Marketing

La comptabilité
de basegénérale
Le 01-10-2021

Dossier 1 Partie 1 Les concepts de base Dossier 2 Dossier 3 Dossier 4

Résumé Applications Bibliographie
Sous forme : Sous forme : Sous forme :

1 L’entreprise

2 La comptabilité générale

3 Le cadre comptable

Analyse comptable des opérations Si vous avez des suggestions pour améliorer ce document, merci d'indiquer
4
de l’entreprise
le chapitre et le titre …

5
Les techniques d'enregistrement Contactez-moi sur :
comptable

L'organisation et les supports

6
comptables

7 Le bilan Abdelaaziz FATAH Abdelaaziz FATAH cours4eco@gmail.com

8 Le compte de produits et de charges Abdelaaziz FATAH 06 40 18 80 26 FA_ForGestion

Parite 2 Les opérations courantes

Laayoune Cours de soutien à distance
Parite 3 Les travaux de fin d’exercice

‫ اللهم اجعل ألسنتنا عامرة بذكرك وقلوبنا بخشيتك وأسرارنا بطاعتك‬،‫اللهم إني أسألك فهم النبيين وحفظ المرسلين والمالئكة المقربين‬
‫إنك على كل شيء قدير‬
 Parite 1 c Classification des entreprises

Le concept de base
 Selon leur forme juridique Totalement (100% Etat )
Les entreprises du secteur
publiques
Partiellement (Semi-P )
1 L’entreprise

Les entreprises individuelles

a Définition
Entreprises privées Les entreprises sociétaires

L'entreprise est un agent économique qui met en œuvre un Coopératives …

ensemble des moynes humains, matériels (Immobilisations) et  Classification sectorielle
financiers (capitaux propres) pour produire des biens ou des
Le secteur primaire Le secteur secondaire Le secteur tertiaire Le secteur 4
services, destinés à étre vendus sur un marché afin de réaliser un
bénéfice
 Classification selon le type d’opérations accomplies

Les opérations Les entreprises Les entreprises Les entreprises de Les entreprises
b Les fonctions d’une entreprise
agricoles industrielles commerciales prestations de service financières

Prévoir, d Les principaux documents circulant dans l’entreprise

Organiser,
Documents relatifs à l’achat et à la vente( bon de commande, bon de livraison et
Commander, la facture)
Coordonner Documents relatifs au règlement ( Chèque, bon de caisse , virement, effet de
commerce.)
Contrôler
Administrative Technique ou P° Comptable Documents relatifs à la comptabilité ( Bilan, C.P.C, Balance Journal Grand-livre…)

e Notion de flux

Les flux économiques sont des mouvements des valeurs

L’un des objectif de la comptabilité est de suivre ces mouvements et d’enregistrer ces flux
-Flux réels : Flux des biens et services
Financière Commerciale Sécurité -Flux monétaires : flux qui sont la contrepartie des flux réels, ils sont évalués en valeurs monétaires
 2 La comptabilité générale c Obligation de la tenue de la comptabilité

a Définition
Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de
commerce est tenue de tenir une comptabilité
La comptabilité générale constitue le support de base de l’entreprise La loi n°9-88

 La tenue de la comptabilité par l'entreprise est une obligation légale.

Est un système d'information permettant de saisir, classer et traiter des
informations, en vue de prendre des décisions par les différents utilisateurs. La comptabilité générale est tenue au Maroc d'après les dispositions du Code Général de la Normalisation
2 
Comptable (CGNC).

La comptabilité Le CGNC vise à instaurer des régimes comptables uniformes, ce qui permet d'obtenir des informations
générale Permet d'élaborer les comptes annuels et les livres légaux,
fiables et pertinentes, et de parvenir à des états de synthèse qui reflètent l'image fidèle de l'entreprise
Ce code de normalisation est divisé en deux parties :

b Les différents utilisateurs de la comptabilité générale

 Norme générale comptable (NGC) :
Pour l’Etat La comptabilité est un moyen de calcul de l'assiette de différents impots Définit les principes comptables fondamentaux et les règles de forme applicables à toutes les e/ses.

Outil de jugement par les tribunaux de commerce et d’instance ou cours d’appel

 Le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) :
ou cours des comptes
Constitue une application de la norme générale comptable aux entreprises.
Les partenaires La comptabilité permet de les renseigner sur la stabailité financière
d Roles de la comptabilité générale

Les salariés La comptabilité permet aux inspecteurs du travail de faire des controles Un instrument Fournit des informations économique et financière à tous les partenaires de
d'information l'entreprise ( Les créanciers, L'Etat, Les associés, Les salariés, Les clients)

Les actionnaires La comptabilité permet de les informer sur la rentabilité financière Un outil de gestion Mettre à la disposition des dirigeants de l'entreprise des instruments de mesure
(Des résultats, des ratios, des soldes, ... ) grace auxquels ils pilotent l'entreprise et
mesurent ses performances.

La comptabilité permet de faire le point sur la situation exacte de l’entreprise et

Les créanciers Un moyen de L'enregistrement des opérations comptables est effectué sur la base des
sa capacité de les rembourser preuve documents et pièces comptables. Ces documents justificatifs doivent etre classés
et conservés pour une durée de 10 ans, ce qui permet à l'entreprise de disposer
des instruments de vérification et de preuve
 Principe de continuité d'exploitation :
3 Le cadre comptable

L'entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d'une poursuite normale de
Le Code Général de la Normalisation ses activités. Ce principe est abandonné en cas de cessation de l'activité
Comptable
C G Les principes comptables fondamentaux

Entreprise Principe de permanence des méthodes

Le plan comptable
L'entreprise doit établir ses états de synthèse en respectant les memes règles et méthodes
d'évaluation et de présentation d'une année à l'autre

C N
Principe du coût historique

a Les principes comptables fondamentaux Les éléments du patrimoine de l'entreprise restent inscrits en comptabilité à leur valeur
d'entrée qui doit rester intangible quelle que soit la valeur actuelle de l'élément considéré
Les entreprises doivent établir des états de synthèse qui donnent une image fidèle de leur patrimoine de leur
situation financière et de leur résultat, pour obtenir cette image fidèle l’entreprise doit respecter un certain
Principe de spécialisation des exercices
nombres de principes fondamentaux qui sont la base d’une comptabilité normalisée et unifiée par
l’ensemble des entreprises qui tiennent une comptabilité régulière Les charges et les produits doivent etre rattachés à l'exercice qui les concerne effectivement et

Les principes fondamentaux sont au nombre de sept : à celui-là seulement.

Continuité d’exploitation
Principe de prudence

Au terme de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont définitivement
Permanence des méthodes acquis à l'entreprise, par contre les charges sont comptabilisées dès lors qu'elles sont probables

Coût historique
La comptabilité générale Principe de clarté
Spécialisation des exercices L'entreprise doit tenir sa comptabilité conformément aux dispositions du CGNC. Les opérations
doivent etre enregistrées dans les comptes sans compensation entre elles.
Prudence

Clarté Principe d’importance significative

Selon ce principe, les états de synthèse doivent faire apparaitre toutes les inforamtions
Importance significative
susceptibles d'influencer l'opinion que les lecteurs peuvent avoir sur le patrimoine, la situation
financière et les résultats de l'entreprise.
 b Le plan comptable ii La codification des comptes

Le classement des comptes est fait selon une codification décimale

i Définition
Un compte comporte au moins 4 chiffres

Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes à utiliser par Le 1er chiffre Le 2ème chiffre Le 3ème chiffre Le 4ème chiffre Le 5ème chiffre
l’entreprise. La comptabilité des entreprises est organisée conformément aux
la classe Compte
La rubrique Le poste Le compte
dispositions du code général de la normalisation comptable ( C.G.N.C ) mis en (La masse) divisionnaire
place par le dahir du 25/12/1992 Exemple
1 11 111 1117 11171
Financement Capital social ou
Capitaux propres Capital personnel Capital individuel
permanent personnel
Les comptes sont répartis en 10 classes :

Signification de certains chiffres :

Les classes réservées à la comptabilité générale de 1 à 8

 Le chiffre 4 en 2ème position du n° du compte signifie que le compte est soit un compte de créance
Classe Classe Classe Classe Classe Classe Classe Classe
1 2 3 4 5 6 7 8 (2415 :Prêts aux associés) soit un compte de dettes (1410 :Emprunts obligataires)

 Le chiffre 8 en 2ème position indique un compte d’amortissement quand ce compte appartient à la

Comptes de situation Comptes de gestion
classe 2 (2811 Amortissement des frais préliminaires )

Classes réservées au BILAN Classes réservées au C.P.C  Le chiffre 9 en 2ème position désigne un compte de provisions pour dépréciation

 Le chiffre 9 en 4ème position indique un compte utilisé en sens contraire des comptes appartenant au
Actif Passif
7 Comptes de produits
2 – Actif immobilisée 1 - Financement meme poste (6119 : RRR obtenus sur achats de M/ses)
permanent
3 - Actif circulant hors 4 - Passif circulant hors 6 Comptes de charges
trésorerie trésorerie iii Les états de synthèse
5 - trésorerie actif 5 - trésorerie passif
8 Comptes de résultat
Le Bilan Le Bilan
CA ≥ 10 M Dh CA < 10 M Dh
Le CPC Le CPC
La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique
L’ESG L'ETIC

La classe 0 est réservée aux comptes spéciaux L'ETIC Le TF

Modèle
Modèle normal Le TF simplifié
 4 Analyse comptable des opérations de l’entreprise ii Caractéristique du flux économique

Le flux économique a un point de départ et un point d¶arrivée. Il a donc :

a L'analyse des opérations en terme de flux économiques
- une origine (ou une ressource)
- une destination (ou un emploi)
Afin que la comptabilité puisse produire les documents de synthèse, il est nécessaire de préalablement saisir
les différents flux résultant des échanges de l'entreprise avec ses partenaires et des mouvements internes.
Destination ou Emploi Départ = Origine ou ressources

i Les partenaires de l'entreprise

Exemple de flux externes :

Un flux externe est un mouvement de valeur observé entre l’entreprise et un agent économique.

Flux réel

Etat et
Salariés Fournisseurs Banques Actionnaires Flux monétaires
collectivités
L’entreprise Fournisseurs
Services publics

Remboursement
Paiement
Impots

B&S

Prets

Apport de capitaux
L’analyse comptable des opérations s'effectue en terme d’emplois et de ressources.

Dividendes
Toute ressource est alors employée, ce qui conduit, obligatoirement aux égalités suivantes :
Salaires
Travail

Emploi = ressource Total des emplois = Total des ressources

L’entreprise « Toute ressource est nécessairement employée »

Encaissement

 Flux physiques externes d'entre  Flux monétaires Contrepartie des Exemple :

B&S

flux physiques externes

Achat de matière 1ère en espèces pour 22 000 dh

 Flux physiques externes de sortie  Flux monétaires De financement Achat de M1 : Caisse :

22 000 Dh 22 000 Dh
D’entrée

Flux physiques internes  Flux monétaires De financement De

Clients
sortie Emploi Ressource
 5 Les techniques d'enregistrement comptable  Compte schématique

Généralement, on recourt à la présentation schématique « T » du compte

a Le compte et la partie double

Débit Nom de compte Crédit

i Le compte

Le côté gauche est Mouvements Mouvements Le côté droit aux

Présentation du compte réservé aux emplois débit crédit ressources.

 Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les opérations réalisées par une entreprise. SC = ??? SD = ???
 Le côté gauche s'appelle « débit », le côté droit s'appelle « crédit ». La différence entre le total débit et le
Fonctionnement des comptes
total crédit s'appelle « solde »
 L'inscription d'un mouvement comptable( une somme ) au débit ou au crédit d'un compte est appelé :
 Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la même manière :
imputation
 Si Total D >Total C ; Le solde est débiteur SD)
 Si Total D <Total C ; Le solde est créditeur (SC) Augmentation de l’actif Baisse de l’actif
Augmentation des charges Baisse des charges
La tenue d'un compte
N.B : Un compte de charges est en principe débité par le crédit d'un compte d'actif et/ou de
Le compte doit contenir les informations suivantes:
passif (Selon cas)
- Les dates des opération - Le libellé des opérations - Le montant imputé - Le solde

 Compte à colonnes regroupées ou mariées

 Les comptes de passif et de produits fonctionnent également de la même manière :
Dates Le libellé Débit Crédit

Baisse du passif Augmentation du passif

Totaux
Baisse des produits Augmentation des produits

 Compte à colonnes séparées

Dates Le libellé Débit Dates Le libellé Crédit N.B : Un compte de produits est en principe crédité par le débit d'un compte d'actif et/ou de

passif (Selon cas)

- Total du débit - Total du crédit

 ii La partie double iv Le virement comptable

 Ventes de marchandises pour 2.000 dhs, moitié en espèces et moitié par chèque bancaire Le virement est une opération comptable qui consiste à faire passer une somme d’un compte à un autre

 Il s'agit là d'une opération comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte de produits et deux Le virement comptable présente plusieurs utilités :

comptes d'actif.
Rectification des erreurs

Ventes de M/ses Banques Caisses

Exemple : L’entreprise vend des marchandises à crédit au client au SAID ,le comptable a débité par erreur
le client SAAD . Montant 8 000.
2 000 1 000 1 000
SC = 2 000 SD = 1 000 SD = 1 000
Ventes de M/ses Client SAAD Ventes de M/ses Client SAID

Remarquons qu'une opération comptable fait intervenir au moins deux comptes. 8 000 8 000 8 000 8 000
 Quand on débite un compte, on crédite au moins un autre compte Il s'agit là du principe
de la partie double Réctification de l’erreur par virement comptable
 Quand on crédite un compte, on débite au moins un autre compte
Division d’un compte
 Total débit = Total un crédit
Exemple : Le compte mobilier et matériel de bureau se présente ainsi :

iii Exemple :
Mob.Mat. Bureau Mobilier de bure Matériel du bureau Mat informatique

 Je vends des marchandises 12 000 dh réglées 1/3 en espèce 1/3 par cheque et le reste à crédit
Bureau:1000
Mach à écrire: 300 1 000 300 3 400
Ventes de M/ses Caisses Banques Clients Ordinat: 3400
SD=4700

12 000 4 000 4 000 4 000

SC = 12 000 SD =4 000 SD =4 000 SD =4 000 Regroupement des comptes

Cette opération permet de regrouper dans un seul compte les différents comptes
 Paiement par chèque bancaire des honoraires d'un avocat de 6 000 Dh.
Mobilier de bure Matériel du bureau Mat informatique Mob.Mat. Bureau
Honoraires Banque

6 000 1 000 300 3 400 4 700

6 000
SC = 6 000 SD =6 000
 6 L'organisation et les supports comptables iii La réouverture des comptes du bilan au journal

Pour enregistrer les opérations comptables, on doit normalement respecter le cheminement suivant : Au début de chaque exercice comptable, l'entreprise doit passer les écritures de réouverture des comptes
( On l'appelle dans la pratique ; Les écritures des à nouveaux ).

Pièces Livre Etats de

Grand-Livre Balance 01 – 01 - 2021
comptables journal synthèses
21.. Intitulé des comptes débités xxx
22… Intitulé des comptes débités xxx
24… Intitulé des comptes débités xxx
a Pièces comptables
11 Intitulé des comptes crédités xxx
13 Intitulé des comptes crédités xxx
 Ce sont les documents ( Exemples ; Facture, Contrat, Chèque, 15 Intitulé des comptes crédités xxx
Réouverture des comptes du bilan
Pièces de caisse ... ) qui vont servir de base à la comptabilisation
des opérations effectuées par une entreprise .
 L'article 22 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des iv L'annulation du stock initial (SI) et la constatation du stock final (SF) au journal

commerçants impose leur conservation pendant 10 ans.

L'annulation du SI de M/ses La constatation du SF de M/ses
b Le journal 01 – 01 01 – 01

6114 ▲ des stocks de M/ses V.S.I 3111 Marchandises V.S.F

3111 Marchandises V.S.I 6114 ▲ S de M/ses V.S.F
i Définition
Annulation du SI de M/ses Constatation du SI de M/ses

Il s'agit d'un document légal où doivent enregistrées par ordre chronologique, sans blanc ni rature, les
L'annulation du SI de M et F La constatation du SF de M/ses
opérations de l'entreprise décrites dans les pièces justificatives.
01 – 01 01 – 01

6124 ▲ des stocks de M et F V.S.I 312, …………… V.S.F

ii Présentation 312, …………… V.S.I 6124 ▲ S de M et F V.S.F
Annulation du SI de M et F Constatation du SI de M et F
Date de l’opération
N° du N° du Intitulé des comptes débités Sommes
compte à compte à débit L'annulation du SI de M/ses La constatation du SF de M/ses
débiter créditer Intitulé des comptes crédités Sommes 01 – 01 01 – 01
crédit
Libellé de l’opération 71321 ▲ des stocks de PF V.S.I 3151 Produits finis V.S.F
3151 Produits finis V.S.I 71321 ▲Stocks de PF V.S.F
 Lorsque plusieurs opérations se passent en même date , on mentionne la date une seule fois avec le 1er
Annulation du SI de PF Constatation du SI de PF
article pour les autres , on porte seulement la mention 'dito" ou en abrégé"d°"
 c Le GRAND-LIVRE d La Balance

i Définition : i Définition :

Est un registre où sont reportées toutes les écritures du livre-journal dans des comptes tels qu'ils sont définis La balance des comptes est un tableau donnant à une date déterminée, la liste de tous les comptes classés,
par le plan comptable. (Document obligatoire) selon le plan comptable marocain, avec pour chacun d’eux :
Les comptes du grand-livre portent des numéros et sont classés selon l'ordre du plan comptable - Le total des sommes portées à son débit
- Le total des sommes portées à son crédit

ii Présentation du grand livre - Le solde, débiteur ou créditeur

La balance est donc un document comptable de synthèse et périodique

Dans un esprit de simplification , on utilise que des comptes schématiques

ii Le rôle de la balance

Le journal
C’est un instrument de contrôle Permet de vérifier le respect le
des enregistrement
principe de la partie double
,,, Intitulé des comptes débités xxx
REPORT

,,, Intitulé des comptes débités xxx

,,,
Intitulé des comptes crédités xxx
,,, Document de synthèse, la balance
Intitulé des comptes crédités xxx C’est un instrument de gestion
renseigne sur :
Date
- La situation de l’entreprise
- Les éléments de résultat
Le grand livre iii Présentation de la balance

Première présentation : Balance à quatre colonnes :

D Comptes FP 1 C D Comptes AI 2 C D Comptes AC 3 C

N° des Sommes Soldes

Nom des comptes
comptes
D Comptes PC 4 C D Comptes TA 5 C D Comptes de charges 6 C Débit Crédit Débit Crédit

D Comptes de produits 7 C
Totaux 10 10 50 50
 Deuxième présentation : Balance à 6 colonnes e Etats de synthèses

Soldes de début Mouvements de la Soldes de fin de i Les états de synthèse : modèle normale
N° des de période période période
Nom des comptes
comptes
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Dans le modèle normale , le plan comptable a prévu 5 états de synthèses

Document qui décrit le patrimoine de l’entreprise en

terme de ressource et d’emploi.
7 Le bilan Le bilan
Totaux 10 10 40 40 50 50

iv Deuxième présentation : Balance à 4 colonnes Le compte de produit et charges : C’est un compte qui
décrit la formation du résultat à partir des comptes de

Le bilan et le C.P.C sont établis à partir des deux colonnes de soldes de la balance. produit et de charges
8 Le C.P.C Le C.P.C

C’est un compte qui décrit les étapes de formation du

Sommes Soldes
N° des résultat et qui dégage les soldes intermédiaires de
Nom des comptes
comptes
Débit Crédit Débit Crédit gestion et aussi la capacité d’autofinancement.
L’ESG
1
. Module
7
Le T.F : Explique sous forme d’emplois de ressources les
Totaux 10 10 50 50
variations du patrimoine et de la situation financière de
l’entreprise au cours de l’exercice .
Le TF
Diagnostic et

Classe 1 Financement permanent analyse

Etats de synthèses
Classe 2 Actif immobilisée financière C’est un ensemble de document qui complète et
Classe 3 Actif circulant commente l’information donnée par les autres états de
Classe 4 Passif circulant
Le Bilan synthèses.
Classe 5 Trésorerie actif / Passif L’ETIC

ii Les états de synthèse : modèle simplifié :

Classe 6 Les charges
Le C.P.C
Classe 7 Les produits
Le bilan, le C.P.C, le T.F. de l’entreprise, les dettes d’information complémentaires.
 7 Le bilan b Etude des comptes du bilan

a Définition et la structure du bilan i Le passif du bilan : Les ressources

Le bilan est un tableau représentatif de la situation patrimoniale d'une entreprise à une date donnée. Le passif exprime à la date d'établissement du bilan l'origine, la source et le montant des capitaux se
Le bilan comporte deux colonnes; la colonne droite s'appelle passif (ressources) et la colonne gauche est trouvant à la disposition de l'entreprise.
appelée actif (emplois )
La structure du bilan Le financement permanent : Classe 1

Il comprend toutes les ressources qui sont durable à la disposition de l’entreprise

Bilan de l’entreprise X au 31 – 12 – 2021
Acitf Passif Le capital socail ou personnel : C’est l’ensemble des ressources mises de façon permanente à

CAPITAUX PROPRES
> 12 mois Classe 2 : Actif immobilisé Classe 1 : Financement permanent > 12 mois la disposition de l’entreprise par ses / son propriétaire(s), sous forme d’apports en numéraire
< 12 mois Classe 3 : Actif circulant (ht) Classe 4 : Passif circulant (ht) < 12 mois ou en nature, soit au moment de la création de l’entreprise soit lors des augmentations
Disponibilité Classe 5 : Trésorerie – actif Classe 5 : Trésorerie – passif ultérieures du capital.

La prime d’émission, de fusion, d’apport (112) : C’est la partie des apports des actionnaires non
ACTIF = PASSIF
comprise dans le capital. Elle correspond à l’excédent du prix d’émission sur la valeur nominale
des actions attribuées au souscripteur lors d’une augmentation du capital.

11
Ce sont les possibilités financières, dont dispose Les réserves : Sont formées des bénéfices réalisés et conservés au sein de la société pour
Ressources Les notions d'emplois et de
le créateur de l'entreprise pour financer son e/se renforcer la situation financière.
ressources sont remplacées
comptablement par les notions Le résultat nets en instance d’affectation (118): Ce sont les résultats dont l’affectation n’est pas
Ce sont les utilisations économiques des
Emplois d'actif et de passif
ressources dont a disposé l'entreprise encore décidée

Le résultat nets de l’exercice (119) : C’est le résultat des activités de l’entreprise après paiement
de l’impot sur les résultats
La liquidité d'un élément de l'actif est sa
capacité à être transformé rapidement en
Le système comptable classe
argent Subventions d’investissement : Elles sont accordées à l'entreprise par l'Etat en vue d'acquérir
les emplois de l’actif par

ASSIMILES
CAPITAUX
PROPRES
ou de créer des valeurs immobilisées, ou de financer des activités à long terme.
ordre de liquidité croissante
et le passif par ordre Provosions réglementées : Elles ne correspondent pas à l'objet normal d'une provision et elles
L'exigibilité d'un élément de passif est la
d’exigibilité croissante sont comptabilisées comme telles en application de dispositions légales ou réglementaires

13
capacité du créancier à exiger rapidement la
souvent d'origine fiscale.
transformation d'une dette en argent

14 DETTES DE FINANCEMENT
Les emprunts obligataires : sont des emprunts contractés auprès du public ou auprès d’un marché financier.
IL n’intéressent que les grandes entreprises qui ont accès au marché financier. Ils sont réglementés par l’Etat.
Autres dettes de financement : Cette rubrique comprend l'emprunt auprès des établissements de crédit.
Avance de l'Etat...
15 PROVISIONS POUR R&C
Provisions durable pour risque et charges : Elles sont destinées à faire face à des risques ou des charges dont
on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à un an à la date de clôture de l’exercice
16 Les comptes de liaison des ES
Comptes de liaison des établisssements et succursales : Ces comptes concernent les opérations qui relient
les entreprises avec leurs différents établissements et succursales.
16 Ecarts de conversion passif
Ecarts de conversion passif : Ils représentent des gains latents résultant des réajustements au cours de
change à la date de clôture des créances immobilisées et des dette de financement libellées en monnaie
étrangère .
Passif circulant – Classe 4
fournisseurs et comptes rattachés : Ce poste renferme les sommes que doit verser l’entreprise à ses différent
fournisseurs
Les clients créditeurs avances et a comptes : Ce sont toutes les sommes reçues par l’entreprise à titre
d’avance destinées à lui permettre d’exécuter une commande ou d’effectuer des travaux.
Organismes sociaux : Ce sont toutes les sommes que l’entreprise doit verser à la C N S S , à la caisse de
retraite à la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges sociales à payer .
Etat créditeur : Ce poste regroupe les sommes que l’entreprise doit payer à l’état sous forme d’impôts . (Etat
TVA facturée, patente, taxe urbaine, IGR ..)
Comptes d’associés : Ces comptes représentent les sommes qui sont dues par l’entreprise à ses associés ou à
ses administrateurs
Trésorerie Passif – Rubrique 55
Il s'agit de l'ensemble des soldes bancaires créditeurs remboursables dans des délais contractuellement
définis à court terme.
ii L'actif du bilan: les emplois
L'actif montre comment à une date donnée sont utilisées les ressources indiquées dans le passif: il exprime
l'emploi qui a été fait des ressources.
Actif immobilisée : Classe 2
21 Immobilisations en non valeur
Ce sont l’ensemble des frais engagés par l’entreprise lors :
- de la constitution, de l’augmentation du capital, de prospection, de publicité
- de l’acquisition des immobilisations, de l’émission des emprunts…
22 Immobilisations incorporelles.
Il s'agit des éléments de l'actif n'ayant pas une existence matérielle.
Immobilisations en recherche et développement : ce sont des frais engagés par l’entreprise dans le
domaine de la recherche et du développement pour son propre compte.
Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires : Ce sont des dépenses faites pour l’obtention des
avantages que constitue la protection accordée a l’inventeur, à l’auteur, ou au bénéficiaire du droit
d’exploitation des brevets, marques…
Fonds commercial : Il est constitué par les élément incorporels qui ne font pas l’objet d’une
évaluation et d’une comptabilisation séparées au bilan.Il s ‘agit de la clientèle, le nom commercial
 23 Immobilisations corporelles. Actif circulant : Classe 3

Elles regroupent tous les éléments d'actifs ayant une consistance physique, destinés à demeurer de manière 31 Les stocks
durable dans l'entreprise.

Stocks Stocks Stocks Stocks Il s'agit de l'ensemble des biens intervenants dans
le cycle de l'exploitation de l’e/se , pour etre, soit
vendus en l'état ou après un processus de

Matières Produits product° à venir ou en cours, soit consommés par

M/ses Produits
Le matériel de Mobilier et mat 1ère en cours
Terrains Construct° ITMO l'entrerpise elle-meme.
transport de bureau

Installations techniques et matériels et Les bureaux, 34 Les créances de l’actif circulant

outillages : Il s’agit de toutes les Les chaises,
installations, matériel et machines Les armoires, Ce poste regroupe les sommes Ce sont les sommes versées à titre
Les machines à écrire que doit le client à L’e/se en d’avance à un fournisseurs, pour lui
Mat informatique représentation de livraison de permettre ou lui faciliter l’exécution
24 Immobilisations financière 25 Clients et comptes M/se qu’elle leur a effectuées Frss débiteurs avances d'une ou plusieurs commandes passées
rattachés et acomptes par l'entreprise.

Ils sont représentés par les actions ou parts sociales que l'entreprise détient de façon durable Il s'agit principalement des Il s'agit des avances accordées par
dans le capital d'une ou de plusieurs sociétés a fin de pouvoir les contrôler, ou seulement avances consenties par l’e/se à l’entreprise à ses propres associés ou
Titres de parce qu’elle estime la possession de ces titres utile à l'extension de son activité. Le personnel son personnel. Comptes d’associés administrateurs.
participation

35 Titres et valeurs de placemen

Les crédits que l’entreprise a consenti pour une durée Supérieure à un an à des tiers. (Billets de
fonds).
Prêt immobilisé Ils sont acquis par l’e/se en vue
de la réalisation d'un profit à
court terme.
27 Ecarts de conversion actif

Trésorerie actif : Classe 5

 Ces écarts représentent les pertes de change
latentes sur les créances immobilisées et sur les
Achats / Ventes Ce poste renferme les Ce poste représente les espèces que
dettes de financement libellées en monnaies
disponibilités que possède l’e/se détient l’entreprise dans ses
étrangères.
dans ses différents comptes différentes caisses
g
Le personnel bancaires. Comptes d’associés
 d bilan d'ouverture Bilan de l'entreprise A78 au 31 - 12 - 2021

Acitf Montant Passif Montant

Le bilan est établi à la date de création, il est dit « bilan d'ouverture » ; l'exploitation n'ayant pas encore Actif immobilisé : Financement permanent
commencé, il n'y a ni bénéfice ni perte. Immob. Corporelles Capitaux propres
Un bilan d'ouverture est obligatoirement équilibré : Passif = Actif Terrains 500 000 Capital social 500 000

Matériel de transport 400 000 Résultat (+) 562 000

Bilan de l'entreprise A78 au 01 - 01 - 2021 Mob. Matériel de bureau 100 000

Acitf Montant Passif Montant Actif circulant (HT) : Passif circulant (HT) :
Actif immobilisé : Financement permanent Stocks Dettes du P.C
Immob. Corporelles Capitaux propres Marchandises 20 000 Fournisseurs et CR 10 000
Terrains 700 000 Capital social 450 000
Matériel de transport 100 000 Dettes de financement Créances de l’AC Etat créditeur 80 000
Mob. Matériel de bureau 100 000 Fournisseurs d'immobilisation 300 000 12 000
Clients et CR
Actif circulant (HT) : Passif circulant (HT) :
Stocks Dettes du P.C Trésorerie actif : Trésorerie passif :
Marchandises 40 000 Fournisseurs et CR 180 000 Banques 50 000
Créances de l’AC Etat créditeur 10 000
Caisses 70 000
Clients et CR 22 000
Trésorerie actif : Trésorerie passif : Total 1 152 000 Total 1 152 000
Banques 30 000 Crédits d'escompte 72 000
Caisses 20 000
Total 1 012 000 Total 1 012 000

d Variations du bilan

A la fin d'un exercice comptable, le bilan fait apparaitre une différence entre le total actif et le total passif.
Cette différence correspond à un résultat réalisé par l'entreprise

Deux situations peuvent se présenter :

Le résultat est un Bénéfice

Si Total Actif - Total Passif = + ; Le résultat est un bénéfice qui doit etre enregistré dans le bilan aux
capitaux propres avec le signe (+). On parle d'un enrichissement.

Le résultat est une Perte

Si Total Actif - Total Passif = - ; Le résultat est une perte qui doit etre enregistré dans le bilan aux
Résultat
capitaux propres avec le signe (-). On parle d'un appauvrissement.
 8 Les comptes de gestion : Le compte de produits et de charges b Structure du CPC

a Définition N° Eléments MONTANT

I Produits d’exploitation
Le C.P.C est un état de synthèse qui, élaboré sur une période comptable, permet de déterminer le résultat
II Charges d’exploitation
de l’entreprise par la différence entre le total des produits et le total des charges
III Résultat d’exploitation I – II
IV Produits financiers
Produits L’enrichissement L’entrée d’argent
V Charges financières
VI Résultat financier IV – V
Charges L’appauvrissement Sortie d’argent VII Résultat courant III + VI
VIII Produits non courants
L’entreprise Résultat IX Charges non courantes
X Résultat non courant VIII – IX
XI Résultat avant impôt VII + X
Le plan comptable Marocain a opté pour une présentation en liste du C.P.C,
XII Impôt sur le résultat
Les Produits et Les Charges sont classés par nature et font ressortir les catégories de résultat suivants :
Page : 48 XIII Résultat net de l’exercice XI – XII

Produits Produits Produits non

d’exploitation financiers courants Stock Initial
Stock Final
Stockage
Charges Charges Charges non ( SF > SI )
d’exploitation financières courants Achats
 Les achats revendus
Les sorties
 Achats consommés

Résultat Résultat Résultat non Stock Final

d’exploitation financier courant Stock Initial Déstockage  Les achats revendus
( SF < SI ) Les sorties
 Achats consommés
Achats
Résultat courant

Achats revendus ou consommé = SI + Les Achats – SF = Les Achats – SF + SI

Résultat avant impôt impot
Variation du stock (▲) = SF – SI

Résultat net de l’exercice Achats revendus ou consommé = Les Achats – ( SF – SI ) = Les Achats - ▲ du stocks
 c Notions de charges et de produits : Les opérations financières Ce niveau comprend les produits et les charges de nature financière.

Les comptes de gestion sont présenté à trois niveaux :  Les charges financières

Les opérations Ce niveau constate les charges et les produits réalisés dans le cadre de l’objet social
Charges Pertes de
d'exploitation de l’entreprise d’intérêts change

L’e/se A La banque
 Les charges d'exploitation

 Les produits financiers

-Marchandises
-Matières 1ère
-prestations de
service -Produits des titres Gains de
AFNS (eau, gaz, Locations et Redevances de Entretien et de participation
Les Achats change
électricité,,) charges L crédit-bail réparations - Intérêts reçus

L’e/se A L’e/se B

Primes Les opérations non Il s'agit des opérations qui ne relèvent pas de l'activité ordinaire de
Honoraires Transports Publicité Frais de téléphone
d'assurances courantes l'entreprise ou qui peuvent modifier sa structure .

Charges  Les charges non courantes

calculées
Rémunérations du Dotations
Services bancaires Impôts et taxes Charges sociales
personnel d’exploitation

 Les produits d'exploitation Créances devenues

Subventions accordées Pénalités et amendes irrécouvrables

 Les produits non courants

Produits calculés

Ventes de produits
Ventes de M/ses Ventes de services Locations reçues Reprise d’exploitation,
finis

Produits des cessions Subventions d’équilibre Pénalités reçues sur

d’immobilisations reçues marchés
i Les charges :

Définition

Sommes versées ou à
verser ( Charges )  Les charges sont des sommes versées par
l’entreprise en contre partie des biens et des
services qu’elle obtient des tiers (Frss …)

Biens et services  Une charge est une source d’appauvrissement

Entreprise Fournisseurs
d l’entreprise.

Fonctionnement des comptes de charges :

D 6…. Compte de charge C

N.B : Un compte de charges est en principe débité
par le crédit d'un compte d'actif et/ou de passif

iii Les produits :

Définition
Biens et services
 Les produits sont des sommes reçues ou à
recevoir par l'entreprise, en contrepartie des
biens et des services qu'elle fournit à ses

Sommes reçues ou à clients

Entreprise recevoir (Produits)
Clients
 Un produit est une source d'enrichissement.

Fonctionnement des comptes de charges :

D 6…. Compte de charge C

N.B : Un compte de produits est en principe crédité
par le débit d'un compte d'actif et/ou de passif