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RAPPORT DE STAGE DANS LE CADRE DE LA

PREPARATION DU DIPLOME NATIONAL DEXPERT COMPTABLE

Passage du rsultat comptable


au
rsultat fiscal

Nom du stagiaire

Mohamed EL OUATIK

Nom du matre de stage

Mostafa FRAIHA

Lieu du stage

KPMG

DIPLOME NATIONAL DEXPERTISE COMPTABLE


RAPPORT SEMESTRIEL DU CONTROLE DE STAGE
1er avril 2002 au 30 septembre 2002

Priode du
Stagiaire
:
Matre de stage
:
Contrleur de stage

M. Mohamed EL OUATIK
M. Mostafa FRAIHA
:

M.

I- Identification du stagiaire
Nom
Prnom
Date de naissance

:
:

EL OUATIK
MOHAMED
29 08 1973

:
Situation familiale

Mari

Adresse
- Domicile

Hay Hind, Rue 3, N48-50 Casablanca

:
- Profession

40, Bd dAnfa Casablanca

:
Tlphone 022 50 12 03
:
Fax
:
Diplmes ISCAE (1996)
:
:

Expriences professionnelles Responsable commercial ( 1996/1998)


Auditeur (KPMG 2001/2003)

II- Droulement du stage


- Date dinscription lISCAE
:
- Date de dmarrage effectif du stage
:
- Avez vous rencontr des difficults
pour trouver un matre de stage ?
:
- Avez vous chang de matre de stage ? :
Si oui, pour quelles raisons ?
:

Septembre 1999
Octobre

1999

Non
Non

- Avez vous rencontr des difficults


pour suivre les cours de lISCAE ?
Non
Si oui, de quel ordre ?
:
- Avez vous rencontr des difficults
pour effectuer les travaux qui vous ont
t confis par votre matre de stage ? : Non
Si oui, de quel ordre ?
:
- Vos remarques et observations concernant le droulement de votre stage durant ce semestre :
Exprience enrichissante dans tous les secteurs dactivit conomique

III- Travaux effectus


Nature des travaux

Nature de dossiers

1- Pratique de la tenue des comptes ou


centralisation.

--------

2-

Etablissement de projets de bilan et de


comptes de rsultats aprs contrle.
Dclarations fiscales lies au bilan.

3- Pratique de lorganisation comptable.


4- Pratique de contrle de gestion.
5- Pratique de la rvision des comptes.
6- Pratique de lexpertise judiciaire.

Nombre
dheures

150
-------Manuels dorganisation comptable,
contrle interne
--------Industrie, finance, services

900

--------

7- Pratique du droit des affaires.

Revue juridique en rapport avec les


diligences de CAC

50

8- Informatique.

Revue informatique des systmes de


gestion,
informatisation,
audit
informatique

50

Dveloppement
doutils
informatiques de travail daudit

50

9- Travaux divers.
10- Vie du cabinet.
Signature du stagiaire :

IV-

Apprciation du matre de stage

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Signature :

V-

Apprciation du contrleur de stage

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VI-

Rapport semestriel

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Introduction
Dans le cadre de sa mission le commissaire aux comptes est amen
quotidiennement traiter des problmes dordre fiscal. En effet la fiscalit constitue
de nos jours une matire dense, complexe et qui ncessite une mise jour
permanente et une connaissance parfaite des ralits de lentreprise et de son
environnement.
Parmi les temps forts de la vie de lentreprise, figure ltablissement de la liasse
fiscale annuelle. A cette occasion, le rsultat fiscal doit tre dtermin partir du
rsultat comptable auquel il faut apporter des rectifications extra comptables, en
tenant compte des rgles fiscales spcifiques.
La dtermination du rsultat comptable ainsi que les diffrents retraitements
ncessaires pour le calcul du rsultat fiscal, exigent des connaissances en matire
juridique et fiscale. Il faut donc tre vigilant lors de la production du tableau de
passage du rsultat comptable au rsultat fiscal de faon viter les erreurs et
oublis qui pourraient aboutir une sous-estimation du bnfice fiscal dclar et par
consquent induire des pnalits et autres majorations alourdissant ainsi la charge
dimpt supporte par lentreprise. De mme il faut sattacher au respect des dlais
prescrits par lAdministration fiscale, et suivre minutieusement lvolution des
textes de base pour viter une charge fiscale supplmentaire.
Les rectifications sus-indiques apparaissent dans le tableau de dtermination du
rsultat fiscal qui doit tre joint la dclaration annuelle des rsultats. Elles
peuvent soprer en plus ou en moins.
On retrouve dune part des corrections en plus ou rintgrations, qui ont
essentiellement pour objet dajouter au rsultat comptable des charges
comptabilises, alors quelles ne sont pas dductibles du point de vue fiscal. Et
dautre part des corrections en moins ou dductions, qui consistent
retrancher du rsultat comptable des lments non imposables, soumis
abattement, dj imposs, ou que leur taxation est diffre.

1. Rgles de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal :


La lecture du texte de loi fait ressortir un certain nombre de rgles qui
devraient tre respectes lors du passage du rsultat comptable au
rsultat fiscal. Ainsi les retraitements qui sont prvus par la loi dans le
cadre gnral, sont les suivants :
1.1 Frais gnraux nincombant pas la socit :
Les frais gnraux sont dductibles condition de :
- Etre exposs dans lintrt direct de lentreprise ;
- Correspondre une charge effective (non fictive) ;
- Etre appuys de justificatifs probants ;
- Se traduire par une diminution de lactif net ;
- Etre constats en comptabilit.

1.2 Frais gnraux non dductibles :


Il sagit de :
- Frais gnraux engags pour les besoins personnels des dirigeants, des
associs, des associs ou du personnel. Ces frais peuvent tre interprts comme
tant des avantages en nature taxables au mme titre que les salaires, les
gratifications et autres primes imposables ;
- Frais gnraux engags pour une activit autre que celle de lentreprise ;
- Dpenses excdant 10 000 DH et rgles en espces ou par chque endossable
et non dductibles pour 50% de leur montant (voir larticle 8 de la loi sur lIS).

1.3 Impts et taxes non dductibles :


Les impts et taxes la charge de la socit (patente, taxe urbaine, taxe ddilit,
) sont dductibles, y compris les cotisations fiscales supplmentaires mises au
cours de lexercice, lexception de :
- Limpt sur les socits,
- Certains taxes ou contributions qui, sur un exercice donn, ne sont pas
dductibles.

1.4 Amendes, pnalits et majorations de toute nature se


rapportant aux impts directs et indirects :
Principe :

En vertu de larticle 8 1, les amendes, pnalits et majorations de retard de toute


nature ne sont dductibles du rsultat imposable. Sont vises galement par cette
disposition, les infractions commises en matire dassiette des impts directs et
indirects.
Application :
La rintgration des intrts de retard et majorations de retard se rapportant
touts les impts directs et indirects simpose.

1.5 Amendes pnales :


Principe :
Les amendes, pnalits et majorations de retard de toute nature ne sont pas
dductibles du rsultat imposable. Sont viss galement par cette disposition, les
infractions commises en matire de lgislation de travail, de rglementation de la
circulation et de contrle des changes ou des prix.
Application :
Lentreprise et tenue de rintgrer les amendes, pnalits et majorations de toute
nature pour infraction aux dispositions lgales ou rglementaires.

1.6 Excdent damortissement non dductible :


Principe :
Afin datteindre limage fidle, lentreprise est tenue par la loi comptable doprer
des amortissements conomiques qui tiennent compte de la dprciation relle du
bien en question.
Toutefois, la loi fiscale impose des rgles damortissements qui ne refltent pas
forcment la dprciation relle du bien.
Ces divergences sont corriges par la rintgration de la diffrence entre
lamortissement conomique issu du plan damortissement et celui autoris
fiscalement.
Dans le cas ou lamortissement fiscal serait suprieur lamortissement
comptable(chose rare), aucune dduction nest effectue extra comptablement.
Cest lamortissement comptabilis qui prime.
Application :
Des taux damortissement sont donns titre indicatif par la circulaire dapplication
publie par le ministre des finances. En effet, lapplication stricte des termes du 7
de larticle de la loi sur lIS conduirait scarter de ces taux qui ne peuvent en

aucun cas tre considrs comme tant des taux admis daprs les usages de
chaque profession, industrie ou branche dactivit.
a- Taux jugs normaux par ladministration fiscale :

Nature de limmobilisation
Immeubles dhabitations et usage commercial
Immeubles industriels construits en dur
Constructions lgres
Mobilier, installations, amnagements, agencements
Gros matriel informatique
Micro-ordinateurs, priphriques, logiciels
Matriel roulant
Outillage de faible valeur

Taux en %
4
5
10
10
10
15
20 25
30

b- Taux spcifiques certains activits :


b.1 Lindustrie htelire
Nature de limmobilisation
Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine
Lingerie
Argenterie
Appareil de chauffage central ; rfrigration et de ventilation
Ascenseurs, monte-charge, escalier mcaniques
Fourneaux de cuisine et comptoirs de dgustation
Literie, tapis, meubles de chambre coucher, salle manger,
salon.
Matriel audiovisuel, rideaux, teinturerie et amnagements
dcoratifs
Matriel roulant
Immeubles usages dhtels

Taux en %
50
33
10
25
25
25
25
25
25
4

b.2 Socits darmement de pche


Nature de limmobilisation
Bateaux neufs
Bateaux doccasion
Filets de pche

Taux en %
20
33
20

b.3 Socits minires


Nature de limmobilisation
Les puits et leurs quipements
Installations dtages
Locomotives et berlines

Taux en %
2 10
7 13
20

Btiments
Outillages immobiliss
Voies ferres
Btiments : lavoirs, ateliers et magasins
Outillage immobilis : lavoirs, ateliers et magasins
Cokerie, four et outillage

5
10
5
45
10
7 12

c- Taux applicable lamortissement dgressif


Nature de limmobilisation
Biens dont la dure damortissement est de 3 ou 4 ans
Biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6 ans
Biens dont la dure damortissement est > 6 ans

Taux en %
1,5
2
3

Le taux dgressif sapplique :


- A la valeur dorigine du bien quipement pour la premire anne,
- A la valeur rsiduelle pour les annes suivantes.

1.7 Excdent damortissement sur vhicules de tourisme


Principe (Article 7 tel que modifi par la loi de finances 1992)
Larticle 7 de lIS limite la dductibilit de la dotation aux amortissements affrente
des vhicules de tourisme 40 000 DH par an et par vhicule.
Application
Rintgration de la diffrence entre la dotation comptable et le montant autoris
fiscalement (soit 40 000 DH)

1.8 Excdent des redevances crdit-bail se rapportant aux


vhicules de tourisme
Principe (Article 7 de lIS)
Larticle 7 de lIS nautorise pas la dduction de la part de la redevance de crdit
bail correspondant lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix
du vhicule excdent 200 000 DH.
Application
Rintgration de la diffrence entre la dotation comptable et le montant autoris
fiscalement (soit 40 000 DH)

1.9 Provisions non dductibles


Principe

* Conditions de fonds :
- Etre destine faire face une perte ou dprciation probable de certains
lments dactif ;
- Etre destine faire face une charge ou une perte probable ;
- La perte ou la charge doivent tre nettement individualises au niveau de leur
nature ;
- La perte ou la charge doivent tre estimes avec le maximum de rigueur.
* Conditions de formes :
- Etre comptabilise ;
- Etre inscrite sur ltat des provisions accompagnant la dclaration de rsultat
fiscal.
Application
- Toute provision ne rpondant pas lune des conditions prvues par la loi, doit
tre rintgre ;
- Toute provision rglemente qui cesse de remplir les conditions de fonds, de
forme ou de dlais doit tre rintgre.
a- Exemple de provision pour dprciation dductible fiscalement :
Sont dductibles les provisions pour dprciation :
- Des immobilisations non amortissables : (terrains fonds de commerce) ;
- Des stocks
- Des crances :
* Douteuses (cas dinsolvabilit, de disparition ou de litige avec le client)
* Litigieuses (recours judiciaire)
- Portefeuille de titres
b- Dductibilits des provisions pour risques et charges :
- Procs ou litige en cours se rapportant une opration dductible
- Provision pour amende et pnalit dductible : nest pas dductible car la charge
elle-mme nest pas dductible ;
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- Provisions pour propre assureur : nest pas dductible car le risque nest pas
probable.
- Provision pour garantie : nest pas dductible car le risque nest pas probable.
c- Provisions rglementes :
La loi sur lIS autorise les socits constituer, en franchise dimpt, certains
provisions appeles rglementes :
c.1 Provision pour acquisition, construction ou octroi de prts pour le
logement du personnel : (paragraphe A de larticle 7 bis de lIS.)
Plafond
de
provision
Destination

la 3% du rsultat fiscal avant impt


* Acquisition ou construction de logements (habitation
principale) au personnel
* Octroi de prts au personnel destins lacquisition ou la
construction de logements (habitation principale)
50% de la provision affecte aux logements conomiques
La non-utilisation dans un dlai de 3 ans compter de la
constitution de la provision ou du remboursement du prt et
sanctionn par un rattachement doffice au rsultat fiscal de
lexercice au titre duquel a t constitue, assorti des
amendes et majorations en vigueur.

Conditions
Sanction

c.2 Provisions pour reconstitution de gisements (paragraphes B de larticle 7


bis de lIS)
Plafond
provision
Destination

Conditions

de

la 50% du rsultat fiscal avant impt sans dpasser 30% du


chiffre daffaires rsultant de la vente des produits extraits
des gisements exploits
* La ralisation dtudes, de travaux, de constructions et
lacquisition dquipements, de technologie, et en gnral
toutes les oprations ncessaires aux recherches ou
prospections, amlioration de la valorisation des
substances minrales et la fabrication de matriels de
mine
* La prise de participation dans le capital dentreprises
minires assurant les prestations ci-dessus
Constitution du maximum de la provision, utilisation de la
provision avant lexpiration dun dlai de 5 ans et
justifications de lutilisation au moins de 50% de la provision
pour la ralisation de recherche ou prospections sur des
gisements ou partie de gisements non encore reconnus.

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Sanction

Le solde non utilis est rapport doffice au rsultat fiscal de


lexercice suivant celui de lexpiration du dlai de 5 ans,
assorti des amendes et majorations en vigueur

c.3 Provision pour investissements :


La loi de finances 1996 a introduit la possibilit de constitution en franchise
dimpt de provisions pour investissement :
Plafond
de
provision
Destination
Exclusion
Conditions
Sanction

la 20% du bnfice fiscal avant impt, et dans la limite de


30% du montant de linvestissement
Ralisation dinvestissements :
- en bien dquipements,
- matriels et outillages
- terrains et constructions autres qu usage professionnel
- des vhicules de tourisme
La provision constitue la clture de chaque exercice
fiscal doit tre utilise avant lexpiration de la troisime
anne suivant celle de sa constitution
Le solde non utilis est rapport doffice au rsultat fiscal de
lexercice suivant celui de lexpiration du dlai de 3 ans,
assorti des amendes et majorations en vigueur

1.10 Intrts
dassocis :

excdentaires

des

comptes

courants

Principe :
Selon larticle 7-10 b) de la loi sur lIS, les intrts des avances en compte courant
sont dductibles condition de respecter les rgles suivantes :
- Le capital social doit tre entirement libr ;
- Les avances rmunres ne doivent pas excder le montant du capital social ;
- Le taux de rmunration ne doit pas excder un taux maximal fix chaque anne
par arrt du ministre des finances. A titre indicatif, le taux est gal 6,25% par an,
pour lexercice 2000.
N.B : au moment de la promulgation de loi 24-86, le taux de rmunration des
comptes courants tait gal au taux de base de Bank Al Maghrib pour le
rescompte des effets privs court terme, augment de 2 points.
Application :
Lentreprise est tenue de rintgrer la totalit des intrts servis sur compte
courant verss, inscrits en compte ou capitaliss, lorsque le capital nest pas
entirement libr.

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La rintgration nest que partielle lorsque les intrts sont calculs sur une base
suprieure au montant du capital social ; ou lorsque le taux de rmunration
dpasse le taux maximal fix par la loi de finances.

1.11 Dons non dductibles :


Principe :
Daprs larticle 7 9 de la loi sur lIS, les dons sont dductibles dans les
conditions suivantes :
- Sans limitation :
Lorsquils sont accords en argent ou en nature :
- aux habbous publics,
- lentraide nationale,
- aux associations reconnus dutilit publique,
- au comit olympique national marocain,
- aux fdrations sportives rgulirement constitues,
- la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires,
- la fondation HASSAN II pour la lutte contre le cancer,
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins
de sant ou dassurer des actions dans les domaines culturels, denseignement ou
de recherche.
- Dans la limite de 2% du chiffre daffaires du donateur :
Lorsquils sont octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives,
aux institutions autorises par la loi qui les institue, percevoir des dons.
Application :
Les dons qui ne respectent pas les conditions ci-dessus sont rintgrer au
rsultat fiscal ;
Les dons en argent dductibles dont le montant est suprieur 10 000 DH et qui
sont rgls en espces sont rintgrer au rsultat fiscal pour 50% de leur
montant.

1.12 Excdent non dductible des cadeaux publicitaires :

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Principe :
En vertu de larticle 7 3 , les cadeaux publicitaires ne sont dductibles qu une
double condition :
Leur valeur unitaire nexcde pas 100 dirhams ;
Ils portent le nom ou le sigle de lentreprise ou la marque des produits quelle
fabrique ou commercialise.
Application :
Lentreprise doit rintgrer, en totalit, la valeur des cadeaux ne vrifiant pas les
conditions prescrites.

1.13 Profits latents de change :


Sur le plan comptable, les profits ne sont comptabiliss que lorsquils sont
dfinitivement acquis.
Sur le plan fiscal, le principe de prudence nest pas appliqu ; ce qui oblige la
socit rintgrer extra-comptablement les gains de change latents.

1.14 Abattement sur les plus-values de cession de biens


immobiliss ou de titres de participation :
Les plus-values sur cession ou retrait dlments dactif immobilis ou de titres de
participation sont inclus dans le rsultat comptable pour leur montant total.
Cette dduction permettra de bnficier des abattements prvus par larticle 19-I
de lIS qui sont appliqus sur la plus-value nette globale rsultant des retraits ou
sur le profit net global des cessions, obtenu aprs imputations des moins-values
rsultant des retraits ou des pertes rsultant des cessions. En cours dexploitation,
le taux dabattement est gal :
- 25% si le dlai coul entre lanne dacquisition de chaque lment retir de
lactif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession quatre ans au moins et
infrieur huit ans ;
- 50% si ce dlai est suprieur quatre ans et infrieur ou gal huit ans ;
- 70% si ce dlai est gal ou suprieur huit ans.
Lanne dacquisition et lanne de cession ne sont pas prises en compte dans le
calcul du dlai.

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1.15 Exonration de 100% de la plus-value sur cession


dlments dactif ou titres de participation en cas doption
pour le rinvestissement :
Les plus- values sur cession ou retrait dlments dactifs immobiliss ou de titres
de participation sont incluses dans le rsultat comptable pour leur montant total.
Le b) de larticle de 19 I prvoit que la plus-value sur cession dlments dactifs
immobiliss ou de titres de participation cds peut bnficier de lexonration
totale lorsque la socit intresse sengage par crit :
- Rinvestir le produit global des cessions effectues au cours dun mme
exercice, dans le dlai maximum de trois annes suivant la date de clture du dit
exercice, en biens dquipements ou en immeubles rservs la propre
exploitation professionnelle de la socit. Toutefois, lorsquil sagit de terrains non
btis acquis dans le cadre du rinvestissement prcit, lexonration prvue cidessus est subordonne laffectation desdits terrains la propre exploitation
professionnelle de la socit ou ldification de constructions destines au mme
usage ;
- Et conserver les dits biens et immeubles dans son actif pendant un dlai de 5 ans
qui court compter de la date de leur acquisition.
Cette dduction permettra donc la socit de bnficier de lexonration de ces
plus values.

1.16 Dgrvement impts non dductibles :


Principe
Les dgrvements se rapportant des impts ou taxes exclus des charges
dductibles ne sont pas imposables en vertu du
4 me paragraphe de larticle de lIS qui stipule que les produits dexploitation
sentendent galement des profits et gains de change exceptionnels y compris les
dgrvements obtenus de ladministration au titre des impts dductibles.
Application :
Les dgrvements dimpts non dductibles ainsi que les cotisations
supplmentaires sy rapportant doivent tre dduits du rsultat fiscal de lexercice.

1.17 Reports dficitaires imputs :


Principe :
Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice
comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice ou en cas de
bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en
partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des

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exercices comptables suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice


dficitaire.
La limitation du dlai de dduction nest pas applicable au dficit ou la fraction du
dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductibles de lexercice.
Application :
Cette rgle oblige lentreprise oprer une gestion des dficits fiscaux qui doit
respecter des conditions de forme, notamment au niveau de linscription des
dficits imputs au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal.
Limputation des dficits fiscaux doit donc obir aux rgles suivantes :
- Distinction entre dficits dexploitation dont le report est limit 4 ans et dficit
sur amortissement dont le report est autoris indfiniment ;
- Exclusion des amortissements correspondant aux immobilisations en nonvaleurs du dficit sur amortissement du fait quils sont constitus de charges
immobilises pour les besoins de ltalement sur plusieurs exercices ;
- Imputation en proprit des dficits sur exploitation ;
- Imputation ventuellement des dficits sur amortissements si un reliquat
subsiste ;
- Mise jour des reports dficitaires restants reporter sur le tableau de passage.

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2. Cas de la socit ALTEX


La socit ALTEX est une socit anonyme au capital de 4.000.000 DH libr de
moiti, et dont le compte de rsultat arrt au 31 dcembre 2001, par le service
comptable, dgage un chiffre d'affaires de 32 millions de DH et un bnfice
comptable provisoire avant impt de 400.000 DH.
La revue finale de l'ensemble des charges et produits entrant dans la formation de
ce bnfice comptable appelle les observations suivantes :
1) Le compte de stocks comprend une marchandise de 14.500 DH non encore
livre au client mais qui a dj fait l'objet d'une facturation et donc d'une
comptabilisation dans les ventes.
2) Dans le poste "produits financiers" figurent des dividendes pour un montant de
42.500 DH, perus le 31/07/2001. Signalons que ces dividendes n'ont pas
support chez la socit distributrice, un prlvement au titre de la TPA.
3) La socit est redevable au 31 dcembre 2001, de dettes libelles en $ US
pour un montant de 100.000 $ US et comptabilises au cours de 9,50 DH. Le
cours est de 9,20 DH au 31/12/1999.
4) Dans le poste "charges financires" figurent des intrts verss un
actionnaire titulaire d'avances en compte courant et dont le montant
comptabilis est de:
3.000.000 x 15% = 450.000 DH
A noter que le taux d'intrt dbiteur autoris pour l'anne 2001 est de 6,25 %
5) Parmi les charges de la socit figurent:
a- un don de 100 000 DH, octroy aux Habous publics;
b- des dons octroys aux uvres sociales de la socit dont le montant de
70.000 DH, a t rgl en espces;
c- une amende de 25.000 DH pour infraction la rglementation des prix;
d- des pnalits de retard relatives la TVA de 2.500 DH;
e- des achats de services pays en espces sur la base d'une facture totalisant
55.000 DH;
f- des factures de cadeaux publicitaires pour une valeur d'article unitaire gale
1.800 DH; le total faisant 18.000 DH;

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g- des frais de dplacement effectus par un salari de 4.700 DH comptabiliss


mais non encore rgls au salari;
h- la socit a pris en location, compter du 1er janvier 2001, un hangar situ
proximit de ses locaux d'exploitation. Le loyer payable chaque premier jour
du mois s'lve 1.200 DH. Un loyer de 3 mois a t galement vers. C'est
donc un total de 18.000 DH qui a t port au dbit du compte de locations;
i- cotisation une organisation professionnelle pour un montant de 4.000 DH;
j- insertions publicitaires pour un montant de 2.700 DH
6) Parmi les dotations aux amortissements, on trouve une dotation de 24.000 DH,
correspondant l'amortissement d'une machine-outil, acquise le 30/04/2001 au
prix de 80.000 DH et amortie selon le systme dgressif, sur une priode de 10
ans.
7) D'aprs l'exprience des annes prcdentes, 5% des crances clients restent
impayes. La socit a comptabilis la provision correspondante, soit 28.500
DH.
8) Au cours de l'anne 2001, la socit a cd un camion de 1.000.000 DH. Cet
engin avait les caractristiques suivantes:
Prix d'achat
Date d'acquisition
Date de cession
Dure d'amortissement
Mode d'amortissement

1.200.000 DH
30/09/1996
31/03/2001
5 ans
linaire

9) L'tat des dficits cumuls par la socit se prsente comme suit:


ANNEES
2000
1999
1998
1997
1996
TOTAL

DEFICIT SUR
AMORTISSEMEN
T
40 000,00
70 000,00
0
20 000,00
40 000,00
170 000,00

DEFICIT SUR
EXPLOITATION
30 000,00
60 000,00
0
0
0
90 000,00

DEFICIT TOTAL
70 000,00
130 000,00
0
20 000,00
40 000,00
260 000,00

A partir du rsultat comptable, nous dterminons le rsultat fiscal au titre de


l'exercice 2001 et calculons l'Impt sur les Socits correspondant.
3. Le traitement fiscal des observations constates:

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1) La socit aurait d attendre de livrer avant de facturer la marchandise. Elle n'a


pas respect le principe de sparation des exercices et a ainsi sur valu son
stock de 14 500,00 DH. Ce montant est dduire du rsultat.
2) En vertu de l'article 9 de la loi n24-86 sur les socits:
" les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de
bnfices par des socits relevant de l'impt sur les socits, mme si ces
dernires en sont expressment exonres, sont compris dans les produits
d'exploitation de la socit bnficiaire des dividendes et autres produits et
bnficient d'un abattement de 100%. "
Par consquent, les dividendes de 42.500 DH perus par la socit ALTEX et
inclus dans son rsultat comptable doivent tre dduits du rsultat fiscal 100%.
3) La socit a ralis un gain de change latent de 30.000 DH sur la dette de
100.000 $ US contracte au cours de 9,50 DH, contre un cours de clture de
9,20 DH au 31 dcembre 2001. En vertu du principe de prudence, l'entreprise
n'a pas comptabilis le gain de change. Du point de vue fiscal, les gains de
change, mme lorsqu'ils ne sont pas encore raliss, constituent des produits
imposables. Par consquent, les 30.000 DH doivent tre rintgrs au rsultat
fiscal.
4) Etant donn que le capital social de la socit n'est pas totalement libr, les
intrts servis aux actionnaires ne sont pas dductibles fiscalement. Par
consquent, ils devraient tre rintgrs pour 450 000 DH.
5) En vertu de l'article 7), 9 de la loi sur l'IS :
a- les dons octroys aux HABOUS sont dductibles, quel que soit leur montant;
b- les dons octroys aux uvres sociales de la socit pour 70.000 DH sont
dductibles dans la limite de 2 du chiffre d'affaires, soit:
32 millions x 2 = 64.000 dirhams.
Toutefois, cette charge n'est dductible qu' hauteur de 50% (64.000 x 50% =
32.000 DH), tant donn que la socit ALTEX s'en est acquitte en espces. Il
faut donc rintgrer:
70.000 32.000 = 38.000 DH.
c- Selon l'article 8), 1: "ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes,
pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour
infractions aux dispositions lgales ou rglementaires, notamment celles
commises en matire d'assiette des impts directs et indirects, de paiement
tardif desdits impts, de lgislation du travail, de rglementation de la
circulation et de contrle de changes ou des prix."

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Par consquent, l'amende de 25.000 DH pour infraction la rglementation des


prix n'est pas dductible.
d- De mme, les pnalits de retard relatives la TVA de 2.500 DH doivent tre
rintgres au rsultat fiscal.
e- L'article 8), 2 stipule que: "ne sont dductibles du rsultat fiscal qu'
concurrence de 50% de leur montant, les dpenses dont le montant facture
est gal ou suprieur 10.000 dirhams et dont le rglement n'est pas justifi
par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement ou par virement bancaire."
f- D'aprs l'article 7) 3, "les charges dductibles comprennent les frais
gnraux engags pour les besoins de l'exploitation, y compris les cadeaux
publicitaires d'une valeur unitaire maximale de 100 DH portant soit le nom ou le
sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait
commerce".
La valeur unitaire des cadeaux publicitaires comptabiliss par la socit dans
les charges reprsente 1.800 DH (>100 DH). De plus, ces cadeaux ne
semblent pas porter mention du nom ou du logo de la socit. Par consquent,
la charge n'est pas dductible fiscalement pour 18.000 DH.
g- Les frais de dplacement d'un salari (4.700 DH), comptabiliss dans les
charges bien que non encore rgls, sont dductibles fiscalement du moment
qu'ils sont justifis. D'ailleurs, la socit n'a pas attendre le rglement de cette
dpense pour l'enregistrer en charges, par respect du principe de spcialisation
des exercices.
h- La socit a pay au propritaire du hangar un total de 18.000 DH, dont
3.600 DH correspondant une caution qui devrait tre comptabilise dans les
immobilisations financires et non dans les charges de l'exercice. En effet,
cette avance restera bloque entre les mains du bailleur durant toute la dure
du contrat. Il faut donc rintgrer le montant de 3.600 DH pass en charges.
i- La cotisation (4.000 DH) verse une organisation professionnelle est
dductible, tant qu'elle entre dans le cadre de l'exploitation de la socit.
j- Les insertions publicitaires (2.700 DH) qui ont pour objectif de faire connatre
la socit ainsi que les produits qu'elle commercialise sont dductibles
fiscalement.
6) Une machine-outil acquise le 30/04/2001 au prix de 80.000 DH est amortie sur
10 ans, selon le mode dgressif.
En vertu de l'article 7 ter de la loi sur l'IS, il faut appliquer au taux d'amortissement
normal un coefficient gal 3: 10% x 3 = 30%.

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La dotation aux amortissements comptabilise par la socit pour la machine-outil


est gale 24.000 DH, soit une dotation qui correspond 12 mois d'activit. Seule
la quote-part relative aux 8 mois d'activit est dductible, soit: 24.000 x 8/12 =
16.000 DH. Par consquent, la socit doit rintgrer la diffrence: 24.000
16.000 = 8.000 DH.
7) Seules les crances douteuses qui font l'objet d'une action en justice sont
dductibles fiscalement. Ainsi, la provision statistique d'un montant de 28.500
DH doit tre rintgre en totalit.
8) D'aprs les informations qui nous sont fournies au sujet du camion cd pour
un montant de 1 million de dirhams, la valeur nette d'amortissements est gale
:
V.N.A = 1.200.000 (1.200.000 x 4,5 / 5)
= 1.200.000 1.080.000
= 120.000 DH
Par consquent, la socit a ralis une plus-value de cession de 880.000
dirhams, en vendant le camion. Il importe de noter que le dlai qui spare la date
d'acquisition est de 4 ans et demi.
Selon l'article 19 de la loi sur l'IS:
" La socit qui procde des cessions d'lments corporels de l'actif immobilis
bnficie sur option, d'abattements appliqus sur le profit net de global de
cessions, obtenu aprs imputation des moins-values rsultant des retraits ou des
pertes rsultant des cessions.
Le taux d'abattement est gal :
- 25% si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment cd et celle
de sa cession est suprieur 2 ans et infrieur ou gal 4 ans;
- 50% si ce dlai est suprieur quatre ans et infrieur ou gal huit ans;
- 70% si ce dlai est suprieur huit ans."
Par ailleurs, l'anne d'acquisition n'est pas prise ne compte; par contre, l'anne de
cession compte pour une anne entire. Par consquent, le dlai de dtention du
camion retenir est de 5 ans.
En supposant qu'il n'y a pas eu d'autres cessions, le taux d'abattement appliquer
est gal 50%. Par consquent, la socit doit dduire du rsultat fiscal 50% de la
plus-value, soit: (50% x 880.000 = 440.000 dirhams).
3. Tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Rsultat comptable

Rintgratio
ns
400 000

Dductions

Rfrences

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Survaluation du stock
Dividendes perus
Gain de change latent
Intrts servis aux actionnaires
Dons aux uvres sociales
Amende pour infraction (prix)
Pnalits de retard
Rglements en espces>10.000
DH
Cadeaux publicitaires
Avance / loyer passe en charges
Excdent / Amort. drogatoires
Provision statistique
Abattement/ plus-value de cession
TOTAL
RESULTAT FISCAL (GAIN)

30 000
450 000
38 000
25 000
2 500
27 500
18 000
3 600
8 000
28 500
1 031 100

14 500 1)
42 500 2)
3)
4)
5) b
5) c
5) d
5) e
5) f
5) h
6)
7)
440 000 8)
497 000
534 100

L'article 11 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits et relatif au dficit
reportable stipule que:
"Le dficit comptable d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de
l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice
insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le
dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices
comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue l'alina prcdent n'est pas
applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de
l'exercice."
Par consquent, la socit ALTEX peut dduire du bnfice fiscal (534.100
dirhams):
* les dficits sur exploitation des exercices 1997 1998: 90.000 dirhams;
* les dficits sur amortissements, quelque soit leur anciennet: 170.000 dirhams:
Montants
(en DH)
Bnfice fiscal
Dficits sur exploitation
Dficits sur amortissements
Total
Taux de l'IS
IS payer

534 100
-90 000
-170 000
274 100
35%
95 935

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La socit ALTEX doit payer un impt de 95 935 dirhams. De ce montant, elle peut
dduire les acomptes provisionnels qu'elle a dj verss au titre de l'exercice
2001.

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CONCLUSION
Le rviseur est amen constamment mettre en cause ses mthodes et outils de travail pour
amliorer ses prestations et accrotre la valeur ajoute apporte aux clients. Lors dune
mission de commissariat aux comptes comme une mission de revue fiscale, il fait recours
ses connaissance dordre fiscal pour traiter la section impts et taxes. Ses connaissances
devraient constamment faire lobjet dune mise jour vu les frquents changements que
connat ce domaine.
La vrification et la validation du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
ncessite une attention particulire et une matrise de tous les aspects fiscaux tout en vue
dune optimisation fiscale.

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