CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

La comptabilité doit être absolument fiable, pour qu’elle ait toute sa force probante et sa
valeur juridique vis à vis de tous les tiers.

Elle impose alors l’enregistrement comptable de l’ensemble des transactions financières

d’une entité. Cet enregistrement doit être réalisé de façon stricte et précise, afin de
garantir au compte annuel une information exacte.

Elle est donc soumise à des obligations légales strictes, et elle doit être organisée de façon
à faciliter le travail d’enregistrement, d’établissement des états annuels de synthèse et de
contrôle.

Il en résulte :

✓ Sur le plan juridique : l’obligation de tenir certains livres et d’appuyer les écritures
comptables sur des pièces justificatives.
✓ Sur le plan organisationnel : de prévoir une organisation et des procédures
permettant de respecter les règles juridiques.

Il doit de plus être possible d’examiner et contrôler la validité d’un enregistrement en la

comparant avec la pièce de base ou la pièce récapitulative. De s’assurer de la concordance
entre les opérations saisies dans les journaux et les comptes du Grand-Livre.

Figure 1 : Schéma général de l’organisation comptable

Le processus consistant à saisir les opérations l'une à la suite de l'autre dans un ordre
chronologique offre une liste des opérations saisies qui permet de contrôler l'exhaustivité
des opérations comptabilisées. Le report des écritures saisies du journal aux comptes
individuels (qui forment ce qu'on appellera le grand livre) permettra d'avoir des comptes
par tiers, par élément d'actifs ou de passifs et de capitaux propres ainsi que par nature de
charges ou de produits. La récapitulation de l'ensemble des comptes en totaux ou
2 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

mouvements et soldes permet d'établir ce que l'on désignera par balance qui permet de
s'assurer que toute l'arithmétique comptable est exacte. Après vérification, contrôle,
rectification et ajustement des comptes, une nouvelle balance est établie en vue de
construire les états financiers de l'exercice.

Chaque enregistrement comptable doit être réalisée à la vue d’une pièce justificative
(facture, relevé bancaire …). La pièce justificative doit être datée, réalisée sur un support
officiel, et conservée durant le délai imposé par l’administration fiscale.

Cette organisation comptable doit permettre de :

✓ Vérifier quelles sont les opérations qui ont été saisies en comptabilité ;
✓ Assurer que toute opération saisie est convenablement traitée jusqu'à sa
présentation dans les états de synthèse : bilan et état de résultat notamment ;
✓ Se donner la possibilité de vérifier l'exactitude arithmétique des traitements et la
bonne justification des comptes.

I. LES PIECES JUSTIFICATIVES

Chaque enregistrement comptable doit être réalisée à la vue d’une pièce justificative
(facture, relevé bancaire …). Les pièces justificatives ce sont les documents datés, réalisés
sur des supports officiels, qui vont servir de base à la comptabilisation des opérations
effectuées par une entreprise : facture, contrat, chèque, pièces de caisse, etc.

Précisions :

L’article 22 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants

impose leur conservation pendant 10 ans.

Les pièces comptables justifiant des Les pièces justificatives des dépenses
recettes
- Une facture fournisseur
- Un avis de crédit, (accompagnée du bon de commande,
- Un bordereau de remise de chèque à bordereau de livraison, facture pro
l’encaissement, forma, PV de sélection fournisseur…)
- Un bordereau de versement d’espèce - Une quittance (impôt, eau,
ou à défaut la copie du relevé de électricité…)
banque - Une fiche de paie ou fiche
- Un reçu (attestation de don, d’indemnités
cotisation, prestation, vente) - Un ordre de virement émis
- Une facture émise acquittée - Un avis de débit (ou la copie du relevé
de banque) pour justifier les frais
bancaires prélevés par la banque sur
le compte
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3 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

- Une copie de chèque pour

l’approvisionnement de la caisse
- Un ordre de mission et le rapport de
mission pour les frais de mission

II. LE JOURNAL

Le journal est un document obligatoire qui enregistre dans l’ordre chronologique les
différentes opérations réalisées par l'entreprise décrites dans les pièces justificatives. Il
doit être tenu sans blancs, ni ratures et ni surcharge. Il doit être conservé par l'entreprise
pendant 10 ans et présenté comme preuve en cas de litige vis-à-vis des tiers.

Les totaux qui figurent au journal général témoignent du respect de la partie double.

Le journal doit mentionner :

 La date ;
 Le code et intitulé du ou des compte(s) débité (s);
 Le code et intitulé du ou des compte(s) crédité (s);
 Le montant qu’on doit enregistrer au débit et au crédit des comptes concernés;
 Le libellé de l’opération et la référence de la pièce justificative.

Le tracé du journal se présente comme suit :

Date

N° du compte(s) Intitulé(s) du compte(s) à débiter Montant

à débiter ……

N° du compte(s) Intitulé(s) du compte(s) à créditer Montant

à créditer …..
Libellé de l’opération

Précisions :

- Le journal général doit être tenu sans blancs ni ratures. Il doit être
conservé par 1'entreprise pendant 10 ans et présenté comme preuve en cas
de litige vis-à-vis des tiers.
- Les totaux qui figurent au journal général témoignent du respect de la
partie double.

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4 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

Application 1 :

Une entreprise réalise les opérations suivantes en moi de mai :

3/05: Vente de marchandise 5000 DH, dont le tiers par chèque (n°
001575), les deux tiers restant à crédit (facture N° 17/2016);
7/05: Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 60.000 DH
10/05: Achats de timbres poste en espèces : 140 DH
11/05: Paiement en espèces des fournitures de bureau : 441 DH

16/05: Règlement par chèque la quittance d’électricité́ : 730 DH

19/05: Règlement en espèces du fournisseur Tarik : 1.024 DH

21/05: Paiement du client Mehdi en espèces : 2.020 DH

26/05: Règlement des salaires en espèces: 51.000 DH

TAF : Passer les écritures dans le journal de l’entreprise.

3/05
3421 Clients 3 333
5141 Banques 1 666
7111 Ventes de marchandises au Maroc 5 000

7/05
5161 Caisses 60 000
5141 Banques 60 000
10/05
6145 Frais postaux et frais de télécommunication 140
5161 Caisses 140
11/05
61254 Achats de fournitures de bureau 441
5161 Caisses 441
16/05
61251 Achats de fournitures non stockables (eau, 730
électricité,)
5141 Banques 730

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5 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

19/05
4411 Fournisseurs 1024
5161 Caisses 1024

21/05
5161 Caisses 2020 2020
3421 Clients

26/05

6171 Rémunérations du personnel 51 000

5116 Caisses 51 000

Au début de chaque exercice, l’entreprise doit passer les écritures de réouverture des
comptes (les écritures à nouveaux). Pour ce faire, les comptes d’actif sont débités par le
crédit des comptes du passif.

Chaque compte est ouvert selon la nature de son solde :

- Si solde débiteur le compte est débité

- Si solde créditeur le compte est crédité

Pour l’annulation du stock initial et la constatation du stock final au journal, l’écriture à

passer est en fonction de la nature du stock :

- L’annulation du stock initial : on crédite les comptes de stock (de la valeur du stock
initial) par le débit des comptes de variation de stock.
- La constatation du stock final (opération inverse de l’annulation) : on débite les
comptes de stock (de la valeur du stock final) par le crédit des comptes de variation
de stock.

Lors de la réouverture des comptes : annulation des stocks initiaux

6114 Variation des stocks de marchandises SI

311. Marchandises/… SI
Annulation du Stock Initial de marchandises

6124 Variation des stocks de mat et four SI

312. Matières et fournitures consommables/… SI

Annulation du Stock Initial de matières et four consom.

713… Variation des stocks de Produits Finis SI

313… Produits Finis /… SI

314…
315… Annulation du Stock Initial des produits

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6 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

À la clôture de l’exercice : constatation des stocks finals

311. Marchandises/… SF

6114 Variation des stocks de marchandises SF

Constatation du stock final de marchandises

312. Matières et fournitures consommables/… SF

6124 Variation des stocks de mat et four SF

Constatation du stock final de mat et four consommables

313… Produits Finis SF

314…
713… Variation des stocks de Produits Finis SF
Constatation du stock final

III. LE GRAND LIVRE

Le grand livre regroupe tous les comptes de l'entreprise classés dans l’ordre du plan
comptable. C’est un registre dans lequel sont reportées toutes les écritures du journal.

Chaque compte fait apparaitre distinctement le solde au début de la période, le cumul des
mouvements « Débits », celui des mouvements « Crédits » et le solde à la fin de la période.

Le grand livre est établi à partir des écritures du journal. En effet, les écritures du journal
sont reportées dans les comptes concernés.

Exemple :

03/05
3421 Clients 6000 3421 Clients
5141 Banques 4000 Date Libellés Débit Crédit
7111 Ventes de marchandises au 10000 03/05 Vente de Mses, 6000
Maroc facture N°
Facture N°…
20/05 Paiement du 3000
21/05 client….
5161 Caisses 3000 Total 6000 3000
3421 Clients 3000
Paiement du client en espèce

Précisions :

- Il faut reprendre dans le grand livre tous les éléments qui figurent dans le
bilan du début d'exercice, et tous les comptes enregistrés dans le journal
général.
- Le grand livre peut être présenté également sous forme de comptes
schématiques.

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7 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

IV. LA BALANCE

La balance se présente sous forme d'un tableau qui récapitule tous les comptes du grand
livre à une date donnée. Elle est établie pour s’assurer que l’entreprise a bien reporté dans
ses comptes toutes les opérations enregistrées dans le journal.

Pour chaque compte, la balance met en évidence :

✓ Le total des sommes débit (y compris le solde initial)
✓ Le total des sommes crédit (y compris le solde initial)
✓ Le solde qui en découle

La balance doit donc présenter les propriétés suivantes :

✓ Total Débit = Total Crédit
✓ Total SD = Total SC

Cette double égalité est une conséquence du principe de la partie double.

 Elle permet entre autres de déceler les erreurs d'enregistrement, exemple : Débiter
un compte au lieu de le créditer et vis versa. 1l existe des erreurs qui sont
difficilement décelables, exemple omission de 1'enregistrement d'une opération
(Exemple débiter la caisse au lieu de débiter la banque).

 Le total du journal général est égal aux totaux égaux des colonnes «débits » et
«crédits » de la balance.

La balance est donc un document comptable de synthèse et périodique.

On trouve deux types de balance : balance à six colonnes et balance à quatre colonnes

Tableaux 1 : Balance à six colonnes

N° Intitulés Soldes 1/1/N Mouvement de Soldes 31/12/N
compte des l’exercice
comptes Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
Classe 1
Classe 2
…
Classe 7

Total A B C D E F
A=B C=D E=F

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8 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

Tableaux 2 : Balance à quatre colonnes

N° de Intitulés de Somme Somme Solde Solde
compte compte Débit Crédit débiteur (SD) créditeur (SC)
Classe 1
Classe 2
Classe 3
…
Classe 7

Totaux A B C D
A=B C=D

Figure 2 : De la balance aux états de synthèse

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9 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

Application 2:

Le bilan de l’entreprise “BADR” se presente comme suit:

ACTIF PASSIF
Eléments Montants Eléments Montants
ACTIF IMMOBILISE FINANCEMENT PERMANENT
Immobilisations. Corporelles Capitaux propres
- Matériel et outillage 30 000 Capital social ou personnel 60 000
- Matériel de transport 7 500

ACTIF CIRCULANT H.T PASSIF CIRCULANT H.T

Stocks Dettes du Passif circulant
Marchandises 2 500 Fournisseurs et comptes rattaches 15 000
TRESORERIE ACTIF
Banque,TG et CP 30 000
Caisse,R d’av.et Acc 5 000

Total Actif 995.000 Total Passif 995.000

Au cours du mois de juillet l'entreprise BADR a effectué les opérations suivantes :

- Le 02/ 07 Achat de marchandises à crédit pour 7.000 DH facture N° 16
- Le 04/ 07 Retrait de la banque pour alimenter la caisse pour 10.000 DH
- Le 05/ 07 Paiement par chèque des fournitures de bureau pour 2.000 DH facture N°
13
- Le 09/ 07 Vente à crédit des produits finis pour 13.000 DH facture N° 28
- Le 12/ 07 Acquisition d'un véhicule pour 48.000 DH paiement du 1/3 par chèque et le
reste à crédit sur 2 ans.
- Le 20/ 07 reçu d'un chèque pour règlement de la facture du 09/ 07
- Le 29 /07 Paiement du loyer pour 5.000 DH

TAF :
1. Etablir le journal général
2. Reporter les opérations du journal général dans le grand livre
3. Etablir la balance de contrôle.

1. Le journal général
01/07/2007
2332 Matériel et outillage 30 000,00
2340 Matériel de transport 7 500,00
3111 Marchandises 2 500,00
5141 Banques 30 000,00
5161 Caisses 5 000,00
1111 Capital social 60 000,00
4411 Fournisseur 15 000,00
Bilan au 01/07

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10 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

02/07/2007
6111 Achat de marchandises 7 000,00
7 000,00
4411 Fournisseur

Facture N°16
5161 Caisses 10 000,00

5141 Banques 10 000,00

Bon de caisse N°
Chèque N°
Achat non stocké de Mat et
6125 fournitures 2 000,00

5141 Banques 2 000,00

Facture N°13,Chèque N°-----
3421 Clients 13 000,00
7121 Vente de produits finis 13 000,00
Facture N°28
2940 Matériel de transport 48 000,00

5141 Banque 16 000,00

Fournisseurs
1486 d'immobilisation 32 000,00

5141 Banques 13 000,00

3421 Clients 13 000,00

Chèque N°----

6131 Location et charges locatives 5 000,00

5141 Banques 5 000,00

Chèque N°----

Total 173 000,00 173 000,00

2. Le grand livre

ACTIF

2332 Matériel et 2340 Matériel de transport

3111 Marchandises
outillage
30 000 7 500 2 500
48 000

SD=30 000 SD=55 500 SD=2500

30 000 30 000 55 500 55 500 2500 2500

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11 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

5141 Banque 5161 Caisse 3421 Clients

30 000 10 000 5 000 13000 13000
13000 2 000 10000
16 000
5 000
SD= 10 000 SD=15000
15000 15000 13000 13000

PASSIF

4411 Fournisseurs 1486 Fournisseur 1111 Capital social

d'immobilisations
15 000,00 32 000,00 60 000,00
7 000,00

SC= 22 000 SC=32 000 SC=60 000

22 000,00 22 000,00 32 000,00 32 000,00 60 000,00 60 000,00

CHARGES
6111Achats de 6125 Achats non stockés de 6131 Location et charges
marchandises matières et fournitures locatives
7 000,00 2 000,00 5 000,00

SD=7000 SD=2000 SD=5000

7 000,00 7 000,00 2 000,00 2 000,00 5 000,00 5 000,00

PRODUITS
7121 Ventes de produits finis
13 000,00

SC=13 000
13 000,00 13 000,00

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12 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS

3. Balance de contrôle

N° de Solde Solde
Comptes Débit Crédit
compte débiteur créditeur

1111 Capital social - 60.000 - 60.000

1486 Fournisseurs d'immobilisation - 32.000 - 32.000

2332 Matériel et outillage 30.000 - 30.000 -

2340 Matériel de transport 55.500 - 55.500 -

3111 Marchandises 2.500 - 2.500 -

3421 Clients 13.000 13.000 - -

4411 Fournisseurs - 22.000 - 22.000

5141 Banques 43.000 33.000 10.000 -

5161 Caisses 15.000 15.000 -

6111 Achats de marchandises 7.000 7.000 -

6125 Achats N. S de M et F 2.000 2.000 -

6131 Locations et charges locatives 5.000 5.000 -

7121 Ventes de produits finis 13.000 - 13.000

Total 173.000 173.000 127.000 127.000

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