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Rapport de stage :

Ralis par : OUAHMANE ABDELMOUGHIT

-Encadrant de lcole : Mr. MOULAY MAMOUNE EL ALAOUI

-Encadrant du stage: Mr. MOHAMMED ISMAILI

Anne universitaire 2012/2013


SOMMAIRE
Remerciements .......................................................................................

Avant-propos ..........................................................................................

Introduction ..................................................................................

Premire partie : Prsentation de la socit ........................

I- Fiche technique de la socit .....................................................

II- Missions et Activits ...............................................................

III- Organigramme ......................................................................

IV- Structure ................................................................................

Deuxime partie : Droulement du stage ..............................

I- Le classement ..........................................................................

II- La comptabilisation ...............................................................

-Les journaux auxiliaires : Achats, Ventes, Banques, Caisses, OD ...........

III- Dclarations sociales ..............................................................

1- CNSS ....................................................................................

2- L'IR Salarial ............................................................................

IV- Dclarations fiscales ...............................................................

1- TVA .........................................................................................

Conclusion .....................................................................................

Annexes ................................................................................................

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REMERCIEMENTS

En premier lieu, je tiens remercier ma mre dont le soutien moral et matriel ma permis le
suivi de mes tudes.

Je tiens remercier :

Mr Mohammed Ismaili, Expert-comptable grant de la fiduciaire TEMESNA pour mavoir


permis deffectuer ce stage professionnel au sein de son organisation.

Jaimerais aussi remercier tout le personnel de la fiduciaire TEMESNA pour leur bon accueil,
coopration et sympathie.

AVANT-PROPOS

L'Ecole Nationale de Commerce et de Gestion de Settat est une cole suprieure qui a vu le
jour en 1994, et qui, outre les formations acadmiques dispenses ses tudiants, contribue
davantage leur panouissement en leur donnant la possibilit d'effectuer des stages
professionnels dans diffrentes entreprises et administrations, afin de rapprocher la thorie
la pratique et d'acqurir une exprience concrte sur le terrain.

De ce fait, j'ai choisi le fiduciaire pour effectuer mon stage de fin dtudes en DUT, et ce, en
vue d'avoir accs une varit de dossiers traiter qui relvent de plusieurs domaines
d'activit, ce qui me permettra de tirer le plus d'exprience possible durant la priode
d'exercice.

Cette priode pratique m'a permis en outre :

D'Adapter mes connaissances thoriques la ralit pratique ;

De s'adapter avec le milieu professionnel, et me familiariser avec le personnel de la socit ;

D'acqurir de nouvelles comptences professionnelles.

Il est noter que j'ai eu l'occasion au sein de la Socit TEMESNA, d'effectuer certains
travaux qui sont mentionns dans la troisime partie de mon rapport.

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INTRODUCTION
La comptabilit se prsente comme une technique de traitement, un systme d'organisation de
donnes et d'oprations des documents de base.

partir d'un flux d'informations internes ou externes l'entreprise, le comptable fait le tri des
informations et procde leur enregistrement, suivant des rgles prcises et rgulires.

Au moins une fois par an, la fin de l'exercice, le comptable dresse la synthse de ces
informations, des documents spcifiques ; ces diffrentes tches devenues aises grce au
dveloppement du systme informatique qui permet la prise en charge du traitement des
informations, de leur analyse et d'dition des tats de synthse.

Depuis toujours, la comptabilit est considre comme le tableau de bord qui guide toute
entreprise dans le monde de la gestion des affaires.

Ainsi, tenir une comptabilit rgulire donne l'image relle du bon fonctionnement de
l'entreprise et permet de faire un diagnostic gnral du plus petit dtail aux grandes uvres
ralises au sein de la socit.

C'est dans ce contexte que se situent les cabinets de comptabilit, qui de par leurs rles
primordiaux contribuent la bonne sant de toute entreprise qu'elle soit physique ou morale.

Aussi, dans un souci d'homognisation, les sept principes essentiels prns par le Plan
Comptable Marocain doivent tre respects ; savoir :

Principe de continuit d'exploitation ;

Principe de permanence des mthodes ;

Principe du cot historique ;

Principe de spcialisation des exercices ;

Principe de prudence ;

Principe de clart ;

Principe de l'importance significative.

Ainsi, la premire partie de ce rapport sera consacre la prsentation du Cabinet


TEMESNA, son identification, son rle, son organisation, ses activits, ...

Quant la deuxime partie de mon rapport, elle dfilera les conditions et l'environnement
gnral du droulement du stage au sein du cabinet comptable.

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Et tout au long de la troisime partie, je prsenterai l'ensemble des travaux que j'ai effectu
durant la priode de ce stage, en mettant l'accent sur le volet fiscal (TVA) et le volet social
(CNSS & IR) dans la gestion d'une PME.

Premire partie : Prsentation de la socit

1-1- Fiche technique du Cabinet

- Raison sociale : TEMESNA

-Date de cration :

- Forme juridique : Socit Responsabilit Limite (S.A.R.L.)

- Capital social : 100 000.00

- Activit : Fiduciaire, Travaux comptables, juridiques et fiscaux Conseils et cration


d'entreprises.

- Dirigeant : MOHAMED ISMAILI, Expert-comptable

- Sige social :

- Tlphone :

- Fax :

- E-Mail :

- Effectif :

- Registre de Commerce:

- Patente :

- TVA :

- CNSS :

- Logiciel utilis : SAGE

1-2- Missions et Activits

Durant ma priode de stage, j'ai pu savoir qu'une fiduciaire peut intervenir dans tous les
secteurs de la vie collective, savoir : Industrie, commerce, services, professions librales,
associations... Elle peut aussi intervenir lors de la cration des entreprises dans ses paliers de
dveloppement. Ses interventions sont adaptes la taille et aux besoins de sa clientle.
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Un fiduciaire sur demande de ses clients, peut intervenir dans les domaines suivants :

1-2-1- Comptabilit de l'entreprise :

- Mise en place d'une comptabilit adapte l'entreprise ;

- Tenue ou surveillance de la comptabilit ;

- Rvision des comptabilits informatises ;

- Respect des rgles comptables et de gestion ;

- Scurit des systmes d'information et d'archivage ;

- laboration des comptes annuels ;

- laboration de budgets prvisionnels ;

- tudes financires.

1-2-2- Gestion de l'entreprise :

- Conseil en gestion : Assistance la cration de l'entreprise, projets d'investissements,


contrle budgtaire, tableaux de bord, ...

- Conseil en gestion financire : Assistance la gestion de trsorerie, la recherche de


financements et aux relations avec les organismes bancaires et financiers ;

- Conseil de l'entreprise en difficult : Restructuration, plan de redressement, de continuit,


etc. ...

1-2-3- Obligations lgales de l'entreprise :

En matire juridique, le fiduciaire peut dispenser des consultations relevant de son activit
principale qui constituent l'accessoire direct de la prestation fournie :

Droit du travail et gestion sociale :

o tablissement des bulletins de paie et des dclarations sociales ;

o Assistance la gestion du personnel.

Droit fiscal :

o tablissement de toutes les dclarations fiscales ;

o Reprsentation en cas de contentieux devant la Commission Dpartementale des impts


directs ou devant la Commission de Conciliation.

Suivi juridique de l'entreprise :

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o Choix de la forme juridique ;

o Assistance pour les formalits ;

o Prparation des oprations de constitution, d'augmentation de capital, de transmission.

1-2-4- Audit de l'entreprise :

Le fiduciaire peut intervenir dans de nombreux domaines de l'entreprise pour raliser un


audit :

Audit des comptes dans le cadre d'une prise de participation, d'un rachat d'entreprise ;

Audit juridique, fiscal, social, d'organisation ;

Audit des assurances de l'entreprise.

1-2-5-Le commissariat aux comptes :

Le grant de la fiduciaire, en sa qualit dexpert-comptable et aussi de commissaire aux


comptes, intervient de temps autre dans le domaine du commissariat aux comptes.
Le commissaire aux comptes est obligatoire dans les SA et les coopratives. Dans les SARL
la dsignation devient obligatoire si le CA (HT) excde 50.000.000,00 DH.

Sa principale mission dans ce domaine est dmettre une opinion sur la qualit de
linformation financire (informations chiffrs et non chiffrs), et tre garant de la qualit de
linformation financire communiqu par les entreprises, auprs des demandeurs de ces
comptes.

1-3- Organigramme

1-4- Structure organisationnelle

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Deuxime Partie : Droulement du stage

Afin d'amliorer et d'accomplir notre formation LENCG., les Responsables insistent sur
l'obligation d'effectuer un stage d'application afin de s'adapter avec le milieu professionnel et
de confronter les mthodes et techniques enseignes avec les pratiques en vigueur au sein de
l'entreprise.

Mon stage chez le Cabinet TEMESNA a dbut officiellement le 3 Juin 2013, pour prendre
fin le 31Juillet de la mme anne. Il s'est droul dans un bon climat professionnel avec
beaucoup de comprhension et d'attention, ce qui m'a encourag s'adapter le plus vite avec
l'entourage du travail.

Durant ce stage, j'ai pu participer aux diffrents travaux comptables, ds la rception des
documents, en passant par la passation des critures dans les diffrents journaux auxiliaires et
enfin l'analyse de certains cas particuliers.

En effet, la mthode du travail comptable n'est pas standard, elle diffre d'un client un autre
en fonction de son importance, son activit et son organisation.

Les tches effectues durant ma priode de stage se rsument comme suit :

2-1- Le classement

Le classement est la premire tche que doit faire un comptable, il consiste en le rangement
mthodique des documents pour une utilisation ultrieure plus efficace, plus convenable et
permet la bonne gestion du travail. Il est en quelque sorte la mmoire de tout tablissement et
une bonne organisation de la documentation et des archives reflte l'importance donne la
conservation des documents des clients. C'est l'tape qui prcde la comptabilisation des
pices justificatives.

Cette fonction joue un rle trs important dans l'organisation du bureau. De ce fait, le
classement adopt au sein du service comptable d'une entreprise est celui qui rpond le plus
la ncessit d'excution d'un travail rapide, bien ordonn et offre une bonne conservation de la
documentation.

Ainsi, les pices comptables d'un dossier sont classes chronologiquement et idologiquement
dans plusieurs sous-dossiers, avec chaque entreprise son propre classeur dossier , selon le
procd suivant :

2-1-1- Dossier Achats :

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Dans ce dossier, on classe toutes les factures et bons d'achats, rgles soit par chque
bancaire, par effet de commerce, par virement bancaire, ou alors par carte de crdit, ou en
espces suivant leur date de facturation.

2-1-2- Dossier Ventes :

Il comprend toutes les factures de vente quel que soit leur mode de rglement, c'est--dire
qu'elles soient rgles en espces, par chque, par effet ou par virement, et sont classes selon
leur Numro de facture.

2-1-3- Dossier Banque :

On y trouve tous les documents concernant les oprations traites avec ou par le biais de la
banque, tels que : Avis de dbit, avis de crdit, avis de versements en espces, ...

Ces pices mises par la banque sont classes selon l'ordre du relev bancaire, qui est fich en
intro du dossier (avec ordre chronologique mensuel).

Exemple : Mois de Janvier Pices bancaires du mois de Janvier.

Mois de Fvrier Pices bancaires du mois de Fvrier.

2-1-4- Dossier Fiscal :

C'est dans de dossier o sont classes les dclarations de la TVA, de l'IR, de la patente, de la
taxe urbaine et taxe d'dilit ainsi que les acomptes de l'IS.

2-1-5- Dossier Juridique :

Qui comporte une copie de la CIN des personnes physiques qui grent et/ou dtiennent des
parts de la socit, une copie de la dclaration d'immatriculation au Registre de Commerce,
une copie du certificat de la patente, une copie de la dclaration d'IR et tout autre document
concernant l'aspect juridique de l'entreprise.

2-1-6- Dossier des Oprations Diverses:

Ce dossier comprend les factures deaux, dlectricit, de tlphone ainsi quun sous dossier
ddi la CNSS.

2-2- La comptabilisation

2-2-1- Les Journaux Auxiliaires :

Le principe de comptabilisation chez le fiduciaire reste le mme par rapport ce qu'on a


tudi. Aprs rception et contrle, on procde l'enregistrement comptable des factures dans
des journaux auxiliaires, et pour cela TEMESNA utilise le logiciel SAGE-
COMPTABILITE qui permet aussi de crer de nouveaux dossiers, d'assurer le bon
fonctionnement d'un service de traitement de donnes, gestion du plan comptable, gestion des
journaux auxiliaires, prparation de la liasse fiscale et gnration des critures comptables qui
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peuvent tre la fin conservs dans des supports informatiques ou sous forme d'tats
imprims puis conserves pour pouvoir tre contrls par le Directeur Gnral.

Avant de passer aux critures comptables sur ce logiciel, on doit avant toute chose crer un
dossier propre de la socit cliente.

Il est important d'avoir des informations exactes sur l'activit de l'entreprise, sa forme
juridique, les fournisseurs chez qui elle s'approvisionne, les clients et les banques avec
lesquelles traite ses oprations et tous les acteurs qui constituent son environnement
conomique, et ce, pour mettre chaque criture l'imputation correspondante.

Le journal est le support comptable qui permet de vrifier que la partie double est respecte, il
enregistre les oprations effectues par la socit dans l'ordre chronologique.

Une fois le dossier bien organis et class, on passe l'enregistrement des critures
comptables dans des journaux auxiliaires, qui sont gnralement au nombre de cinq :

Journal auxiliaire Achats ;

Journal auxiliaire Ventes ;

Journal auxiliaire Banques ;

Journal auxiliaire Caisses ;

Journal auxiliaire Oprations Diverses .

2-2-2-1- Journal Auxiliaire Achats :

Ce journal concerne les charges de la socit qui sont enregistres dans les diffrents comptes
de la classe ( 6 ) hors TVA rcuprable.

Dans ce journal, on enregistre toutes les oprations d'achats quel que soit le mode de paiement
condition de l'existence d'une facture d'achat. Cette dernire doit remplir un certain nombre
de conditions : Le nom du fournisseur, la date de la facture, le nom du client, la dsignation
des produits achets, le taux et le montant de la TVA, les montants HT et TTC, le cachet et la
signature du fournisseur et enfin le N d'identification fiscale et celui de la patente.

Les oprations sont enregistres dans le mois concern, c'est--dire les achats effectus en
Janvier doivent tre comptabiliss en Janvier et ainsi de suite, en respectant l'enregistrement
la codification donne par le cabinet chaque fournisseur, par exemple : F001 pour MAROC
TELECOM

De ce fait, les comptes les plus utiliss dans ce journal sont : 4411 ... , 611 ... et 3455
... .

Le comptable procde dans ce journal au classement des factures suivant leurs dates de
cration, puis impute les montants hors taxe de la facture au dbit du compte convenable et
aussi le compte de TVA aussi. Cependant, on crdite le compte fournisseur par le montant
TTC.

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Remarques :

- Les factures passes dans ce journal sont souvent crdit ;

- Les factures sont comptabilises par date de facturation ;

- Si le rglement est en espces, il faut passer l'criture au journal Achats puis au journal
Caisses ;

- Il ne faut pas comptabiliser les bons de commande, les devis et les bons de livraison.

2-2-2-2- Journal Auxiliaire Ventes :

Dans ce journal, on enregistre toutes les oprations de vente. On y inscrit toutes les factures
de vente classes prcdemment dans le mois concern. Lors de l'enregistrement, on
considre que toutes les ventes aient t effectues crdit, ce qui va permettre au compte :
3421 Clients de jouer un rle trs important ; et pour chaque client de l'entreprise, on
utilise la codification donne par le cabinet aux clients (Ex. :C001, C002...)

Ce journal concerne donc les produits de la socit, ces derniers sont enregistrs dans la classe
( 7 ) hors TVA facture. Les comptes les plus utiliss dans ce journal sont : 711 ... , 4455
... , 342 ... , ...

Remarque :

- Le comptable doit imprativement vrifier les factures et observer les donnes suivantes :

o Le nom du fournisseur ;

o Le cachet de la socit ;

o La date de la facturation et N de la facture ;

o Le nom du client ;

o La dsignation des produits achets ;

o Le montant hors taxe ;

o Le taux et le montant de TVA (Indiqus distinctement) ;

o Le montant en toutes taxes comprises (T.T.C.) ;

o La patente ;

o Le numro d'identifiant fiscal (L'I.F.) ;

o Le registre de commerce ;

o La CNSS ; ...

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2-2-2-3- Journal Auxiliaire Banques :

Sur ce journal, on enregistre toutes les oprations rgles par chques, les retraits ou
versements d'espces, encaissement ou paiement des chques qui sont mentionns sur le
relev de compte transmis par la banque.

On comptabilise alors toutes les factures de dpenses et de recettes opres par la banque.
Pour effectuer ce travail, on se rfre des documents constituant le dossier banque, savoir :

Les relevs bancaires : Ce sont des documents envoys priodiquement par la banque
ses clients, afin de les mettre au courant de toutes les oprations concernant leurs comptes.
Ces derniers constituent la base de toutes les critures comptables sur le journal Banque.

o Au crdit du relev bancaire, on a :

Les rglements des clients : Encaissements ;

Les versements espces ;

Les allocations familiales.

o Au dbit du relev bancaire, on trouve entre autres :

Les rglements effectus par la socit (Frais de tlphone, notes d'lectricit, ...) ;

Les retraits ;

Les virements ;

Les agios ;

Les cotisations la C.N.S.S. ;

Les chques impays ;

Les impts : TVA, IR, patente, ... ;

L'assurance.

Les Avis :

o Avis de dbit : Envoy par la banque en cas d'un retrait de fonds ;

o Avis de crdit : Envoy par la banque en cas de remise d'un chque, d'un versement en
espces ou d'un encaissement d'effet.

Les talons de chques : Ils sont ncessaires pour la passation des critures, car ils vitent
le risque d'couler des pices non-rgles.

Remarque :

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Le compte transitoire 5115 Virements de fonds est utilis lors des virements de fonds
entre la caisse et la banque. Pour les journaux Banque et Caisse , certaines oprations
qui concernent les 2 journaux ncessitent de faire l'objet d'une double comptabilisation.

Exemple : Alimentation de la caisse par retrait bancaire.

Journal Caisse :

Au dbit : 5161 - Caisse

Au crdit : 5115 - Virements de fonds

Journal Banque BMCE :

Au dbit : 5115 - Virements de fonds

Au crdit : 5141 - Banque

2-2-2-4- Journal Auxiliaire Caisses :

C'est dans ce journal que le comptable enregistre toutes les oprations rgles par espces,
ainsi que les alimentations de caisse. On comptabilise tous les documents ou pices en
espces portant le cachet du fournisseur, savoir par exemple les factures et bons de charges
effectues par l'entreprise pour elle-mme, les diffrentes quittances et dpenses payes en
espces (lectricit, eau, loyer, ...) et tous les bons d'achats ou de ventes rgls en espces ;
autrement dit, tous les encaissements et dcaissements en espce s'inscrivent d'une manire
chronologique.

L'criture comptable dans ce journal se fait par le dbit des rglements effectus ou le crdit
des rceptions en espces, en contrepartie du compte : 5161 - Caisses .

Remarques :

- C'est dans ce journal qu'on peut solder les oprations rgles en espce ;

- Le solde de la Caisse ne doit jamais tre crditeur, il est soit dbiteur soit nul ;

- Tout rglement d'un client ou paiement d'un fournisseur en espces aprs un certain dlai,
doit tre mentionn sur ce journal pour solder les comptes clients ou fournisseurs dj
enregistrs dans celui des achats ou des ventes.

3-2-2-5- Journal Auxiliaire Oprations Diverses :

On enregistre dans ce journal toutes les oprations qui n'ont pas un compte support et qui ne
peuvent donc figurer dans aucun journal des journaux auxiliaires prcdents (Achats, Ventes,
Caisse, Banque), telles que :

- Les oprations de dclarations de TVA ;

- Les oprations de la Paie ;

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- Dotations aux amortissements et aux provisions.

Synthse :

Outre ces 5 journaux auxiliaires, le J.A Reports Nouveau doit tre prsent avant tous
les autres journaux puisque c'est le journal d'ouverture de l'exercice.

Il est utilis pour le report de la situation finale de l'exercice comptable prcdent et qui sera
considr comme tant la situation initiale de l'exercice en cours.

2-3- Dclarations Sociales

Les dclarations sociales sont celles relatives la gestion du personnel de l'entreprise. Il s'agit
notamment de :

2-3-1- La C.N.S.S. :

2-3-1-1- Prsentation de la CNSS :

2-3-1-1-1- Dfinition de la CNSS :

La CNSS est un organisme public, vocation sociale, disposant d'un portefeuille de


prestations durables, rentables et fiables, gres dans le respect de l'environnement du
travailleur. Dot de la personnalit civile et de l'autonomie financire qui est confie, depuis
1961, la gestion du rgime de scurit sociale, dont l'inscription est obligatoire pour les
personnes physiques exerant un travail rmunr ainsi que pour les personnes morales.
Place sous la tutelle administrative du Ministre du Travail, elle est institue par le Dahir du
31 Dcembre 1959, modifi et complt par divers textes et lois. Apprcie par ses
partenaires pour la qualit de ses services, empreinte d'humanisme et soucieuse du bien-tre
social de ses adhrents, la CNSS a le devoir et l'ambition de toujours assurer une couverture
sociale apprciable.

Forte de ses comptences en gestion du rgime obligatoire de la scurit sociale de l'ensemble


des salaris du secteur priv et consciente de ses responsabilits, la CNSS offre des solutions
adaptes, des services de qualit et un rseau de proximit qui couvre l'ensemble du territoire.

La CNSS s'engage mobiliser toutes les ressources pour se concentrer sur l'coute, le conseil,
la satisfaction et l'anticipation des attentes de ses Affilis, Assurs et Professionnels de la
sant en mettant leur disposition des services interactifs qui rpondent leurs besoins
spcifiques dans les meilleurs dlais, d'une manire professionnelle, innovatrice et fiable.

La CNSS investit dans les ressources humaines en formant des collaborateurs motivs pour
assurer leurs comptences au service des Affilis, Assurs et Prestataires de soins.

Citoyenne de nature, protectrice par mission, la CNSS a le devoir d'assumer ses


responsabilits sociales. En termes de Sant, la gnralisation de la couverture mdicale
l'ensemble de la population est l'une des principales proccupations de cet organisme. Pour

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l'aspect de la Scurit, et dans le souci de garantir le bien-tre des Assurs et Ayants-Droit, cet
tablissement leur assure un revenu en cas d'invalidit, maladie, maternit, vieillesse et dcs.
Et en ce qui concerne l'Environnement, elle agit pour le bien-tre durable des concitoyens en
respectant le milieu de la communaut.

Forte de sa conception de la responsabilit sociale, de sa reprsentativit dans le salariat et


dans sa prsence dans l'entreprise, l'esprit de rforme qui anime la CNSS actuellement s'est
concrtis travers son ambition de consolider ses nouveaux rapports avec ses partenaires
sociaux en dveloppant des relations de proximit avec ses affilies, ses assurs et ses
prestataires de soins.

Outre l'importance accorde aux ressources humaines, la production des statistiques de qualit
est une proccupation gnrale de la CNSS. Une politique de participation active structurera
les efforts de la Caisse Nationale de la Scurit Sociale dans le moyen terme, afin de
dvelopper la culture de la qualit : mieux communiquer et mesurer la satisfaction de ses
usagers sociaux.

2-3-1-1-2- L'assurance Maladie Obligatoire (L'A.M.O.) :

L'Assurance Maladie Obligatoire garantit pour les assurs et les membres de leurs familles
charge la couverture des risques et frais de soins de sant inhrents la maladie ou la suite
d'un accident, la maternit et la rhabilitation fonctionnelle. Ainsi, elle donne droit au
remboursement et ventuellement la prise en charge directe des frais de soins curatifs,
prventifs et de rhabilitation mdicalement requise par l'tat de sant du bnficiaire. Le taux
de remboursement des frais mdicaux est plafonn 70%.

2-3-1-1-3- Les principaux avantages perus par la CNSS :

a- Prestations familiales :

- Les allocations familiales ;

- L'aide sanitaire.

b- Prestations court terme :

- Indemnit journalire de maladie ;

- Indemnit journalire de maternit ;

- Indemnit de cong de naissance.

c- Prestations long terme :

- Pension de vieillesse ;

- Allocation de dcs ;

- Pension d'invalidit ;

- Pension de survivant.
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2-3-1-1-4- Les assujettis :

En vertu de l'article 15 du Dahir 1-72-184 du 27 Juillet 1972 relatif au rgime de scurit


sociale, tous les employeurs occupant au Maroc des personnes assujetties au prsent rgime
sont tenus de faire procder :

leur affiliation la Caisse Nationale de Scurit Sociale ; tout affili ladite caisse est
tenu de mentionner le numro de son affiliation sur ses factures, lettres, notes de commande ;

l'immatriculation de leurs salaris et apprentis la Caisse Nationale de Scurit Sociale ;


tout employeur affili est tenu d'inscrire sur la carte de travail et sur le bulletin de paie de son
personnel assujetti la CNSS, le numro d'immatriculation donn au travailleur par la Caisse.
Par ailleurs, chaque employeur est responsable vis--vis de la CNSS de l'tablissement des
dclarations des salaires et du paiement des cotisations y affrentes.

L'article 2 dudit Dahir, tel que modifi par le Dahir du 04 Octobre 1977, stipule ce qui suit :

Sont assujettis obligatoirement au rgime de scurit sociale :

- Les apprentis et les personnes salaries de l'un ou de l'autre sexe travaillant pour un ou
plusieurs employeurs dans l'industrie, le commerce et les professions librales ou occupes au
service d'un notaire, d'une association, d'un syndicat, d'une socit civile ou d'un groupement
de quelque nature que ce soit, quelles que soient la nature de leur rmunration, la forme, la
nature ou la validit de leur contrat ;

- Les personnes employes par les coopratives de quelque nature qu'elles soient, les
personnes employes par les propritaires d'immeubles usage d'habitation et usage
commercial, les marins pcheurs la part .

Le Dahir n 01-81-178 du 8 Avril 1981 portant promulgation de la Loi 26-79 tend le rgime
de scurit sociale aux employeurs et travailleurs des exploitations agricoles, forestires et
leurs dpendances, tout en excluant pour ce secteur, la branche des prestations familiales.

Le dcret n 2-93-1 du 7 Kada 1413 (29 Avril 1993) fixe les conditions d'application du
rgime de Scurit Sociale aux salaris travaillant dans l'artisanat.

Ainsi, dans tous les secteurs cits ci-dessus, les travailleurs possdant la qualit juridique de
salari, c'est--dire qui sont lis un employeur par un contrat de travail ou de louage de
service, sont assujettis en premier lieu, au rgime de scurit sociale et au code de couverture
mdicale de base.

D'une manire gnrale, le rgime de scurit sociale est applicable toutes les personnes
physiques salaris ou apprentis travaillant pour le compte d'un ou plusieurs employeurs, c'est-
-dire tous les travailleurs salaris et assimils des secteurs cits par la Loi et la
Rglementation du Travail qui ne sont pas assujettis un rgime spcial, en vertu d'une Loi
ou d'un statut particulier.

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Les cotisations sont calcules sur l'ensemble des rmunrations perues par les employs,
directement ou indirectement, sous toutes les formes, l'exception des indemnits de
licenciement et des primes de transport justifies, l'indemnit journalire de maladie et les
allocations familiales.

3-3-1-2- Demande de recrutement la CNSS :

Texte lgislatif rglementaire : Dcret N 2-60-313 du 11 Safar 1380 (05 Aot 1960).

3-3-1-2-1- L'affiliation de l'employeur :

L'employeur doit procder remplir une demande d'affiliation (Annexe N : 1) dpose la


dlgation de la CNSS du lieu de sa rsidence principale, dans un dlai d'un mois du dbut de
son activit, ce qui lui permet d'avoir un numro d'affiliation cet organisme qui vaut
reconnaissance administrative de son identification, son enregistrement et son rattachement au
rgime de scurit sociale. Ce numro d'affiliation la CNSS, tout employeur est tenu de le
faire figurer sur tous les supports courants de communication utiliss par son entreprise tels
que papier en-tte, lettres, factures, correspondances, bons de commande, devis, etc. ...

L'imprim fourni par la CNSS doit tre accompagn des pices mentionnes son verso, ainsi
que le bordereau spcial concernant les mois dclars et un relev du personnel en exercice.

3-3-1-2-2- L'immatriculation de l'employ :

L'employeur est tenu de dclarer tous les salaris leur premire embauche. Il prpare un
dossier et se chargera de son immatriculation joindre avec un imprim modle Demande
d'immatriculation (Annexe N : 2) qui sera sign et cachet par l'employeur et revtue de la
signature de l'employ.

Le dossier d'immatriculation de chacun des salaris doit comprendre :

Une copie de sa carte d'identit nationale ou de toute autre pice en tenant lieu ;

Deux photos rcentes ;

Une demande d'immatriculation (Formulaire retirer auprs de l'Agence de la CNSS la plus


proche).

En fait, l'immatriculation de chacun des salaris de la socit la CNSS est une obligation
lgale. Le numro d'immatriculation dlivr par la CNSS au salari est le moyen qui permet
de faire connatre :

- Son identification en tant qu'assur social ;

- L'enregistrement des dclarations de ses salaires ;

- La sauvegarde de ses droits.

L'employeur est par consquent tenu de :

16
- Dclarer rgulirement le montant mensuel du salaire vers et le nombre de jours travaills,
quelle que soit la dure passe par les salaris dans l'entreprise. Une carte d'immatriculation
est dlivre aux intresss ;

- Faire figurer le numro d'immatriculation des salaris sur leur carte de travail, le bulletin de
paie ou toutes autres pices professionnelles.

3-3-1-3- Les bordereaux de la CNSS :

3-3-1-3-1- Bordereau des allocations familiales et dclaration des salaires :

Utilis pour la dclaration des salaris dj immatriculs. Sur ces bordereaux figurent les
noms et les immatriculations dj pr-imprims par la CNSS, les allocations familiales et les
salaires bruts sans et avec plafond - Plafond = 6.000,00 DH - de tous les salaris ayant
dpass une dure de plus de 2 mois dans la mme entreprise.

Pour procder au paiement du montant des allocations familiales portes sur le bordereau, il y
a lieu de tenir compte de ce qui suit :

Paiements des allocations familiales :

Les montants de l'allocation familiale non pays l'allocataire ne remplissant pas les
conditions requises ou qui a quitt l'entreprise, seront ports dans la colonne N1, intitul
Montant verser .

Dclarations des salaires :

Les dclarations doivent porter exclusivement sur les salaires gagns au titre du mois de
rfrence prcis dans le cadre Dclaration de salaires du mois ... ;

Le nombre de jours travaills doit tre transcrit dans la colonne N2 intitul Nbre de
jours , celui-ci ne doit en aucun cas tre suprieur 26 jours par mois ;

Le salaire brut peru dsigne l'ensemble des rmunrations brutes gagnes par chaque
salari avant dductions quelque titre que ce soit ;

Ce salaire doit tre inscrit dans la colonne N3, intitule Sans limitation de plafond ;

Le salaire brut dans la limite du plafond correspond l'ensemble des rmunrations brutes
gagnes par chaque salari avant dductions quelque titre que ce soit dans la limite du
plafond en vigueur (6.000,00 DH). Ce salaire doit tre transcrit dans la colonne N4 intitule
Dans la limite du plafond ; Dans les deux cas, les avantages en nature et en espces
doivent tre intgrs sans la rmunration ;

Si le salari ne fait plus partie de l'entreprise (dmissionnaire, dcd, ...) on indique le motif
dans la colonne N5 intitule Situation :

SO = Sorti.

DE = Dcd.

17
Si le salari est inscrit sur le bordereau de l'entreprise mais n'a pas peru de salaire, au titre
du mois concern par la dclaration, indiquer le motif dans la colonne N5 Situation qui
peut tre :

I T = Maternit.

I L = Maladie.

A T = Accident de travail.

C S = Cong sans salaire.

M S = Maintenu sans salaire.

Dans le cas o le salari a peru un salaire, ne rien inscrire dans la case Situation .

Les salaires pays d'avance doivent tre dclars sur le bordereau des mois auxquels ils se
rapportent. Ex. : Le salaire du mois de Juillet pay d'avance le 30 Juin pour cause de dpart en
cong, doit tre dclar sur le bordereau du mois de Juillet.

Lorsque les informations demandes pour chaque salari sont portes sur le bordereau,
l'affili doit totaliser les salaires de chaque page et des pages prcdentes, comme pour le
report nouveau, et fera de mme pour les allocations familiales.

Une fois complt et termin, ce bordereau doit tre dat, cachet et sign par l'employeur.

3-3-1-3-2- Bordereau de dclaration des salaris entrants :

C'est un bordereau standard pour toutes les socits, qui est utilis pour la dclaration des
salaris nouvellement embauchs. Il est form en 2 exemplaires, l'entreprise garde la
photocopie date et cachete par la CNSS et envoie l'original l'organisme. Il doit comporter
les mentions suivantes :

- Le nom et l'adresse de l'entreprise, N d'affili, le mois et l'anne de dclaration ainsi que la


page en cours et le nombre total des pages.

- Le numro d'immatriculation de chaque salari doit tre transcrit lisiblement et sans erreur
dans la case N4 N d'immatriculation ;

- Le nom et le prnom doivent tre transcrits en lettres capitales, spars d'un espace dans la
case N5 ;

- Le Numro de la Carte d'Identit Nationale de chaque salari doit tre inscrit correctement
la case N6 ;

- Le nombre de jours travaills, ne doit en aucun cas tre suprieur 26 jours par mois ;

- Le salaire brut peru dsigne l'ensemble des rmunrations brutes gagnes par chaque
salari avant dduction quelque titre que ce soit (veiller au respect du plafond) ;

18
- Lorsque toutes les oprations relatives la dclaration des salaires sont termines, il y a lieu
de faire le total des salaires de chaque page et des pages prcdentes ;

- Une fois complt, ce bordereau doit tre dat, sign et cachet.

3-3-1-3-3- Bordereau de paiement :

Les cotisations dues la CNSS sont assises sur l'ensemble des rmunrations perues par les
bnficiaires du rgime de scurit sociale, y compris les indemnits, primes, gratifications et
tout autre avantage en argent ou en nature, ainsi que toutes les sommes perues directement
ou par l'entremise d'un tiers, titre de pourboire.

Sur ce document, on enseigne la masse salariale (M.S.) dtermine partir des bordereaux
susmentionns laquelle on applique les taux de cotisations :

Catgorie de prestation Charge patronale Charge salariale TOTAL


1 - Prestations familiales
6.4% - 6.4 %
- Taux de cotisation
- Plafond mensuel Sans plafond - Sans plafond
2 - Prestations sociale court terme
0,67 % 0,33 % 1,00 %
- Taux de cotisation
- Plafond mensuel
6 000 dirhams 6 000 dirhams 6 000 dirhams
3 - Prestations sociales long terme
- Taux de cotisation 7,93 % 3,96 % 11,89 %
- Plafond mensuel 6 000 dirhams 6 000 dirhams 6 000 dirhams
4 - Assurance maladie obligatoire
Taux de cotisation 2 + 1,5 % 2% 5,5 %
Plafond mensuel Sans plafond Sans plafond Sans plafond

TOTAL TAUX DE COTISATION 18,10 % 6,29 % 24,39 %

La CNSS est charge galement du recouvrement de la taxe de Formation Professionnelle et


de son versement l'Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail. Le
taux de cette taxe qui est la charge exclusive de l'employeur, est de 1,6 % de la masse
salariale brute, sans limite de plafond.

En sa qualit d'employeur, ce dernier reste dbiteur vis--vis de la Caisse Nationale de


Scurit Sociale de la cotisation totale (part patronale et part salariale) et responsable de son
paiement. Il lui appartient, pour ce qui est de la part salariale, d'en faire la retenue la source
au taux total de 4,29 % du salaire brut plafonn 6.000,00 dirhams.

19
Les versements qui ne sont pas effectus dans un dlai prvu sont passibles d'une majoration
pour chaque mois supplmentaire. En cas de dfaut de paiement des cotisations, qu'il soit
intgral ou partiel ou encore en cas de retard, cela entranerait des majorations de retard dont
le taux est de : 3 % pour le premier mois ou fraction de mois de retard et 1 % par mois
supplmentaire. Aussi, le retard dans le reversement la CNSS des allocations familiales non-
perues par les salaris de l'entreprise entrane des pnalits ou astreintes au taux est de 3 %
par mois ou fraction de mois de retard.

N.B. Les majorations de la CNSS, c'est--dire amendes et pnalits sont enregistres sous un
compte cre pour cette raison : 658320 - Pnalits et amendes sociales .

2-3-2- L'Impt sur le Revenu Salarial (L'I.R.) :

Anciennement appel l'Impt Gnral sur le Revenu (I.G.R.), c'est un impt direct, qui
s'applique aux revenus, profits et bnfices acquis par les personnes physiques et morales
vises l'article 3 du Code Gnral des Impts, et n'ayant pas opt pour l'impt sur les
socits.

Les catgories de revenus et profits concerns sont :

1- Les revenus professionnels ;

2- Les revenus provenant des exploitations agricoles ;

3- Les revenus salariaux et revenus assimils ;

4- Les revenus et profits fonciers ;

5- Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

2-3-2-1- Gnralits sur l'I.R. :

C'est un impt retenu la source qui frappe le revenu salarial suivant un barme remis par le
Ministre des Finances, il est collect par l'employeur en faveur de l'tat en remplissant un
avis de versement.

Parmi les dclarations de l'IR effectues, on trouve :

- Dclaration mensuelle : Elle doit tre faite dans un dlai d'un mois, si la fin du mois est un
jour fri, l'entreprise doit payer l'impt d le 1er jour ouvrable qui suit la fin du mois.

- Dclaration annuelle : Elle dtermine l'IR global que l'employeur doit verser l'tat.

Pour la dclaration de l'IR, le comptable remplit un imprim spcifique dlivr par


l'administration fiscale, modle RSC010F/06F qui doit le prsenter en double exemplaires,
ce document comprend deux pages (1 feuille recto/verso) :

- 1re Page : On indique la raison sociale, le sige social, la forme juridique et l'activit de
l'entreprise.

20
- 2me Page : On remplit la case Montant global des rmunrations verses correspondant
au total du Salaire Brut Imposable retenu de l'tat de l'I.R. Dans la case Montant en
principal de l'impt vers , on note le montant de l'I.R, puis on inscrit le montant des
pnalits et/ou majorations si elles existent. Aprs, on totalise les montants en arrondissant le
total 1 DH suprieur.

Le total doit tre retranscrit en toutes lettres capitales et le bordereau de versement dat,
cachet et sign.

2-3-2-2- Formule de calcul de l'I.R. Salarial :

a- Dtermination du Revenu Global Imposable :

Le revenu global imposable est obtenu en sommant les diffrents revenus nets dont dispose le
contribuable pendant l'anne civile et aprs dduction d'un certain nombre de charges rputes
caractre social.

Revenu Brut Imposable = Salaire Brut - Exonrations

Parmi les dductions, on peut retenir :

- Frais professionnels : 20% du salaire brut imposable (Plafond des F.P. = 2.500,00 DH) ;

- CNSS : 4,29 % du salaire brut imposable (Plafonn 6.000,00 DH) ;

- C.I.M.R. ;

- Mutuelle ;

- Assurance groupe maladie ;

- Intrt la limite de 10% du salaire net imposable pour l'acquisition d'un logement usage
d'habitation principale.

b- Calcul de l'I.R. Brut :

L'IR brut est calcul comme suit :

IR Brut = (Revenu brut imposable Taux) - Somme de l'abattement

Le barme de l'I.R. est fix par l'administration fiscale, il s'applique tous les revenus rentrant
dans le champ d'application de l'I.R., mais les modalits de dtermination du revenu
imposable diffrent selon la nature du revenu considr.

Le nouveau Barme de l'Impt sur le Revenu (IR) est valable depuis la Loi de Finances 2007
et remplace celui de l'IGR. Il s'effectue avec un taux marginal applicable par tranche de
salaire.

Barme d'Imposition

21
Net Imposable Taux Somme dduire

0 2500 Dh 0% 0,00 DH

2501 4166,67 Dh 10 % 250,00 DH

4166,68 5000 Dh 20 % 666,67 DH

5000,01 6666,67 Dh 30 % 1166,67 DH

6666,68 15000 Dh 34 % 1 433,67 DH

Plus de 15000 Dh 38 % 2 033,33 DH

Selon ce barme, on dtermine l'intervalle qui correspond au montant du revenu global


imposable obtenu, en appliquant un taux progressif qui se rapporte avec l'intervalle choisi, et
en dduisant le montant de l'abattement concern.

N.B. En cas de retard, on impose au redevable une pnalit de retard qu'on rajoute au montant
dj prvu, 10% comme amende et 5% de majoration pour le 1er mois et 0,5% pour chaque
mois supplmentaire.

c- Calcul de l'I.R. D :

IR d = IR Brut - Dduction sur l'impt

2-4- Dclarations Fiscales

3-4-1- La T.V.A. :

3-4-1-1- Prsentation de la TVA :

La TVA qui est un impt n de l'empirisme fiscal Franais, a t adopte par le parlement
Marocain le 28 Novembre 1985 et fut institue le 1er Avril 1986 ; elle ressemble celle que
l'on trouve dans les systmes fiscaux de nombreux pays trangers.

Par ailleurs, la TVA a ses caractres propres :

Un impt sur la dpense :

La TVA est incorpore totalement dans le prix de vente des produits ou des services qui font
l'objet de transaction. Elle prsente l'avantage d'tre plus facilement paye.

Prix TTC = Prix HT + TVA

Un impt global :

22
La TVA frappe la gnralit des biens et des services vendus au Maroc quelle que soit leur
origine (Marocaine ou trangre) et quelle que soit la qualit du vendeur (fabricant, grossiste,
commerant importateur, ...). Par contre, la TVA n'est pas perue sur les exportations. Ainsi,
elle permet de raliser la neutralit fiscale au niveau des transactions internationales.

Un impt unique paiement fractionn et non cumulatif :

Le poids fiscal de l'impt demeure identique quelle que soit la longueur du circuit de
production ou de distribution ; la TVA reprsente le mme pourcentage du prix de vente.

Ainsi, deux produits identiques vendus au mme prix aux consommateurs supportent la mme
charge fiscale. En ce sens, la TVA assure la rentabilit fiscale.

a- Dfinition :

La TVA est un impt indirect support sur la consommation d'un bien ou d'un service
l'intrieur du territoire national, et ne reprsente pas une charge dfinitive pour l'entreprise,
mais une dette vis--vis de l'tat. L'entreprise n'est que l'intermdiaire qui la rpercute sur le
consommateur qui est considr comme contribuable rel, mais par contre, le redevable lgal
demeure l'entreprise.

En outre, la TVA constitue la premire recette de l'tat (entre 20% et 25% des ressources
fiscales) ; c'est une taxe aveugle, car elle ne tient pas compte de la capacit des contribuables.

b- Dispositions gnrales :

La TVA s'applique aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale, ou relevant


de l'exercice d'une profession librale effectues par les personnes autre que l'tat non
entrepreneur titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, leur forme
ou nature d'intervention et accomplies au Maroc.

c- Notion de la Valeur Ajoute :

Le systme de dduction admis par la TVA fait en sorte qu' chaque niveau de transaction elle
ne frappe que la valeur ajoute dfinie comme tant la valeur que le producteur ajoute ses
matires premires ou achats outre que le travail, avant de vendre le produit ou le service
amlior.

La valeur ajoute peut donc tre tudie soit d'un point de vue cumulatif (salaire + bnfices),
soit d'un point de vue soustractif (ventes - achats).

L'application de la taxe cette valeur ajoute peut se faire de quatre manires. Les trois
premires se basant sur les comptes et la dernire sur la facturation qui est aussi appele
mthode directe et est la plus utilise.

23
La mthode de facturation ou de crdit est la plus pratique puisque le d fiscal peut tre
calcul de faon hebdomadaire, mensuelle et trimestrielle. Le Maroc a aussi adopt cette
mthode de facturation appele aussi TVA type consommation.

La TVA apporte un progrs notoire. Le systme qu'elle admet, fait en sorte que la taxe
chaque stade des transactions ne frappe que la valeur ajoute. Ce mcanisme constitue
galement un outil recteur pour suivre la gestion des entreprises commerciales mais
galement celle des entreprises industrielles.

3-4-1-2- Champ d'application :

Le champ d'application de la TVA se dfinit principalement par rfrence la nature des


oprations effectues, car en matire de TVA c'est l'acte effectu qui est dterminant et non la
qualit de la personne. Ainsi, toute personne physique ou morale peut se voir rclamer la
TVA si elle effectue des oprations imposables.

Le texte de Loi sur la TVA dfinit de manire extensive le champ d'application de celle-ci.
Cette numration concerne toutes les affaires relevant d'une activit industrielle ou
commerciale ainsi que les prestations de service.

3-4-1-2-1- Les oprations imposables la TVA :

a- Les oprations obligatoirement imposables :

Oprations portant sur les biens meubles :

Il s'agit des ventes et des livraisons ralises par les entrepreneurs de manufacture, des
livraisons et des ventes en l'tat des produits fabriqus ou travers le travail faon, raliss
par les commerants importateurs, ainsi que des ventes et des livraisons en l'tat ralises par
les commerants grossistes, aussi les commerants dtaillants dont le chiffre d'affaires est gal
ou suprieur 2.000.000,00 DH.

Oprations portant sur les biens immeubles :

Les oprations obligatoirement imposables ce niveau sont les travaux immobiliers, les
oprations de viabilisation et lotissement, ainsi que la promotion immobilire.

Les prestations de services :

Il s'agit des prestations suivantes :

- Les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur


place ;

- Les oprations d'installation, de pose ou de rparation ;

- Les oprations de banque, de crdit et de change ;

24
- Les professions librales ou assimiles : il s'agit des ingnieurs, des architectes, des avocats,
des conseils et experts en toute matire, des vtrinaires, ....

Les Livraisons Soi-Mme :

La notion de LSM est propre la TVA et a pour objectif le rtablissement de l'galit de


taxation entre ceux qui s'approvisionnent l'intrieur et ceux qui procdent eux-mmes des
fabrications pour leurs propres besoins, elle concerne les biens meubles et les biens
immeubles.

b- Les oprations imposables par option :

Certaines personnes physiques ou morales dont les oprations ne sont pas normalement
soumises la TVA (exonres ou places hors champ d'application) peuvent, sur leur
dclaration la TVA, avoir intrt opter pour leur assujettissement. Il s'agit principalement
de :

Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services, en ce qui concerne leur CA l'exportation ;

Les petits fabricants et les petits prestataires de services qui ralisent un CA annuel gal ou
infrieur 180.000,00 DH ;

Les revendeurs en l'tat de produits, autres que les produits exonrs suivants : Pain, lait,
sucre brut, dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et les figues
sches.

N.B. L'option peut tre globale ou partielle.

3-4-1-2-2- Les exonrations :

Certaines oprations qui seraient normalement passibles de la taxe, en sont exonres par une
disposition expresse de la Loi.

En outre, pour des raisons d'ordre conomique, sociale ou politique, le lgislateur a prvu
certaines exonrations concernant les produits de premire ncessit ou de large
consommation en vue de protger le pouvoir d'achat des couches faibles revenus.

D'autre part, en vue d'encourager les exportations et donc l'afflux de devises trangres au
pays et aussi d'encourager certaines activits cratrices d'emplois, le lgislateur a prvu des
exonrations avec bnfice du droit dduction.

a- Exonrations SANS droit dduction :

Sont exonrs de la TVA sans droit dduction :

Les ventes autrement qu' consommer sur place, portant sur :

Le pain et ses drivs ;


25
Le lait ;

Le sucre ;

Les dattes.

Les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins aux handicaps ainsi que les
oprations de contrle de la vue effectues par les associations d'utilit publique au profit de
dficients visuels.

Les ventes portant sur : les journaux, les publications, les livres, les timbres fiscaux, les
produits de la pche, la viande, les bois, le charbon de bois, l'huile d'olive, les papiers destins
l'impression des journaux et priodiques ainsi qu' l'dition, les films cinmatographiques,
documentaires ou ducatifs.

Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et prestataires dont le CA annuel ne
dpasse pas les 180.000,00 DH (exemple : les taxis, petits commerces, ...) ;

Les prestations fournies par les mdecins, les chirurgiens-dentistes, masseurs


kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, sages-femmes, exploitants de
cliniques, maisons de sant, et exploitants de laboratoires d'analyses mdicales.

b- Exonrations AVEC droit dduction :

Sont exonrs de la TVA avec droit de dduction :

Les produits et les services livrs l'exportation ;

Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane ;

Les engins et filet de pche destins aux professionnels de la pche maritime ;

Les engrais ;

Les ventes des biens d'investissement ;

Le transport international ;

Les oprations de construction de locaux usage d'habitation, dont la Superficie ne dpasse


pas les 100 m et la Valeur Marchande soit infrieure ou gale 200.000,00 DH.

Remarque : Rgime Suspensif

Certaines entreprises sont autorises acheter en hors taxe, condition que le montant de
cette suspension ne peut tre suprieur au montant du CA ralis au cours de l'anne coule
et ayant bnfici du droit dduction. Il s'agit notamment de :

Les entreprises exportatrices des produits peuvent demander la suspension de la TVA sur
les marchandises, matires premires, emballages irrcuprables et les services ncessaires
aux oprations bnficiant de la dduction ;

26
Les vendeurs des engins et filets de pche, des engrais et des biens d'investissement
peuvent demander la suspension de la TVA sur les marchandises, matires premires et
emballages irrcuprables ncessaires aux oprations bnficiant de la dduction ;

Les entreprises exportatrices de services, peuvent galement sur leur demande tre
autorises recevoir en suspension de la TVA l'intrieur, les produits et les services
ncessaires ces oprations susceptibles d'ouvrir droit aux dductions et au remboursement
de la TVA.

Le contribuable voulant bnficier du rgime suspensif doit remplir une Demande pour
bnficier du rgime suspensif prvu par : l'article 94 du Code Gnral des Impts ;
modle N AAC101F-07I .

3-4-1-3- Liquidation de la TVA :

La liquidation de l'impt est l'opration par laquelle est fix le montant de l'impt d par le
contribuable.

Les assujettis calculent eux-mmes l'impt exigible en appliquant la base imposable, le taux
concern et en y dduisant la TVA rgle en amont ; l'impt d est vers spontanment la
perception suivant la dclaration priodique avant l'expiration du premier mois qui suit la
dclaration concerne.

Le paiement de la taxe peut s'effectuer soit en numraire, par chque bancaire barr, par un
virement postal, par un mandat tabli l'ordre du percepteur, ou alors travers le
tlpaiement qui est la dernire innovation du Fisc. Il consiste en la dclaration et le paiement
Online depuis Internet. Cette initiative ne de la coopration public - priv et a fait l'objet
d'une convention de partenariat entre la Direction Gnrale des Impts (D.G.I.) et le
Groupement Professionnel des Banques du Maroc (G.P.B.M.), s'inscrit dans le cadre global
de la stratgie gouvernementale e-Maroc et plus particulirement dans le cadre du projet e-
finances. Ce mode de paiement vise proposer un bouquet de services au profit des usagers et
que son objectif est de simplifier les procdures, rduire les cots des dclarations et de
paiements des impts, dans le cadre d'une dmarche tourne vers le contribuable.

L'tat a mme prvu des sanctions, en exigeant des pnalits pour les contribuables qui
commettent des infractions.

En cas de retard de rglement : Si l'entreprise a dclar la TVA aux services des impts et n'a
pas rgl au dlai convenu, elle subit une majoration de 5% pour le premier mois de retard,
0,5% pour les mois qui suivent et 10% comme pnalit fiscale.

Et en cas de non-dclaration : Cette situation est plus svre que la prcdente, du fait que le
contribuable subit une amende fiscale de 500,00 DH payer si la TVA est nulle, une
majoration allant de 15% 100% si la TVA est due, une majoration de 15% soit
mensuellement ou trimestriellement si la TVA est Rouge.

3-4-1-3-1- Fait gnrateur :

La notion du fait gnrateur peut tre dfinie comme tant le fait par lequel sont ralises les
conditions lgales donnant naissance la dette du redevable envers le Trsor, c'est
l'vnement qui entrane l'exigibilit de l'impt suite la ralisation des conditions requises

27
pour son paiement. Cet indicateur, qui prcise la date de naissance de l'obligation fiscale, a
une ampleur pratique au moment d'une variation des taux ou d'une modification d'une
lgislation en vigueur.

Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises,
des travaux ou des services. Pour les livraisons soi-mme, le fait gnrateur est dtermin
par la date de livraison pour les biens meubles ou l'achvement des travaux pour les biens
immeubles.

Au Maroc, l'article 95 du Code Gnral des Impts distingue deux rgimes en matire du fait
gnrateur :

- Le rgime de l'encaissement (rgime de droit commun) ;

- Le rgime du dbit (rgime optionnel).

a- Rgime de l'encaissement :

Le rgime d'encaissement (de droit commun) exige au redevable la dclaration de la TVA


facture aux clients une fois encaisse. Toutefois, le redevable ne bnficie des dductions
prvues par la Loi qu' partir du paiement partiel ou intgral des factures tout en respectant les
rgles du dcalage d'un mois.

En cas de fractionnement du paiement, la TVA est exigible au moment de l'encaissement qu'il


s'agisse des avances, acomptes ou solde.

En cas de paiement par chque, l'encaissement est considr la date de remise du chque
l'encaissement.

En cas de paiement par effet de commerce, l'encaissement se situe la date de l'chance


mme si la traite a t escompte entre temps.

En cas de transactions incombant plusieurs taux de TVA, et que les diffrents paiements sont
effectus par acomptes, l'entreprise doit rpartir les diffrents acomptes selon les diffrents
taux.

Ce rgime n'accorde aucun traitement particulier l'entreprise quant la rcupration des


taxes dductibles vu que la TVA ne devient exigible qu' partir de son encaissement effectif.

b- Rgime du dbit :

En matire de TVA, la lgislation autorise aux entreprises qui le dsirent d'acquitter la taxe
selon le rgime des dbits. Le dbit consiste en l'inscription de la somme due au compte
client, il intervient gnralement au moment de la facturation. Toutefois, si l'encaissement est
antrieur au dbit, la TVA devient exigible sur le montant des sommes encaisses (versement
d'acomptes par exemple).

La particularit de ce rgime se situe essentiellement 2 niveaux :

Au niveau de la taxe collecte dans la mesure o elle devient exigible la facturation. Dans
ce cas, le temps qui s'coule entre l'tablissement de la facture et l'encaissement de son prix

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correspond un besoin en fonds de roulement support par l'entreprise, et donc le poids crot
en mesure avec le dlai de crdit accord au client. ce stade, le rgime des dbits n'avantage
pas les entreprises. Ces derniers n'ont aucun intrt opter pour ce rgime.

Au niveau de la taxe dductible, le principe est le mme que pour le rgime des
encaissements, c'est--dire que le droit dduction prend naissance partir du paiement
effectif de la taxe dductible. La seule diffrence rside dans le paiement par effet, puisque
c'est la date d'acceptation qui correspond gnralement la date de facturation qui dtermine
la naissance du droit dduction et non la date d'chance comme dans le rgime des
encaissements.

Les redevables ayant choisi ce rgime doivent dposer l'administration fiscale une
dclaration crite avant le 1er Janvier ou dans les 30 jours qui suivent le dbut de leurs
activits pour les nouveaux assujettis.

Des deux rgimes, celui de l'encaissement est gnralement le plus convenable pour les
entreprises exerant une activit rentrant dans le champ d'application de la TVA. Cependant,
le rgime dbits conviendrait le mieux aux entreprises exerant des activits avec droit
dduction.

3-4-1-3-2- Priodicit de dclaration de la T.V.A. :

Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit souscrire une dclaration
d'existence au service local des impts dont elle dpend dans un dlai maximal de 30 jours
suivant le dbut de son activit.

En matire de TVA, l'imposition se fait sous forme de deux rgimes :

a- Dclaration trimestrielle

Sont imposs ce rgime :

- Les redevables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est
infrieur 1.000.000,00 DH ;

- Les redevables d'exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une
activit priodique en effectuant des oprations occasionnelles ;

- Les nouveaux redevables pour la priode de l'anne civile en cours.

b- Dclaration mensuelle

Sont obligatoirement imposs ce rgime :

- Les redevables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou
dpasse 1.000.000,00 DH ;

- Les personnes n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations


imposables.

29
En outre, la Loi autorise aux assujettis au rgime de dclaration trimestrielle d'opter pour le
rgime de dclaration mensuelle, mais ceci doit tre fait en dposant une demande auprs du
service local de la taxe sur le chiffre d'affaires dont dpend l'assujetti avant le 31 Janvier.
Cette autorisation est valable pour une anne civile entire et est renouvelable d'anne en
anne par tacite reconduction, sauf dnomination avant le 31 Dcembre par le redevable.

3-4-1-3-3- Base Imposable :

L'assiette ou la base de la TVA comprend tout ce que le vendeur ou le prestataire encaisse ou


reoit. Ainsi, pour dterminer la base imposable il y a lieu de tenir compte de la nature des
oprations imposables soit partir de rgles gnrales, soit partir de rgles particulires.

La base imposable de la TVA est constitue du chiffre d'affaires imposable qui comprend le
prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y
rapportent, y compris les droits et taxes s'y affrents l'exception de la TVA.

De ce fait, il faut tenir-compte en plus de la valeur nue de la marchandise ou des services, les
lments suivants :

Les frais de ventes : les frais de transport (vente franco), les frais d'emballages, les frais de
ngociations des effets de commerce ;

Les recettes accessoires : ventes des dchets neufs d'industrie, la revente d'emballages reus
et considres comme perdus ainsi que les subventions (si elles sont destines soutenir le
prix d'un produit ou d'un service) ;

Les produits financiers : en cas de vente terme, les intrts crdit font partie intgrante du
prix de vente imposable.

3-4-1-3-4- Taux applicables de la TVA :

La liquidation de la TVA consiste calculer trs exactement le montant d'impt d par


l'assujetti en appliquant un taux (ou un tarif) la base imposable.

Les dispositions lgales des articles 98, 99 et 100 du Code Gnral des Impts Version :
2008 , fixent le tarif de la taxe en appliquant soit des taux ad-valorem, soit des taux
spcifiques.

a- Taux ad-valorem :

Taux normal de 20 % est le taux de droit commun. Il s'applique toutes les oprations
imposables pour lesquelles un autre taux n'est pas expressment prvu par la Loi ou qui ne
sont pas exonres.

Taux rduits :

o 14 % : Th, confiture, transport, lectricit, ...

o 10 % : Oprations htelires et de restauration, oprations financires, ...


30
o 07 % : Certains biens de premire ncessit (Eau, lait en poudre, gaz, produits
pharmaceutiques, ...).

b- Taux spcifiques :

Les ventes et livraisons autrement qu' consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolises, sont soumises la TVA au tarif de 100,00 DH par Hectolitre.

Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles autres que les outils, composs en
tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la TVA fixe 4,00 DH par
gramme d'or et de platine et 5 Centimes de DH par gramme d'argent.

3-4-1-3-5- Calcul de la T.V.A. :

a- Principe de base de la dduction :

Le principe fondamental sur lequel repose tout le systme de la TVA est que la taxe qui a
grev les lments du prix d'une opration imposable (taxe d'amont), est dductible de la TVA
applicable cette opration (taxe d'aval).

TVA due = Taxe d'amont - Taxe d'aval

Ainsi, toute TVA facture l'entreprise, ouvre droit dduction.

L'article de Loi concern dispose : Le droit dduction prend naissance l'expiration du


mois qui suit celui de l'tablissement des quittances de douanes ou de paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire .

partir de la date de rglement des factures ou mmoires et par consquent de la taxe, le


dlai d'un mois ncessaire pour oprer la dduction commence courir.

La condition du dcalage d'un mois est exige pour les seuls biens et services autres que les
immobilisations.

Pour les biens immobilisables, la dduction est opre au titre du mois au cours duquel est
intervenu le fait gnrateur de la taxe dductible (livraison d'une machine par exemple).

b- Modalits d'application de la dduction :

C'est par voie d'imputation que doit s'oprer la rcupration de la taxe dductible mentionne
sur la dclaration de l'assujetti. Ainsi :

TVA due (M) = TVA fact (M) - [TVA rcup/Immo (M) + TVA rcuprable/Charges (M-
1)]

De ce fait, la formule utilise pour le calcul de la T.V.A due est la suivante :

31
TVA Facture du mois N
- TVA Rcuprable sur les Immobilisations du mois N
- TVA Rcuprable sur les Charges du mois N-1
- Crdit de TVA du mois N-1
= TVA Due du mois N

Si le solde est positif, le montant est vers la perception ;

S'il est ngatif, il constitue un crdit d'impt qui sera report sur la TVA des mois suivants
jusqu' puisement, sans limitation de dlai.

Exemple d'application :

Soit un assujetti, plac sous le rgime de la dclaration mensuelle, et qui vend des produits
soumis au taux de 20%.

Il a ralis les CA (HT) mensuels suivants en 2008 :

Mois CA HT (Dh)
Mars 15.000.000
Avril 1.600.000
Mai 2.000.000

Pour raliser ses produits, l'assujetti s'est procur les biens et services ncessaires, soumis
au taux de 20% et ouvrant droit dduction :

Mois Achats HT (Dh)


Fvrier 800.000
Mars 2.800.000
Avril 10.000

Solution :

32
Ses dclarations seront structures de la faon suivante : dclaration du mois (N) dpose en
(N+1) :

Dclaration Mars Dclaration Avril Dclaration Mai


dposer en Avril dposer en Mai dposer en Juin
TVA facture 15.000.000 20% = 1.600.000 20% 20.000.000 20%
3.000.000
= 320.000 = 4.000.000
Taxe Dductible Fvrier : Mars : Avril :
paye en mois
800.000 20% 2.800.000 20 % 10.000 20%

= 160.000 = 560.000 = 2.000


Taxe verser au 2.840.000 Nant 4.000.000 - (240.000
trsor + 2.000)

= 3.758.000
Crdit reporter Nant - 240.000 Nant

c- Dtermination du montant de la dduction :

Les redevables qui exercent des activits exonres mais bnficiant du droit dduction,
sont considrs comme des assujettis 100%.

Quant aux assujettis partiels qui effectuent concurremment des oprations taxables et des
oprations exonres (sans droit dduction) ou situes hors champ d'application, un
pourcentage gnral de dduction, appel Prorata est dtermin en fonction des
oprations passibles de la TVA.

Le prorata est un pourcentage qui rsulte du rapport existant entre le montant annuel des
recettes affrentes des oprations ouvrant droit dduction et le montant annuel des recettes
affrentes l'ensemble des oprations ralises, c.--d. le CA total de l'anne.

Au numrateur du prorata, on trouve les CA suivants :

Le montant du CA soumis la TVA ;

Les recettes des oprations exonres avec droit dduction augmentes fictivement de la
TVA correspondante (TVA dont le paiement n'est pas exigible) ;

Les recettes provenant des oprations faites en rgime suspensif, augmentes de la TVA
fictive correspondante.

33
Au dnominateur du prorata, on trouve :

Le total du numrateur ;

Les recettes exonres sans droit dduction ;

Les recettes provenant des oprations places hors champ d'application de la TVA.

Prorata =

: TVA fictive correspondante

d- Exclusion du droit dduction :

N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grev les achats,
travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur 10.000,00 DH et dont le rglement
n'est pas justifi par :

Un chque barr non-endossable ;

Effet de commerce ;

Moyen magntique de paiement ;

Ou par virement bancaire ou postal.

En plus, la Loi en vigueur, dans son article 106 prvoit les exclusions suivantes :

- Les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation ;

- Les immeubles et locaux non lis l'exploitation ;

- Les vhicules de tourisme ;

- Les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;

- Les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;

- Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de
fabrication l'exclusion du gasoil utilis par les vhicules affects au transport routier ou
ferroviaire de voyageurs et de marchandises ;

e- Le remboursement de la T.V.A. :

En matire de dduction, le rgime normal est l'imputation. Toutefois, certaines entreprises


disposent d'un crdit de taxe qu'elles ne peuvent imputer et se trouve en situation de butoir. Le
remboursement constitue une drogation la rgle de droit commun qui est celle du report de
crdit.

Le remboursement est rserv aux personnes assujetties qui effectuent des oprations ralises
sous le bnfice des exonrations prvus par la Loi et portant sur :
34
Les produits livrs l'exportation ;

Les ventes bnficiant de l'achat en suspension de taxes.

Le remboursement de la TVA n'est pas automatique, il est subordonn l'tablissement d'une


demande crite et la justification du droit au remboursement par la production de documents
tablissant que les achats ont t grevs de la taxe, soit l'intrieur, soit l'importation. Sur la
Demande de remboursement de la TVA , l'entreprise indique la priode concerne, ainsi
que l'activit exerce et le sige social. Ce document doit tre dat, cachet et sign.

Remarque : Le plafond de la TVA

Le montant de la TVA rembourse ne peut tre suprieur celui de la TVA que le


contribuable aurait d dduire s'il tait imposable

3-4-1-3-6- L'tablissement de la dclaration de la

T.V.A. :

Pour l'tablissement d'une dclaration de TVA, on se base sur les relevs bancaires qui
justifient les encaissements (ventes) et les dcaissements (achats) effectifs du montant des
factures. Pour le rglement en espces, on se rfre aux pices justificatives classes dans le
dossier Caisse .

partir de ces lments, on tablit les deux relevs suivants en utilisant le tableur Excel :

Le tableau des dcaissements : partir des factures de ventes, on mentionne le numro et


la date de la facture, la raison sociale et le numro d'identification fiscale du fournisseur, la
nature des produits et/ou services, le montant en HT de la facture, le taux et le montant de la
taxe, le montant en TTC et la modalit de paiement.

Le tableau des encaissements : partir des factures d'achat, on mentionne la date et le


numro de la facture, la raison sociale des clients, le montant total en hors taxe, le taux ainsi
que le montant de la taxe ; en ayant la prcaution de respecter la rgle de dcalage d'un mois,
sauf pour les immobilisations. Cette procdure est applique pour les deux sortes de
dclarations :

o Le cas de la dclaration mensuelle d'Avril 2008 :

TVA due Avril 2008 = TVA factur Avril 08 - (TVA rcup sur charges Mars 08 + TVA rcup
sur immo Avril 08)

o Le cas de la dclaration trimestrielle du 2me trimestre 2008 :

TVA due 2me trimestre 2008 = TVA facture (Avril, Mai, Juin) - [TVA rcup sur charges
(Mars, Avril, Mai) + TVA rcup sur immo (Avril, Mai, Juin)]

Les totaux dgags partir de ces tableaux serviront remplir le bordereau de dclaration de
la TVA. On commence tout d'abord par remplir l'en-tte de l'imprim avec les informations
sur la personne imposable (Raison sociale, forme juridique, N de l'I.F., ...) ; ensuite, on
dtermine le chiffre d'affaires total, le CA imposable et le montant de la TVA collecte.

35
Aprs, il faut dclarer la TVA rcuprable afin de dterminer la TVA due. Si le solde est
ngatif, on le mentionne en rouge avec le signe - .

Enfin, le bordereau devra tre dat, cachet et sign par l'entreprise pour que l'on constitue un
dossier dont figurent : Les imprims de la dclaration et les tableaux de rcupration. Ce
dossier doit se faire en trois exemplaires, les originaux doivent tre dposs la perception
contre une quittance (Annexe N : 14), le deuxime envoyer au client, quant au dernier
accompagn de sa quittance doit tre class dans le dossier fiscal du client au sein de la
fiduciaire.

CONCLUSION

Le prsent rapport rcapitule ce que j'ai observ durant mon stage au sein du Cabinet de la
fiduciaire EOLE FINANCE.

Le stage que j'ai effectu au sein de la fiduciaire, m'a t trs bnfique et avait pour objet de
renforcer mon potentiel et mon capital de connaissance, ainsi, de mettre en pratique les
enseignements acquis. Il m'a aid m'intgrer dans le domaine professionnel et d'adopter
pratiquement les notions thoriques, de mme j'ai une ide gnrale sur le march de l'emploi.

Aprs cette priode de stage au sein du fiduciaire, j'ai constat que cet apprentissage pratique
m'a permis galement de mettre en application mes connaissances thoriques en matire de
comptabilit des entreprises et complter ainsi ma formation en tant que Financier, et de
dcouvrir encore le monde professionnel avec tous ses enjeux, ses exigences et ses multiples
facettes et d'acqurir une exprience trs enrichissante et trs bnfique.

En plus, j'ai dcouvert des mcanismes trs intressants susceptibles de me fournir une vision
claire sur le monde des affaires ; je me suis galement fait une ide comparative entre les
tudes thoriques et leurs applications dans le monde du travail.

Il est vrai que notre mtier nous faonne mesure que nous l'exerons et l'apprentissage de
chaque profession vient avec le temps et comme on dit : Il y a un dbut tout .

Aussi, soyons patient et attentif pour entamer une carrire dans le domaine Comptabilit et
Finances .

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