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CHAPITRE 17 : LA REGULAISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS

ORIGINAL En vertu du principe de l'indpendance et de la spcialisation des exercices, les comptes de charges et de produits doivent tre : - rattachs l'exercice qui s'achve ; - dduits de l'exercice qui s'achve, les charges et les produits comptabiliss de trop. On distingue ainsi plusieurs cas de rgularisations. Il s'agit de : les charges constates ou comptabilises davance, - les produits constats ou comptabiliss davance, - les charges payer, - les produits recevoir, - les trois (03) R accorder, - les trois (03) R obtenir. I. LES CHARGES CONSTATEES D'AVANCES (COMPTE 476) I.1. Principe Ce sont des charges enregistres en cours d'exercices alors qu'elles concernent une livraison, une prestation de services devant intervenir au cours de l'exercice venir. On dit alors qu'on a des charges constates ou comptabilises d'avance. I.2. Enregistrement Comptable
31/12/N

476 6.

Charges constates davance Compte de charges (rgularisation des charges)

Montant HT Montant HT

REMARQUE Le montant HT des charges concerne les charges qui ont t enregistres au cours de l'exercice qui s'achve alors qu'elles seront consommes au cours de l'exercice venir. - Pour ces genres d'oprations on a gnralement : Les abonnements annuels, semestriel, trimestriel, bimestriel pays en cours d'anne alors qu'une partie de ces charges concernent lexercice venir. ; Les loyers annuels, semestriels, trimestriels, bimensuelles rgls d'avance. ; Les factures de marchandises enregistres au cours de l'exercice qui sachve alors que la marchandise n'tant pas encore livre ; Tous les restants de stocks sont considrs comme tant des charges comptabilises d'avance ; De ce qui prcde lorsque les restants de stocks concernent les lments stockables tels que : les marchandises, les matires premires, les produits finis, les en-cours, il y a lieu d'annuler le stock initial de ces lments et de rgulariser le stock final. -

Ecriture Comptable
31/12/N

603X 73X 3X

Variation des stocks de marchandises Variation des stocks de produits Compte de stock (annulation du stock initial)

Stock Initial Stock Initial Stock Initial

3X 603X 73X

Comptes de stocks Variations de stocks Variations de stocks de produits (rgularisation du stock final)

Stock Final Stock Final Stock Final

APPLICATION N 1 : Le 01/05/N. Il a t vers PROPRE SERVICE la somme de 150 000 F au terme d'un contrat dentretien de locaux pour une priode annuelle. TRAVAIL A FAIRE : Rgulariser l'criture au 31/12/0N. SOLUTION Calcul pralable
150 000 x 4 12 = 50 000

Priodicit = 4 mois ; on a donc 4 mois de charges excdentaire, do :


31/12/0N

476 6248

Charges constates davance Entretien et rparation (rgularisation des charges)

50 000 50 000

APPLICATION N2 La socit VIS BURKINA a pay le 01/09/0N, le loyer semestriel du local abritant la direction commerciale pour un montant de 3 000 000 F HT. TRAVAIL A FAIRE : Passer les critures de rgularisation au 31/12/N et celle relative la date du 01/01/N+1. SOLUTION : 3 000 000 x 2 Priodicit = 2 mois, d'o charge = = 1 000 000

31/12/N

476 622

Charges constates davance Loyer (rgularisation des charges)


01/01/N+1

1 000 000 1 000 000

622 476

Loyer Charges constates davance (contre passation de la rgularisation)

1 000 000 1 000 000

APPLICATION N3 Il reste en stock 20 000 F de matires et fournitures non stockables au 31/12/N. TRAVAIL FAIRE : Rgulariser l'criture
31/12/N

476 605

Charges constates davance Fournitures non stockables (rgularisation des charges)

20 000 20 000

APPLICATION N4 : Nous avons pay d'avance l'abonnement annuel au journal LE PAYS le 01/09/N. Montant de l'abonnement 6 000 000 F HT. TRAVAIL A FAIRE : Rgulariser au 31/12/N l'criture concernant cet abonnement. SOLUTION Priodicit = 8 mois d'o charge =
6 000 000 x 8 12 = 4 000 000

31/12/N

476 6265

Charges constates davance Documentation (rgularisation)

4 000 000 4 000 000

APPLICATION N5 : Extrait de la balance de VIS Burkina avant inventaire au 31/12/N on tire les soldes suivants: 331 Matires consommables 12 500 000F 6041 Achats de matire consommable 84 150 000F 60 55 Fournitures de Bureau non stockable 17 500 000F AUTRES RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES : Il reste en stock: - 9 300 000 de matires consommables, - 8 500 000 de fournitures de bureau.
3

TRAVAIL A FAIRE : passer les critures d'inventaire au journal sachant que l'entreprise utilise linventaire intermittent. SOLUTION
31/12/N

6033 331

Variation des autres approvisionnements Matires consommables (annulation du SI)


d

12 500 000 12 500 000

331 6033

Matires consommables Variation des autres approvisionnements (rgularisation du stock final)


d

9 300 000 9 300 000

476 6055

Charges constates davance Fournitures non stockables (rgularisation des charges)

8 500 000 8 500 000

APPLICATION N6 Il reste en stock 200 000F de timbres fiscaux au 31/12/N. 476 646 Charges constates davance Droits denregistrement (rgularisation des charges) 200 000 200 000

APPLICATION N7 Nous avons reu et comptabilis le 12/12/N la facture d'achat de marchandises d'un montant 1 000 000 F HT mais au 31/12/N, les marchandises ne sont pas encore livres. TRAVAIL FAIRE : Rgulariser au 31/12/N cette opration. SOLUTION
31/12/02

476 601

Charges constates davance Achat de marchandises (rgularisation des charges)

1 000 000 1 000 000

Ou 381 6031 Stocks en cours de route Variations de stocks de m/ses (rgularisation des charges) 1 000 000 1 000 000

II. LES PRODUITS COMPTABILISS D'AVANCE: (compte 477) II.1. Principe Il s'agit des produits qui ont t enregistrs et imputs au crdit des comptes de produits concerns alors que tout ou une partie de ces produits incombe l'exercice venir. Il s'agit gnralement d'intrt sur prt payable d'avance, des factures de marchandises expdies alors que les marchandises n'ont pas encore t livres. Il s'agit aussi des loyers encaisss d'avance II.2. Enregistrement comptable Comme les charges constates d'avance des produits en question ont t encaisss au cours de l'exercice qui sachve mais dont une partie concerne l'exercice venir, par consquent il faudrait rduire du montant des produits dj enregistrs ou encaisss les produits de trop.
Date

7. 477

Comptes de produits Produits constats davance (rgularisation des produits)

X X

APPLICATION N8 : Le 01/05/N nous avons encaiss les intrts des prts annuels d'un montant de 900 000 HT. TRAVAIL A FAIRE : Rgulariser cette opration dans le journal puis passer l'criture de la contre passation. SOLUTION
31/12/20N

771 477

Intrts des prts Produits constats davance (rgularisation des produits)


01/01/20N+1

300 000 300 000

477 771

Produits constats davance Intrts des prts (contre passation)

300 000 300 000

APPLICATION N9 Le 11/08/N l'entreprise a encaiss et enregistrer les loyers annuels concernant les appartements de la zone Ouaga 2000 d'un montant de 3 000 000 HT. TRAVAIL A FAIRE: Rgulariser cette opration au journal.

SOLUTION 1/08/N au 31/12/N = 5 mois Priodicit = 7 mois Produit =

3 000 000 x 7 = 1 750 000 12


5

31/12/02

7073 477

Location Produits constats davance (rgularisation des produits)

1 750 000 1 750 000

APPLICATION N 10 : Le 10/11/N l'entreprise VIS BURKINA a expdi et enregistr une facture de vente de 1 416 000 TTC. Le 31/12/N les marchandises n'ont pas encore t expdies aux clients. La livraison tant prvue en janvier 20N+1. TRAVAIL A FAIRE : 1) Enregistrer l'opration en date du 10/11/N. 2) Passer l'criture de rgularisation au 31/12/N.
10/11/N

411 701 4431

Client Vente de marchandises Etat, TVA Facture sur vente (vente de marchandises crdit)
31/12/N

1 416 000 1 200 000 216 000

701 477

Vente de marchandises Produits constats davance (rgularisation des produits)

1 200 000 1 200 000

EXERCICE N11 : Une entreprise a octroy un prt de 10 000 000 F CFA le 1/06/N. Les intrts annuels sont encaissables davance le 1/06 de chaque anne .Taux dintrt annuel 10% lan. TAF : Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N. EXERCICE N12 : Nous avons reu et comptabilis, lindemnit annuelle d'assurance d'un montant de 800 000 F HT le 01/10/N. Cette indemnit couvre la priode du 01/10/N au 30/09/N+1. TAF : Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N puis celle du 01/01/N+1.

III. LES CHARGES A PAYER III.1. PRINCIPE Ce sont les charges connues la clture de l'exercice, mais non comptabilises faute de pices justificatives. En d'autre terme le fournisseur a fourni sa prestation (livraison du bien ou de la marchandise) mais la facture ne nous est pas encore parvenue le 31/12/N. Logiquement la charge doit tre paye au cours de l'exercice N+1, mais l'inventaire du 31/12/N l'on doit anticiper l'enregistrement de l'opration. Exemple de charges payer : - les factures d'eau, d'lectricit, de gaz non encore parvenues au 31/12/N, - les loyers pays terme chus, - les intrts des emprunts pays terme chus. III.2. ENREGISTREMENT COMPTABLE Le SYSCOA n'a pas prvu un compte spcifique unique pour enregistrer les charges payer et les produits recevoir. Selon la nature donc de l'opration, un compte de tiers appropri sera utilis. NB: Les charges payer et les produits recevoir seront toujours assujettis la TVA. REMARQUE : nous savons que les impts et taxes, les charges de personnel, les charges sociales et les subventions ne sont pas taxables. Tableau d'enregistrement des oprations Comptes de charges dbites : montant HT Compte de tiers crdites : montant TTC 60 x : comptes d'achats 4081 fournisseurs, factures non parvenues 62 : services extrieurs A 4086 fournisseurs, intrts courus 63 : services extrieurs B 4486 Etat, charges payer 64 : impts et taxes (pas de TVA) 66 : charges de personnel 428 personnels, charges payer NB : pas de TVA 438 organismes sociaux charges payer 671 : intrts des emprunts. En se moment la priodicit est lintrieur de lanne en 166 : intrt courus sur emprunts question. NB: pas de TVA

Enregistrement comptable
31/12/N

60X 62X 63X 64X 66X 671 4455

Comptes de charges

Montant HT

Etat, TVA rcuprable sur factures non parvenues

TVA

Montant TTC 4081 4086 428 438 166

Comptes de tiers Intrts courus sur emprunt (rgularisation des charges)

APPLICATION N 13 Le 31/12/N des marchandises values 1 180 000 TTC ont t inventories alors que la facture ne nous est pas encore parvenue. TRAVAIL A FAIRE : Rgulariser les oprations au journal du 31/12/N SOLUTION
31/12/N

601 4455 4081

Achat de marchandises Etat, TVA rcuprable sur Facture non parvenue Fournisseur, facture non parvenue (rgularisation des charges)

1 000 000 180 000 1 180 000

APPLICATION N14 A l'inventaire du 31/12/N nous constatons que les factures d'eau et d'lectricit ne sont pas encore parvenues ; montants respectifs 200 000 HT et 180 000 HT. TRAVAIL A FAIRE : Rgulariser ces oprations au journal.
31/12/N

6051 6052 4455 4081

Fourniture non stockable eau Fourniture non stockable - lectricit TVA rcuprable sur Facture non parvenue Fournisseur, facture non parvenue (rgularisation des charges)

200 000 180 000 68 400 448 400

APPLICATION N15 Les intrts courus au cours de l'exercice qui s'achve et non chus sur un (01) emprunt contract se chiffrent 200 000 F. TRAVAIL FAIRE : Comptabiliser l'opration au journal SOLUTION

671 1662

Intrts des emprunts Intrts courus sur emprunt (rgularisation des intrts)

200 000 200 000

APPLICATION N16 : Nous devons payer des intrts sur un emprunt contract d'un montant de 1 000 000 F le 01/03/N ; taux d'intrt 15% l'an ; les intrts sont pays terme chus le 28/02 et le 01/09 de chaque anne. TRAVAIL A FAIRE : 1) Calculer le montant de l'intrt couru. 2) Rgulariser les oprations au 31/12 au journal. SOLUTION

Intrt annuel =

1 000 000 x 7,24 x 1 = 724 000 100 724 000 x 4 Intrts courus = = 482 667 6
31/12/00 4 mois
31/12/N

31/08/00

671 1662

Intrts des emprunts Intrts courus sur emprunt (rgularisation des intrts courus)

482 667 482 667

IV. LES PRODUITS A RECEVOIR IV.1.PRINCIPE Ce sont les produits relatifs l'exercice qui s'achve mais qui ne seront enregistrs quau cours de l'anne venir. En d'autres termes l'entreprise a fourni des marchandises o a effectu une prestation son client, mais elle n'a pas encore tablie la facture en date du 31/12/N. IV.2.ENREGISTREMENT COMPTABLE Comme les charges payer, les produits recevoir sont assujettis la TVA. Le SYSCOA n'a pas prvu un compte spcifique unique pour l'enregistrement des produits recevoir. Par consquent, selon la nature du produit un compte de tiers appropri sera utilis. Il peut s'agir : - du compte 4181 " client facture tablir" (montant TTC), - du compte 4186 " client intrt courus" (montant TTC).

4181 70./7. 4435

Client, facture tablir Comptes de produits Etat, TVA facture sur facture tablir (rgularisation des produits)
D

Montant TTC Montant HT TVA

4186 276 778 4435

Clients intrts courus Intrts courus sur prts Gains sur risques financiers Etat, TVA facture sur facture tablir (rgularisation des intrts courus)

Montant TTC Montant HT TVA

APPLICATION N 17 Une entreprise a effectu le 30/12/N une livraison de marchandises, la facture d'un montant de 200 000 HT ne sera tablie qu'en janvier 20N+1.
31/12/N

4181 701 4435

Client, facture tablir Vente de marchandises Etat, TVA facture sur facture tablir (rgularisation des produits)

236 000 200 000 36 000

APPLICATION N18 La socit FASO MEKA doit encaisser le 30/04/N des intrts sur prt annuel dun montant de 1 200 000 HT. Le 31/12/N, on vous demande de rgulariser lopration. 01/05/N au 31/12/N 8 mois

30/12/N

1 200 000 x 8 = 800 000 12


944 000 800 000 144 000

276 778 4435

Intrts courus sur prt Gains sur risques financiers Etat, TVA facture sur facture tablir (rgularisation de lintrt couru)

10

V. LES RABAIS REMISE RISTOURNE A OBTENIR V.1. PRINCIPE Ce sont des cas assimilables des produits recevoir. Il s'agit des rductions que les cranciers accordent leurs dbiteurs. Le montant des trois (03) RRR obtenir vient en diminution des achats de la priode. NB: l'opration est assujettie la TVA. V.2. COMPTABILISATION DES OPERATIONS
31/12/N

4098 6019 4455

Fournisseurs, 3 RRR obtenir Trois (3) R obtenir Etat TVA rcuprable sur facture non parvenue (rgularisation)

Montant TTC Montant THT TVA

APPLICATION N 19 : La ristourne de la fin d'anne obtenir de la SOFITEX est estime 800 000 HT. TRAVAIL A FAIRE : Rgulariser l'opration au Journal Classique.
31/12/N

4098 6019 4455

Fournisseurs, trois (3) R obtenir Trois R obtenir Etat, TVA rcuprable sur facture non parvenue (rgularisation des 3 R obtenir)

944 000 800 000 144 000

APPLICATION N 20 : Le fournisseur BRAFASO doit nous accorder un rabais de 10% calcul sur le chiffre daffaires annuel ralis au cours de l'anne N. Montant du Chiffre dAffaires : 100 000 000 HT. Mais au 31/12/N, la facture d'avoir ne nous est pas encore parvenue. TRAVAIL A FAIRE : rgulariser l'opration au journal

4098 6019 4455

Fournisseurs, trois (3) R obtenir Trois (3) R obtenir Etat, TVA rcuprable sur facture non parvenue (rgularisation des trois (3) R obtenir)

11 800 000 10 000 000 1 800 000

11

APPLICATION N 21: La ristourne de fin d'anne obtenir de la SONABHY sera calcule de la faon suivante: Chiffre daffaires compris entre: 0F et 10 000 000 taux 1% 10 000 000 20 000 000 taux 2,5% 20 000 000 45 000 000, taux 5% 45 000 000 80 000 000, taux 10% Plus de 80 000 000 taux 15% Le Chiffre dAffaires ralis avec la SONABHY s'est lev 75 000 000 F HT au cours du dernier exercice, taux de TVA 18%. TRAVAIL A FAIRE : 1) Dterminer le montant de la ristourne HT. 2) Passer les oprations au journal SOLUTION 1) Ristourne = (10 000 000 0) 1% = 100 000 + 10 000 000 x 2,5% = 250 000 + 25 000 000 x 5% = 1 250 000 + 30 000 000 x 10% = 3 000 000 La ristourne HT = 4 600 000 2) Journal

31/12/N

4098 6019 4455

Fournisseurs, trois (3) R obtenir Trois (3) R obtenir Etat TVA rcuprable sur facture non parvenue (rgularisation des trois (3) R obtenir)

5 428 000 4 600 000 828 000

VI. LES TROIS (3) R A ACCORDER VI.1. PRINCIPE Il s'agit des trois (03) R accords un client la fin de l'exercice N. Les trois (03) R accorder sont relatifs des ventes de marchandises. Par consquent le compte vente de marchandises sera diminu du montant des trois (03) R. VI.2. ENREGISTREMENT COMPTABLE
Date

701 4435 4198

Vente de marchandises Etat,TVA sur facture tablir Client, 3 RRR accorder (rgularisation des 3 ristournes)

Montant HT TVA Montant TTC

12

APPLICATION N22 : La BRAKINA a accord une remise de 10% la CAVE SIMPORE sur les ventes de l'exercice N. Montant de la remise 150 000 HT. L'avoir sera envoy dans la 2me semaine de janvier N+1. TRAVAIL A FAIRE : Rgulariser l'opration au 31/12/N. SOLUTION
31/12/N

701 4435 4198

Vente de marchandises Etat, TVA facture sur facture tablir Client, trois (3) R accorder (rgularisation des 3 ristournes)

150 000 27 000 177 000

EXERCICE N23 : REGULARISATIONS DIVERSES A l'inventaire du 31/12/98, on constate les faits suivants: - il reste en stock divers fournitures affectes au compte "fournitures non stockables" montant 510 000 F HT. - Des marchandises dj livres aux clients ne leur ont pas t factures : montant HTVA 18% : 1 500 000 F. - Un rabais sur les achats de marchandises et un escompte de rglement accord par les fournisseurs n'ont pas encore t comptabiliss faute de factures. Montants respectifs HTVA 18% : 287 500 et 41 240 F. - Il reste en stock 100 000F de fourniture stockables, par ailleurs le stock initial tait estim 50 800 F au 01/ 01/98. - Une prime annuelle d'assurance paye le 1er juillet 1998 couvre la priode allant du 1er juillet 1998 au 30 juin 1999, montant : 480 000 F. - Une provision pour litige de 1 500 000 F avait t constitue le 31/12/97 pour faire face une indemnit de licenciement; Cette dernire a t rgle par chque bancaire le 01/03/98 : 1 950 000 F, le comptable a dbit le compte "625" par le crdit du compte 521 pour le montant du chque. - Le loyer d'un local appartenant la "SA FASO MEKA" est reu trimestriellement d'avance le 1er aot et 1er fvrier de chaque anne : montant : 1 692 000 F - Nous devons accorder un rabais de 50 000F nos clients, la facture davoir sera tablie le 01/01/99 TRAVAIL A FAIRE Passer au journal, les critures de rgularisations qui s'imposent EXERCICE N24 : AUTRES REGULARISATIONS Vous disposez des renseignements suivants concernant les stocks, les charges et les produits rgulariser l'inventaire du 31/12/N. 1. Etat des stocks au 31/12/N (inventaire physique) Marchandises en magasin 3 500 000 Matires premires 800 000 Emballages rcuprables non I. en magasin 750 000 Fournitures de bureau 225 000 Timbre-poste 75 000 Timbres fiscaux 100 000
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2. Soldes avant inventaire (extrait) 31 marchandises 2 600 000 32 matires premires 1 800 000 333 Emballages rcuprables N.I. 1 000 000 NB: - l'entreprise utilise l'inventaire intermittent pour la valorisation de ses stocks - il n'est pas tenu de compte de stock pour les fournitures de bureau et les timbres. 3. Etat des charges rgles priodiquement : Prime d'assurances 180 000 F HT payables d'avance le 01/09 de chaque anne. Loyer 1 140 000 HT payables d'avance semestriellement les 01/10/ et de chaque anne. Intrt sur emprunt payable le 01/04/ terme chu (voir tableau) ; Nous avons emprunt une somme de 20 000 000 le 29/02/N+1. Les intrts sont payables terme chu le 01/02 de chaque anne. La charge financire de l'emprunt s'lve 2 000 000 annuellement. Nous constatons que le loyer commercial est payable terme chu le 31/05 et le 30/11 de chaque anne. Montant 1 200 000 HT par semestre dont 18% de TVA non dductible. Nous constatons que la patente de l'anne N d'un montant de 1 200 000F n'a pas encore t comptabilise ainsi que les droits de douanes relatifs des marchandises imports du Ghana: 500 000 F Nous devons comptabiliser l'inventaire du 31/12/N pour 800 000F de droit cong annuel des salaris : les charges sociales reprsentent environ 20% de ce montant. Tableau d'amortissement de l'emprunt : Echances Dette au dbut Amts Intrts Annuits Dette restante 31/03/N-1 40 000 000 10 000 000 5 000 000 15 000 000 40 000 000 31/03/N 40 000 000 10 000 000 4 000 000 14 000 000 30 000 000 31/03/N+1 30 000 000 10 000 000 3 000 000 13 000 000 20 000 000 31/03/N+2 20 000 000 10 000 000 2 000 000 12 000 000 10 000 000 31/03/N+3 10 000 000 10 000 000 1 000 000 11 000 000 0 TRAVAIL A FAIRE Rgulariser les critures d'inventaire du 31/12/N u journal. EXERCICE N25: AUTRES REGULARISATIONS Le Chef comptable de la socit "VIS BURKINA" vous propose les renseignements d'inventaire au 31/12/98 ci-aprs. la prime annuelle d'assurance incendie d'un montant de 750 000 F a t rgle le 01/10/98 et couvre une priode du 01/10/98 au 30/09/99. Un achat de marchandises au fournisseur JC a t effectu le 28/12/98, et les marchandises ont t rceptionnes le 30/12/98. Le fournisseur ne nos expdiera la facture que courant janvier 99, dtail de la facture : brut HT 1 750 000; Remise 5%; TVA 18%. Le loyer trimestriel de 450 000 F HT a t rgl d'avance le 03/11/98. Il couvre la priode du 01/11/98 au 30/04/99. Le loyer trimestriel de 450 000 F HT a t rgl d'avance le 03/11/98. Il couvre la priode du 01/11/98 au 30/04/99. Il reste en stock : - 90 000 F HT de fournitures de bureau - 120 000 F de timbres-poste
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- 200 000 F de timbres fiscaux - 500 000 F de matires premires (S.I. tait de 600 000 F) - 80 000 F de matires combustibles. Un fournisseur doit nous accorder un rabais de 3% sur le chiffre d'affaires du dernier trimestre qui l'lve 86 250 000 F (TVA 20%), mais la facture ne nous parviendra qu'en janvier 99. La socit "VIS BURKINA" a accorde un de ses cadres un prt de 20 000 000 F le 02/03/97. Ce cadre s'engage le rembourser en 5 ans raison de 4 000 000 F par an (amortissement constant), plus intrt de 7% calcul sur le restant d en dbut de priode. Le paiement et le remboursement des intrts interviennent le 01/03/ de chaque anne. Une crance de 158 000 F TTC (TVA18%) sur le client GANSORE, provisionne hauteur de 4% est devenue irrcouvrable en totalit. Le loyer d'un local nous appartenant est peru semestriellement terme chu le 31/07 et le 31/01 de chaque anne : montant HT 600 000 F. Des intrts annuels de l'anne 98 seront perus le 30/09/99. Montant 600 000 F HT (sur les prts, sur les bons de caisse). Nous constatons que nous n'avons pas pu comptabiliser faute de pices justificatives une vente de marchandise au client BATIONO : HT 600 000, remise 5%, TVA 18%. Le 12/01/99 la facture est tablie. TRAVAIL A FAIRE 1. Dresser le tableau de remboursement du prt. 2. Rgulariser au 31/12/98 les critures au journal

EXERCICE N26 : Autres rgularisations A linventaire du 31/12/2006 on constate les faits suivants : - Les intrts de 12% lan sur un prt de 20 000 000 F accord le 01/05/2006 ne seront encaisss qu lchance du 30/04/2007. - La prime dassurance annuelle automobile de 3 540 000 FTTC paye le 02/09/2006 couvre la priode du 01/10/2006 au 30/09/2007 . - Les intrts de 10% lan sur un emprunt de 40 000 000 F obtenu le 01/07/2006 ne seront pays qu lchance du 30/06/2007. - Des marchandises dune valeur de 5 000 000 F HT reues de notre fournisseur BATIONO nont pas encore fait lobjet de facturation linventaire. - Nous avons vendu des marchandises au client SANOU mais la direction commerciale na pas encore tablie la facture dfinitive en date du 31/12/2006 ; elle ne sera tablie quen janvier prochain, montant 2 360 000 F TTC. - La prime cong paye dun montant de 400 000 F correspondant deux (02) mois de congs pour le salari SAWADOGO ne sera paye quen fvrier prochain selon le directeur financier de la socit. - Nous avons contract le 10/05/2005 un emprunt bancaire de 30 000 000 F auprs de la B.R.S .Les annuits sont payables le 01/05/ de chaque anne la premire le : 01 /05 /:2005. Dure de lemprunt cinq (05) ans et le taux dintrt 12% lan. - Il reste en stock 100 000 F de marchandises ; le stock initial tait de 80 000 F le 01/01/2006 ; - Nous avons encaiss le 01/08/06 le loyer de nos appartements sis OUAGA 2000, montant 780 000 F HT. - Il nous reste en stock 500 000 F de fourniture de bureau au 31/12/2006,
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Nous avons octroy le 31/03/2006 un prt de 50 000 000 F une entreprise de la place. Les intrts sont payables le 01/04/ de chaque anne la premire le 01/04/2006 contre cheque bancaire B C B. La facture A601 du fournisseur BAYALA tablie le 15/12/06 dun montant de 1 800 680 FTTC a t reue et enregistre mais jusquau 31/12/2006 les matires premires ne sont pas encore t reue . Le client SAHOURA a retourn a son fournisseur un lot de marchandises dune valeur de 1 528 000 FHT. La facture davoir ne sera tablie que courant fvrier 2007. La Socit Des Mines Du Burkina nous a accord une remise de 5% sur un lot d marchandises ayant cot 2 500 000 F HT. Lavoir correspondant nous sera expdi que le janvier prochain. La ristourne de fin danne obtenir de la SONABEL sera calcule de la faon suivante : 0F 15 000 000 F taux 2%, 15 000 000 F 30 000 000 F taux 5%, 30 000 000 F 45 000 000 F taux de 8%, 45 000 000 F 60 000 000 F taux de 10%, Plus de 80 000 000 F taux 12%. Pour lanne coule nous avons ralise avec la SONABEL un chiffre daffaires de 75 000 000 F HT, taux de TVA 18%. Nous devons accorder notre client ANTOINE un rabais de 250 000 F HT, mais linventaire du 31/12/2006 lavoir na pas encore t tablit. La ristourne de 100 000 HT obtenir de la SOFITEX concernant lensemble des oprations ralises avec ce dernier ne sera encaisse quen janvier prochain ; Nous avons le 28/12/2006 une livraison de marchandises, la facture dun montant de 500 000FHT ne sera tablie quen janvier 2007 ; A linventaire nous constatons que les factures deau et dlectricit de montants respectifs de 236 000FTTC et 531 000 FTTC ne nous est pas encore parvenue ; Le 12/12/2006 nous avions expdi et enregistr une facture de vente de produits finis de 11 800 000 F ;mais linventaire les marchandises nont pas encore t expdi notre client TRAORE .La livraison tant prvue en janvier prochain ; Des marchandises ont t rceptionnes le 15 dcembre 2006, mais la facture ne parviendra quen janvier 2007 pour un montant de 2 006 000 FTTC ; Des ristournes attendues des fournisseurs pour lanne 2006 slevaient 500 000 FHT ; Les primes au personnel du deuxime semestre slevaient 4 000 000 FHT et serons verses sur la paie du 31/01/2007 ; Les provisions pour charges et risques concernent les garanties sur les motos JC vendues pour 8 000 000 Fet un litige avec un salari pour 2 000 000 F. Au cours de lexercice 2006, lentreprise a rpar des motos JC pour un montant de 6 000 000 F et a t condamne payer au salari en question des dommages et intrts de 4 000 000 F. Lentreprise a un important stock de devises (monnaies trangres) dans les diffrentes banques de la place. Avec la conjoncture conomique due la chute du cours du ptrole, elle pense quil est ncessaire de constituer une provision pour pertes de change de 20% sur lensemble de ses devises soient : 10 000 DOLLAR 500 CFA le dollar 15 000 EURO 655FCFA leuro 20 000 YEN 700 FCFA le yen 200 000 RANDS 250 FCFA le rands. Une provision pour risque avait t constitue le 31/12/2004 pour faire face aux risques encourus lors de nos ventes de motos JC car 10% des motos vendues taient retournes
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pour cause de fabrication, montant 10 000 000 F. A linventaire du 31/12/2005, elle tait de 14 500 000F. Mais linventaire du 31/12/2006 notre avocat estime le risque 11 500 000F. Lentreprise un litige avec un de ses salaris. La condamnation de 5 000 000 F sera rgle au cours de lexercice 2007. En vue dassurer un entretien gnral dans trois ans, elle avait dcid de constituer une provision de pour grosses rparations de 5 000 000 F le 31/12/2005 ; le 31/12/2006 cette provision a t revalorise 8 000 000F. Une provision de 500 000 F a t constitue pour chute de cours des actions de lentreprise FASO COMPAGNIE socit dans la quelle lentreprise YABOIN est actionnaire depuis cinq (05) ans. Le client BABOANGA dont la crance avait t solde dfinitivement en 2005 a rgl une partie de la somme due soit 6 000 000 HT qui nous est parvenue par chque bancaire B C B au moment des oprations dinventaire. En prvision de la hausse de prix des matires premires dcides par lEtat lentreprise YABOIN avait constitu au 31/12/2005, une provision de 10 000 000 F. Au 31/12/2006 la provision ncessaire nest de 7 000 000F. Des droits acquis par le personnel au titre des congs pays slvent 4 800 000 F et les charges sociales correspondantes peuvent tre estimes 2 200 000 F.

NB : le taux de TVA est de 18% et lentreprise pratique linventaire intermittent pour la rgularisation des charges et des produits. TRAVAIL A FAIRE Rgulariser les oprations au 31/12/2006 au journal en effectuant au pralable tous les calculs que vous jugerez ncessaire.
EXERCICE N 27 : AUTRES REGULARISATIONS

A l'inventaire du 31/12/N, on constate les faits suivants: - il reste en stock divers fournitures affectes au compte "fournitures non stockables" montant 800 000 F HT ; - Des marchandises dj livres aux clients ne leur ont pas t factures : montant HTVA 18% : 2 000 000 F. rabais 5% et escompte 8%. - Un rabais sur les achats de marchandises et un escompte de rglement accord par les fournisseurs n'ont pas encore t comptabiliss faute de factures. Montants respectifs HTVA 18% : 300 000 et 50 000 F ; - Il reste en stock 500 000F de fourniture stockables, par ailleurs le stock initial tait estim 40 000 F au 01/ 01/N. - La ristourne de fin danne obtenir de la SONABEL sera calcule de la faon suivante : 0F 15 000 000 F taux 2%, 15 000 000 F 30 000 000 F taux 5%, 30 000 000 F 45 000 000 F taux de 8%, 45 000 000 F 60 000 000 F taux de 10%, Plus de 80 000 000 F taux 12%. Pour lanne coule nous avons ralise avec la SONABEL un chiffre daffaires de 58 000 000 F HT, taux de TVA 18%. - Une prime annuelle d'assurance paye le 1er juillet 1998 couvre la priode allant du 1er juillet 20N au 30 juin 20N+1, montant : 700 000 F ; - Une provision pour litige de 3 500 000 F avait t constitue le 31/12/N pour faire face une indemnit de licenciement; Cette dernire a t rgle par chque bancaire le
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01/03/N+1 : 5 000 000 F, le comptable a dbit le compte "625" par le crdit du compte 521 pour le montant du chque. - Le loyer d'un local appartenant la "SA FASO GLACE" est reu trimestriellement d'avance le 1er aot et 1er fvrier de chaque anne : montant : 3 000 000 F - Nous devons accorder un rabais de 250 000F nos clients, la facture davoir sera tablie le 01/01/N+1 ; - Prime d'assurances 3 000 000 F HT payables d'avance le 01/09 de chaque anne. - Loyer 5 500 000 HT payables d'avance semestriellement les 01/10/ et de chaque anne. - Nous avons emprunt une somme de 5 000 000 le 29/02/N+1. Les intrts sont payables terme chu le 01/02 de chaque anne. La charge financire de l'emprunt s'lve 800 000 annuellement. - Nous constatons que la patente de l'anne N d'un montant de 2 000 000F n'a pas encore t comptabilise ainsi que les droits de douanes relatifs des marchandises imports du TOGO: 800 000 F - Il reste en stock 150 000 de fournitures de bureau au 31/12/N. TRAVAIL A FAIRE Passer au journal, les critures de rgularisations qui s'imposent au 31/12/N. EXERCICE 28 : 1. La socit SOMDA avait au 31/12/N un client qui lui devait 1 412 047 F TTC (TVA 18%) . A cette date, une dprciation de 20% avait t enregistre. Le 18 septembre N+1. Ce client a envoy un chque dun montant de 137 293 F pour solde de tout compte. 2. Un chque lordre du fournisseur Dram a t comptabilis pour 1 524 000 F en date du 01/12/N ; lextrait de compte et la souche du chque indiquent une somme de 1 542 000 F. 3. One facture de lentreprise intrim Koumi relative lemploi dun personnel intrimaire durant le mois de dcembre N ne nous est pas encore parvenue ; cout 400 000FHT ; TVA 18%. 4. Le loyer annuel dun immeuble figurant au bilan de lentreprise a t percu par avance le 1er octobre N ; montant 7 200 000F. Travail a faire : enregistrer au journal, les critures comptables ncessaires au 31/12/N.

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