Laayoune

La comptabilité générale

TSGE – TSFC – TCE : cours de soutien – Fatah

 La comptabilité générale ‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬

Le 28 – 01 – 2022

Dossier 1 Partie 1 Les concept de base

Si vous avez des suggestions pour améliorer ce
Cours document, merci d'indiquer le chapitre et le titre …
Sous forme
Contactez-moi sur :
Partie 2 Les opérations courantes

Abdelaaziz FATAH
Partie 3 Les travaux de fin d’exercice

Abdelaaziz FATAH

Dossier 2 Partie 1 Les concept de base

Résumé Abdelaaziz FATAH
Sous forme :
Partie 2 Les opérations courantes
06 40 18 80 26

Partie 3 Les travaux de fin d’exercice

Cours4eco@gmail.Com

Dossier 3 Partie 1 Les concept de base TSGE – TSFC – TCE : cours de soutien – Fatah
Applications
Sous forme :
Partie 2 Les opérations courantes Fa_forgestion
EFM
Passage
Laayoune
M S Partie 3 Les travaux de fin d’exercice

‫ اللهم اجعل ألسنتنا عامرة‬،‫اللهم إني أسألك فهم النبيين وحفظ المرسلين والمالئكة المقربين‬
Cours de soutien à distance
‫بذكرك وقلوبنا بخشيتك وأسرارنا بطاعتك إنك على كل شيء قدير‬
‫ ريان‬#
 Partie 3 Les travaux de fin d’exercice II Travaux de fin d’exercice

I Introduction

1 L’inventaire

Avant d’établir le bilan, il est nécessaire de procéder à un inventaire des éléments actifs et passifs de l’entreprise. L’inspecteur Le comptable
Cet inventaire consiste à :
 Dénombrer les éléments de l’actif et du passif, L’image fidèle de L’inventaire extra- L’inventaire
 Evaluer ces éléments c’est à dire leur donner une valeur réelle. l'e/se comptable comptable

2 Régularisations pour redressements

Les valeurs des stocks ont subi un changement  La régularisation des stocks
Pour enregistrer les opérations comptables et établir les états de synthèse, on doit respecter le cheminement suivant

Balance avant
Pièces comptables Le livre-journal Le Grand-Livre inventaire Les immobilisations ont subi des dépréciations  Les amortissements

Les clients peuvent ne pas être solvables  Les provisions

Balance après Régularisations et Inventaire Produits et charges ne correspondent pas à  Régulariser les comptes de
États de synthèse redressements des extracomptable
inventaire comptes (Physique) l’exercice en cours charges et produits

Bilan C.P.C
Le compte « banque » tenu par l’entreprise, et
 L’état de rapprochement
le compte « client» tenu par la banque
Par Par

L’ensemble des créances et dettes libellées en

 Ecarts de conversion
monnaie étrangère.

Le comptable L’inspecteur
L’entreprise est obligé de verser à l’Etat des  L’impôt sur les sociétés
Vérifier et évaluer
L’enregistrement impôts ( La fiscalité de l’entreprise)
les éléments de
Abdelaaziz FATAH comptable
l’actif et du passif
 1 La régularisation des stocks ; 2 Les amortissements :

 La régularisation des comptes de

stocks
Le recensement et la Les immobilisations ont La constatation d’une charge
 Inscrire au niveau du bilan le stock
valorisation des stocks subi des dépréciations ( Charge calculée )
final de l'exercice
L’inspecteur Le comptable L’inspecteur Le comptable
 Inscrire au niveau du CPC, la
variation du stock de l'exercice
La régularisation des comptes de stocks se fait comme suit 2-1 Généralités :

L’annulation du stock initial de l’exercice comptable (01-01-N) a Notion d'amortissement ;

31 -12 - N
Compte de variation de stocks Compte de la rubrique 31 L'amortissement pour dépréciation est la constatation comptable d'un amoindrissement (Dépréciation)
,,, ▲ des stocks de … V.S.I
Montant Montant irréversible (définitive) de la valeur d'un élément d'actif immobilisé
31 M/ses, MP, PF V.S.I
Annulation du SI
Annulation du SI de …

La constatation du stock final de l’exercice comptable (31-12-N)

31 -12 - N b Les causes de la dépréciation

Compte de variation de stocks Compte de la rubrique 31
31 M/ses, MP, PF V.S.F
Montant Montant
... ▲ des stocks de … V.S.F

Constatation du SF Constatation du SF de …

L’usage Le temps (Usure) L’obsolescence

Stockage Déstockage
Variation de stock
Positive = SF - SI Négative c Eléments d’actif amortissables
SF>SI SF<SI
Augmentation du niveau de stock Diminution du niveau de stock Immobilisation en Certains immob Immobilisation corporelles (23) dont : Certaines immobilisations ne s’amortissent
non valeurs (21) incorporelles (22) pas, généralement, on les provisionne
M/ses, M et F Pdt encours, M/ses, M et F Pdt encours,
consommables Pdt finis consommables Pdt finis
Mat
R&D Brevet Construct° ITMO MMB Les Le fonds Les immob
DE CHARGES DE PRODUITS DE CHARGES DE PRODUITS 221 222 232 233
port
235 terrains commercial financières
234
  Durée de « vie probable »
d L’intérêt de l’amortissement :

C’est le nombre d’exercices estimés comptablement. A la fin de cette durée, la valeur de l’immobilisation est
considérée nulle.
Frais
Construction Mat port
 Répartir le coût d’un élément d’actif immobilisé sur sa durée probable de vie préliminaires

𝟏
D= ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝑻𝒂𝒖𝒙 50-20 : ans 5 - 4 : ans 5ans

 Renouveler les immobilisations devenues inutilisables

 Taux d'amortissement

C'est le taux qui servira de base au calcul des dépréciation annuelles. Il dépend de la durée de vie probable des
immobilisations.

 Baisser le montant de l’impôt à payer à l’Etat

𝟏
Taux = ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝑫
e Terminologie :

 Annuité d'amortissement
 La valeur d’origine :
C'est le montant de la dépréciation annuelle. Ce montant peut être constant ou variable selon le système
d'amortissement applicable..
Principe du Cout
Les immobilisations sont enregistrées par leur valeur d’origine (ou la valeur d’entrée
historique C’est le prorata temporis

𝒏
La valeur d’origine (d’entrée) : C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable hors taxes récupérables a = 𝑽𝑶 ∗ 𝑻𝒂𝒖𝒙 a = 𝑽𝑶 ∗ 𝑻 ∗
𝟏𝟐
n : Nombre de mois
Immobilisations produites
Immobilisations achetées La voiture de tourisme d'utilisation
par l’entreprise elle-même
VO (HT) = Prix d’achat (HT) VO (TTC) = Prix d’achat
VO (HT) = Le cout de P°
+ Frais d’achat (HT) (TTC) + Frais d’achat (TTC)
En cas de cession, il faut compter le mois de cession entièrement
Les Frais d’achat : Transport, assurance, droit de douane, frais d’installation. (à exclure les droits de mutation, les
honoraires, les commissions et les frais d’actes).
 Cumul d'amortissement : 2-2 Les systèmes d'amortissement

Cumul d’amortissements ( ∑a ) : Total des amortissements pratiqués depuis l’acquisition des immobilisations.
a Amortissement linéaire ou constant :
∑a = a1 + a2 + a3 + a4 + …. ai

𝒎
∑a = 𝑽𝑶 ∗ 𝑻 ∗ Plan d’amortissement
𝟏𝟐

m : Nombre de mois d’utilisation depuis la date d’acquisition

Période Base d’amort Taux Annuité ∑a VNA

Date d’acquisition Le 01/10/2018 2018 Valeur d’entrée 100 / D a1 a1 VE – a2

2019 Valeur d’entrée 100 / D a2 a1+a2 VE – a2 La VNA est considérée

Cumul d’amort Le 31/12/2022 comme nulle à la fin
2020 Valeur d’entrée 100 / D a3 a1+a2+a3 VE – a3
de la durée
2018 (3mois) 2019 (12mois) 2020 (12mois) 2021 (12mois) 2022 (12mois) 2023 2021 Valeur d’entrée 100 / D a4 a1+a2+a3+a4 VE – a4 = 0 d'amortissement

Le 01/10/2018 m = 3 mois + 12 mois + 12 mois + 12 mois + 12 mois Le 31/12/2022

 Application : Les dotations annuelles sont calculées sur

Les amortissements sont calculés à
la VE
partir de la date de mise en service et
Une machine achetée le 01-02-2021 au prix 40 000 Dh TTC, plus les frais d’installation de 6 000 Dh HT , (TVA 20%).
Annuité d'amort = VO / Durée de vie non la date d'acquisition (au cas où les
La durée de vie est 4 ans
Annuité d'amort = VO x taux linéaire deux dates ne coïncident pas)

48 000
 La valeur d’origine = + 6 000 = 46 000 Dh HT
1,20
 La durée de « vie probable » = 4 ans
1 Si le bien amortissable est mis en servie
 Le taux d'amort = ∗ 100 = 25%  Première annuité = 𝑽𝑶 ∗ 𝑻 ∗
𝒏
4 𝟏𝟐 au cours de l'exercice comptable la 1ère
11 𝒎 dotation et la dernière sont calculées
 L’annuité d'amort 2021 = 46 000 x 25% x
12
= 25% = 10 541,66 Dh  Dernière annuité = 𝑽𝑶 ∗ 𝑻 ∗
𝟏𝟐
selon la règle du prorata temporis.
Janvier 01- Février 31-12-2021

n : Nombre de mois d'utilisation pendant le premier exercice.

11 mois
m : Nombre de mois d'utilisation pendant le dernier exercice de la durée de vie. n + m = 12
 La VNA 2021 = 46 000 – 10 541,66 = 35 458,34 Dh
  Application :
b L'amortissement dégressif :

Une machine industrielle acquise le 01/10/2018 au prix de 360 000 Dh HT est amortissable en dégressif sur 5 ans

Plan d’amortissement
 Solution :

Période Base d’amort TD TL TàR Annuité ∑a VNA Période Base d’amort TD TL TàR Annuité ∑a VNA
VNA 1 2018
Valeur d’entrée a1 a1 360 000 40% 5% 40% 36 000 36 000 324 000
=VE – a1 (3mois)
VNA1 a2 a1+a2 VNA1 – a2 2019 324 000 40% 21,0% 40% 129 600 165 600 194 400

VNA2 a3 a1+a2+a3 VNA2 – a3 2020 194 400 40% 26,6% 40% 77 760 243 360 116 640

VNA3 a4 a1+a2+a3+a4 VNA3 – a4 2021 116 640 40% 36,3% 40% 46 656 290 016 69 984
12
VNA4 a5 a1+…..+a5 VNA4 – a5 2022 69 984 40% 57,1% 39 991 330 007 29 993
21
VNA5 a6 a1+…..+a6 VNA5 – a6 2023
29 993 40% 100% 100% 29 993 360 000 0
(9mois)
VNA6 a7 a1+…..+a7 VNA6 – a7
𝟏𝟎𝟎
VNA7 a8 a1+…..+a8 0  =
 Le taux dégressif (TD) = Taux linéaire x coefficient ∗ 𝟐 = 40%
𝟓

 Le taux linéaire (TL ) = Taux linéaire x coefficient

 Le taux dégressif (TD) = Taux linéaire x coefficient
La dotation dégressive est 2018 2019 2020 2021 2022 2023
Il y a trois coefficients, en fonction de la durée de vie probable
calculée
1,5 Pour --> n = 3 ou 4 ans ; 3𝑚𝑜𝑖𝑠 12 12 12 12 9
60 𝑚𝑜𝑖𝑠 60 − 3 = 57 57 − 12 = 45 45 − 12 = 33 33 − 12 = 21 21 − 12 = 9
2 Pour --> n = 5 ou 6 ans ;
 1ère année : sur la VO 5% 21,05% 26,67% 36,36% 57,14% 100%
3 Pour --> n = 5 ou 6 ans ;
a = VO x TàR x m/12 3
 Le taux linéaire (TL)  Dotation 2018 = 360 000 x 40% x = 36 000 Dh
12
𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝𝐞 𝐦𝐨𝐢𝐬 𝐝′𝐮𝐭𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧 𝐝𝐞 𝐥′𝐢𝐦𝐦𝐨𝐛 𝐩𝐞𝐧𝐝𝐚𝐧𝐭 𝐥′𝐞𝐱𝐞𝐫𝐜𝐢𝐜𝐞
𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝𝐞 𝐦𝐨𝐢𝐬 𝐫𝐞𝐬𝐭𝐚𝐧𝐭 à 𝐚𝐦𝐨𝐫𝐭𝐢𝐫 𝐝𝐚𝐧𝐬 𝐥𝐚 𝐝𝐮𝐫é𝐞 𝐝𝐞 𝐯𝐢𝐞 𝐝𝐞 𝐥′𝐢𝐦𝐦𝐨𝐛  Les autres années sur La 12
 Dotation 2022 = 69 984 x = 39.990,8 Dh
21
 Le taux à retenu (TàR ) : VNA
à partir de l'année 2022, le taux linéaire est devenu supérieur au taux dégressif (12/21 = 57% supérieur à 40%),
Si Le TD > TL ; Donc le TàR = TD a = VNA x TàR
donc on applique l'amortissement constant sur la période restante (21mois)
Si Le TL > TD ; Donc le TàR = TL
 Dotation 2023 = 29 993 x 100% = 29 993 Dh
‫ ريان‬#
 2-3 Traitement comptable des amortissements : b Cas de l’amortissement dégressif

1ère On considère que l’amortissement dégressif correspond à la dépréciation réelle (amortissement

a Cas de l'amortissement linéaire
option économique), les mêmes écritures sont passées que pour l’amortissement constant.

Les dotations annuelles doivent être comptabilisées chaque année à la fin d'exercice en :
31 – 12 - N
619.. DEA… X
 Débitant un compte de charges :  Créditant un compte d'actif ! 659.. DEA… X
28… Amortissement de …. X
Dotations aux amortissements de l’exercice N
6191 DEA des immobs en NV
6192 DEA des immobs Incorp
D 6193 DEA des immobs Corp C D 28… Amortissement de … C
2ème On considère que l’amortissement dégressif ne correspond pas à la dépréciation réelle, mais
option traduit seulement un avantage fiscal. Dans ce cas, l’excédent de l’amortissement dégressif sur
l’amortissement constant constitue un amortissement dérogatoire

31 – 12 - N
619.. DEA… X
31 – 12 - N 659.. DEA… X
619.. DEA… X 28… Amortissement de …. X
Dotations aux amortissements de l’exercice N
659.. DEA… X
28… Amortissement de …. X
Dotations aux amortissements de l’exercice N
Si : Amortissement fiscal (Dégressif ) > Amortissement économique (Linéaire )

31 – 12 - N
Application : 65941 DNC pour amortissements dérogatoires X

1351 Provisions pour amort dérogatoires X

Un matériel de transport acquis le 05/11/2021 pour 120 000 Dh HT et amortissable en linéaire sur 5ans
Dotations de l’exercice N
Travail à faire : Comptabiliser la dotation 2021
Ou :
Solution : .

Dotation 2021 ( 05 – 11 – 2021 )  ( 31 – 12 – 2021 ) : 2mois, Donc : Dotation = 120 000 x 20% x (2/12) Si : Amortissement fiscal (Dégressif ) < Amortissement économique (Linéaire )

31 – 12 - 2021 31 – 12 - N
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires X
61934 DEA du matériel de transport 4 000
75941 Reprises sur amort dérogatoire X
2834 Amortissement du mat de transport 4 000
Dotations de l’exercice N
Dotations aux amortissements de l’exercice 2021
 2-4 La cession des immobilisations b Cession d'une immobilisation amortissable :

a Cession d'une immobilisation non amortissable : Corporelle Corporelle Corporelle Corporelle incorporelle

Incorporelle Corporelle Financière

Mat de Mat
Construction ITMO Brevets
transport informatique

La cession doit être enregistrée en 3 phases :

1ère étape Enregistrement du produit de cession.

Fonds de Les titres de
Terrain
commerce participation Date de cession
3481 Créances sur cessions d’immobilisations Prix de
cession
La cession doit être enregistrée en 2 phases : ou
51.. Compte de trésorerie
751 Produits de cession des immobs PC (HT)
1ère étape Enregistrement du produit de cession. 4455 Etat, TVA facturée TVA
Cession de ….

Date de cession
3481 Créances sur cessions d’immobilisations Prix de 2ème étape Constatation de la dotation complémentaire
cession
ou
51.. Compte de trésorerie 31 – 12 – N
751 Produits de cession des immobs 619.. DEA… VO
4455 Etat, TVA facturée
Cession de …. 28… Amortissement de …. VO

Dotation complémentaire de l’exercice de ….

2ère étape Sortie de l’immobilisation de l’actif

La période comprise entre le début de l'exercice comptable de cession et la date de cession

31 – 12 – N
VO
3ème étape Sortie de l’immobilisation de l’actif
651… VNA des immobilisations ….

L’immobilisation en sujet VO
2… 31 – 12 – N
28… Amortissement de …. ∑a
Sortie de ….
651, VNA des immobilisations …. VO - ∑a

2… L’immobilisation en sujet VO
Sortie de ….
Abdelaaziz FATAH
 2-5 L’incidence des amortissements sur la balance, le bilan et le C.P.C c Incidence sur la balance :

a Incidence sur le bilan Cas d’amortissement linéaire et l’amortissement dégressif 1ère option

Cas d’amortissement linéaire et l’amortissement dégressif 1ère option  Balance avant inventaire au 31 – 12 – N
L’incidence sur le bilan concerne seulement l’actif qui est en fait toujours représenté après inventaire et en 3 N° de Soldes
Comptes
colonnes compte Débiteur Créditeur

Le concept de base Les travaux de fin d’exercice 2321 Bâtiments

VO
2331 Installations techniques Au
Amrt
Actif Mt Passif Mt Actif Brut Net Passif Net 2340 Matériel de transport 31 / 12 / N
Prov
∑a VNA : ….. …..
2 - AI VO 2 - AI VO
au VO - ∑a
….. ….
31-12-N
28321 Amortissement des bâtiments ∑Amort
28331 Amortissement des installations techniques Au
2834 Amortissement du matériel de transport 31 / 12 / N-
1

NB Le passif n’est pas concerné par les amortissements

 Balance après inventaire au 31 – 12 – N
b Incidence sur le C.P.C
N° de Soldes
Comptes
compte Débiteur Créditeur
Cas d’amortissement linéaire et l’amortissement dégressif 1ère option

2321 Bâtiments
Le C.P.C mentionne les dotations de l’année en question au 31 – 12 – N VO
2331 Installations techniques
Au
CPC au 31 – 12 – N 2340 Matériel de transport 31 / 12 / N
….. …..
….. ….
619 Dotation d’exploitation Dotation de l’année N
28321 Amortissement des bâtiments
28331 Amortissement des installations techniques ∑Amort
Au
2834 Amortissement du matériel de transport 31 / 12 / N
….. …….
Classe 6 619 Dotations d’exploitation Dotation de l’année
N
  Solution :
2-6 Application :

1 – Calcul du taux d’amortissement des frais de constitution

L'entreprise "SETINFO ", spécialisée dans la fabrication des articles informatiques, effectue certains travaux
d'inventaire au titre de l'exercice 2013. Vous disposez des documents et informations suivants : 𝑚
On a : ∑amorts = VO x Taux x m 𝟒𝟖
12
 DOCUMENT N° 1 : EXTRAIT DE LA BALANCE AVANT INVENTAIRE AU 31/12/2013 48
38 400 = 48 000 x Taux x D'après l'extrait de la balance avant inventaire 31-12-2013
12
N° de compte Intitulé de compte Solde débiteur Solde Créditeur
2009 2010 2011 2012 2013
38 400 = 192 000 x Taux
28111 Amortissements des frais de constitution - 11 000
12mois 12mois 12mois 12mois
38 400
 DOCUMENT N° 2 : IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES Taux = = 0,2 = 20% 12/05
192 000

Entrée Amortissement
Immobilisation Observation 2 – Annexe n° 1 : extrait du plan d’amortissement de la machine XML
Valeur Date Taux Mode

Frais de constitution 48 000 12/05/2009 ? L -

Période VNA début Taux Annuité Amort VNA fin de Taux Taux
Matériel et Machine 720 000 08/10/2009 10% L Cédée le 05/06/2013 de période retenu cumulés période dégressif constant
WF
outillage 2013 224 000 30% 67 200 163 200 156 800 30% 11,11%
Machine 320 000 23/01/2021 10% D - Cumul d’amort au
XML 2014 156 800 30% 47 040 210 240 109 760 30% 12,5%
31/12/2021 : 96 000 Dh
- Coefficient fiscal : 3
Calculs justificative :
 DOCUMENT N° 3 : ÉTATS DE SYNTHÈSE : EXTRAIT DU TABLEAU DES AMORTISSEMENTS
Taux dégressif = Taux linéaire x coefficient
N° de compte Dotation de Amortissements sur immobilisation
Intitulé de compte l’exercice sorties
 Taux dégressif = 10% x 3 = 30%
Frais préliminaires 9 600 48 000
 Annuité = 224 000 x 30% = 67 200 Dh
Installations techniques, matériel et outillage 103 200 270 000
 Annuité = 156 800 x 30% = 47 040 Dh

Travail à faire :
Nombre de mois d′utilisation de l′immob pendant l′exercice
1 - Calculer le taux d’amortissement des frais de constitution. TL =
Nombre de mois restant à amortir dans la durée de vie de l′immob
2 - Remplir l’extrait du plan d’amortissement de la machine XML. Annexe n° 1
3 - Calculer les dotations aux amortissements pour l’exercice 2013. 2012 2013 2014
‫الامتحان الوطني‬
4 - Enregistrer les dotations aux amortissements de l’exercice 2013 ‫الموحد للبكالوريا‬
12 12 12
« ‫الدورة‬ = 10% = 11,11% = 12,5%
5 - Passer au journal les écritures de régularisation relatives : ‫» العادية‬ 120 120 −12 108 −12
CG
a. à la sortie de la machine WF ;
2014
b. au retrait des frais de constitution.
 31 – 12 – 2013
3 – Dotations de l’exercice 2013 28332 Amortissements du matériel et outillage 270 000
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 450 000
Frais de
2332 Matériel et outillage 720 000
const
Sortie de la machine WF
 Dotation des frais de constitution = 48 000 x 20% = 9 600 Dh
5 – b. Retrait des frais de constitution

 Dotation du matériel et outillage : 103 200 01/01/2013  05/06/2013 31 – 12 – 2013

M&O 28111 Amortissements des frais de constitution 48 000
a- Machine XML = 67 200 Dh
2111 Frais de constitution 48 000
6 Annulation des frais de constitution
b- Machine WF = 720 000 x 10% x = 36 000 Dh
12

4 – Enregistrement des dotations aux amortissements de l'exercice 2013

31 – 12 – 2013
6191 D.E.A de l’immobilisation en non-valeurs 9 600
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 103 200
28111 Amortissements des frais de constitution 9 600

28332 Amortissements du matériel et outillage 103 200

Dotations de l’exercice 2013

5 – a. Écriture comptable relative à la sortie de la machine WF

10 ans

2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019

3m 12 m 12 m 12 m 12 m 12 m 12 m 12 m 12 m 12 m 9m

Cédée le 05/06/2013

∑ d‘amortissements La Valeur nette d‘amort

45
 ∑d‘amortissements = 720 000 x 10% x = 270 000 Dh
12

 La Valeur nette d‘amort = 720 000 x 10% x

75
= 450 000 Dh ‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬
12
 3 Les provisions : 3_2 L'aspect comptable :

Le principe de prudence La constitution Réajustement L’annulation

L’entreprise doit enregistrer ces risques comme

d'une provision

de la provision

de la provision
Selon charges, elle va constituer une provision pour
faire face à ces pertes probables
Le comptable

31/12/2022 31/12/202. 31/12/202.

3-1 Généralités :

a Définition :

Une provision est la constatation comptable d'un amoindrissement (Dépréciation) probable et non définitif Constitution d'une provision : La constatation de la provision sur un élément du patrimoine de l’entreprise :
(Réversible) de la valeur d’un élément du patrimoine de l’entreprise. Provision = Valeur d’origine (HT) – Valeur à l’inventaire

Calcul de la valeur des provisions

Réajustement de la provision : A la fin de chaque exercice, l’entreprise doit estimer ses nouvelles provisions

Provision = Valeur d’entrée (HT) – Valeur à l’inventaire qui seront comparées aux anciennes

1ère étape Calcul de la valeur de la nouvelle provision : Provision = VO (HT) – Valeur à l’inventaire
b Les types des provisions :
2ème étape Réajustement : Nouvelle Provision – Ancienne provision

Provisions pour dépréciation de Provisions pour risques et Provisions

l’actif charges réglementées  Si la nouvelle provision > ancienne provision, l’entreprise doit constituer une provision

complémentaire pour la différence : Les comptes de dotations ( 619..; 639.., 659.)

PPD des PPD des comptes
PPRC durables Autres PPRC Ces provisions
immobilisation de l’actif circulant  Si la nouvelle provision < ancienne provision, la fraction supplémentaire doit être
sont toujours

Fonds durables annulée : Les comptes de reprises (719.., 739, 759.)

Les stocks Risques Risques
commerce
 Si la nouvelle provision = L’ancienne provision : Aucune écriture.
Les créances sur Dont provisions
Terrains Charges Charges
clients pour
Annulation de la provision : Lorsqu’une provision devient sans objet, elle doit être annulée, le CGNC a prévu
amortissements
Les TP Les TVP des comptes de produits appelés « Reprises » sur provision.
dérogatoires
 Dotations a Provisions pour dépréciation de l’actif :

Même écriture comptable a – 1 : : Provisions pour dépréciation des immobilisation

d'une provision
Constitution

31/12/N
Ces provisions concernent surtout les immobilisations non amortissables :
619 Dotations d’exploitat° aux provisions X
639 Dotations financières X
659 Dotations non courantes X

Incorporelles

Corporelles

Financières
29.. Provisions de… X
39.. Provisions de… X
à la hausse 59.. Provisions de… X Fonds commerce Terrains Les TP
L’ajustement

Constitution ou Augmentation de la provision

 Dotations aux provisions  Dotations aux provisions  Dotations aux provisions

La dotation aux provisions est une opération comptable qui consiste à constater : la  Reprises sur provisions  Reprises sur provisions  Reprises sur provisions
dépréciation d'un actif ; une charge à payer ultérieurement.  Cessions des TP
Pour les immobilisations incorporelles :

Reprises
La constatation L’augmentation

à la baisse Même écriture comptable 31/12/N

L’ajustement

31/12/N 61942 D.E.P pour dép des immob incorp X

29.. Provisions de… X 65912 ou D.A.E des immobs incorp X
39.. Provisions de… X
2920 Prov p dép des X
59.. Provisions de… X immobs incorporelles

719 Reprises d’exploitation X Constitution ou Augmentation de la provision

739 Reprises financières X

d'une provision 759 Reprises non courantes X L’annulation La diminution
L’annulation

Annulation ou Diminution de la provision

31/12/N

2920 Prov p dép des immobs incorporelles X

Une reprise est une technique comptable qui permet à une société de procéder à
7194 R sur PPD des immob X
l'annulation de provisions principalement dans le cadre de charges futures ou pour des
75962 RNC sur PPD de l’AI X
réductions de valeur.
Annulat° ou Diminution de la provision
 Pour les immobilisations corporelles :
Cession
a des titres de participation
Cours4eco@gmail.Com

La constatation L’augmentation
31/12/N  1ére étape : La constatation du produit de cession

61943 D.E.P pour dép des immob corp X Date de cession

65913 ou D.A.E des immobs corporelles X 5141/3481 Banque/Créances sur cessions d’immob 1 1 : Encaissement / Créance
6147 Services bancaires -
2930 Prov p dép des X 2 : Services x 10%
34552 Etat TVA récupérables sur les charges 2
immobs corporelles
3: Prix de cession
Constitution ou Augmentation de la provision P.C. des immob financ
7514 3
Cession des titres de participation
L’annulation La diminution

31/12/N
 2ème étape : Annulation de la provision s’il y a lieu
2930 Prov p dép des immobs corporelles X 31/12/N
7194 R sur PPD des immob X
2951 PPD des Titres de participation X L’annexe comptable
75962 RNC sur PPD de l’AI X
7392 R sur PPD des immob X
Annulat° ou Diminution de la provision financières
Cession des titres de participation
Pour les immobilisations financières :
 3ème étape : La constatation de la sortie du titre

La constatation L’augmentation 31/12/N

4 : Valeur d’entrée
31/12/N 6514 VNA des immobs financières cédées 4

6392 D.A.P pour dép des immob fin X 2510 Titres de participation 4

294... PPD des immobs fin X Sortie des titres de participation

295… PPD des immobs fin X

 L’annexe comptable :
Constitution ou Augmentation de la provision
Titres Réajustement Commentaire

Provision

Provision
unitaires

31/12/N
Nombres

Cours :

N+1
Prix
L’annulation La diminution

N
Dotat Repr
31/12/N
Cédées _ B B L’annulation

Les titres
294... PPD des immobs fin X

«A»
Non A - A  La constatation
295… PPD des immobs fin X
Cédées  L’ajustement à la hausse
7392 R sur PPD des immob X
financières
Annulat° ou Diminution de la provision NB ! En cas de la plus-value « Cours > Prix d’achat »on ne passe aucune écriture : Principe de prudence
 La constatation
a – 2 : Provisions pour dépréciation des éléments d'actifs circulants : Abdelaaziz FATAH
31/12/N

61961 D.E.P pour dépréciation des stocks P/SF

Provisions d’exploitation Provisions financières

391.. Prov p dép des S de.. P/SF

Constitution ou Augmentation de la provision

P/SF : Provision sur stock final

Les créances des clients
Les créances Trésorerie
Les stocks Les TVP
sur clients actif
Les créances des clients sont fréquemment exposées à de grands risques de dépréciation de leurs valeur : client en
difficulté financière et par conséquent le recouvrement de la créance devient incertain
Les stocks :
On peut classer les clients en trois catégories :

Il arrive fréquemment que, par suite d’une baisse des cours des matières premières, marchandises, la valeur vénale
1-Clients solvables : Devenus douteux 2-Clients douteux ou litigieux
à la date de l’inventaire de ces éléments d’actif en stock soit inférieure à leur coût d’achat

31/12/N
1ère étape : Reclassement du client L’ajustement à la hausse
Annulation du stock initial

La régularisation
VV

des stocks
Coût Annulation de la provision sur stock initial 2ème étape : La constatation de la provision L’ajustement à la baisse

Constatation du stock final

Constatation de la provision sur stock final 3 -Client est totalement insolvable

Client douteux devenu insolvable

L’annulation
1ère étape : L’annulation de la provision
31/12/N
2ème étape : La constatation de la perte Pertes sur créances irrécouvrables
391.. Provision pour dépréciation des stocks P/SI

R sur PPD de l’AC Client ordinaire devenu insolvable

7196 P/SI

Annulation de la provision sur stock initial La constatation de la perte Créances devenues irrécouvrables

P/SI : Provision sur stock initial  La balance avant inventaire

 L’annexe comptable 6 – La perte

Nom Cré TTC Soldes HT Perte Réajustement

31/12/N

Provision

Provision
Règleme
nts N+1
01/01/N+1 HT Observation

N+1
6182 Pertes sur créances irrécouvrables

N
Dotat° Reprise Solde HT
4455 Etat TVA facturée (Solde HT x 20%) TVA
140 30 140 – 30 20 _ _ 20 _ 1 - Reclassement
1,2 2 - Constatation
3424 Client douteux ou liti Solde TTC
50 40 50 – 40 3 - Ajustement à la Constatation de la perte sur (Nom)
= 10 hausse

40 80 40 – 80 4 - Ajustement à la
baisse 7 – La perte
- 70 - 70 5 - Annulation 31/12/N
6 - La perte
6585 Créances devenues irrécouvrables Solde HT
- - 7 - La perte
4455 Etat TVA facturée (Solde HT x 20%) TVA

1 - Reclassement 3421 Clients Solde TTC

Constatation de la perte sur (Nom)
31/12/N
3424 Client douteux ou litigieux TTC
Titres et valeurs de placement
3421 Clients TTC
Reclassement du client ( Nom )
Les TVP sont des titres acquis par l’entreprise en vue de réaliser un gain à court terme.
Le calcul de la PPD des titres consiste à confronter la valeur d'origine des titres avec leurs valeurs d'inventaire
2 - Constatation 3 - L’augmentation

31/12/N
61964 D.E.P pour dép des créances de l’AC Dotat°
La provision = ( Cours d’origine – Cours à l’inventaire ) x Nombres d’action
3942 PPD des clts et C R Dotat°
Constatation de la provision sur (Nom)
Ajustement à la hausse de la provision (Nom)

Valeur d'origine Valeur d'origine Valeur d'origine

4 - La diminution 5 – L’annulation < > =
Valeur à l’inventaire Valeur à l’inventaire Valeur à l’inventaire
31/12/N Moins value probable Plus value probable
Ni plus value Ni moins
value
3942 PPD des clts et C R Reprise

7196 Rep sur PPD de l’AC Reprise

Ajustement à la baisse de la provision (Nom) Constate une provision Aucune écriture Aucune écriture
L’annulation de la provision sur (Nom)
 L’annexe comptable : 1ére étape : Annulation de la provision s’il y a lieu

Titres Réajustement Commentaire 31/12/N

Provision

Provision
unitaires

31/12/N
Nombres

Cours :
Provisions pour dépréciation des TVP

N+1
Prix
3950 Reprise

N
Dotat Repr
7394 Reprise/ PPD des TVP Reprise
Cédées - - - - Cession des titres
Les titres

L’annulation de la provision / (Titres)

«A»

Non 50 - 50 - Constatation
Cédées
2ème étape : Lors de la cession des TVP, deux cas peuvent se présenter :
Cédées - 70 - 70  Annulation
Les titres

 Cession des titres

«B»

Non 35 90 55 L’ajustement à la hausse Résultat de cession = Prix de cession – Prix d’achat

Cédées

En cas de la plus-value (VR > VC), on ne passe aucune écriture : Principe de prudence
Prix de cession < Prix d’achat C’est un produit financière

Bénéfice
Perte
Constatation L’augmentation C’est une charge financière Prix de cession > Prix d’achat

31/12/N
6394 D.P.pour dépréciation des TVP Dotat°  Cas : Perte

3950 PPD des TVP Dotat° 31/12/N

Constatation de la provision / (Titres) 5141/ 3482 Banques / Créances sur cession… 1 1 : Le reste : 5 – ( 2 + 3 + 4 )
Ajustement à la hausse de la provision (Titres) 6147 Services bancaires 2 2 : Commissions HT
3 : Commissions HT x 10%
34552 Etat, TVA récupérable / Charges 3
4 : (PC – PA) x Nombre
La diminution L’annulation 6385 Charges nettes sur cession des TVP 4
d’action cédées
31/12/N 350. TVP 5 5 : Prix d’achat x Nombre

3950 Provisions pour dépréciation des TVP Reprise Cession des TVP d’action cédées

7394 Reprise/ PPD des TVP Reprise

Ajustement à la baisse de la provision (Titres)  Cas : Bénéfice
L’annulation de la provision / (Titres) 31/12/N
5141/ 3482 Banques 1 1 : Le reste : 5 +4 – ( 2 + 3 )
 La cession des titres : 2 : Commissions HT
6147 Services bancaires 2
3 : Commissions HT x 10%
34552 Etat, TVA récupérable / Charges 3
4 : (PC – PA) x Nombre
7385 Pdt nets sur des TVP 4 d’action cédées
350. TVP 5 5 : Prix d’achat x Nombre
Cession des TVP d’action cédées
a – 3 : La trésorerie actif : b Provisions pour risques et charges :

 En principe les avoirs en espèces et en banques ne subissent aucune b – 1 : Définition

dépréciation sauf cas exceptionnel, c'est le cas par exemple des chèques
Ce sont des provisions destinées à couvrir des risques et charges nettement précisés quant à leurs objets. Mais
impayés, compte bancaires litigieux.
dont la réalisation est incertaine.
 L'entreprise doit constituer une provision dont le montant égal à la
moins-value probable.
b – 2 : Les types :

Constatation

31/12/N Provisions pour risques et charges

6394 D.P.pour dépréciation des cmpt de Tres Dotat°

5900 PPD des cmpt de tréso Dotat° Survenance du risque ou de la

Survenance du risque ou de la charge dans plus d’un an
charge dans moins d’un an
Constitution de la provision
151–Provision pour risques 155–Provision pour charges
 La constatation  La constatation 450–Autres provision pour
L’annulation
 Réajustement  Réajustement risques et charges
31/12/N  L’annulation  L’annulation
5900 PPD des cmpt de tréso Reprise

7396 RPD des C de trésorerie Reprise Naissance de litige L’inventaire Règlement

Annulation de la provision

12/04/2021 31/12/2022 30/07/2022

7 mois

450 Risques momentanés

 Des risques liés à l’activité de l’entreprise, qui peut être 450–Autres provision pour
151–Provision pour risques
nettement identifiés, mais dont le montant reste incertain. R&C (moins de 12mois)

1511 - Provision pour litiges avec les tiers (Clients, fournisseurs, personnel) 4501 - Provisions pour litiges

1512 - Provision pour garanties données aux clients :

Elles concernent principalement les marchandises vendues avec garantie et pour lesquelles les 4502 - Provision pour garanties données aux clients
clients peuvent demander des remplacements ou des répartitions

1515 - Provision pour amendes, doubles droits, pénalités 4505 - Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités

1516 - Provision pour pertes de change : Ces pertes résultent des fluctuations des cours des
4506 - Provisions pour pertes de change
monnaies étrangères

Des charges probables dont la réalisation est incertaine, mais

155–Provision pour charges 4507 - Provisions pour impôts
dont l’objet est clairement défini.

1551 - Provisions pour impôts

4508 Autres provisions pour risques et charges

1552 - Provisions pour pensions de retraites et obligations similaires

1555 - Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices des charges prévisibles qui par
leur importance ne peuvent être supportées par un seul exercice
b – 3 : Traitement comptable :

Provisions pour risques et charges durables Provisions pour risques et charges momentanées

Constatation L’augmentation Constatation L’augmentation

31/12/N 31/12/N
61955 D.E..P pour risques et charges durables 1-Dotat° 61957 D.E..P pour R & C momentanés 1-Dotat°
6393 D.A.P pour risques et charges financiers 1-Dotat° 6393 D.A.P pour risques et charges financiers 1-Dotat°
65955 D.N.C pour risques et charges durables 1-Dotat° 65957 D.N.C pour R & C momentanées 1-Dotat°

151.. Provisions pour risques Dotat° 45… Autres provision pr R&C Dotat°
155.. Provisions pour charges Dotat°

Constatation de la provision Constatation de la provision

Ajustement à la hausse de la provision Ajustement à la hausse de la provision

La diminution L’annulation La diminution L’annulation

31/12/N 31/12/N
151.. Provisions pour risques Reprise 45… Autres provision pour R&C Reprise
155.. Provisions pour charges Reprise

7195 Reprises sur PPRC 1-Reprise 7195 Reprises sur PPRC 1-Reprise
7393 Reprises sur PPRCF 1-Reprise 7393 Reprises sur PPRCF 1-Reprise
7595 RNC sur PPRC 1-Reprise 7595 RNC sur PPRC 1-Reprise

Ajustement à la baisse de la provision Ajustement à la baisse de la provision

L’annulation de la provision L’annulation de la provision

1 En fonction de la nature du risque ou de la charge : Exploitation, financiers ou non courants 1 En fonction de la nature du risque ou de la charge : Exploitation, financiers ou non courants
 La cession :
3-3 Application :
05/03/2022

a Exercice 1 « PPD des immobilisation » : 3481 Créances sur cessions d’immobilisations 380 000

7512 PC des immobs incorp 380 000

 Le 06/11/2020 : La valeur du fonds commercial de la société ABC a baissé à 350 000 dhs suite à la fermeture Cession de fonds commercial
VO : 400 000 HT
d’une usine dont les ouvriers constituent la principale clientèle. Ce fonds a été acquis en 2018 pour 400 000 Dh
 Au cours de 2021 , suite à la réouverture partielle de l’usine , le fonds commercial a vu sa valeur augmentée à L’annulation :
360 000Dhs.
 Au 05/03/2022 l’Ese ABC vend son Fonds commercial pour 380 000dhs Provision 2022 Provision 2021 Réajustement =A-B

Dotation Reprise
Passez les écritures :
- 40 000 40 000

Constatation
31/12/2022
31/12/2020
6512 VNA des immobs incorpo cédées 400 000
6596 DEP pr dép des immob incorp 50 000
2230 Fonds commercial 400 000
2920 Prov p dép des immobs 50 000 Sortie du fonds commercial
incorporelles D°
VO : 400 000 HT
La constatation de la prov / Fonds commerce 2920 Prov p dép des immobs incorporelles 40 000

Dotation = 400 000 – 350 000 = 50 000 Dh 75962 RNC sur PPD de l’AI 40 000
L’annulation de la prov / Fonds commerce
Réajustement :

Provision 2021 Provision 2020 Réajustement =A-B

Dotation Reprise
40 000 50 000 10 000

31/12/2021
2920 Prov p dép des immobs incorporelles 10 000

75962 RNC sur PPD de l’AI 10 000

La diminution de la prov / Fonds commerce

 b Exercice 2 « PPD des immobilisation » : 2 – L’enregistrement comptable : 31/12/2020

I – Le porte feuille titres de l’entreprise « SARIFIL » se présente ainsi au 31 décembre 2020 et 2021 La constatation

31/12/2020
Nature des Prix d’achat 6392 D.A.P pour dép des immob fin 5 000
Classements comptables Quantité 2020 2021
titres unitaire
JATEX Titres immobilisés 500 250 240 280 PPD des autres titres im 5 000
2958
AMS Titres de participation 1 000 200 240 190
La constatation de la provision / action JATEX

Travail à faire :
1 – Calculer les montants des provisions nécessaires au 31/12/2020 2 – Calcul du montant des provisions 31/12/2021 :

2 – Enregistrer au journal les écritures nécessaires au 31/12/2020

Titres Réajustement Commentaire

31/12/2021
3 – Calculer les montants des provisions nécessaires au 31/12/2021

Provision

Provision
unitaires
Nombres

Cours

2021

2020
Prix
Dotation Reprise
4 – Passer les écritures nécessaires au 31/12/2021

II – « SARIFIL » a cédé, par virement bancaire n° T007, le 20 janvier 2022 : JATEX 500 250 280 - 5 000 - 5 000 L’annulation

 200 actions « AMS » à 220 Dh l’une. AMS 1 000 200 190 10 000 - 10 000 - La constatation

5 - Passer les écritures nécessaires relatives à cette cession. Calcul :

Dotation 2021 « JATEX » : Puisque 280 > 250  Aucune écriture.

Solution : Dotation 2021 « AMS » : (200 – 190) x 1 000 = 10 000 Dh.

1 - Calcul du montant des provisions 31/12/2020 :

3 – L’enregistrement comptable : 31/12/2021

Titres Réajustement Commentaire

31/12/2020

31/12/2021
Provision

Provision
unitaires
Nombres

Cours

2020

2019
Prix

Dotation Reprise
2958 PPD des autres titres immobilisés 5 000

7392 Reprises / PPD des im fin 5 000

JATEX 500 250 240 5 000 - 5 000 - La constatation
Annulation du PPD des actions « JATEX »
AMS 1 000 200 240 - - - - Aucune écriture D°
6392 D.A.P pour dép des immob financières 10 000
Calcul :
2951 PPD des TP 10 000
Dotation 2020 « JATEX » : ( 250 – 240 ) x 500 = 5 000 Dh
La constatation de la provision / action AMS
Dotation 2020 « AMS » : Puisque 240 > 200  Aucune écriture
La suite : c Exercice 3 « La trésorerie » :

5 - Cession
Au 31-12-2021, deux chèques en portefeuille d'un montant total d 85 000 Dh sont sans provisions au moment ou

Titres Réajustement Commentaire ils étaient présentés à la banque pour encaissement, les clients qui les ont émis sont confrontés à des sérieux

31/12/2022

Provision

Provision
unitaires
Nombres

Cours
problèmes de trésorerie. Une provision financière doit être constituée de 30% du montant des deux chèques.

2022

2021
Prix
Dotation Reprise

Passer les écritures nécessaires au journal

Non 800 200 - - 8 000 - - Cours 2022 ????
cédées
AMS

cédées 200 200 - - 2 000 - 2 000 Annulation

Sortie des actions
Dotation = 85 000 x 30% = 25 500 Dh
Calcul :
Annulation de la provision déjà constatée :
On a : La dotation 2021 « AMS » : 10 000 Dh
Constatation
10 000 1 000 Actions 10 000 x 200
x = = 2 000 Dh 31/12/2021
1 000
6396 D.P.pour dépréciation des cmpt de Tres 25 500
x 200 Actions cédées

5900 PPD des cmpt de tréso 25 500

20/01/2022
Banques 44 000 La constatation de la provision
5141

7514 PC des immobs financières 44 000

Cession des actions AMS, Virement banc n°..
31/12/2022
2951 PPD des titres de participation 2 000

7392 Reprises / PPD des im fin 2 000

Valeur d’entrée Annulation de la prov des action AMS cédées

D°
= 200 x 200 = 40 000 6514 VNA des immobs financières cédées 40 000

Prix de cession 2510 Titres de participation 40 000

= 200 x 220 = 44 000 Sortie des actions AMS cédées
 d Exercice 4 « Les stocks » : 31/12/2021
6114 Variation du stock de M/ses 250 000
Au 31-12-2020, l'inventaire extra comptable a permis de chiffrer le stock final des m/ses à 250 000 Dh, avec un
3111 Marchandises 250 000
dépréciation de 10%.
L’annulation du stock initial de m/ses
Au 31-12-2021, le stock final est arrêté à 300 000 Dh, avec une dépréciation de 15% d°
3111 Marchandises 300 000

Travail à faire : 6114 Marchandises 300 000

Passer les écritures nécessaires au 31-12-2020 et au 31-12-2021 La constatation du stock final de m/ses
d°
3911 PPP des marchandises 25 000
 La constatation du stock final de M/ses
31-12-2020 250 000 Dh 7196 Reprises / PPD de l’AC 25 000
 La constatation de la provision
L’annulation de la provision / SI
d°
 L’annulation du stock initial de M/ses 61961 D.E.P pour dép des marchandises 45 000
 La constatation du stock final de M/ses
31-12-2021 300 000 Dh 3911 PPP des marchandises 45 000
 L’annulation de la provision 2020
La constatation de la provision / SF
 La constatation de la provision 2021
 Dotation 2021 = 300 000 x 15% = 45 000 Dh

Solution :

Constatation

31/12/2020
3111 Marchandises 250 000

6114 Variat° du stock de M/ses 250 000

La constatation du stock final de M/ses
d°
61961 D.E.P pour dép des marchandises 25 000

3911 PPP des marchandises 25 000

La constatation de la provision / SF

 Dotation 2020 = 250 000 x 10% = 25 000 Dh

 e Exercice 5 « Créances sur clients & TVP » : Travail à faire :

L'entreprise » ELECTROCOM » , créée en janvier 2003, est spécialisée dans la commercialisation des produits 1 – Compléter les annexes 1

électroménagers. 2 – Passer au journal de la société les écritures de régularisation relatives aux créances

Le responsable du service financier vous contacte et met à votre disposition les documents et informations ci-après, 3 – Compléter les annexes 2

afin d'effectuer certains travaux d'inventaire relatifs à l'exercice 2020 4 – Passer au journal de la société les écritures de régularisation relatives aux titres

Document n° 1 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2020 : Annexe n° 1

3421 Clients 380 000 - Nom Cré TTC Règleme Soldes Provision Provision Perte HT Réajustement
01/01/2020 nts 2020 HT 2020 2019
3424 Clients douteux ou litigieux 56 000 - Dotat° Reprise

3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes R - 19 000 Benali

3950 Provisions pour dépréciation des TVP - 1 700 Sabir

Amin

Document n° 2 : Extrait de l’état des créances au 31/12/2020 (TVA 20%) : Ramz

Badri
Clients Créances Règlements au Provisions au Observations
Totaux
TTC au cours de 31/12/2019
01/01/2020 l’exercice 2020
 La provision est toujours calculée sur le montant de la créance HT. La TVA n'est pas
Benali 42 000 - - Perte probable de 40% Précision
dépréciable.
Sabir 36 000 - 12 000 Porter la provision à 60% du solde  Provision 2020 = Solde HT x Taux de dépréciation
Ahmad 15 000 6 000 2 500 On pense récupérer 80% du solde Créance TTC – Règlement TTC
 Solde HT =
Ramzi 18 200 8 000 4 500 Pour solde 1,20
Annexe n° 2
Badri 28 800 - - Insolvable

Document N° 3 : Etat des titres Titres Quantité PU Provision Provision Réajustement

2020 2019
Dotations Reprises
Nature des Nombre Prix Cours au Cours au Observations
titres unitaire 31/12/2019 31/12/2020 TVP A

TVP A 100 120 105 100 Le 01/10/2020, Cession de 10 TVP Conservées

actions B à 310 Dh l’une par B
B 20 300 290 310 intermédiaire de la banque, Cédées
commission 30 Dh (HT) et TVA
10% aucune écriture n’a été
passée par le comptable Précision La provision = ( Cours d’origine – Cours à l’inventaire ) x Nombres d’action
Solution :
Pour solde
8 000
1 – Annexe n° : 1 18 200 – 8 000
Perte HT = = 8 500 Dh
1.20
Nom Cré TTC Règlemen Soldes HT Provision Provision Perte HT Réajustement TVA Fac = 8 500 x 20% = 1 700 Dh
01/01/2020 ts 2020 2020 2019 Ramzi
Dotat° Reprise 18 200

Benali 42 000 - 35 000 14 000 - - 14 000 -

Sabir 36 000 - 30 000 18 000 12 000 - 6 000

Ahmad 15 000 6 000 7 500 1 500 2 500 - - 1 000 Insolvable

0
Ramzi 18 200 8 000 8 500 - 4 500 8 500 4 500 28 800
Perte HT = = 24 000 Dh
Badri 28 800 - 24 000 - - 24 000 - 1.20
TVA Fac = 24 000 x 20% = 4 800 Dh
Totaux 20 000 5 500
Badri
28 800

2 – L’enregistrement comptable
 Perte probable de 40%
0 31/12/2020
42 000 −0
Provision = x 40% 3424 Clients douteux ou litigieux 42 000
1.20
3421 Clients 42 000
Benali = 14 000 Dh
Reclassement de la créance sur client Benali
42 000
d°
6196 D.E.P.P.D de l’actif circulant 20 000

3942 PPD des clients et CR 20 000

Dotations de l’exercice 2020
 Porter la provision à 60% du solde
0 d°
3942 PPD des clients et CR 5 500
36 000 −0
Provision = x 60% 7196 Reprises / PPD de l’AC 5 500
1.20
Reprises de l’exercice 2020
Sabir = 18 000 Dh
36 000 d°
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 8 500
4455 Etat, TVA facturée 1 700
3424 Clients douteux ou L 10 200
 On pense récupérer 80% du solde Perte de la créance sur Ramzi
6 000 d°
6585 Créances devenues irrécouvrables 24 000
15 000 −6 000
Provision = x 20% 4455 Etat, TVA facturée 4 800
1.20
3421 Clients 28 800
Ahmad = 1 500 Dh
15 000 Perte de la créance sur Badri
3 – Annexe n° : 2 f Exercice 6 « Provisions pour risques et charges » :

Titres Quantité PU Provision Provision Réajustement L'entreprise « KABNAJ » vous présente un extrait de la balance avant inventaire au 31-12-2020
2020 2019
Dotations Reprises

TVP A 100 120 2 000 1 500 500 - N° des comptes Compte Soldes
TVP Conservées 10 300 - 100 - 100 Débiteurs Créditeurs
B
Cédées 10 300 - 100 - 100
4051 Provisions pour litiges - 8 500

 TVP A : Provision 2019 = (120 – 105) x 100 = 1 500 Dh

1555 Provisions pour charges à répartir - 25 000
 TVP B Conservées: Provision 2019 = (300 – 290) x 10 = 100 Dh
 TVP B Cédées : Provision 2019 = (300 – 290) x 10 = 100 Dh
 La provision pour litiges a été créée à la suite d’un litige avec un concurrent, l’entreprise « SAFITEC », le
 TVP A : Provision 2020 = (120 – 100 ) x 100 = 2 000 Dh
31/12/2019 ( Ce litige a un caractère exceptionnel ).
 TVP B Cons : Provision 2020 : Le cours a augmenté  Aucune écriture.
 Le jugement a eu lieu et la société a été condamnée à verser le 01/07/2020 des dommages et intérêts pour
4 – L’enregistrement comptable 7 500 Dh réglé par chèque n° Z1400
 La provision pour charges à répartir sur plusieurs exercices a été créée en 2019 en prévision d’une grosse
01/10/2020
réparation (périodique) prévue pour 2020.
5141 Clients douteux ou litigieux 3 067
 La charge prévue qui doit s’élever à 100 000 Dh, doit être imputée par quart aux années 2019, 2020, 2021 et
6147 Services bancaires 30 2022
34552 Etat, TVA récupérables sur les charges 3
7385 Pdts nets/cession TVP 100 Travail à faire :
350 TVP 3 000
Cessions de 10 actions B
1 – Reconstituer les écritures de provision pour l’année 2019.
31/12/2020
6394 D.P.pour dépréciation des TVP 500 2 – Régulariser la provision pour risque au 31/12/2020.
3950 PPD des TVP 500
3 – Passer les écritures au journal relatives aux charges à répartir : 2020 / 2021.
Augmentation de la provision sur les actions A
d° 4 – Supposons que la charge réelle de répartition est de 120 000 Dh HT ( Le 15/03/2022, réglé par virement
3950 PPD des TVP 200
7394 Reprises / PPD des TVP 200 bancaire ). Passer l’écriture nécessaire au journal. (Taux TVA 20%)
Annulation de la prov sur les actions B cédées

 Produits nets/cession TVP = (310 – 300) x 10 = 100 Dh

 TVP = 300 x 10 = 3 000 Dh
La solution : L’inventaire Règlement 31/12/2020
65833 Pénalités et amendes pénales 7 500

5141 Banques 7 500

Provision pour litiges 2019
2019 Chèque n°Z1400
= 8 500 Dh
31/12/2019 01/07/2022 31/12/2020
4501 Provision pour litiges 8 500

75957 RNC sur prov R&C mom 8 500

Litiges 2020 Paiement : Le 01/07/2020
6 mois Annulation de la provision pour litige

3 – Les écritures relatives aux charges à répartir : 2020 / 2021

2019 25 000 DH 2021 25 000 DH
31/12/2020
61955 DEP pour risques et charges durables 25 000

25 000 DH 1555 Prov Pr ch à répartir/PE 25 000

Réparation 2020 25 000 DH 2022
Paiement Provision grosse réparation 2020
31/12/2021
61955 DEP pour risques et charges durables 25 000
1 – L’enregistrement comptable
1555 Prov Pr ch à répartir/PE 25 000
31/12/2019 Provision grosse réparation 2021
65957 DNC aux prov pr R&C momentanées 8 500

4501 Provision pour litiges 8 500 4–

Litige concurrent « SAFITEC »
d° 15/03/2022
61955 DEP pour risques et charges durables 25 000 6131 Entretien et réparations 120 000
34552 Etat, TVA récupérable sur charges 24 000
1555 Prov Pr ch à répartir/PE 25 000
Provision grosse réparation 2019 5141 Banques 144 000
Virement bancaire
31/12/2022
1555 Prov Pr ch à répartir/PE 75 000
2 – Régularisation de la provision pour risque au 31/12/2020

7195 Reprises/ prov pour R&C 75 000

Annulation de la provision grosse réparat°
Provision Provision Réajustement
2020 2019
Dotations Reprises

- 8 500 _ 8 500
 4 Les travaux de fin d'exercice : Régularisation des comptes de gestion  Il s’agit des charges ayant été comptabilisées durant l’exercice comptable, mais dont une
partie l’a été par anticipation, car elles concernent l’exercice comptable suivant

4-1 Principe :  L’exemple classique est la prime d’assurance, qui est en général comptabilisée (et payée)
d’avance pour une période de plusieurs mois et souvent d’un an.
Une écriture de régularisation est une écriture comptable dont l’objectif est d’ajuster le solde de certains postes du
plan comptable de l’entreprise. Cette régularisation se fait en application du principe de spécialisation des exercices  À l’inventaire :
en termes de produits et de charges
31/12/N
3491 Charges constatées d'avance HT
Principe de spécialisation des exercices
6… Compte de charges concerné HT
Selon
Ne sont rattachés, à un exercice que les charges et les Régularisation inventaire 31/12/N
produits qui le concernent et ceux là seulement.

 Au début de l'exercice N+1  Contre-passer l'écriture d'inventaire.

Par conséquent, l’entreprise est tenue de régulariser les comptes de charges et de produits intéressés à la fin 01/01/N+1
de chaque exercice. 6… Compte de charges concerné HT

3491 Charges constatées d'avance HT

Régularisation Contre passation de l’écriture d’inventaire
Charges Produits
Le 31/12/N
 Exemple :
L’entreprise TA12 a un exercice comptable qui s’arrête tous les ans le 31 décembre. Le 2/5/N elle a payé et
Déjà Non encore Non encore Déjà comptabilisé sa prime annuelle d’assurance d’un montant de 24 000 Dh pour la période du 1/5/N au
comptabilisés N comptabilisés N comptabilisés N comptabilisés N 30/4/(N+1) :
mais concernent mais concernant mais concernant mais concernent Prime annuelle
l’exercice N+1 l’exercice N l’exercice N l’exercice N+1 01/01/N

Charges constatés Produits à Produits constatés Le 2/5/N 31/12/N 30/4/N+1

Charges à payer 31/12/N +1
d’avance recevoir d’avance
 Lors de ka comptabilisation de la prime, l’écriture suivante a été passée :
Exclure de l’exercice à clôturer les charges et les produits déjà
02/05/N
comptabilisés mais qui ne concernent qu’en partie ou pas du tout l’ex 6134 Primes d’assurances 24 000

5141 Banques 24 000

Inclure dans l’exercice à clôturer les charges et les produits le
Chèque n° …
concernant non encore comptabilisés faute de pièces justificatives.
Le 31/12/N, la partie de la prime correspondant à la période du 31/12/N au 30/04/N ( soit 4 mois ) doit etre  Ce sont des produits qui ont été comptabilisés durant l’exercice comptable, mais dont une
annulée pour etre reportée sur l’exercice suivant : partie concerne l’exercice suivant.

4 mois de l’année N+1

24 000 x 4
= 8 000 Dh
Prime annuelle ( 12mois ) 12

 À l’inventaire :
On doit donc passer l’écriture suivante au 31/12/N
31/12/N
7… Compte de produits concerné HT
 À l’inventaire :

4491 Produits constatées d'avance HT

31/12/N
3491 Charges constatées d'avance 8 000 Régularisation inventaire 31/12/N

6134 Primes d’assurances 8 000

Régularisation inventaire 31/12/N  Au début de l'exercice N+1  Contre-passer l'écriture d'inventaire.

01/01/N+1
4491 Produits constatées d'avance HT
 Au début de l'exercice N+1  Contre-passer l'écriture d'inventaire.

7… Compte de produits concerné HT

01/01/N+1
6134 Primes d’assurances 8 000 Contre passation de l’écriture d’inventaire

3491 Charges constatées d'avance 8 000  Exemple :

Contre passation de l’écriture d’inventaire L’entreprise AZ2 loue à une autre entreprise un entrepôt aménagé pour un montant de 8 000 Dh HT par an.
Le loyer est perçu d’avance, échéance le 1/10. TVA 20%.

Louer
01/01/N

01/10 31/12/N 30/09

31/12/N +1

 Le 1/10/N, lors de la comptabilisation du loyer, l’écriture suivante a été passée :

01/10/N
3421 Clients 9 600
71271 Locations divers es reçues 8 000

4455 Etat TVA facturée 1 600

Le 31/12/N, la partie du loyer correspondant à l’exercice (N+1), du 1/1 au 30/9/N+1 (soit 9 mois) doit être annulée  Les charges à payer sont des charges de la période qui se termine, mais qui par absence
pour être reportée sur l’exercice suivant : de documents justificatifs, ne seront payées qu'au cours de l'exercice suivant.

9 mois de l’année N+1

8 000 x 9
=6 000. Dh
Loyer annuelle ( 12mois ) 12
L’exercice N+1
On doit donc passer l’écriture suivante au 31/12/N

 À l’inventaire :

Le 03/04/N+1
31/12/N Charge de l’exercice N
71271 Locations divers es reçues 6 000 Paiement de la charge de l’exercice N

4491 Produits constatées d'avance 6 000

Régularisation inventaire 31/12/N  À l’inventaire 31/12/N :
31/12/N
6… Le compte de charge concerné X
 Au début de l'exercice N+1  Contre-passer l'écriture d'inventaire.
3458 Etat - autres comptes débiteurs TVA
01/01/N+1 4417 Frss factures non parvenus TTC
4491 Produits constatées d'avance 6 000 4437 Charge de personnel à payer X
4447 Charges sociales à payer X
71271 Locations divers es reçues 6 000
Contre passation de l’écriture d’inventaire 4457 Etat impôts et taxes à payer X
4487 Dettes rattachées aux A.C X
4493 Intérêts courus et non E.P X

La comptabilisation des charges et des produits constatés d’avance se fait hors TVA, car
fiscalement l’application de la TVA a été générée par la charge ou le produit initial. Remarque important : Pour la TVA éventuelle, on peut utiliser conventionnellement le compte de régularisation
suivant (à débiter) : 3458 Etat - autres comptes débiteurs sur factures non parvenues

 À l’inventaire 31/12/N :

31/12/N
7129 RRR accordés par l’entreprise X
4458 Etat autres comptes créditeurs X

4427 RRR à accorder-Avoir à étb X

 Certains produits liés à l’exercice qui s’achève n’ont pas été comptabilisés faute de pièces 4_2 Applications :
justificatives.

a Charges à payer

Application 1 :
L’exercice N+1
L’entreprise « AYOUB » a bénéficié d’un emprunt de 75 000 Dh le 01-03-2020
Certains produits liés à l’exercice qui s’achève n’ont pas été comptabilisés faute de pièces justificatives.
Les intérêts à 10% seront payés le 01-03-2021 avec le remboursement du quart du capital (1/4)

Le 03/04/N+1 Travail à faire :

Produit de l’exercice N
Le client reçoit la facture
Passer les écritures nécessaires au journal

 À l’inventaire 31/12/N : Solution :

31/12/N
3427 Clients factures à établir et créances/TNEF X 31/12/2020 31/12/2021
01/03/2020 01/03/2021
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs X
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir X
3497 Comptes transitoires ou d’attente-débiteurs X
L’entreprise Paiement Banque
10mois
7… Compte de produit concerné HT
4458 Etat autres comptes créditeurs TVA  A l'inventaire 2020 ; On constate la fraction des intérêts relative à 2020 et non encore comptabilisée
 Les intérêts = 75 000 x 10% = 7 500

Remarque important : Pour la TVA, on doit créditer un compte de régularisation ; 4458 Etat TVA à facturer
La fraction relative à 2020

10
 À l’inventaire 31/12/N : 7 500 x = 6 250 Dh
12
31/12/N
3417 RRR obtenus – avoir non encore reçus X
31/12/2020
6119/6129/6149 RRR obtenus X 6311 Intérêts des emprunts et dettes 6 250
3458 Etat autres comptes débiteurs X
4493 Intérêts courus et non E.P 6 250
Intérêts dont l’échéance n’est pas parvenue
 Au début de l’exercice suivant 2021
Solution :

01/01/2021
4493 Intérêts courus et non échus à payer 6 250
La facture
6311 Intérêts des emprunts et D 6 250
Montant B : 25 000
Contre passation de l’écriture d’inventaire +
TVA 20% : 5 000

 Lors du paiement des intérêts le 01/03/2021 NàP TTC : 30 000

01/01/2021
6311 Intérêts des emprunts et D 7 500
34552 Etat TVA récupérable sur charge 750 31/12/2020
6111 Achat de marchandises 25 000
5141 Banques 8 250
3458 Etat - autres comptes débiteurs 5 000
Chèque n° :

4417 Frs factures non parvenues 30 000

 Intérêts annuels = 75 000 x 10% = 7 500 Dh Marchandises reçues sans facture
 TVA / les intérêts = 7 500 x 10 % = 750 Dh
NB : Les autres étapes sont les mêmes.
Application 2 :

En Décembre 2020, l’entreprise « AYOUB » a reçu une livraison de marchandises d’une valeur de 25 000 HT, TVA
20%, la facture n’est pas encore reçue.

Travail à faire :
Passer les écritures nécessaires au journal :

reçues : 31/12/2020

Exercice 2020

Fournisseur E/SE

La facture n'est pas encore reçue

 b Charges constatés d’avance : c Produits à recevoir :

Application 1 : Application 1 :

L’entreprise « AYOUB » a réglé par chèque bancaire n° A10, le 01/09 /2020, une prime d’assurance couvrant une L'entreprise AYOUB a effectué en Décembre 2020 à titre exceptionnel une opération de courtage à 5 000, la
période de 12 mois, valeur globale de 12 000 Dh note ne sera adressée qu'en janvier 2021 .

Travail à faire : Travail à faire :

Passer les écritures nécessaires au journal : Passer les écritures nécessaires au journal :

01/01/2020 31/12/2020 31/12/2021

Solution :

 A l’inventaire du 31/12/2020

31/12/2020
CCA 3487 Créances rattachée au autres débiteurs 5 000

01/09/2020 31/08/2021 71272 Commis et cour reçus 5 000

Commission à recevoir
 Avant l’inventaire : Au 01-09-2020
 Au début de l’exercice 2021 : On doit contre-passer l’écriture
01/09/2020
6134 Prime d’assurance 12 000
01/01/2021
5141 Banques 12 000 71272 Commissions et courtages reçus 5 000
Chèque bancaire n°A10
3487 Créances rattachée au AD 5 000
Contre passation de l’écriture d’inventaire
 A l’inventaire : Au 31-12-2020
 Lors de l'encaissement du courtage :
31/12/2020
3491 Charges constatées d’avance 8 000
Date
Prime d’assurance 5141 Banques 6 000
6134 8 000
Régularisation inventaire 31/12/2020 71272 Commissions et CR 5 000
4455 Etat TVA facturée 1 000
Commission reçue
 Il faut contre passer l'écriture de régularisation au début de l'exercice 2021
  A l’inventaire du 31/12/2020
d Produits constatés d’avance

31/12/2020
Application 1 : 7111 Ventes de marchandises 40 000

L'entreprise AYOUB a envoyé et a enregistré en fin Décembre 2020, la facture de vente d m/ses à 40 000 HT, 4491 Produits constatés d’avance 40 000
Facture envoyée sans m/ses
le 31-12-2020, les m/ses n’ont toujours pas été livrés au client. (TVA 20%)

Travail à faire :  Au début de l’exercice 2021 : On doit contre-passer l’écriture

Passer les écritures nécessaires au journal :
01/01/2021
4491 Produits constatés d’avance 40 000
N'est pas encore reçue 7111 Ventes de marchandises 40 000
Exercice 2020 Contre passation de l’écriture d’inventaire

e Autres :
E/SE Client

- Le fournisseur de l’entreprise consent accorder un rabais de 510 Dh HT. La facture d’avoir correspondante n’est
Solution : Facture reçue
pas encore reçue TVA 20%.
- Il reste à payer :
La facture  Le loyer de Décembre 2008 : 2 500 Dh.

Montant B : 40 000
+  À l’inventaire 31/12/N :
TVA 20% : 8 000
31/12/N
NàP TTC : 48 000 3417 RRR obtenus – avoir non encore reçus 612

6119 RRR obtenus / achat de M/ses 510

 Avant l’inventaire :
3458 Etat autres comptes débiteurs 102
Rabais à obtenir
Date
d°
3421 Clients 48 000
6131 Locations et charges locatives 2 500

7111 Ventes de marchandises 40 000 4487 Dettes rattachées aux autres C 2 500
4455 Etat TVA facturée 8 000
 5 Autres régularisations ; L'état de rapprochement bancaire 5_2 Principes de l'état de rapprochement :

Compte BMCE En raison des décalages dans l’enregistrement des Compte de l'e/se
Opérations Compte banque chez l’e/se Compte e/se chez la banque
tenu par l'e/se opérations, le compte « banque » tenu par l’entreprise tenu par la BMCE
Débit Crédit Débit Crédit
ne présente pratiquement jamais le même solde à la même
Soldes avant rapprochement
date que le compte
« entreprise » tenu par la banque. ……..
……..
……..
Banque Client ……..
……..
1 000 1 000
Sommes
800 800
Soldes après rapprochement

Totaux A A B B
Le compte « banque » tenu par l’entreprise, et le compte « client» tenu par la banque sont réciproques. Le
rapprochement de ces deux comptes permet de vérifier leur concordance et de détecter les erreurs
éventuelles. Sur l'état de rapprochement on dispose de 2 comptes réciproques avec leurs solde de départ à la date
considérée. Les deux soldes sont différents et l'objectif de l'état de rapprochement est d'aboutir à des soldes
égaux.
5-1 Principales raisons de différences :

 Il peut y avoir de part et d'autres des erreurs et omissions  On inscrit dans chacun de ces comptes, les opérations qui le concernent, mais qui ne sont pas encore

 La banque n'a pas enregistré les derniers chèques émis par l'e/se. enregistrées, alors qu'elles sont déjà inscrites sur l'autre compte

 L'entreprise ne prend connaissance qu'à la réception du relevé :  Il reste alors à enregistrer dans la comptabilité de l'entreprise les écritures correspondant aux inscriptions

- D'intérêts, frais et commissions retenus par la banque nouvelles du compte banque (frais bancaires, agios, règlements d'effets domiciliés, virement en faveur de

- D'intérêts et virement en sa faveur .... l'entreprise dont cette dernière prend connaissance à la réception du relevé de compte)

On établi donc, périodiquement, un état de rapprochement qui :

Présentation schématique :

Compte banque tenu par l’e/se Compte client tenu par la banque

 Etablit la concordance. S. Débiteur S. Créditeur

 Donne le solde exact à la fin de la période de rapprochement.

 Permet de passer les écritures correctives ( dans la comptabilité de l'entreprise)
 5-3 Application : Opérations Compte banque chez l’e/se Compte e/se chez la banque
Débit Crédit Débit Crédit
Le 31/03/2020, le compte BMCE présente dans les livres de la société « ABC. TECH » un solde débiteur de
Soldes avant rapprochement 14 456,15 13 652?30
14 456,15 et le relevé du compte de l’entreprise envoyé par la BMCE à la même date, fait apparaitre un solde
créditeur de 13 652,30. Agios - 81,34

Le pointage des deux comptes dégage : Services bancaires - 132

Des opérations sur le compte tenu par la BMCE, n’ont pas encore été enregistrées dans nos livres : Virement client «ALI» 574 -

- Agios de 81,34 sur remise à l’escompte du 28/03 Domiciliation - 2 667,41

- Services bancaires du 4ème trimestre : 132,00 Coupons d’obligations 246,00 -

- Virement à notre ordre du client « AlI » : 574,00 Chèque fournisseur «JALIL» 258,90

- Domiciliation réglée le 31/03 par la BMCE : 2 667,41 Chèque fournisseur «KHAL» 998

- Coupons d’obligations encaissés par la BMCE pour notre compte 246,00 Sommes 15 276,15 2 880,75 1 256,90 13 652?30
D’autres opérations enregistrées dans nos livres ne le sont pas encore par la banque : Soldes après rapprochement 12 395,4 12 395,4
- Chèque à l’ordre du fournisseur « JALIL » : 258,90 Totaux 15 276,15 15 276,15 13 652?30 13 652?30
- Chèque à l’ordre du fournisseur « KHAL » : 998,00
2 – Ecritures comptables :
NB : Domicilier : Fixer un domicile, élire un domicile pour le paiement d'une traite.

 Opérations de débit : ( Avis de débit )

Travail à faire :
1 - Etablir l'état de rapprochement bancaire. 31/03/2020
2 - Passer les écritures nécessaires dans le comptabilité de la société « ABC. TECH » 6311 Intérêts des emprunts et dettes 81,34
6147 Services bancaires 132

Solution : 4415 Fournisseurs effets à payer 2 667,41

5141 Banque 2 880,75

Compte banque dans nos livres Compte client (tenu par la banque) Sorties de banque non constatées
SD : 14 456,15 81,34 258,90 SC : 13 652,30

574 132 998,00  Opérations de crédit : ( Avis de crédit )

246 2 667,41
2880,75 1 256,90 31/03/2020
5141 Banques 820
SD : 12 395,40 SD : 12 395,40
3421 Clients 574
= 15 276,15 = 15 276,15 = 13 652,30 = 13 652,30 7384 Revenus des TVP 246
Entrées en banque non constatées par l’e/se
 Fa_forgestion

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