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Chapitre 4 :
Les régularisations
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Mécanismes comptables. Chapitre 4 : les régularisations HASSAINATE Med saber
A la fin de l’exercice, l’entreprise se trouve donc avec une balance des comptes qui ont
été mouvementés au cours de l’exercice.
Pour arrêter ses comptes et calculer son résultat, l’entreprise doit procéder aux
opérations d’inventaire.
Après ces écritures, la balance après inventaire pourra être établie. Le compte de
produits et charges est établi à partir de cette balance. Les écritures de regroupement de
charges et produits permettent de déterminer le résultat net et de solder tous les comptes de
charges et produits.
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Mécanismes comptables. Chapitre 4 : les régularisations HASSAINATE Med saber
L’entreprise obtient ainsi la balance de clôture qui ne fait apparaître que les comptes
du bilan (les classes 1 à 5), et établit son bilan.
Opérations de l’exercice
Inventaire extra-comptable
Ecritures de régularisations
CPC
Ecritures de regroupement
Balance de clôture
Bilan
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Mécanismes comptables. Chapitre 4 : les régularisations HASSAINATE Med saber
1. Généralités
En conséquence, il faut :
Exclure de l’exercice à clôturer, les charges et les produits déjà comptabilisés mais qui ne
concernent qu’en partie ou pas du tout l’exercice qui s’achève. Ce sont les charges payées
d’avance et les produits perçus d’avance.
Inclure dans l’exercice à clôturer, les charges et les produits le concernant mais non
encore comptabilisés faute de documents justificatifs. Ce sont les charges à payer et les
produits à recevoir.
En cours d'exercice, les charges sont comptabilisées au fur et à mesure de leur constatation
d'après les documents justificatifs reçus ou établis.
Mais en vertu du principe de spécialisation des exercices, l'entreprise doit imputer aux comptes
de charges, toutes les charges de l'exercice et elles seules. Toutefois, à la date d’inventaire on constate
que:
- certaines charges concernant l'exercice qui s'achève n'ont pas encore été comptabilisées (faute
de documents justificatifs) et il y a lieu de les imputer à cet exercice; les documents justificatifs
correspondant à ces charges ne seront reçus ou établis qu'au cours de l'exercice suivant; Ces charges
sont appelées : charges à payer.
- d'autres charges qui, en totalité ou en partie, relèvent de l'exercice suivant ont été
comptabilisées (d'après des documents justificatifs) au cours de l'exercice qui s'achève et il y a lieu de
les soustraire des charges de cet exercice; Ces charges sont dites charges constatées d'avance.
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Mécanismes comptables. Chapitre 4 : les régularisations HASSAINATE Med saber
a) Définition
Les charges à payer sont des “dettes évaluées à l'inventaire, nettement précisées quant à leur
existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l'échéance) n'est pas encore
juridiquement déterminé”.(C.G.N.C. vol 5 p 125). Ce sont des dettes provisionnées ou quasi-dettes
envers les tiers concernés (dettes à venir se rapportant à l'exercice).
Exemple :
- Des achats de marchandises, de fournitures ou des prestations reçues, mais dont les factures
correspondantes ne sont pas encore parvenues;
- Des réductions commerciales à accorder et des avoirs à établir (retour sur ventes, retour
d'emballages consignés...) dont les factures d'avoir correspondantes n'ont pas encore été
établies et envoyées aux clients;
L’entreprise doit recenser toutes les charges de l’exercice qui prend fin et qui n’ont pas encore
été comptabilisées. Le montant des charges à payer doit être évalué d’une manière aussi précise que
possible car les documents justificatifs n’ont pas encore été reçus ou établis.
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- Et le crédit de l’un des comptes suivants (rattachés aux postes de tiers); 4417,4427,
4437, 4447, 4457 ou 4487
* “Le compte 4417 (Fournisseurs - factures non parvenues) est crédité à la clôture de
l'exercice du montant toutes taxes comprises des factures imputables à cet exercice mais non encore
parvenues, dont le montant est suffisamment connu et évaluable. A l'ouverture de l'exercice suivant,
ces écritures sont contre-passées”. (C.G.N.C. vol 4)
* “Le compte 4427 (Clients, RRRA-avoirs à établir) est crédité à la clôture de l'exercice du
montant toutes taxes comprises, des rabais, remises et ristournes à accorder et des avoirs non
encore établis dont le montant est suffisamment connu et évaluable. A l'ouverture de l'exercice
suivant, Ces écritures sont contre-passées” (C.G.N.C. vol 4)
* “Le compte 4437 (Charges de personnel à payer) est crédité à la clôture de l'exercice du
montant des dettes de personnel potentielles, vis-à-vis des organismes sociaux, et rattachables à cet
exercice, dont le montant est suffisamment connu et évaluable, telles qu’indemnités pour congés
payés, par le débit des comptes intéressés de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces
écritures sont contre-passées”. (C.G.N.C. vol 4)
* “Le compte 4447 (Charges sociales à payer) est crédité à la clôture de l'exercice du montant
des dettes potentielles, vis-à-vis des organismes sociaux, et rattachables à cet exercice telles que
cotisations patronales d'assurances sociales, d'allocations familiales, d'accidents de travail, de
retraites du personnel etc.… ” (C.G.N.C. vol 4)
* “Le compte 4457 (Etat, impôts et taxes à payer) est crédité à la clôture de l'exercice du
montant des dettes relatives aux impôts et taxes rattachables à cet exercice dont le montant est
suffisamment connu et évaluable, par le débit des comptes intéressés de la classe 6. A l’ouverture de
l'exercice suivant, ces écritures sont contre-passées” (C.G.N.C. vol 5)
* “Le compte 4487 (Dettes; rattachées aux autres créanciers) enregistre à son crédit les dettes
rattachées aux autres créanciers qui sont destinées à constater soit des modes de financement (effets à
payer…) soit des dettes à venir se rapportant à l'exercice (charges à payer relatives aux autres
créanciers)”.(C.G.N.C. vol 4)
* Le compte 4493 (Intérêt courus et non échus à payer) enregistre à son crédit les intérêts
contre l’enregistrement au débit du compte 6311(Intérêts des emprunts et dettes).
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31/12/02
6111 Achats de marchandises 5000,00
3458 Etat, autres comptes débiteurs 1000,00
4417 Fournisseurs factures non parvenues 6000,00
d°
61251 Achats de fournitures non stockables 200,00
3458 Etat, autres coptes débiteurs 14,00
4417 Fournisseurs factures non parvenues 214,00
d°
6136 Rémunération d'intérmediares et honraires 500,00
3458 Etat, autres comptes débiteurs 100,00
4417 Fournisseurs, factures non parvenues 600,00
d°
6161 Impôts et taxes directs 4000,00
4457 Etat impôt et taxex à payer 4000,00
d°
6311 Intérêts des emprunts et dettes 5000,00
3458 Etat autre comptes débiteurs 350,00
4493 Intérêts courus et non échus à payer 5350,00
N.B. : La T.V.A. relative aux charges à payer n’est pas récupérable fiscalement parce
qu’elle ne figure sur aucune facture
a) Définition:
Les charges constatées d'avance sont des charges enregistrées au cours de l'exercice, mais qui
correspondent à des achats de biens, ou de services ou à des prestations dont la fourniture doit
intervenir ultérieurement.
A ce titre, l'entreprise dispose d'une créance en nature” C.G.N.C. vol 5 p91 et 92.
N.B : Ces charges reviennent au compte de même intitulé que celui d'où elles ont été extraites.
Exemple:
- Des factures d'achats reçus et comptabilisées alors que les fournitures correspondantes
(marchandises, matières et fournitures, services...) n’ont toujours pas été reçues;
- Des fournitures achetées et comptabilisées (achats stockés) au cours l'exercice et non encore
consommées à la date d'inventaire;
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- Des charges comptabilisées au cours de l'exercice dans les autres charges externes, mais
concernant aussi l'exercice suivant (loyers, primes d'assurances,...).
Ces charges comptabilisées d'avance couvrent une période se poursuivant sur l'exercice à venir.
Il s'agit donc de charges à reporter de l'exercice qui s'achève à l'exercice suivant.
L'entreprise doit recenser toutes les charges déjà comptabilisées se rapportant, en totalité ou en
partie, à l'exercice suivant.
- Et le crédit (H.T) du compte de charges qui avait fait l'objet d'un débit au cours de
l'exercice.
Le compte 3491 figure à l’actif du bilan sous le poste “ 349 comptes de régularisation actif”.
Il permet de rattacher à l'exercice les charges qui le concernent effectivement et ceux-là seulement.
N.B : La TVA récupérable déjà comptabilisée au cours de l’exercice qui prend fin est
imputable à cet exercice.
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Mécanismes comptables. Chapitre 4 : les régularisations HASSAINATE Med saber
En cours d'exercice, les produits sont enregistrés au fur et à mesure de leur constatation d’après
des documents justificatifs reçus ou établis.
En vertu du principe de spécialisation des exercices, l'entreprise doit imputer aux comptes de
produits tous les produits de l’exercice et eux seuls. Cependant, à la date de l'inventaire, on constate
que :
- Certains produits concernant l’exercice qui prend fin n'ont pas été comptabilisés (faute de
documents justificatifs) et il y a lieu de les lui imputer; les documents justificatifs leur correspondant
ne seront reçus ou établis qu'au cours de l'exercice suivant; ces produits sont appelés: produits à
recevoir.
- D'autres produits qui, en totalité ou en partie, relèvent de l'exercice suivant ont été
comptabilisés (d'après des documents justificatifs) au cours de l'exercice et il y a lieu de tes soustraire
des produits de l’exercice qui s'achève pour les imputer à l'exercice suivant; ces produits sont dits
produits constatés d'avance.
“ Les produits à recevoir sont des produits acquis par l'entreprise mais dont le montant, non
définitivement arrêté, n'a pas été inscrit aux comptes de tiers débiteurs.
Ce sont des créances évaluées à l'inventaire, nettement précisées quant à leur existence, leur
nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l'échéance) n'est pas encore juridiquement
déterminé” C.G.N.C. vol 5 p 124 et 125.
Il s'agit de quasi-créances sur les tiers concernés (créances à venir se rapportant à l'exercice).
Exemple :
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Mécanismes comptables. Chapitre 4 : les régularisations HASSAINATE Med saber
- Des ventes (de marchandises, de biens et de services produits...) non encore comptabilisées
(les factures correspondantes n'ayant pas été établies) bien que les fournitures et les prestations aient
été fournies;
- Des réductions commerciales à obtenir des fournisseurs ou des avoirs (retours sur achats,
emballages rendus...) non encore reçus; les factures d'avoir correspondantes ne seront reçues qu'au
cours de l'exercice suivant;
- Des produits à recevoir des associés où des autres débiteurs (loyer non encore reçu parce que
l'échéance n'est pas encore arrivée...).
L’entreprise doit recenser tous les produits de l'exercice qui prend fin et qui n'ont pas
encore été comptabilisés. Leur montant doit être évalué d'une manière aussi précise que
possible car les documents justificatifs n'ont pas encore été reçus ou établis.
Exemple :
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Les comptes de produits à recevoir figurent à l'actif du bilan dans les postes auxquels ils se
rapportent. Ce sont des comptes rattachés aux divers postes de créances de l'actif circulant hors
trésorerie
* “Le compte 3417 est débité à la clôture de l'exercice, du montant toutes taxes comprises, des
avoirs et des rabais, remises et ristournes à obtenir non encore évaluables par le crédit des comptes
concernés des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, Ces écritures sont contre-passées”
C.G.N.C.
* “ Le compte 3427 est débité, à la clôture de l'exercice du montant toutes taxes comprises
des créances imputables à cet exercice et pour lesquelles les pièces justificatives n'ont pas encore été
établies par le crédit des comptes concernés des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces
écritures sont contre- passées” C.G.N.C.
* “ Le compte 3467 reçoit à son débit les créances rattachées à des comptes d'associés
(produits à recevoir)” C.G.N.C.
* “ Le compte 3487 reçoit les créances rattachées aux autres débiteurs (produits à
recevoir..) ”C.G.N.C.
* Le compte 3493 (Intérêt courus et non échus à percevoir) enregistre à son débit ces intérêts
contre l’enregistrement au débit du compte 7311(Intérêts et produits assimilés).
N.B : Suivant la nature du produit à recevoir, qui peut être aussi une diminution de charges
(RRRO….), l'entreprise serait amenée à ouvrir des comptes de tiers concernés par cette créance.
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31/12/02
3427 Clients, factures à établir 5700,00
7121 Ventes de biens produits au Maroc 4750,00
4458 Etat, autres coptes créditeurs 950,00
d°
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs 12000,00
a) Définition :
Ce sont des “ produits perçus ou comptabilisés avant que les prestations et fournitures les
justifiant aient été ou fournies.
N.B : Ces produits reviennent au compte de même intitulé que celui d’où ils ont été extraits.
Exemples : Les produits constatés d'avance peuvent concerner à la date de fin d'exercice.
- Des loyers reçus au cours de l'exercice mais concernant, on partie ou en totalité, l'exercice
suivant.
L'entreprise doit rechercher les produits déjà comptabilisés, alors qu'ils se rapportent, en partie
ou en totalité, à l'exercice suivant.
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Facture S 240
Montant brut 7000 DH
Remise - 140 DH
6860 HT
Net commercial 6860 DH
6860 (H.T)
TVA + 1372 DH
2- Le loyer trimestriel,Net à payer
pour TTCallant du 1/11/2002
la période 8232 DH
au 31/1/2003, d’un
appartement appartenant à l’entreprise, encaissé le 1/11/2002 est de 6.000DH ;
loyer constaté d’avance = 6.000 * 1/3= 2000
- Le débit (H.T) du compte de produits qui avait fait l'objet d'un crédit au cours de l'exercice,
o Une ristourne de 1% sur le chiffre d’affaires traité avec le fournisseur X doit être
obtenue, montant des ventes 85000 DH ;
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o Les frais de téléphone des mois de novembre et décembre seront d’environ 3850
DH HT ;
TAF : Enregistrer les écritures de régularisation à effectuer en fin d’exercice et celle à faire au
début de l’exercice suivant.
- Marchandises
8.000 10.000 2.000
- Matières
premières 70.000 60.000 10.000
- Mat. 5.000 4.500 500
consommables 6.000 7.500 1500 5.000
- Produits en cours 25.000 20.000 700
- Produits finis 1.500 800
- Produits résiduels
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01/10/02
d°
5141 Banques 6000
7384 Revenus des titres et valeurs de
placement 6000
Intérêts reçus d’avance relatifs à l’achat de bon de
trésor le 01/04/02
d°
5161 Caisses 36000
7126 Redevances sur brevets, marques, droits
et valeurs similaires 36000
Paiement semestriel d’avance des redevances pour
brevets d’invention période du 1/10/02 au 31/03/03
29/12/02
6110 Achats de marchandises 17000
345520 Etat, TVA récupérable/charges 3400
4411 Fournisseurs 20400
Facture reçue le 29/12 mais les marchandises ne
sont pas encore livrées
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