/ achats en espèces de timbres postaux 500 et paiement des frais de téléphone par
virement bancaire à 3 000 (pièce de caisse n°256, avis de débit n° 5465826)
TAF:
Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques sachant que les comptes suivants
ayant pour solde:
Banque: 75 000 (SD) , caisse : 12 000 (SD)
2- les produits:
Définition:
Les produits sont des sommes reçues ou à recevoir par
l’entreprise, en contrepartie des biens et des services
qu’elle fournit à ses clients.
Un produit est une source d’enrichissement
Exemple:
Ventes de marchandises
Intérêts reçus
71 Produits d’exploitation
73 Produits financiers
75 Produits non courants
NB : un compte de produits est en principe crédité par le
débit d’un compte d’actif et / ou de passif
Application 2:
1/ vente de marchandises à crédit 75 000 (fact n° V5648)
2/ encaissement par chèque bancaire de 9000 ( loyer d’un
immeuble non affecté à l’exploitation (chèque N° T222563)
3/ la banque nous avise, qu’elle porte au crédit de notre
compte des intérêts de 1200 (avis de crédit n° 253261)
4/ Encaissement en espèces d’une commission de 5 000 pour
service rendu à l’entreprise voisine (pièce de caisse n° 3625)
5/ ventes de marchandises par chèque bancaire 25 000 (fac n°
V5649)
6/ l’entreprise obtient une subvention par chéque bancaire de 4
000 (chèque n° G65326)
7 l’entreprise obtient de son fournisseur un escompte de
règlement de 600 (avoir n° 56239)
TAF:
1/ Enregistrer ces opérations dans les comptes correspondants
 II- le compte de produits et de charges
1- Définition:
C’est un état de synthèse qui permet de récapituler les
comptes de charges et de produits pour déterminer le
résultat net de l’entreprise:

 Résultat = Total produits – total charges

 Si produits <charges Perte
 Si charges < produits Bénéfice
Le CPC est établi en verticale et permet de calculer six
niveaux de résultat:
Résultat d’exploitation = produits d’exploitation (71) –
charges d’exploitation(61)
Résultat financier = produits financiers(73) – charges
financières (63)
Résultat courant = résultat d’exploitation + résultat
financier
Résultat non courant = produits non courants (75) –
charges non courantes (65)
Résultat avant impôt = résultat courant – charges non
courantes
Résultat net de l’exercice= résultat avant impôt –
impôts sur les résultats
2- Incidence de la variation des stocks sur le CPC
- Pour les marchandises, matières et fournitures:
Variation de stock = SI – SF
- Si SI > SF Signe (+) (solde débiteur) à ajouter
aux achats:
6114 ou 6124 variation de stocks…

SI SF
SD: SI- SF

Exemple:
6111 Achats de marchandises: 15 000
Stock initial de marchandises: 5 000
Stock final de marchandises: 3 000
 Si SI < SF signe (-) solde créditeur à
retrancher des achats
6114 ou 6124 variation de stock de …

SI SF
SC=SF-SI

Exemple:
6121 achats de matières premières: 30 000
Stock initial de // 10 000
Stock final de // 15 000
- pour les produits finis et encours:
Variation de stock = SF – SI
Elle apparait au CPC au poste 713 variation de stocks de
produits avec un signe (-) ou (+)
Si SI> SF (solde débiteur): signe(-) au CPC
713 .. Variation de stocks de …
SI SF
SD: SI-SF

Si SI <SF (solde créditeur): signe (+)au CPC

713… variation de stocks de …
SI SF
SC= SF-SI
 Exemple:
Stock initial de produits finis: 60 000
Stock final // : 53 000

Variation de stock de produits: SF – SI

53 000- 60 000 = - 7 000
 les pièces justificatives
 Le journal
 Le grand livre
 La balance
 Etats de synthés: bilan et CPC
1- les pièces justificatives:
Ce sont les documents (facture, contrat, pièces de caisse ,
chèque…) qui vont servir de base à la comptabilisation
des opérations effectuées par une entreprise.
NB: l’article 22 de la loi 9-88 relative aux obligations
comptables des commerçants impose leur conservation
pendant 10 ans.
2- Le journal:
a- Définition:
C’est un document légal où doivent être enregistrées par
ordre chronologique, sans blanc ni rature, les opérations
de l’entreprise décrites dans les pièces justificatives
Pour chaque opération, le journal doit mentionner:
 La date
 Le code et l’intitulé du ou des comptes débités
 Le code et l’intitulé du ou des comptes crédités
 Le montant qu’on doit enregistrer au débit et au crédit
des comptes concernés
 Le libellé de l’opération et le référence de la pièce
justificative
 2- présentation du journal

 Dans un journal le total débit est égal au total crédit

conséquence du principe de la partie double

 Le journal respecte les dispositions de l’art premier de la

loi 9-88 : « tout enregistrement comptable précise
l’origine, le contenu et l’imputation du mouvement ainsi,
que les références de la pièce justificative qui l’appuie »
Application 1:
L’entreprise « salam » a réalisé pendant le mois d’avril les
opérations suivantes:
2/4 retrait: 10 0000 DH de la banque pour alimenter la
caisse, chèque n° T85
6/4 achat d’un lot de marchandises: 13 000, 30% réglé en
espèces, le reste par chèque bancaire T 86
8/4 vente d’une commande de marchandises: 18 000, 20%
réglé par chèque , le reste à crédit, facture Z118
TAF: Passer les opérations du mois d’avril au journal
3- la réouverture des comptes du bilan au journal
Au début de chaque exercice comptable, l’entreprise doit
passer les écritures de réouverture des comptes (les
écritures des à nouveau)
- on débite les comptes d’actif( sauf les comptes des
rubriques 28/29/39/59 qui sont crédités) par les comptes
du passif ( sauf les comptes 1119/1169/1189/1199 qui sont
débités
En résumé chaque compte du bilan est ouvert en fonction
de la nature de son solde:
Si son solde est débiteur le compte est débité au journal
Si son solde est créditeur le compte est crédité au
journal
4- L’annulation du stock initial et la constatation du stock
final au journal
 4.1 l’annulation du stock initial

 4.2 la constatation du stock final

III Le grand livre
Le grand livre rassemble tous les comptes de l’entreprise
,classés dans l’ordre du plan comptable. Chaque compte
fait apparaître distinctement le solde au début de la
période, le cumul des mouvements « débit »,celui des
mouvements « crédit » et le solde à la fin de la période.
le grand livre est établi à partir des écritures du journal. En
effet les écritures du journal sont reportés dans les
comptes concernés.
IV La balance
 La balance est un tableau qui récapitule tous les comptes
du grand livre à une date donnée.
La balance est établie pour s’assurer que l’entreprise a bien
reporté dans ses comptes toutes les opérations enregistrées
dans le journal.
Pour chaque compte, la balance met en évidence:
- Le total des sommes inscrites au débit (y compris le solde
initial)
- Le total des sommes inscrites au crédit (y compris le solde
initial)
- Le solde qui en découle
- Elle joue un rôle de vérification dans la mesure où elle
permet de s’assurer du respect du principe de la partie
double
Présentation

 Balance à quatre colonnes

 Balance à six colonnes

Application:
en reprenant les éléments de l’entreprise « SAGEX »
TAF:
1/ Etablir la balance à quatre colonnes
2/Etablir la balance à six colonnes
 La facturation:
Définition
La facture est une pièce qui constate les différentes
opérations d’achat ou de vente d’une entreprise

Présentation de la facture:
Les réductions:
On distingue deux types de réductions:
- Les réductions commerciales
- Les réductions financières
Les réductions commerciales:

 Rabais: accordés pas l’entreprise à ses clients soit pour

retard de livraison soit pour défaut de qualité
 Remises :accordées par l’entreprise à ses clients pour la
qualité du client (fidélité), ou l’importance des
quantités achetées
 Ristournes : réductions de fin d’année accordé par
l’entreprise à ses clients les plus fidèles sur le chiffre
d’affaire d’une période bien déterminée
Méthode de calcul:
 Les réductions commerciales sont déduites en premier
sur le montant brut (quantité x pris HT) ce qui nous
donne le net commercial
NC= MB – RC (RRR)

EXP: MB= 200 000

remise 10% 20 000
NC = 180 000
Traitement comptable:
Deux cas à distinguer:
Réductions commerciales sur factures: « facture de doit»
Réductions commerciales hors facture « facture avoir »
Réductions commerciales sur factures (facture doit)

Dans ce cas les réductions commerciales ne sont pas

comptabilisés et seul le dernier net commercial est
comptabilisé comme suit:

Application 1:
Le 06/3 vente de marchandises à crédit au client «X» ,
MB: 50 000, Remise 10% (facture n° 25)

Application 2:
Le 4/5 vente de produits finis au client « Y » MB/ 45 000;
remise 8% et 4%, cette vente est réglée moitié au
comptant par chèque bancaire et le reste à crédit
Réductions commerciales hors factures (facture avoir)
Une facture d’avoir est un écrit établi par le fournisseur et
adressé au client pour un retour de marchandises non
conformes à la commande ou pour une réduction
commerciale ou financière supplémentaire
Présentation
Comptabilisation
Application
7/8 ventes de marchandises à crédit au client «S» MB: 50
000, Remise 5% (facture n° 2051)
10/8 le client « S » demande et obtient un rabais
exceptionnel de 10% (avoir n° 950)
TAF: Passer les écritures chez le fournisseur et chez le
client
Réductions financières
Définition:
C’est une réduction accordée par l’entreprise à ses clients pour
règlement au comptant ou anticipé (avant la date prévue)
Calcul: NF = NC- Esc
Exp:
MB = 20 000
Rem 5 % = 1 000
NC = 19 000
Esc 3 % = 570
N Financier = 18 430

Comptabilisation:
Application 1:
 8/9 vente de marchandises au comptant par chèque
bancaire au client « A » MB: 32 000, Remise 8%
escompte 2% (fact n° 5350)

Application 2:
 2/2 vente de marchandises à crédit au client « Ali » MB:
60 000, Remise 5% (fact n° 3431 à régler dans 90 jours)
 28/2 le client « Ali » règle la moitié de sa créance sous
déduction d’un escompte de 2% (chèque bancaire
n°41154)
 III - les majorations:
Trois majorations: T.V.A, Transport, Emballages
1- la taxe sur la valeur ajoutée
Définition:
C’est une taxe indirecte de consommation qui s’applique :
- Aux opérations de nature industrielle, commerciale,
artisanale;
- Aux opérations d’importation
Calcul de la T.V.A:
La T.V.A est calculé sur le montant hors taxe (HT) d’une
facture (NC, NF…). Le montant HT , augmenté de la
T.V.A, nous donne le montant T.T.C
M (HT) + T.V.A = M T.T.C
 Les taux de T.V.A sont:
- taux normal: 20 %
- Opérations immobilières, transport, beurre, thé,
électricité 14%;
- Opérations de banque, de bourse, leasing, hôtelières,
restauration, 10%
- Les fournitures scolaires, sucre, lait, eau, les produits
pharmaceutiques: 7%
Exp: MB: 10 000 DH, Remise 10%, Escompte 2%,
T.V.A :20% calculer le net à payer
Comptabilisation de la T.V.A
La T.V.A est considérée:
- Comme une dette pour le vendeur (fournisseur) à
comptabiliser au crédit du compte 4455 état T.V.A
facturée.
- Comme une créance pour l’acheteur (client) à
comptabiliser au débit du compte 3455 état récupérable
- Application:
- 8/10 ventes de marchandises au client « X » 40 000,
remise 10% , escompte 2%, T.V.A 20%, cette vente est
réglée 4/5 par chèque bancaire et 1/5 à crédit (facture n°
5435)
2- le transport
Deux cas à distinguer:
- Transport assuré par un tiers « débours »
- Transport assuré par les moyens du fournisseur «
forfaitaire ou facturé »
 Transport débours:
Exemple:
Vente à crédit de m/ses au client « X » MB: 25 000 DH Remise
5%, T.V.A 20%, transport réglé en espèces 500 DH, T.V.A sur
transport 14% (facture n°33)
TAF : Passer les écritures chez le fournisseur et chez le client
Transport forfaitaire:
Dans ce cas le transport est considéré comme un produit
accessoire à comptabiliser au crédit du compte 71276
ports et frais accessoires facturés
Application:
28/6 ventes de marchandises au client « X » à crédit , MB:
28 000 remise 4% , transport forfaitaire 400, T.V.A 20%
(facture n°1586)
TAF: enregistrez les opérations chez le fournisseur et chez
le client