Comptabilité de la pharmacie :

règles de gestion d'une officine

SOMMAIRE
 Exercer en pharmacie sous forme d'entreprise individuelle
 Créer une pharmacie sous forme de Société d'Exercice Libéral à Responsabilité Limitée (la
SELARL)
 Comment calculer le résultat imposable d'une pharamacie ?
 Le bénéfice est soumis au barème progressif de l'impot sur le revenu
 Les plus-values : traitement des plus ou moins values sorties de l'actif
 Faire le bilan d’une pharmacie
 Expert-comptable pour une pharmacie
 La gestion de la pharmacie au quotidien

Une pharmacie doit avoir une tenue de comptabilité peu importe sa forme juridique. Par
ailleurs, lorsque l'on crée une pharmacie, il faudra être vigilant quant au suivi de ses finances
et bien piloter ses indicateurs de performance. Le résultat ou bénéfice d'une pharmacie est
soumis au régime des bénéfices industriels et commerciaux et les règles de comptabilité
afférentes à ce régime doivent être respectées.  Toutefois, les pharmaciens peuvent également
créer une société d’exercice libérale soumise à l’impôt sur les sociétés . Dans cette hypothèse,
les règles comptables et fiscales applicables sont considérablement modifiées, comme va le
montrer le présent article.

Exercer en pharmacie sous forme d'entreprise individuelle

L’activité de pharmacien peut être exercée dans le cadre d’une entreprise individuelle, en
effet il est nécessaire d'avoir les diplômes requis pour ouvrir seul une pharmacie. Ainsi, le
résultat sera déterminé en fonction des règles des BIC et sera soumis à l’impôt sur le revenu.
Dans le cas ou vous souhaiteriez recruter ou bien optimiser votre rémunération (à travers un
arbitrage salaire / dividendes) il sera sans doute judicieux de s'intérroger au choix du statut de
société (plus classique comme la SARL ou l'EURL).

Créer une pharmacie sous forme de Société d'Exercice Libéral

à Responsabilité Limitée (la SELARL)
Le pharmacien peut également exercer son activité dans sous la forme juridique de Selarl
(société d’exercice libéral à responsabilité limitée). Le résultat de celle-ci sera alors
déterminé en fonction des règles de l’IS. Les règles applicables sont très proches de celles de
BIC, mis à part quelques spécificités (imposition quasi systématique des plus-values au taux
normal, imputation du déficit sur les bénéfices des années suivantes, règles particulières
concernant la déduction des frais financiers…). Dans cette hypothèse, il y a deux niveaux
d’imposition :
  au niveau de la société, qui est redevable de l’impôt sur les sociétés. Le taux normal de
celui-ci est de 33 1/3%. Toutefois, un taux réduit de 15% s’applique dans les PME
jusqu’à 38120 euros de bénéfice,
 au niveau de l’exploitant, imposé à l’IR sur la rémunération qui lui est attribuée ou sur
les dividendes qui lui sont versées.
La création d’une Selarl facilite les schémas d’optimisation fiscale ou sociale. Ainsi, la
rémunération allouée au gérant constitue une charge déductible pour la société qui diminuera
le résultat imposable à l’IS. Ainsi, plus la rémunération versée est importante, plus le résultat
imposable diminue (car c’est une charge) et moins il est possible de se verser de dividendes.
Le versement de dividendes peut être également favorisé, ceux-ci étant moins imposés (mais
ne viennent pas en déduction du résultat imposable) et partiellement soumis aux cotisations
sociales. Le bénéfice peut également être mis en réserve, ce qui viendra augmenter la valeur
de la société. La plus-value constatée lors de la cession des parts de celle-ci bénéficie d’une
fiscalité très avantageuse.

Comment calculer le résultat imposable d'une pharamacie ?

Pour une pharmacie on appliquera les règles des bénéfices industriels et commerciaux dits
BIC. Lorsque le montant des recettes n’excède pas 82 200 €, le régime du micro BIC
pourra s’appliquer et le résultat imposable sera déterminé après la prise en compte d’un
abattement de 71%. Ainsi les obligations comptables sont fortement réduites mais en
contrepartie, il n’est pas possible de déduire les charges réellement supportées. Si le seuil
susvisé est dépassé ou si le contribuable a exercé une option, on appliquera le régime réel.
Dans cette hypothèse, le résultat sera égal à la différence entre les produits imposables
(produits courants, financiers ou exceptionnels) et les charges déductibles.

On trouve 3 types de charges : les charges ordinaires, les amortissements et les provisions.
Les charges ordinaires (rémunérations, loyers, frais de déplacement, dépenses
informatiques…) sont déductibles du résultat si  :

 elles sont exposées dans l'intérêt direct de l'exploitation (ainsi les dépenses personnelles
de l'exploitant sont expressément exclues),
 elles sont suffisamment justifiées ,
 elles entraînent une diminution de l'actif net (elles ne se traduisent pas par l'entrée d'un
nouvel actif),
 leur déduction n'est pas expressément exclue par le législateur.
Les amortissements permettent de prendre en compte la dépréciation des biens immobilisés à
l’actif. Ainsi, l'entreprise pourra déduire une fraction de la valeur d'inscription du bien, durant
plusieurs années (la durée d'amortissement dépend de la nature du bien inscrit). Par exemple,
pour un immeuble inscrit à l’actif 1000 000 euros et amortissable durant 50 ans, l’exploitant
pourra déduire du résultat fiscal chaque année 1000 000/50 = 20 000 euros.

Les provisions permettent de déduire des charges non encore réalisées, mais probables. Ainsi,
ne peuvent être comptabilisées les provisions destinées  :

 à couvrir des risques purement éventuels,

 à faire face à des dépenses ayant pour contrepartie un accroissement des valeurs d'actif,
 à faire face à des charges résultant d'événements ayant pris naissance après la clôture de
l'exercice
Faire le bilan d’une pharmacie
La pharmacie est une entreprise commerciale comme une autre, soumise aux mêmes
obligations comptables. Ainsi, que l’activité soit exercée dans le cadre d’une Selarl ou d’une
entreprise individuelle, il convient de prévoir un bilan et un compte de résultat. On retrouve
dans le bilan d’une pharmacie les éléments suivants :

 les actifs immobilisés (fonds de commerce, murs de la pharmacie, outils

informatiques,
 les actifs circulants (en particulier les stocks de médicaments),
 le capital social (dans une Selarl),
 les dettes fournisseurs,
 les provisions,
 les emprunts.
Expert-comptable pour une pharmacie
Si la comptabilité d’une pharmacie obéit aux règles comptables traditionnelles, les
spécificités de la profession (en matière de gestion des stocks notamment) rendent nécessaires
le recours à un expert-comptable spécialisé ou en tout cas familiarisé avec ces spécificités.
Ainsi, un pharmacien devra choisir avec soin son interlocuteur, afin de disposer de conseils
pertinents.

La gestion de la pharmacie au quotidien

L’activité de pharmacien nécessite une gestion de tous les instants, du fait du nombre
important d’opérations réalisées quotidiennement (achat revente de médicaments…). Ainsi,
par exemple, la gestion des stocks revêt une importance toute particulière, les médicaments
restant généralement peu de temps au sein de l’officine. Par conséquent, l’utilisation d’un
logiciel spécifique de gestion peut sembler primordiale. En outre, comme dans toute
entreprise commerciale, le pilotage de son activité revêt une importance particulière (suivi du
chiffre d’affaires et de la trésorerie, détermination de la rentabilité et de l’excédent brut
d’exploitation, etc).

29/12/2 Quelles sont les particularités comptables de

la pharmacie ?
L’approvisionnement

L’approvisionnement se fait généralement auprès de grossistes

répartiteurs qui envoient une fois par mois une facture récapitulative par
taux de TVA. Dans une optique de simplification, il est autorisé de
comptabiliser seulement cette facture récapitulative.
Les rétrocessions

Les rétrocessions effectuées entre pharmacies  doivent être

comptabilisées en chiffre d’affaires.
Attention aux incidences sur le taux de marge : il convient de vérifier que
les marchandises rétrocédées ont intégralement été enregistrées.
Le tiers payant

Il s’agit de la pratique consistant pour le pharmacien à délivrer des

produits avant d’être payé par l’assurance maladie. Il faut être vigilant et
s’assurer que ces ventes non encore encaissées sont bien comptabilisées
dans le chiffre d’affaires et effectuer un suivi très rigoureux des en-cours.

Quelles sont les particularités fiscales de la pharmacie ?

Il existe trois taux de TVA :

 le taux de 20 % pour les produits de la parapharmacie et de la

cosmétologie, les médicaments à usage vétérinaire, etc.
 le taux de 5,50 % pour les médicaments non remboursables, les laits et
aliments infantiles, les appareillages et équipements pour handicapés, etc.
 le taux de 2,10 % pour les médicaments remboursables.

Les ventes faites à des particuliers bénéficiaires du régime du tiers-payant

doivent être soumises à la TVA dès leur réalisation, même si le versement
du prix est réalisé beaucoup plus tard par l’organisme tiers.
C’est pourquoi il est important que l’officine de pharmacie dispose d’un
système informatique permettant l’édition d’un journal des ventes ventilé
par taux de tva.

L'esprit de la réforme " Ma Santé 2022 " consiste à rendre les rémunérations des
pharmaciens d'officine moins dépendantes du prix et du volume des médicaments
remboursables, dans un contexte de baisse durable du prix des médicaments. Leur
place d'acteurs de santé publique est confortée.
Le pharmacien doit avoir à l'esprit en permanence les interactivités et les
incompatibilités des substances médicamenteuses qu'il délivre. Il doit avoir la même
vigilance dans la gestion comptable de son activité professionnelle.
Il peut s'appuyer sur l'expert-comptable qui a une vision globale de son activité.
 Dès que sa demande d'inscription au Tableau de la Section A de l'Ordre des
pharmaciens est validée, le professionnel doit contacter la Caisse Primaire
d'Assurance Maladie (CPAM) pour :
> la mise à jour des fichiers nécessaires à la délivrance de son CPS
> son conventionnement
> son adhésion au contrat de télé mise à jour des cartes Vitale
> ses remboursements en tiers payant

La pharmacie est une entreprise commerciale comme une autre, soumise aux
mêmes obligations comptables. Ainsi, que l'activité soit exercée dans le cadre d'une
Selarl ou d'une entreprise individuelle, il convient de prévoir un bilan et un compte de
résultat.
Dans le bilan d'une pharmacie on retrouve entre autres :
> les actifs immobilisés (fonds de commerce, murs de la pharmacie, outils
informatiques)
> les actifs circulants (en particulier les stocks de médicaments)
> le capital social (dans une société)
> les dettes fournisseurs
Le bilan permet au pharmacien et aux tiers d'avoir une vision photographique de
l'entreprise, tandis que le compte de résultat représente le film de l'activité de
l'officine durant une période donnée : l'exercice comptable.
L'analyse des soldes intermédiaires de gestion apporte une information claire et
rapide sur l'exploitation de l'officine. L'ensemble des résultats intermédiaires se situe
dans une norme professionnelle. On peut donc par comparaison juger de la capacité
de l'officine à évoluer dans le futur, faire un diagnostic et ainsi remédier aux
éventuelles faiblesses d'exploitation.

Lorsque l'officine est exploitée sous forme de société soumise à l'impôt sur les
sociétés, celle-ci à l'obligation de déposer ses comptes annuels au greffe du tribunal
de commerce.

Le pharmacien doit également tenir un livre de caisse sur lequel il enregistre jour par
jour ses opérations (entrées et sorties) en espèces. En principe, le livre de caisse ne
devrait enregistrer que les opérations en espèces. Par commodité, il peut retracer la
totalité des recettes de la journée quelque soit le mode d'encaissement (espèces,
chèques, cartes bleues). S'il s'équipe d'une caisse enregistreuse, celle-ci doit être
sécurisée et certifiée NF 525 et l'exploitant doit conserver tous les justificatifs.

Gratuit pour le patient, le tiers payant pharmacie a un coût pour les officines. Ils
doivent s'équiper de lecteurs de cartes Vitale, de borne(s) de mise à jour et gérer les
impayés éventuels. Le pharmacien doit adresser à la CPAM de l'assuré la feuille de
soins électronique (FSE) correspondant à la facturation et le duplicata l'ordonnance.

Le chiffre d'affaires d'une officine se répartit :

> en médicaments remboursés (génériques et princeps), dont le taux de TVA est de
2.10%
> en médicaments non remboursés, dont le taux de TVA est de 10%
> en parapharmacie et médicaments vétérinaires, dont le taux de TVA est de 20%
Son niveau de marge brute est lié à la répartition des ventes entre produits
remboursables et non remboursables.
Il englobe également :
> les honoraires de dispensation qui englobent l'analyse de l'ordonnance, la
préparation éventuelle préalable à la délivrance et les conseils aux patients. Depuis
le 1er janvier 2019, de nouveaux honoraires de dispensation sont entrés en vigueur.
> les ROSP (Rémunération sur Objectifs de Santé Publique) : La sécurité sociale
verse une rémunération au pharmacien qui utilise ces équipements : lecteurs de
cartes Vitale, borne(s) de mise à jour, un logiciel d'aide à la dispensation, une
messagerie sécurisée de santé et l'ouverture et alimentation du DMP.

La rentabilité de l'officine dépend des modalités de financement et d'acquisition du

fonds de commerce, de la maîtrise de ses charges de personnel et des stocks et
enfin du niveau de sa marge brute.
 

La gestion comptable d’une officine est un aspect critique de la gestion

globale de l’entreprise. Elle englobe : La gestion de la caisse ; L’analyse
des achats et des frais ; L’analyse des recettes ; La connaissance du rôle
du comptable.

Les spécificités comptables d'une pharmacie

 
Résumé :

L'esprit de la réforme " Ma Santé 2022 " consiste à rendre les rémunérations des
pharmaciens d'officine moins dépendantes du prix et du volume des médicaments
remboursables, dans un contexte de baisse durable du prix des médicaments. Leur place
d'acteurs de santé publique est confortée.
Le pharmacien doit avoir à l'esprit en permanence les interactivités et les incompatibilités
des substances médicamenteuses qu'il délivre. Il doit avoir la même vigilance dans la gestion
comptable de son activité professionnelle.
Il peut s'appuyer sur l'expert-comptable qui a une vision globale de son activité.

 Dès que sa demande d'inscription au Tableau de la Section A de l'Ordre des pharmaciens est
validée, le professionnel doit contacter la Caisse Primaire d'Assurance Maladie (CPAM) pour
:
> la mise à jour des fichiers nécessaires à la délivrance de son CPS
> son conventionnement
> son adhésion au contrat de télé mise à jour des cartes Vitale
> ses remboursements en tiers payant
La pharmacie est une entreprise commerciale comme une autre, soumise aux mêmes
obligations comptables. Ainsi, que l'activité soit exercée dans le cadre d'une Selarl ou d'une
entreprise individuelle, il convient de prévoir un bilan et un compte de résultat.
Dans le bilan d'une pharmacie on retrouve entre autres :
> les actifs immobilisés (fonds de commerce, murs de la pharmacie, outils informatiques)
> les actifs circulants (en particulier les stocks de médicaments)
> le capital social (dans une société)
> les dettes fournisseurs
Le bilan permet au pharmacien et aux tiers d'avoir une vision photographique de l'entreprise,
tandis que le compte de résultat représente le film de l'activité de l'officine durant une période
donnée : l'exercice comptable.
L'analyse des soldes intermédiaires de gestion apporte une information claire et rapide sur
l'exploitation de l'officine. L'ensemble des résultats intermédiaires se situe dans une norme
professionnelle. On peut donc par comparaison juger de la capacité de l'officine à évoluer
dans le futur, faire un diagnostic et ainsi remédier aux éventuelles faiblesses d'exploitation.

Lorsque l'officine est exploitée sous forme de société soumise à l'impôt sur les sociétés, celle-
ci à l'obligation de déposer ses comptes annuels au greffe du tribunal de commerce.

Le pharmacien doit également tenir un livre de caisse sur lequel il enregistre jour par jour ses
opérations (entrées et sorties) en espèces. En principe, le livre de caisse ne devrait enregistrer
que les opérations en espèces. Par commodité, il peut retracer la totalité des recettes de la
journée quelque soit le mode d'encaissement (espèces, chèques, cartes bleues). S'il s'équipe
d'une caisse enregistreuse, celle-ci doit être sécurisée et certifiée NF 525 et l'exploitant doit
conserver tous les justificatifs.

Gratuit pour le patient, le tiers payant pharmacie a un coût pour les officines. Ils doivent
s'équiper de lecteurs de cartes Vitale, de borne(s) de mise à jour et gérer les impayés
éventuels. Le pharmacien doit adresser à la CPAM de l'assuré la feuille de soins électronique
(FSE) correspondant à la facturation et le duplicata l'ordonnance.

Le chiffre d'affaires d'une officine se répartit :

> en médicaments remboursés (génériques et princeps), dont le taux de TVA est de 2.10%
> en médicaments non remboursés, dont le taux de TVA est de 10%
> en parapharmacie et médicaments vétérinaires, dont le taux de TVA est de 20%
Son niveau de marge brute est lié à la répartition des ventes entre produits remboursables et
non remboursables.
Il englobe également :
> les honoraires de dispensation qui englobent l'analyse de l'ordonnance, la préparation
éventuelle préalable à la délivrance et les conseils aux patients. Depuis le 1er janvier 2019, de
nouveaux honoraires de dispensation sont entrés en vigueur.
> les ROSP (Rémunération sur Objectifs de Santé Publique) : La sécurité sociale verse une
rémunération au pharmacien qui utilise ces équipements : lecteurs de cartes Vitale, borne(s)
de mise à jour, un logiciel d'aide à la dispensation, une messagerie sécurisée de santé et
l'ouverture et alimentation du DMP.

La rentabilité de l'officine dépend des modalités de financement et d'acquisition du fonds de

commerce, de la maîtrise de ses charges de personnel et des stocks et enfin du niveau de sa
marge brute.