Vous êtes sur la page 1sur 34

ISFFS Rapport de stage

INTRODUCTION
Les entreprises doivent tenir compte de limportance de leur environnement ainsi que ses diffrentes composantes telles que l'environnement social, technologique, juridique, fiscal, etc. Le systme fiscal parat comme la composante la plus difficile manipuler par l'entreprise. Il constitue une notion tendue qui doit tre apprhende et contrle par l'entreprise. Laudit fiscal parat comme tant une mission de vrification de la conformit d'une opration ou de la situation d'une entreprise aux rgles de droit en vigueur. Le mot audit nest apparu que sous l'empire romain, o les gouvernants nommaient des fonctionnaires du trsor qui avaient pour rle de contrler la comptabilit de toutes les provinces. Ils devaient alors rendre compte oralement de leur mission devant une assemble compose d'auditeurs qui approuvait par la suite les comptes. Dans notre histoire contemporaine, cest la crise de 1929 qui a remis en valeur laudit. Cette crise sest produite parce que linformation ne traduisait pas la ralit. En Tunisie, l'audit est d'utilisation rcente, il est rglement par l'article 13 du code des socits commerciales qui obligeant les socits dpassant un certain seuil en capital ou en chiffre daffaire dsigner un commissaire au compte pour certifier leurs comptes. Un dcideur qui va sassurer de la rgularit de sa situation fiscale et veut profiter de toutes les opportunits offertes en matires fiscale a besoin dauditeur fiscal.

Zaineb Chihi

page 1

ISFFS Rapport de stage


A la lumire de ce qui prcde, nous allons analyser dans une premire partie la dfinition de laudit fiscal et dans une seconde partie nous allons traiter la mthodologie de laudit fiscal au sein de la socit ainsi que les procdures mettre en uvre.

Zaineb Chihi

page 2

ISFFS Rapport de stage

I/Partie I : Description du cabinet et de ses activits


Chapitre I : PRESENTATION DU CABINET TANIT CONSULTING :
1. Historique du cabinet :
Le cabinet a t cre en juin 2008 sous le matricule fiscal 105775GAP et sous la dnomination TANIT CONSULTING Audit & Ingnierie Financire et Comptabilit par M BELAID ALI, aprs avoir acquis une grande exprience de six annes dans le domaine de laudit et de la comptabilit chez un cabinet dexpertise comptable membre de lO.E.C.T., M BELAID ALI, a dcid douvrir son propre cabinet.

2. Domaines dactivits du cabinet:


Les domaines dactivits du cabinet sont divers. Nous pouvons en citer :

LAssistance comptable : Principes :


- Surveillance et tenue de la comptabilit

- Etablissement des comptes annuels et des situations comptables Acquis : Comprhension et matrise des diffrents aspects des politiques comptables et des diffrents choix des dirigeants au sein d'une entit qui n'est pas gnralement tenue de dsigner un commissaire aux comptes.

Le Contrle interne: Principes :


- Analyse des prix de revient, du seuil de rentabilit et du point mort. - Mise en place et suivi des procdures de contrle interne.
Zaineb Chihi page 3

ISFFS Rapport de stage


Acquis :
Comprhension et mise en place des principes fondamentaux relatifs aux performances, rentabilit, rigueur et protection des actifs.

Audit contractuel Principes :


-Auditer suite la demande du client une ou plusieurs rubriques du bilan ou de l'tat de rsultat. -Auditer un ou plusieurs exercices afin de prsenter un rapport (lettre la direction) comportant les dfaillances majeures.

Acquis :
Approfondir les travaux d'audit pour certaines rubriques des tats financiers voire mme les auditer exhaustivement.

Commissariat aux comptes : Principes :


-Sauvegarder les intrts des tiers et des actionnaires minoritaires. -Certification que les tats financiers prsentent dans tous leurs aspects une image fidle et refltent la ralit.

Acquis :
Former les dirigeants grer les risques et les convaincre de corriger les tats financiers afin de prsenter un rapport sans rserves et donner une image relle sur les comptes.

Missions spciales :
Fusion, manuel de procdures, inventaire physique, autres

Principes :
-Optimisation fiscale.

-Prparation et mise en place de procdures aidant les parties mener bien et


Zaineb Chihi page 4

ISFFS Rapport de stage


moindre cot leurs transformations ou leurs volutions au sein d'un mme groupe.

Acquis :
Entrer dans les primtres complexes des groupes et des travaux purement extra comptables.

Audit social et fiscal : Principes :


-Minimiser le risque fiscal et social concernant des exercices antrieurs et corriger si c'est possible des points fiscaux et sociaux. -Aider le client bnficier des diffrents avantages fiscaux le cadre de la lgislation en vigueur et mettre jour ses documents comptables et juridiques.

Acquis
Apprendre corriger et rectifier dans les dlais lgaux les diffrents points d'ordre fiscal et allger le risque fiscal pour l'entit.

3. Organigramme du cabinet :
LE DIRECTEUR

LA SECRETAIRE

COMPTABLE1

COMPTABLE 2

4. Les Socits audites :


Secteur informatique et tlcommunications : Topnet S.A. Intgrale SARL Secteur de l'industrie :
Zaineb Chihi page 5

ISFFS Rapport de stage


Tunisie ouate S.A. Gain Plast S.A. Secteur de l'htellerie et du tourisme : Htel Monastir centre S.A. Prima tours agence de voyages S.A. Site ribat S.A Htel Emraude SUARL Secteur immobilier (promoteurs immobiliers et travaux publics) : Entreprises Moncef naouar de btiment et de travaux publics S.A. Todini succursale italienne de travaux publics. Le groupement Todini -hamila GIE- GTH- (autoroute sfax-m'saken) Secteur commercial et services : Climelec de chauffage et climatisations SUARL Entreprise meddeb Fredj de plomberie sanitaire pp Soula centre SARL

Zaineb Chihi

page 6

ISFFS Rapport de stage

Chapitre II: DEROULEMENT DU STAGE :


1. Les horaires de travail :
Du lundi vendredi : 9h00' 17h00' Samedi : 9h00' 12h00'

2. Les diffrentes tches Effectues dans le cadre du stage :


Notre stage sest tal sur deux mois. Il nous a permis d'amliorer nos connaissances dans le domaine comptable et fiscal et de mieux nous adapter lenvironnement professionnel. Ainsi, notre matre de stage nous a permit daccder diffrents documents comptables et fiscaux qui concerne notre mission tels que :

Dossier permanent :

Le dossier permanent comporte plusieurs documents juridiques, fiscaux et comptables se rattachant la socit en question, qui est ncessaire pour lauditeur pour effectuer sa mission. Il faut demander par crit les documents pour constituer le dossier permanent. Ces documents sont notamment : La dclaration dexistence, les statuts, la patente, les contrats de prts , les tats financiers des trois derniers exercices, les contrats dassurance, le manuel de procdures, le manuel comptable sil existe, les procs verbaux des assembles des actionnaires au moins des trois exercices prcdents, la convention collective cadre rgissant la socit, la rglementation fiscale spcifique , les rapports du conseils dadministration ainsi que lorganigramme actualis de la socit partir duquel on va tablir une stratgie dintervention .

Documents comptables :

Zaineb Chihi

page 7

ISFFS Rapport de stage


Durant ce stage, notre matre de stage nous a permis daccder diffrents documents comptables tels que :les factures dachats, les factures de ventes, les avis de crdit, les avis de dbit, les dclarations fiscales : mensuelles (la TVA, la retenue la source, la taxe de formation professionnelle (TFP),les fonds de promotion des logements sociaux (FOPROLOS), le droit de timbre, les taxes revenant des collectivits locales (TCL)) trimestrielles (acomptes provisionnels), semestrielles et annuelles),les dclarations demployeurs, les livres lgaux (journal gnral, livre dinventaire),et dautre document concernent laudit tels que :

Un guide daudit ralis par le grant M BELAID ALI. Des ouvrages de Raouf Yaich : Les avantages fiscaux, limpt sur les socits, la retenue la source, les conventions collectives.

Nous avons galement pu nous familiariser avec divers logiciels informatiques tels que : - Un logiciel de fiscalit : Fisca vision -Un logiciel de paie : SIG Paie - Un logiciel comptable (MH Soft Audit et Comptabilit) utilis notamment pour lenregistrement des diffrentes oprations comptables. Ce logiciel est le premier logiciel de comptabilit et de contrle automatique des comptes en Tunisie. Il comporte deux modules : Le module comptabilit

Le module Audit

Le Module comptabilit :

Atouts et principales fonctionnalits :


1. 2.

La simplicit au niveau de la manipulation. La scurit des donns saisies.

Zaineb Chihi

page 8

ISFFS Rapport de stage


3. 4.

Les tats imprimables par simple click. Lassistance lcriture fine dexercice.

5. Lassistance aux critures quotidiennes par lexistence dun guide dimputation comptable qui vous assiste pendant la saisie. 6. La recherche par date, par libell criture, par moment, par numro dopration ou par code journal. 7. Lexportation de la balance douverture par simple click et tout moment.
8.

MH soft intgre une base de donnes trs utile (toutes les normes comptables tunisiennes, les taux damortissements applicables en Tunisie, et les textes de base qui permettent de clturer les comptes avec un minimum de risque derreur).

Le Module Audit :

Atouts et principales fonctionnalits : 1. 2. Lintgration du module avec la comptabilit (mme logiciel) Le contrle de toutes les critures comptables et non seulement de la

balance 3. 4. 5. 6. Le rapport cl en main Lexportation du rapport vers outils bureautiques (Word, Excel.) La minimisation des risques inhrents et des risques danomalies La situation de la caisse (dbitrice ou crditrice...)

Le logiciel MH Soft Audit et Comptabilit nous a ainsi, permis de saisir diffrentes oprations comptables tels que (achats, ventes, banque.) des diffrentes socits. ACHATS : Pour la comptabilisation des factures dachats, nous avons mobilis les comptes Suivants :
Zaineb Chihi page 9

ISFFS Rapport de stage


Les comptes dbiteurs - 6071000000 : achats de marchandises - 4366 : TVA dductible Les comptes crditeurs 401000000 : Nom de fournisseurs dexploitation ECRITURE COMPTABLE

Vente :

Pour la comptabilisation des factures de vente, nous avons mobilis les comptes suivants : Les comptes dbiteurs - 41100000 : Nom de clients Les comptes crditeurs
Zaineb Chihi page 10

ISFFS Rapport de stage


- 70700000 : vente de marchandises - 43671000 : TVA collecte

ECRITURE COMPTABLE

Banque:
Pour la comptabilisation des oprations bancaires, nous avons dans un premier temps distingu entre les avis de dbits et les avis de crdits (Banque de dpenses- Banque de recettes) afin de faciliter le travail de saisie.

Zaineb Chihi

page 11

ISFFS Rapport de stage

II/Partie II : Laudit fiscal, dfinition et application


CHAPITREI : DEFINITION ET ASPECT DE L'AUDIT FISCAL :
La fiscalit est aujourd'hui lune des proccupations majeures des entreprises et ce, pour diverses raisons. En premier lieu, le droit fiscal reprsente une contrainte et ncessite le respect par les entreprises de dispositions importantes. A ce titre, le cabinet outre sa comptence en matire de consultation et de contentieux fiscal et sa longue exprience en matire de reprsentation devant ladministration et les juridictions jugeant en matire fiscale offre ses comptences en matire daudit fiscal. Il permet dapprcier la performance fiscale de lentreprise audite, dviter les lourdes consquences dun ventuel contentieux fiscal.

Section I : Dfinition et objectif de l'audit fiscal :


1. Dfinition :
Zaineb Chihi page 12

ISFFS Rapport de stage


Bien que la notion d'audit fiscal nacquire pas encore lunanimit, plusieurs dfinitions ont tent de l'expliciter. Nous en citons quelques unes :
L'audit fiscal est la procdure de vrification dans un domaine comptable, fiscal,

juridique, ou social confie un professionnel dnomm quelquefois auditeur, dont la mission est de contrler l'opportunit d'un projet ou la conformit la loi, d'un acte ou d'une srie d'actes juridiques et d'en faire rapport . Il peut tre dfini comme lensemble des oprations de contrle, de recoupements et de vrifications effectues par un auditeur interne ou externe lentreprise. L'audit fiscal est un moyen de se prononcer sur l'ensemble des structures fiscales d'une entit et leur fonctionnement : c'est la fiscalit sous toutes ses formes qui est l'objet de l'audit.
Laudit fiscal est l'examen de linformation en vue d'exprimer sur celle-ci une

opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit. Cette opinion doit accrotre l'utilit de l'information. En rsum, l'audit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale d'une entit permettant d'apprcier le respect des rgles fiscales en vigueur et l'aptitude de cette entit mobiliser les ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion pour atteindre ses objectifs.

2. Objectifs de l'audit fiscal :


L'audit fiscal a pour objectif lexamen de la situation fiscale de l'entreprise. Il s'agit en fait, en ayant recours des spcialistes de la matire, de voir de quelle faon l'entreprise apprhende la fiscalit et intgre le paramtre fiscal. On attribue ainsi l'audit fiscal deux objectifs distincts : -Un objectif de rgularit : contrle de la rgularit fiscale
Zaineb Chihi page 13

ISFFS Rapport de stage


-Un objectif stratgique : contrle de l'efficacit

a). Le contrle de rgularit :


C'est un contrle qui consiste s'assurer de la fiabilit des supports d'informations. Il permet de dtecter les anomalies, leurs origines et les risques afin de rparer les ventuelles infractions fiscales et viter l'exposition un contrle en la matire.

b). Le contrle d'efficacit :


Il mesure la prdisposition de l'entreprise exploiter les opportunits et les avantages fiscaux accords par la loi.

3. Les normes admises :


Les normes des conventions professionnelles qui dfinissent les diligences des professionnels. Laudit est ragi par des normes nationales et des normes de lordre des experts comptables national .En effet en juin 2002, lO.E.C.T dcide dadopter en bloc les normes de lIFAC que les professionnels tunisiens sont tenus dappliquer.

4. Audit fiscal et Notions Voisines :


a).Audit fiscal et contrle fiscal :
Le terme contrle est frquemment associ celui d'audit. La diffrence entre les deux notions peut s'expliquer par rfrence la thorie des ensembles puisque la mise en uvre de l'audit implique de procder diffrents contrles. L'audit englobe ainsi l'ensemble des procdures et techniques de contrle constituant l'examen approfondi par un professionnel et reposant sur une mthodologie.
Zaineb Chihi page 14

ISFFS Rapport de stage


Le contrle se prsente donc comme un outil d'audit. Nanmoins, ce dernier comprend une opinion qui est le rsultat des contrles.

b).Audit fiscal et conseil fiscal :


La distinction entre audit et conseil ne peut s'oprer que par une analyse pralable du caractre de la mission qui est dvolue l'auditeur et du lien entre auditeur et audit. Si la mission est d'origine lgale, telle que celle du commissaire au compte, l'audit ne peut pas en principe dboucher sur le conseil. Si en revanche le lien entre auditeur et audit est contractuel, l'audit peut dboucher sur le conseil.

c). Audit fiscal et rvision fiscale :


La divergence entre audit et rvision impose de revenir au domaine d'application le plus rpandu de l'audit et de la comptabilit pour se rendre compte que la rvision comptable est l'appellation ancienne de l'audit comptable. Mme si l'audit est largement synonyme de rvision comptable, il se dtache commodment du contexte comptable auquel la rvision reste d'avantage lie.

Section II : La dmarche de l'audit fiscal :


L'audit suit une dmarche inductive et objective qui sarticule autour d'informations, d'observations, danalyses, de vrification des faits et d'apprciation. La mission d'audit doit accomplir trois tches : Effectuer un tat des lieux : cest une tape pralable au commencement de la mission pour dtecter les opportunits et menaces. Analyser de faon approfondie les mcanismes de lentreprise pour mettre en uvre la qualit du contrle interne.
Zaineb Chihi page 15

ISFFS Rapport de stage

Comprendre, valider et vrifier lapplication des oprations retenues pour ltablissement des comptes : lexamen des comptes et des tats financiers.

1. Prise de connaissance gnrale :


L'audit, dans toutes ses varits, exige de la part de l'auditeur une excellente connaissance globale de l'entreprise qui lui permettra par la suite d'orienter ses travaux et raliser ses recherches.

a) .Prise de connaissance de l'entreprise et de son environnement :


L'auditeur doit avoir une ide sur l'historique de l'entreprise, la forme juridique, l'objet, la nature de l'activit travers les statuts, lidentification de l'entreprise, l'immatriculation fiscale, l'immatriculation sociale, la composition, le sige social, les diffrentes filiales et agences, les principaux clients et fournisseurs...

b). Prendre connaissance des documents juridiques, comptables, et de gestion:


L'auditeur doit collecter et examiner l'ensemble des documents juridiques, comptables et de gestion de l'entreprise qui sont susceptibles davoir des incidences fiscales. L'auditeur doit donc effectuer : -Un examen des documents comptables : Est-ce que la socit tient un systme comptable adapt ? La comptabilit est-elle informatise ? Est-elle tenue par un professionnel indpendant ? -Un examen des documents juridiques :

Zaineb Chihi

page 16

ISFFS Rapport de stage


Lauditeur, lui, examine les rapports des commissaires aux comptes s'ils existent, les procs verbaux des conseils d'administration. -Un examen des documents de gestion : La structure de l'entreprise, son organigramme, le manuel de procdures, les rapports des auditeurs internes. Il y a eu lieu ici de rechercher dans ces documents des informations de nature fiscale.

c) .Prendre connaissance du rgime fiscal de l'entreprise :


Le rgime fiscal applicable peut se diffrencier d'une entreprise une autre, selon la nature d'activit, la forme et les statuts, ainsi que les rapports avec les tiers. Par consquent, l'auditeur cherche : Identifier le rgime fiscal applicable en matire d'impt. Connatre si la socit, bnficie d'un avantage fiscal quelconque.

2. Evaluation du contrle interne spcifique au Domaine fiscal


Aprs avoir procd une prise de connaissance gnrale de l'entreprise, l'auditeur fiscal va centrer ses contrles sur la fonction fiscale de l'entreprise. Cette valuation prend deux aspects, l'une spcifique la rgularit (a) et l'autre l'efficacit (b).

a).L'valuation du contrle interne spcifique la rgularit fiscale :


Zaineb Chihi page 17

ISFFS Rapport de stage


L'auditeur fiscal, est donc amen centrer ses contrles sur la fonction fiscale au sein de l'entreprise et tudier en particulier le mode de traitement rserv aux problmes fiscaux au sein de l'entreprise audite. Les recherches de l'auditeur peuvent ainsi porter sur les moyens suivants :

-Les moyens matriels et humains dont dispose l'entreprise pour apprhender des questions fiscales :
L'auditeur fiscal va examiner si l'entreprise a recouru un ou plusieurs conseillers extrieurs pour apporter des solutions aux problmes. Lauditeur fiscal va examiner lexistence ou non de cadres ayant pour mission de veiller sur lefficacit du point de vue fiscale.

b) .L'valuation du contrle interne spcifique l'efficacit fiscale :


Cette valuation ne peut intervenir qu'aprs une valuation du contrle interne spcifique la rgularit fiscale. Ainsi, l'auditeur doit se fonder sur les diffrents travaux raliss lors du contrle de la rgularit pour analyser les moyens mis en place au sein de l'entreprise pour capter l'information fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information. Pour capter l'information fiscale spcifique l'efficacit, l'auditeur doit collecter des informations sur l'exercice ou l'absence du service fiscal, sur diffrentes personnes charges des problmes fiscaux l'intrieur comme l'extrieur ou encore sur la documentation utilise. Donc, dans le cadre de l'efficacit, l'auditeur doit s'interroger sur le niveau de comptence des responsables des questions fiscales dans les diffrentes disciplines de gestion.

3. Lexamen et contrle des comptes :

Zaineb Chihi

page 18

ISFFS Rapport de stage a). la dtermination des consquences de lvaluation du systme de contrle interne :
En fonction des conclusions tires sur les points forts et les garanties qui sont lies ainsi que sur les faiblesses de conception, dapplication et sur les risques que sy rattachent, lauditeur allge ou renforce le programme de vrification des comptes. A titre dexemple, un trs bon systme de contrle interne dpend de lauditeur un contrle direct sur lexhaustivit et la ralit des enregistrements, alors quune grande densit des faiblesses dans la conception du systme de contrle interne peut conduire lauditeur ne pouvoir tirer aucune conclusion de lexamen.

b). les Tests de cohrence et de validation :


Cest la vrification dune part de lhomognit des informations comptables et des informations oprationnelles (les tests de cohrence) et dautre part des donnes de la comptabilit en les rapprochant la ralit quelle reprsente (les tests de validation). Ainsi, lauditeur se tourne vers les tests de cohrence et de validation afin dassurer ;

La conformit du CA dclar par rapport au CA comptabilis Lexactitude de calculs des impts et taxes suivants : la retenue la source, TFP, FOPROLOS, TCL, DT La validation des diffrentes pices (les factures de ventes et dachats selon larticle 18 du code de la TVA) Lexamen des dclarations fiscales La revue des diffrentes dpenses se rattachant la caisse Le recoupement entre CA TTC et les encaissements espces et banque.

Section III. Les obligations fiscales :


Zaineb Chihi page 19

ISFFS Rapport de stage


Laudit touche aujourd'hui l'ensemble des secteurs de l'entreprise dont le plus ancien et le plus courant est l'audit comptable et financier. Le domaine fiscal est l'un de ces secteurs qui constitue une notion tendue.

1. Les obligations fiscales dclaratives


Les obligations fiscales dclaratives sont les suivantes :

La socit doit procder au dpt de ses dclarations mensuelles, trimestrielles, semestrielles et annuelles.

Les dclarations mensuelles : Elles comprennent :


La retenue la source sur: Salaires, honoraires, marchs, loyers, commissions,

courtages, rmunrations, services aux trangers, jetons de prsence, revenus des capitaux mobiliers, TVA (50% en cas de march conclu avec lEtat). Exemples :
La taxe de Formation Professionnelle (TFP) 20% du salaire brut. Le fonds de promotion des logements sociaux (FOPROLOS) 10 % du salaire brut. La TVA Le droit de timbre (DT) La taxe htelire Le droit de consommation
Zaineb Chihi page 20

ISFFS Rapport de stage


Le fond de dveloppement de comptitivit (FODEC) Les taxes revenant des collectivits locales (TCL)

La dclaration trimestrielle relative aux acomptes prvisionnels : (28 juin, septembre et dcembre) La dclaration semestrielle relative limpt ptrolier : (30juin) La dclaration annuelle qui comprend :
Limpt sur les socits (provisoire et dfinitif) La dclaration de lemployeur (28 fvrier de chaque anne)

La socit doit annexer aux dclarations des acomptes provisionnels les certificats de retenue la source, les avances sur lIS, au titre de limportation. La socit doit fournir lappui de la dclaration annuelle les documents suivants :
Les tats financiers. Le tableau de dtermination du rsultat fiscal. Le tableau damortissement. Le relev dtaill des provisions pour crances douteuses indiquant ; lidentit du

dbiteur, la valeur nominale par crance, les provisions constitues, la valeur comptable nette.
Le relev dtaill des provisions constates au titre de la dprciation de la valeur

des stocks indiquant ; le cot dorigine et les provisions constitues.


La valeur comptable nette par catgorie de stock. Le relev dtaill des dons et subventions indiquant ; lidentit des bnficiaires,

les montants qui leur ont t accords, les certificats de retenue la source non imputs au niveau des acomptes en copie des dclarations des acomptes provisionnels.
Zaineb Chihi page 21

ISFFS Rapport de stage

CHAPITRE I : L'AUDIT FISCAL AU SEIN DE LA SOCIETE

Section I. Phase de prise de connaissance :


L'audit, en toutes ses varits, exige de la part de l'auditeur une excellente connaissance globale de l'entreprise qui lui permettra par la suite d'orienter ses travaux et raliser ses recherches. A ce titre, nous avons demand par crit les documents suivants :

La carte didentification fiscale (voir annexe 1) Le rcapitulatif du dossier juridique de la socit audite et la dclaration dexistence Le statut de la socit Un exemplaire de la fiche de paie
page 22

Zaineb Chihi

ISFFS Rapport de stage


Un extrait de registre commercial (voir annexe 2) La convention collective rgissant la socit Un exemplaire du contrat de leasing (conditions particulires) Les publications aux JORT (journal officiel de la rpublique Tunisienne) Les publications dans les Journaux Tunisiens Les cartes didentit des associs de la socit audite.

Le tableau des loyers


Section II. Conformit de socit aux dispositions gnrales :


Pour faire laudit fiscal de la socit nous avons vrifi tout dabord, si celle-ci respecte les dispositions gnrales. Ainsi nous avons constat que la socit a respect les obligations suivantes:

La socit a dpos au bureau de contrle des impts un exemplaire du logiciel comptable sur un support magntique. La socit a inform le bureau de contrle des impts de la nature du matriel utilis. La socit est en train de tenir des livres lgaux prvus par la loi 96-112 du 30 dcembre 1996 relatifs au systme comptable des entreprises. Le journal et livres lgaux dtenus par la socit sont paraph par le tribunal.

Zaineb Chihi

page 23

ISFFS Rapport de stage

La socit est en train de centraliser les critures portes sur les livres et les journaux auxiliaires, ainsi que les totaux des oprations et des soldes, dans le journal gnral et le grand livre au moins une fois par mois. La socit procde limpression des factures par ses propres moyens. Elle est en train de tenir compte dun registre cot et paraph par ladministration. La socit est en train de conserver ses livres et ses documents comptables pendant une priode de 10 ans.

Section III. Laudit par section :


1. Trsorerie et concours bancaires :
Pour auditer la socit, nous avons demand les documents suivants :

Le PV dinventaire des liquidits en caisse Ltat de rapprochement bancaire Le brouillard de caisse Les pices de caisse et de banque Le grand livre

Laudit fiscal puise sa dmarche dans laudit comptable. Ainsi notre travail est organis comme suit ;
Zaineb Chihi page 24

ISFFS Rapport de stage a).La Caisse :


Nous nous sommes assurs que : - La caisse n'est pas crditrice. En effet, la caisse crditrice est parmi les cas de rejet de comptabilit dans la mesure o les irrgularits sont nombreuses et la caisse est tenue d'une manire fantaisiste. Ainsi, le fait quil existe une caisse crditrice est un indice quil existe probablement un CA non dclar. (Voir Annexe) - Le grand livre ne comporte pas des soldes crditeurs de caisse. -Toutes les oprations de caisse ont t comptabilises au fur et mesure des mouvements de numraire. -Le solde comptable de caisse et le solde sur brouillard de caisse sont conformes. - Lcriture de caisse a t justifie par des pices de caisse.

b).La mthode dencaissement :


Elle consiste rapprocher le CA TTC avec les encaissements de lexercice sous la formule suivante : Clients N-1 + CA TTC Clients N = Total des mouvements dbit Banque + caisse -Virement interne. (Voir annexe) 2. Clients et comptes rattachs Pour le contrle et la vrification de la rubrique clients et compte rattach nous avons demand les documents suivants :
Les factures de vente
Zaineb Chihi page 25

ISFFS Rapport de stage


La facture davoir Ltat mensuel du CA journal vente La convention de prix avec certain clients

Les marchs conclus

Les dclarations mensuelles La balance commerciale (tat extracomptable des clients) La balance par ge des clients Le grand livre des comptes clients avec justificatifs

Ainsi notre travail est organis comme suit ; -Tout d'abord, nous avons procd la vrification de l'exactitude du rattachement des produits. - Nous avons vrifi la squence numrique des factures. -Nous avons rapproch le journal des ventes aux factures et aux bons de livraison pour le retour des marchandises. - Nous avons examin les avoirs mis aprs la date de clture et nous nous sommes assur que ceux concernant l'exercice cltur ont bien fait l'objet de provision. -Nous avons test les effets recevoir par le test de post clture. -Nous avons effectu un contrle de la balance auxiliaire clients et nous avons tablis un tableau des principaux soldes crditeurs. -Nous avons rapproch le CA comptabilis au CA dclar l'IRPP et l'IS celui dclar la TVA et la TCL, TFP, FOPROLOS et retenues la source. Selon larticle 18 du code de la TVA (voir annexe)
Zaineb Chihi page 26

ISFFS Rapport de stage


Les assujettis la taxe sur la valeur ajoute autres que ceux soumis au rgime forfaitaire sont tenus, sauf dans le cas o le contrat fait foi, d'tablir une facture pour chacune des oprations qu'ils effectuent. La facture doit comporter :

La date de l'opration; L'identification du client et son adresse ; dlivre par l'administration fiscale;

Le numro de la carte d'identification fiscale d'assujetti la taxe sur la valeur ajoute La dsignation du bien ou du service et le prix hors taxe;

Les taux et les montants de la taxe sur la valeur ajoute.

Les assujettis la taxe sur la valeur ajoute sont galement tenus :

De mentionner sur les factures le montant de la taxe sur la valeur ajoute ayant fait l'objet de suspension en application de la lgislation en vigueur; De communiquer l'administration fiscale la fin de chaque trimestre une copie des factures mises et n'ayant pas fait l'objet de perception de la taxe sur la valeur ajoute.

Section IV.RAPPORT DAUDIT FISCALE :


Monsieur Le Prsident du Conseil dAdministration De la Socit XYZ

Monsieur le Prsident,

Zaineb Chihi

page 27

ISFFS Rapport de stage


En vertu de la mission daudit fiscale qui nous a t confie par votre direction, nous avons lhonneur de vous faire parvenir, ci aprs, le rapport daudit fiscal relatif lexercice 2009.

Etendue des travaux :


Avant de vous prsenter le rcapitulatif des remarques constates, nous tenons de vous faire part de ltendue de nos travaux. Notre examen a t effectu conformment aux normes de rvision comptable et daudit admises. Ces normes recommandent que lauditeur planifie et accompli laudit en vue dobtenir une assurance raisonnable que les tats financiers ne renferment pas danomalies significatives, et comporte le contrle des documents comptables et toutes les autres procdures de vrification que nous avons jug ncessaires en la circonstance. Les travaux de vrification et danalyse portent sur : -Les comptes de trsorerie -Les comptes de bilan, classe par classe -Les comptes de charges et de produits. En effet, les procdures daudit doivent tre effectues suivant une dmarche scientifique qui combine les tests de procdures et les tests substantifs. Au niveau de la phase daudit et plus prcisment les travaux de validation des comptes, nos travaux de contrle ont vis la justification du contenu des tats financiers sur la base des pices comptables et tout autre lment probant. La validit dune opration est concomitamment vrifie sur les plans comptables, juridique et fiscal. Nos travaux comportent la revue critique des grands quilibres des comptes, qui renferme en outre le contrle gnral des variations des tats financiers en : - Passant en revue la balance gnrale et en identifiant les soldes qui paraissent atypiques.

Zaineb Chihi

page 28

ISFFS Rapport de stage


- Calculant le poids relatif de chaque rubrique des tats financiers par rapport au total du bilan et des revenus. - Comparant la variation des postes de bilan et de ltat de rsultat par rapport lexercice prcdent pour focaliser sur les variations inattendues. - Vrifier la cohrence des donnes prsentes dans les notes avec les donnes des lments des tats financiers. - Sassurant de la concordance des chiffres croiss dans les tats financiers. - Vrifiant le tableau de dtermination du rsultat fiscal et le comparant avec la liste des charges rintgrer et des produits dduire. Nous avons pass aussi en revue la balance des charges et des produits. - Vrifiant les rapprochements des dclarations de TVA, TCL, TFP, FOPROLOS et de retenues la source. Vous trouvez ci-dessous les remarques qui ont t dgages ainsi que les diverses zones de risques identifies. Nous demeurons votre entire disposition pour vous fournir tout complment dinformation que vous pourriez souhaiter sur les points voqus dans ce rapport. Veuillez agrer, Monsieur le Prsident, lexpression de nos sentiments les plus distingus.

Les remarques :
(1)- Les avoirs sur ventes nont pas t ports au niveau de la dclaration employeur. La socit risque de perdre le droit de leur dductibilit. Montant des avoirs en 2009 : 736 DT. Selon larticle 55 du code IRPP/IS, la condition de dductibilit des avoirs est leur indication au niveau de la dclaration employeur avec la mention de lidentit des bnficiaires et des montants accords. (2)-La socit doit prparer un tat dinventaire de caisse et des stocks au 31/12/2009 afin de justifier le solde ainsi figurant au bilan.
Zaineb Chihi page 29

ISFFS Rapport de stage


(3)- Le total des factures de caisse non conformes et des notes de frais totalise en 2000 : 55 000 DT. (4)-La socit na effectu aucune retenue la source sur les marchs ni sur les honoraires. Les retenues la source relatives aux achats Totals Tunisie peuvent tre voques par les services de contrle fiscal. Le total des achats Total Tunisie est de lordre de 930 000 DT. (5)-La base de TVA porte sur les dclarations fiscales est la mme base de FODEC. Ce qui induit une base de TVA 18% minore de 19 047 ,372 DT. La TVA non collecte relative cette base est de 3 428,526 DT. De mme pour la base de TVA 22,5% dclare est minore de 6 479,5 DT ce qui dgage une TVA non collecte minore de 1 457,885.

CONCLUSION
La fiscalit est devenue l'une des proccupations majeures de toute entreprise puisque mieux grer sa fiscalit, c'est mieux grer ses finances. Par la multiplicit, la complexit et l'instabilit de ses textes, la fiscalit gnre de plus en plus des risques. Elle est perue comme une contrainte dont la matrise est difficile, voire mme impossible dans la mesure o toute dcision est porteuse d'incidences fiscales. D'o,
Zaineb Chihi page 30

ISFFS Rapport de stage


la ncessit de dvelopper une nouvelle fonction vu l'impact de la fiscalit sur la vie de l'entreprise. Elle doit permettre d'une part ,d'aider l'entreprise bien grer le paramtre fiscal et d'autre part de mesurer le risque qui peut natre d'un ventuel contrle fiscal. Cette nouvelle fonction qui est la fonction fiscale, s'est dveloppe au niveau des grandes entreprises. La gestion fiscale se rsume en un ensemble d'actions, et de dcisions prises par l'entreprise pour matriser et rduire la charge fiscale avec la plus grande efficacit et sans l'exposer des risques fiscaux. Une telle gestion ne peut se concevoir abstraction faite des autres fonctions de l'entreprise, elle doit tre intgre au niveau de la gestion de l'entreprise. Pour une gestion fiscale convenable, un diagnostic fiscal (l'audit des forces et faiblesses de l'entreprise en matire fiscale) s'avre indispensable d'o l'apparition de l'audit fiscal qui fait l'objet de ce rapport. L'audit fiscal dfini par M. Belaid comme tant un travail exhaustif de la situation de l'entreprise afin d'aboutir une gestion fiscale fonde sur des bases saines, vise l'amlioration de la gestion fiscale de l'entreprise d'o l'intrt de l'externaliser. Ce dernier est considr comme une mission ayant pour objet non seulement d'valuer les forces et les faiblesses de l'entreprise en matire de fiscalit, mais aussi de la protger contre un ventuel contrle fiscal.

Ce travail est effectu en identifiant les risques encourus issus des irrgularits commises et en les corrigent tant que cela est possible. Un tel audit peut tre soit spontan soit prescrit par des personnes extrieures l'entreprise tel que les investisseurs et les cranciers. Dans ce cas, l'objectif de l'audit fiscal consiste minimiser le risque fiscal. De nos jours, le march de l'audit financier est devenu de plus en plus satur. Devant ce blocage, les experts comptables ont t soumis la recherche de nouvelles niches telles que les missions d'audit et de conseil fiscal. En plus, plus les textes fiscaux se multiplient et deviennent complexes, plus le risque fiscal (ne pas tre au courant ou ne pas se conformer aux nouvelles dispositions) et le manque
Zaineb Chihi page 31

ISFFS Rapport de stage


gagner (ne pas bnficier d'un avantage fiscal prvu par la lgislation) augmentent. Afin de se prmunir contre de tels effets, les entreprises doivent recourir la recherche d'un moyen qui permet d'viter tous ces risques et c'est ainsi qu'apparat l'importance de l'audit fiscal.

BIBLIOGRAPHIE
Livres

guide daudit ralis par le grant M BELAID ALI.

Des ouvrages de Raouf Yaich : Les avantages fiscaux, lImpt sur les socits, le retenu la source. Logiciel
Zaineb Chihi page 32

ISFFS Rapport de stage


Logiciel de fiscalit fisca vision ; Site internet consults Kaaouana Hanen & Dhambri Hichem, L'audit fiscal , Mmoire Online, institut Suprieur de Comptabilit et d'Administration des Entreprises (ISCAE) Tunis
Hsan Attia & Lotfi Hafsia L'audit fiscal , Mmoire Online, institut suprieur de

finance et de fiscalit de Sousse - matrise en fiscalit

Zaineb Chihi

page 33

ISFFS Rapport de stage

Zaineb Chihi

page 34