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DROIT FISCAL

Introduction gnrale : I. Dfinition du droit fiscal : 1. Science financire et science fiscale : Les problmes de limpt sont troitement lis ceux du budget du trsor, de lemprunt et de la monnaie : lensemble de ces problmes constitue la science financire. La science fiscale tudie les problmes juridiques, conomiques, sociologiques et politiques relatifs limpt. La science fiscale comprend ncessairement la thorie gnrale de limpt. Celle-ci dfinit le concept de limpt, analyse ses lments constitutifs procde aux classifications des diffrents types dimpts, examine les caractristiques de chacun deux pour aboutir la notion de systme fiscal. 2. Le droit fiscal : Le droit fiscal nest quune branche de la science fiscale, peut tre dfinit dans une premire approche comme lensemble des rgles relatif limpt. Peut-tre dfinit comme tant la branche du droit permettant la participation des sujets de droit lorganisation financire de lEtat et lexpression de sa politique conomique et sociale. 3. Le droit fiscal gnral :

Contient toutes les rgles gouvernant limposition de lactivit conomique des particuliers et des entreprises (activits industrielles, commerciales et non commerciales ). Le droit fiscal gnral est constitu de diverses branches : La fiscalit des personnes : concernant limposition des parties connues limpt sur le revenu. La fiscalit des affaires : englobe la fiscalit des entreprises ainsi que les rgles fiscales appliques aux activits commerciales comme la TVA par exemple. La fiscalit dimmobilier : concerne limposition de la transaction immobilire (exemple : les grands immeubles). La fiscalit patrimoniale : concerne limposition de la dtention et de la transmission dun patrimoine (exempl e : succession, dotation, impt sur la fortune, ). II. Les branches parallles : Les branche parallles de droit fiscal constituent autant de science driv auxiliaire, on prend comme exemple : La parafiscalit : est lensemble des taxes et redevances obligatoires qui sont perus au profit des personnes publiques hors de lEtat et des collectivits locales ou les tablissements publiques habilit percevoir des impts. Le droit pnal fiscal : qui permet ladministration fiscal de sanctionner la fraude fiscale. La fiscalit internationale : peut tre dfinit comme lensemble des rgles qui gouvernent limposition des personnes et des biens tant

loccasion de la perception dun revenu que de la transmission dun patrimoine, ds lors que ces oprations subis se lintervention dun lment extrieure. Lco -fiscalit : dsigne globalement les dispositifs qui permettent des rductions ou des primes visant protger la patrimoine cologique ou lenvironnement. III. Les critres du droit fiscal : La critre principal e rside dans la notion dimposition. Toutes les rgles relatives une imposition font ncessairement partie du droit fiscal. Il sensuit que le droit fiscal a un champ dapplication qui est plus tendu que celui du rgime fiscal. IV. Le rgime fiscal : Ensemble de dispositions concernant ltablissement, le recouvrement, le contrle et le contentieux de limpt qui sapplique uniformment aux impositions les plus importantes.

Chapitre 1 : La Notion Dimposition Imposition et impt ne sont pas des termes synonymes ? La notion dimposition ne peut tre dfinie que par rapport celle de limpt. I. Dfinition de limpt : Limpt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire, de caractre obligatoire, effectu en vertu de prrogative de puissance

publique, titre dfinitif, sans contrepartie dtermine en vue dassurer le financement des charges publiques de lEtat, des collectivits territoriales et des tablissements publics administratifs. 1. Un prlvement pcuniaire : Lassiette est plus souvent constitue dlment montaire. Limpt est alors prlev sur une certaine somme dargent ou sur une valeur convertie en termes montaires. La liquidation : a pour objet de dterminer le montant de la dette fiscale par application, la base dimposition du tarif d e limpt cest-dire lexigibilit. Le recouvrement : ce stade quapparat les caractres pcuniaires de limpt celui-ci est peru en argent (espces ou chques). 2. Un prlvement de caractre obligatoire : Prlvement impose unilatralement, une obligation qui pse sur les contribuables. Lobligation dcoule directement de la loi. Aucun acte de volont du contribuable nest susceptible dintervenir dans ce rapport juridique, qui dans son principe et son contenu est dtermin unilatralement. 3. Un prlvement effectu en vertu de prrogatives de puissance publique : Extension des prrogatives confres ladministration fiscale pour contrler les dclarations et valuer les bases dimposition. 4. Un prlvement effectu titre dfinitif :

Limpt ne peut faire lobjet dune restitution de la part de la personne publique qui en est bnficiaire. 5. Un prlvement effectu sans contrepartie dtermine : Le paiement de limpt nest pas une condition de laccs aux services publics. Aucun ne peut contest les conditions dans lesquelles les produits de limpt sont utiliss. 6. Un prlvement destin assurer le financement de charges publiques : Limpt est peru exclusivement au profit des personnes morales de droit public : lEtat, les collectivits territoriales. Limpt a toujours pour objet de procurer lEtat les ressources financires pour couvrir les dpenses publiques. II. Distinction entre Impt et autres types de prlvements : Limpt se distingue par : Le caractre obligatoire. Labsence de contrepartie. La nature juridique prlvement. de lorganisme bnficiaire du

III. Distinction entre lImpt et la Taxe :

La taxe peut tre dfinie comme la somme exige en contrepartie des prestations offertes pour un service public ou la possibilit dutiliser un ouvrage public. On retrouve lide du service rendu, dune contrepartie. IV. La distinction de lImpt et de la Taxe parafiscale : A la diffrence de lImpt qui ne comporte pas de contrepartie, la redevance est perue loccasion dun service rendu. Elle est facultative dans la mesure o seuls les citoyens qui utilisent les services sont soumis son paiement. Il nexiste pas ncessairement de proportion entre le prix pay et les prestations reues. V. Les classifications fiscales : 1. Impt rel et Impt personnel : Limpt rel porte sur un vnement conomique sans considration de la situation personnelle de son dtenteur. Limpt personnel atteint lensemble de capacit de redevance contribuable en tenant compte de la situation et de ses charges de famille. 2. Impt directe et indirecte : On tient la critre de lincidence : le dtenteur stablira donc entre les impts directes la charge de ceux qui sont assujitives (impt directe) et ceux dont la charge peut tre reporte par les

contribuables sur la tiers qui devient ainsi des vritables redevables (impt indirecte). Impt sur le Capital, sur le revenu et sur les dpenses. VI. Limposition : Limposition est lensemble des processus de dtermination de lassiette et de liquidation cest --dire le fait de soumettre une personne, un bien, un service ou une opration limpt. Imposition ordinaire : stablie par les services dassiette des impts selon une procdure normale et qui ne rsulte donc pas dun contrle fiscal sur place. 1. Imposable non imposable : Situation fiscale dune personne qui par son activit ou dune opration qui par sa nature entre dans le champ dapplication de limpt. Certaines personnes imposables ne supportent pas effectivement limpt soit par dispositions lgislatives (exonrations) soit du fait de leurs agissements (fraude fiscale). 2. La procdure dimposition : a. Lassiette de limpt :

Cest lensemble des oprations administratives qui ont pour but de rechercher et dvaluer la base imposable. Trois mthodes pour dterminer les bas es de lacquisition : Lvaluation relle : Dans le cas dune dclaration de contrle, le contribuable doit tablir une dclaration dans laquelle il procde conformment de la prescription de la loi fiscale la dtermination de part imposable. Ce prcd est utilis dans la matire de IR, TVA, IS. Lvaluation forfaitaire : le forfait est un moyen simple pour valuer les bases imposables, elle est base sur llment dapproximation. La validation indiciaire : elle consiste valuer les bases dimposition partir de cible extrieure de richesse. b. La liquidation de limpt : La liquidation a pour objet de dterminer le montant de la dette fiscale en appliquant la base dimposition de la tarif de limpt. c. Le recouvrement de limpt : Il est un ensemble de procdure par lesquelles limpt passe du patrimoine du contribuable dans la caisse de trsor public. 1) Modalits de recouvrement de limpt :

Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont le receveur de ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements en vigueur, est effectu dans des conditions et suivant les modalits prvues par la loi n15-97 promulge par le Dahir n1-00175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) formant code de recouvrement des crances publiques. 2) Arrondissement du montant de limpt : Le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaire et les sommes et les valeurs servant de base au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis la dizaine de dirhams suprieurs et le montant de chaque versement est arrondi au dirham suprieur. 3) Prvilge du Trsor : Pour le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, le Trsor possde un prvilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux contribuables en qu elque lieu quils se trouvent et sexerce dans les conditions prvues par la loi n15 -97 prcite. 4) Le contrle de limpt : Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss pour ltablissement des impts, droits et taxes. A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de fournir toute justification ncessaire et prsenter tous documents comptables aux agents asserments de ladministration fiscale ayant

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au moins grade dinspecteur adjoint et qui sont co mmissionns pour procder au contrle fiscal. 5) Sanctions en matire de recouvrement : Une pnalit de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaires et applicable au montant : Des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle des paiements. Des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle des paiements. Des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou de ltat de produit. Chapitre 2 : Limpt Sur La Socit Depuis 1986, les bnfices raliss par les socits ayant une personnalit juridique distincte de celle des associs sont soumis limpt sur la socit. I. Champ dapplication : 1. Les personnes imposables : Les socits assujetties de plein droit :

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o Les socits des capitaux (SA, SARL et les socits en commandite par actions). o Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple, lorsque les associs ne sont pas des personnes physiques. o Les tablissement publiques qui exercent une activit caractre commercial ou industriel. Les socits assujetties sur option : o Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comprenant que des personnes physiques. o Les socits en participation peuvent aussi opter pour lIS, cette option est irr vocable. Les socits exclues du champ dapplication de lIS : o Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comprenant que des personnes physiques ayant pas opt par lIS. 2. Territorialit de limpt sur les socits : Les socits quelles aient ou non leur sige au Maroc, sont imposables au titre de lensemble des bnfices ou revenus se rapportant aux biens quelles possdent, aux activits quelles exercent et aux oprations lucratives qu elles ralisent au Maroc. II. Les exonrations : La loi prvoit en matire dexonration certaines dispositions dexonration totale ou permanente (Association dans un but

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lucratif, les cooprations natteint pas un niveau de chiffre daffaires, les socits agricoles et les socits qui se livrent llevage de btail). Elle prvoit aussi les dispositions dexonration totale suivie dexonration taux rduit (socit exportatrice, htelire, minire) voir les dtails au niveau du cot gnral de limpt. III. Dtermination de la base imposable : Rsultat Fiscal = Rsultat Comptable + Rintegrations Dductions 1. Les produits imposables : En plus du chiffre daffaires, des produits accessoires qui sont normalement imposable, certain produit financier et non cou rant prsentent certaines restrictions dimposition. Il sagit essentiellement des plus values sur cession dlment dactif et des produits de participation. a. Les cessions dlment dactif : Par cession, il faut entendre tout retrait de lactif de lentre prise par le biais dune vente, dune disparition, dune destruction ou dune mise revue. Les plus ou moins values sont values partir de la diffrence de la valeur comptable nette et le prix de cession. Les socits passables de lIS sont imposables au titre des plus values ralises. Toute fois, il est prvue une taxation ou une exonration lorsque certaines conditions sont runies. 1) Exonration totale :

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Sous certaines conditions, lentreprise peut bnficier de lexonration totale de limpt d a u titre des plus values des cessions. Ces conditions sont lengagement de lentreprise dans un dlai de trois mois de dclaration de rsultat dexercice concern : Rinvestir aux immobilisations incorporelles, corporelles ou financires. La production globale des cessions dans le dlai maximum de trois ans. Conserver les biens ou les actifs acquis dans lactif de lentreprise pendant trois ans partir de leur date dacquisition. En cas de non respect de lune de ces deux conditions, le profit net global de cession sera impos au Prorata du montant non rinvesti ou du prix dacquisition des biens non conserves en tenant compte des abattements prvues en cas de non option pour le rinvestissement. 2) Exonration partielle : En cas de non option pour le rinvestissement, certains abattements sont prvues : 0% si le dlai est entre la date dacquisition des biens et celle de sa cession est infrieur ou gale 2 ans. 25% si ce dlai est suprieur 2 ans et infrieur ou gale 4 ans. 50% si ce dlai est suprieur 4 ans. En cas de cession multiple, il est prvue un abattement pondr qui est gale :

PVN : Calcul des plus values nettes des values.

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A : Calcul des abattements lment par lment. PV : Lensemble des plus values. b. Taxation rduite des produits de participation :

Ces produits reprsentent les droits dtenus par la socit dans le Capital dune ou plusieurs autres socit. Ces produits donnent droit un abattement de 100% car ils ont dj subies limpt entre les mains de la socit distributrice pour viter la double imposition. Exercice : En 2008, le bnfice comptable de la socit X slve 150.000 DH. La vrification de la comptabilit a permis de relever les oprations de cession suivantes : 30 juin1, cession dune machine acquise le 1 janvier 2005 pour 60.000 DH. Amorti au taux linaire de 20% et cder pour 45.600 DH. Le 31 Novembre, cession dune voiture de tourisme acquise le 1 mai 20022 pour 160.000 DH (TTC), prix de vente 35.000 DH. Mise au rebue3 dune machine acquise depuis le 1 janvier 2001, prix dacquisition 40 .000 DH amortie hauteur de 50% au moment de la mise au rebut au 31 dcembre 2008. Perception dune adminit dassurance dune machine de 60.000 DH suite la destruction par lincendie dune machine acquise par 200.000 DH en 2002 et amortie hauteur de 160.000 DH. Cession dun fond de commerce 4 acquis pour 150.000 DH en 2007 et cder pour 120.000 DH en 2008.
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Cette date de cession sert au calcul de lamortissement (priode entre la date dacquisition et la date de cession). 2 La priode de la voiture de tourisme entre 2002 jusqu 2008 est plus que 5 ans ce qui implique un amortissement parfait de cette voiture (Amort. = Prix dacquisition). 3 Mise au rebue : signifie un cession sans prix considr de cession (comme jeter les biens).

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Travail faire : Dterminer le rsultat des diffrentes cessions.

Solution : Bnfice comptable de la socit : X = + 150.000 DH au 31/12/2008.

Dsignation Machine Voiture de tourisme Machine Machine Fond de commerce


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Date dacqui sition 01/01/2 005 01/05/2 002 01/01/2 001 01/01/2

V.O 60.0 00 160. 000 40.0 00 200.

Amortiss V.N.A ement 18.00 0 0 20.00 0 40.00 0

42.000 160.000 20.000 160.000 0

Prix de cessi on 45.60 0 35.00 0 0 60.00 0

Value +27.6 00 +35.0 00 20.00 0

abatte ment

6.900 17.500 Nant 10.000 Nant

Fond de commerce : ne sont pas amortissable (Amort. = 0).

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002 000 01/01/2 150. 007 000

150.0 120.0 +20.0 00 00 00 30.00 0 +32.6 00

34.400

Abattement pondr :

2. Les charges dductibles : a. Les conditions de dductibilit dune charge : Certaines conditions sont requises pour que les charges soit dductible fiscalement : La charge doit tre lie lexploitation de lentreprise, ne sont pas donc dductible tout les dpenses personnelles engages par le dirigeant ou par le personnel de la socit. La charge doit tre rel appuyer par des justificatifs et constat par la comptabilit. La charge doit tre lie lexercice. Enfin, il faut que la charge se traduise par une diminution de lactif net de lentreprise pour exclure toutes les dpenses ayant pour objet lacquisition des immobilisations.

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b. Les charges dductibles du rsultat fiscal : Sont dductibles du rsultat fiscal, les charges suivantes : Les achats des matires et des produits. Les autres charges externes engages par le besoin demploi y compris : o Les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 DH portant soit la raison sociale soit le nom ou le cycle de la socit soit la marque des produits quelle fabrique ou dont elle fait commerce. o Tout les dons octroys aux associations reconnu dutilit publique, aux tablissements publiques qui ont pour mission de dispenser des soins pour assurer les actions culturelles denseignement ou de recherche. A la fon dation Hassan 2 pour la lutte contre le concert, tout les dons sont dductibles totalement. Alors que les dons octroys par exemple aux uvres sociales des entreprises publiques et prives sont dductibles dans la limite de deux pour mille (2) du montant des chiffres daffaires des donables. Les impts et taxes. Frais de personnel et de main-duvre. Autres charges dexploitation. Dotations aux amortissements : o Conditions de dductibilit damortissements : Ils sont dductible dans la limite de deux admis par chaque profession. Les biens concerns par lamortissement doit tre inscrit en Actif Immobilis ainsi que leurs amortissements.

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Ils sont dductibles partir du premier jours du mois dacquisition. La non comptabilit dune dotation damortissement fait perdre le droit de sa dduction de son rsultat dexercice. Lannuit au mise peut cependant tre dduite partir du 1 er exercice suivant la priode normale damortissement. o Cas damortissement des vhicules de tourisme : Taux damortissement des voitures de tourisme ne doit pas tre infrieur 20% par ans, et la valeur totale de tout taxe fiscalement dductible rpartie sur 5 ans part gale ne peut tre suprieur 300.000 DH par vhicule. Ne sont pas concerne par ces mesures, les vhicules pour le transport publique, personnel et scolaire. Aussi les vhicules qui appartiennent aux agences de location de voiture. les frais financiers : les intrts constats ou facturs par des tiers ou des organigrammes agres en rmunration dopration de crdit ou demprunt sont dductibles, les intrts servis aux associs en raison des sommes avances la socit pour les besoins de lexploitation doivent rpondre trois conditions : o le Capital doit tre entirement libre. o Le montant total des sommes prtes ne doit pas excder le montant du Capital. o Le montant des intrts dductibles ne doit pas tre suprieur au taux fix annuellement par arrt du ministre charg des finances en fonction du taux dintrt moyen des bons de trsor 6 mois de lanne prc dente (taux de Bank Al Maghreb).

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c. Les charges non dductibles : Il sagit des amendes, pnalits et majorations de toutes natures notamment par infraction en matire dassiette directe et indirecte, de payement tardif des impts de la lgislation de travail, rglementation de la circulation, Dautres charges ne sont exclu de la dduction qu concurrence de 50% de leurs montant. Il sagit des dpenses autres que frais personnel, dont le montant factur est gale ou suprieur 10.000 DH et dont le rglem ent nest pas justifi par chque barr non endossable, par effet de commerce, par virement bancaire ou par moyen magntique de paiement. d. Le report du dficit : Lorsque un exercice comptable est dficitaire, la lgislation fiscale permet de dduire ce dfi cit de lexercice comptable suivant. Lorsque le rsultat de lentreprise suivant ne permet pas labsorption du dficit, celui-ci peut tre dduit des exercices comptables. La limitation du dlai de dduction nest pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant un amortissement rgulirement comptabilis. IV. La liquidation de limpt : 1. Priode dimposition : Limpt sur la socit est calcul daprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.

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En cas de liquidation prolonge dune socit, limpt est calcul daprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois. Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment dimpt exigible est gale la diffrence entre le montant de limpt dfinitif et celui des droits dj acquits. Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution partielle ou totale desdits droits. 2. Lieu dimposition : Les socits sont imposes pour lensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc. 3. Taux dimposition : a. Taux normal dimpt : Le taux de limpt sur les socits est fix : 30% 37% en ce qui concerne les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib, la caisse de dpt et de gestion ainsi que les socits dassurances et de rassurances. b. Taux spcifique de limpt : Les taux spficiques de limpt sur les socits sont fixs :

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8,75% pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercices dexonration totale . 10%, sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment. 17,5% pour : o Les entreprises prvues larticle 6 (1B1 et 2). o Les entreprises htlires prvues par larticl e 6 (1B3). o Les entreprises minires prvues par larticle 6 (1D1) c. Taux de limpt retenu la source : Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs : 10% du montant. Des produits des actions, parts sociales et revenus assimils. Des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes. 20% du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de placements revenu fixe. Dans ce cas, les bnficiaire lencaissement desdits produits : doivent dcliner, lors de

La raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement. Le numro du registre de commerce et celui didentification limpt sur les socits. 4. Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daf faires :

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Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles en soient exonres, doivent adresser linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans les trois mois qui suivent la date de clture fiscal tablie sur ou daprs un imprim -modle de ladministration. 5. Cotisation minimale : a. Dfinition : La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables soumis limpt sur les socits ou limpt sur le revenu sont tenus de verser, mme en labsence de bnfice : Le montant de limpt d par les socits, autres que les socits non rsidentes imposes forfaitairement, ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quelque soit le rsultat fiscal de la socit concerne, une cotisation minimale. b. La base de calcul : La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants : Les chiffres daffaires et les autres produits dexploitation. Les produits financiers. Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers et/ou les produits non courantes. c. Exonration de la cotisation minimale : Les socits, autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres de la cotisation minimale pendant les trentesix (36) premiers suivant la date du dbut de leur exploitation.

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Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration des soixante (60) premiers mois qui suivent la date de constitution des socits concernes. d. Le taux de cotisation minimale : Le taux de la cotisation normale est fix 0,5%. Ce taux est de : 0,25% pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur : o o o o o o o o Les produits ptroliers. Le gaz. Le beurre. Lhuile. Le sucre. La farine. Leau. Llctricit.

e. Imputation de la cotisation minimale : La cotisation minimale acquite au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de limpt acquite au titre dun exercice donn, sont impute sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de lexercice suivant. Au dfaut de cet excdent, ou en cas dexcdent insuffisant pour que limputation puisse tre opre en t otalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du montant de

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limpt sur les socits d, ou de limpt sur le revenu d, au titre des exercices suivants jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt. V. Le recouvrement de limpt sur la socit : Limpt sur la socit donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice, appel exercice de rfrence . Les versements des acomptes provisonnels viss ci -dessus sont effectus spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant lexpiration des 3 me, 6me, 9me et 12me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours. Chaque versement est accompagn dun bordereau avis conforme limprim -modle tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante. La socit qui estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes verser au titre dun exercice est gale ou suprieur limpt dont elle sera finalement redevable dans cette exer cice, peut se dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes en remettant linspecteur des impts du lieu de son sige social ou de son principal tablissement au Maroc, 15 jours avant la date dexigibilit du prochain versement effectuer une dclaration dat et sign conforme limprim -modle tabli par ladministration. Si lors de la liquidation de limpt, il savre que le montant de limpt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes

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verss, la pnalit et la majoration prvue larticle 208 sont applicable au montant des acomptes provisionnels qui naurait pas t verss aux chances prvues. Suite Exercice : En 2008, le bnfice comptable de la socit X slve 150.000 DH. Sachant en ce terme des travaux, les charges non dductibles de la socit X se sont levs 12.000 DH calculer les rsultats fiscals dans les cas suivants : La socit sengage rinvestir les produits de cession des lments de lActif. La socit ne sengage pas rinvestir. Solution : Le cas de rinvestissement : Rsultat Fiscal = Rsultat Comptable + Rintgration Dduction Rsultat Fiscal = 150.000 + 12.000 82.600 = 79.400 DH Le cas de non rinvestissement :
Abattement des + values (PV)

Rsultat Fiscal = 150.000 + 12.000 13.576,75 =148.423,25 DH


Abattement Pondr (AP)

Exercice 1 : La socit AL NASR est une socit SARL avec un Capital de 1.000.000 DH entirement libr, spcialise dans la production et la vente des peintures, son bnfice pour 2008 est de 460.000 DH. Ses produits sont : Chiffres dAffaires : 3 Milions de Produit DH. Imposable

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Produits Accessoires : 200.000 DH Produit non Imposable Produits de Participation : 11.400 DH Parmi ses charges, on a relev les lments suivants :
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Changement du moteur dun vhicule de transport factur le 15 Aot 2008 pour 44.000 DH.
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Prix dentretien de magasin de stockage pour 5.000 DH. 7 Acquisition dun droit au bail de 80.000 DH. 8 Un procs pour excs de vitesse de 400 DH. 9 Au 01/07/08, un actionnaire a fait une avance la socit de 1.500.000 DH. Le comptable a calcul les intrts sur la base dun taux de 17%. Le taux Bank Al Maghrib est de 12%.

Travail faire : Dterminez le rsultat imposable. Solution : Le motant du changement du moteur doit tre rintegrer parce quil a prolong la vie de la vhicule, ce qui le rend un lment de lActif. Mais, lamortissement du moteur doit tre limin. Amortissement du moteur :

A rintgr er (non lie lexploitation de lentreprise : Ch a ngement de moteur vente de peinture) Mais son amortissement est dduire parce quil est en exercice 2008. 6 Les entretiens des magasins sont comptabiliss dans les exercices chaque anne, pas la peine de les traiter une deuxime fois ( pas de traitement ). 7 Rintgration : Le droit de bail nest pas une exploitation pour lentreprise. 8 Les amendes, pnalits, : rintgrer parce quelles sont des charges non dductible. 9 Selon les 3 conditions pour les prts accordes par les associs pour leurs socits, cette situation a un montant qui est rintgrer .

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Lavance de lactionnaire envers la socit ne remplie quune condition des trois cits dans le cours dont : La Capital doit tre entirement libr (respect). Le motant de lavance ne doit pas dpasser le Capital (non respect). Le taux des intrts ne doit pas tre suprieur au taux fix par Bank Al Maghrib (non respect). Dans ce cas, on calcule ce qui suit :

Opration Rsultat Comptable (bnfice) Produits de Participation Changement de Moteur Amortissement du Moteur Acquisition dun droit au bail Un procs pour excs de vitesse une avance la socit

Rintgration

Dduction

460.000 44.000 80.000 400 67.500

11.400 3.666,66 -

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Rsultat Fiscal = Rsultat Comptable + Rintgration Dduction Rsultat Fiscal = 460.000 + (44.000 + 80.000 + 400 + 67.500) (11.400 + 3.666,66) Rsultat Fiscal = 636.833,34 DH Exercice 2 : Quel est le traitement fiscal des oprations suivantes releves dans la comptabilit de la socit Y aprs vrification tout en justifiant vos rponses : 1) La socit Y a ralis un bnfice de 100.000 DH dans un tablissement stable Tunisie. 2) Une commission a t vers un colaborateur non dclar ladministration fiscal 2.500 DH. 3) Le directeur a effectu un voyage daffaire dans lintrt de la socit, les frais se sont lev 5.000 DH. 4) Un chque de 40.000 DH a t remis par lassociation des anciens lves dune grande cole de commerce dont ils sont diplms. Le chiffre daffaire de la socit est lev pen dant lanne prcdente 3.000.000 DH. 5) Une voiture de tourisme acquise au dbut de lanne pour 200.000 DH a t amorti taux 33%. 6) Une facture de 18.000 DH concernant des fourniture diverses a t pay en espce. 7) Parmi les amortissements comptabiliss, on relve une annuit de 80.000 DH correspondant un amortissement dun vhicule de tourisme acquis en dbut danne. 8) La vignette de la voiture du directeur qui lutilise parfois dans lintrt de la socit pour 1.500 DH.

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Solution : 1) Afin dviter la doubl e imposition, on dduit le montant du bnfice. 2) Labsence de dclaration conduit la rintgration de la commission (charges non dductibles). 3) Considr comme frais Personnel. 4) La socit qui a remis les dons de 4.000 DH est une socit priv, dans ce cas on calcule le 2 du chiffre daffaire de lanne prcdente : Rgle Gnral : Situation cite (1) : Situation qui doit tre respecte (2) : Diffrence entre (1) et (2) = Montant rintgrer (Si ce montant est gale 0 : aucun traitement).

5) Puisque le taux de 33% est suprieur 20% et le montant du dbut de lanne de cette voiture est infrieur 300.000 DH, on a : Situation cite (1) : Situation qui doit tre respecte (2) :

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Diffrence entre (1) et (2) = Montant rintgrer (Si ce montant est gale 0 : aucun traitement).

6) Cette facture est considr comme une fourniture pour le total des employs. Donc cest une dpenses autres que frais personnel qui ne doit pas tre infrieur 10.000 DH. On intgre 50% de ce montant parce quil ny a pas de pice justificative. 7) On calcule ce qui suit : 80.000 60.000 = 20.000, la valeur de 60.000 DH est calcule daprs le taux de 20% multipli avec le montant de 300.000 DH et on intgre ce montant de 20.000 DH. Situation cite (1) : Situation qui doit tre respecte (2) : Diffrence entre (1) et (2) = Montant rintgrer (Si ce montant est gale 0 : aucun traitement).

8) La vignette de la voiture du directeur est non lie lentreprise parce quelle est parfois utilis par lentreprise cest pourquoi elle est intgrer.

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Chapitre 3 : Impt Sur Le Revenu Limpt sur le revenu est un impt unique taux progressif et personnalis. Limpt est assis sur le revenu global. Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des socits des personnes physiques et nayant pas opt pour limpt sur les socits. I. Revenus et profits imposable : Les catgories de revenus et profits concernes sont : Les revenus professionnels. Les revenus provenant des exploitations dagricole.

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Les revenus salariaux et revenus assimils. Les revenus et profits fonciers. Les revenus et profits des capitaux mobiliers. II. Trritorialit : Sont assujetties limpt sur le revenu : o Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre. o Les personnes physiques qui nont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et pro fits de source marocaine. o Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en ma tire dimpts sur le revenu. III. Exonrations : Sont exonrs de limpt sur le revenu : Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o les pays quils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains. Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de lusage ou du droit usage de droits dau teur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.

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IV. Dtermination de revenu global imposable : Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets d dune ou plusieurs des catgories lexclusion des revenus soumis limpt s elon un taux libratoire. Le revenu net de chacune des catgories est dtermin distinctement suivant les rgles propres chacune delle. 1. Dduction sur le Revenu Global Imposable : Sont dductible du rsultat imposable : o Le montant des dons en argent ou en nature octroys. o Dans la limit de 10% du revenu global imposable, le montant des intrts affrents aux prts accordes aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autorises effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi -public ou priv ainsi que par les entreprises en vue de lacquisition ou de la contribution de logement usage dhabitation principale. o Dans la limite de 6% du revenu global imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dun dure gale au moins 8 ans souscrits auprs des socits dassurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires part ir de lge de 50 ans rvolus. 2. Dductions sur limpt brut :

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Dduction pour charge de famille plafonne 2.160 DH/an (360 DH/personne). Dduction de 10% du montant des cotisations des contrats dassurance vie dune dure minimum de 10 ans plafonne 900 DH/an. Un abbatement de 10% du montant des dividendes perus au titre des actions cotes en bourse plafonne 500 DH. Dduction de 10% du montant des achats nets dactions cotes la bourse de Casa plafonne 1.650 DH. Dduction du crdit dimpt dj vers au trsor par les salaris disposants dautres revenus (en dduction de limpt correspondant au revenu global). V. Dtermination de revenu nets catgoriels :

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Etape 1 :

Etape 2 :

Etape 3 :

1. Revenus professionnels : a. Dfinition des revenus professionnels : Sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de limpt sur le revenu : Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice : o Des professions commerciales, industrielles et artisanales.

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o Des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens. On entend par : Promoteur immeubilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie. Lotisseur de terrains : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot,quelque soit leur mode dacquisition. Marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes dimmeubles btis et/ou non btis acquis titre onreux ou par donation. o Dune profession librale. b. Base dimposition des revenus professionnels : Le bnfice des socits non passables de limpt sur les socits est dtermin : Obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu larticle 33, en ce qui concerne les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation. Sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41 pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire en ce qui concerne les indivisions et les socits de fait. c. Rgime du rsultat net rel : Article 33 dtermination du rsultat rel :

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Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues en matire dimpt sur les socits. 1) Les charges non dductibles : Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements effectus par lexploitant dune entreprise individuellle, ou les membres dirigeants des socits en nom collectif et des socits en commandite simple. Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises ci-dessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelle sont la contrepartie de services effectivement rendu s la socit, en leur qualit de salaris. d. Conditions dapplication du rgime du rsultat net simplifi : Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43. En sont toute fois exclus les contribuables dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajout, annuel ou port lanne dpasse : 2.000.000 DH, sil sagit de professions industrielles ou artisanales et armateur de pche. commerciales,

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o 500.000 DH, sil sagit des autres professions ou sources de revenus. e. Rgime du bnfice forfaitaire : 1) Dtermination du bnfice forfaitaire : Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaires de chaque anne civile dun coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex au code gnral des impts. Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire prvue ci-dessus ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur fixe de 0,5 10 compte tenu de limportan ce de ltablissement de lachalandage et du niveau dactivit. 2) Condition dapplication : En sont toute fois exclus : Les contribuables dont le chiffre daffaire tax car la valeur ajoute comprise annuelle ou porte lanne dpasse : + 1.000.000 DH, sil sagit de profession vises au 2 0 cidessus. + 250.000 DH, sil sagit de profession ou sources de revenu vises au 30 ci-dessus. Loption pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre daffaire ralis na pas dpass, pendant deux annes conscutives, les limites prvus ci-dessus. Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi formul dans les

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conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 cidessous, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus des professions ralises compter du 1 er Janvier de lanne suivante celles au cours des quelles lesdites limites ont t dpasses. f. Date doption : Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du rgime du bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par crit et ladresse par lettre recommand avec accus de rception ou la remettre contre rcepiss linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement avant le 1 er Avril de lanne dont le rsultat sera dtermine daprs le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du rsultat net simplifi. 2. Les revenus salariaux : Limpt sur le revenu salarial : a. Salaire Brut Global (SBG) : Il concerne : Allocations familiales (200 DH pour les premiers enfants et pour les 4me, 5me, 6me 36 DH). Prime danciennet. Avantage en nature. Les indeminits et gratifications. . .

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b. Salaire Net Payer (SN) 10 : Cest le Salaire Brut Global (SBG) moins les lments suivants : (-) Les cotisations dues la scurit sociale. (-) Cotisation une assurance groupe. (-) Cotisation la retraite complmentaire. (-) Cotisation la mutuelle. (-) IR. (-) Les acomptes et avances sur le salaire. (-) Les oppositions sur le salaire (tenu la source juge par le tribunal en cas de conflit). c. Impt sur le Revenu Payer : On a : Salaire Brut Imposable (SBI) :

Salaire Net Imposable (SNI) :

Limpt Brut (IB) :

Impt sur le Revenu Payer (IRP) :

1) Les lments exonrs :


10

Dtermination du salaire annuel que touche le salari.

41

Frais de dplacements justifis. Les indemnits non imposable. Les allocations familiales. 2) Les dductions sur le salaire : Frais Personnel : ; plafonne 28.000 DH/an. Cotisation la scurit sociale :

Cotisation une assurance groupe :

Cotisation la retraite complmentaire :

Remboursement des intrts de prts pour acquisition de logement principal : dans la limite de 10% du SBI avant dduction des dits intrts.

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3) Dductions caractres socioconomique : Identique celle dj vue prcdemment dans le cas de calcul de lIB sur plusieurs revenus. Essentiellement : Charges familiales : 360 DH (Personne charge plafonne 2.160 DH/an ; 6 personnes charges). o Exercice 1 : M. Mounir est salari chez MANET, une socit de nettoyage et dentretien. Au titre du mois de Janvier 2009, il a encaiss les sommes suivantes : Salaire de base : 4.380 DH Prime danciennet : 360 DH Prime de logement : 580 DH Allocations familiales : 400 DH

Il a reu une indemnit de dplacement justifi calcule sur la base du kilomtrage parcouru pendant le mois valu 425 Km. Le taux/Km est de 2 DH. M. Mounir cotise mensuellement une assurance retraite complmentaire pour 320 DH et rembourse une mensualit dun prt pour lacquisition dun logement conomique dun montant de 800 DH dont 185 DH dintrts. M. Mounir est mari et pre de 2 enfants dges respectifs de 5 ans et de 2 ans. T.F :

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Quel est le montant de lI.R retenu la source ? Solution : Le salaire brut global : S.B.G = 4.380 + 360 + 580 + 400 + (425 2) S.B.G = 6.570 DH Le salaire brut imposable : S.B.I = S.B.G lments exonrs S.B.I = 6.570 (400 + 580) S.B.I = 5.320 Le salaire net imposable : S.N.I = S.B.I dduction/salaire Dduction/salaire : *Frais professionnel = 20% 11 du (S.B.I avantage en nature) Frais professionnel = (5.320 580) 20% Frais professionnel = 948 DH *Cotisation la scurit sociale = S.B.I 4,29% Cotisation la scurit sociale = 5.320 4,29% Cotisation la scurit sociale = 228,228 DH *Cotisation la retraite complmentaire :

11

Ce taux est celui du 2009.

44

Situation cite (1) : Situation qui doit tre respecte (2) :

Le Montant de la situation (1) ne doit dpass le montant de situation (2) sinon on prend le montant (2).

*Intrt de prt : Situation cite (1) : Situation qui doit tre respecte (2) :

Le Montant de la situation (1) ne doit dpass le montant de situation (2) sinon on prend le montant (2).

Ensemble de dduction = (948 + 228,228 + 319,2 + 185) Ensemble de dduction = 1.680,428 DH Donc : S.N.I = S.B.I dduction/salaire S.N.I = 5.320 1.680,428 S.N.I = 3.639,572 DH Impt brut :

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I.B = 3.633,572 24% - 680 I.B = 193,49 DH Impt net : I.N = I.B dduction caractre socio-conomique 3 personnes : la femme et les deux enfants (Payement du 360 DH/an doit tre divis sur 12 pour devenir mensuel c'est--dire : 360/12 = 30) I.N = 193,49 (3 30) I.N = 103,49 DH o Exercice 2 : Un salari, mari ayant trois enfants de moins de 21 ans, a dispos pendant lanne 2008 dun revenu brut annuel compos comme suit : Rmunration fixe : 84.300 DH Indemnit de dplacement justifi : 9.340 DH Indemnit de logement : 10.000 DH Allocations familiales : 7.200 DH Ce salari cotise une assurance retraite complmentaire pour : 1.200 DH trimestriellement. On lui prlve un montant de 120 DH mensuellement pour cotiser une assurance groupe contract par lentreprise au profit de ses salaris. Il rembourse un emprunt la consommation contract auprs de sa banque pour 700 DH mensuellement dont 90 DH dintrt.

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T.F : Quel est le montant de limpt sur le revenu retenu la source ? Et quel est le montant du salaire annuel qua touch ce salari pendant lanne 2008 : Moins de 45.001 45.001 60.000 60.000 120.000 Plus de 120.000 Solution : Le salaire brut global : S.B.G = 84.300 + 9.340 + 10.000 + 7.200 S.B.G = 110.840 DH Le salaire brut imposable : S.B.I = 110.840 (7.200 + 9.340) S.B.I = 94.300 DH Le salaire net imposable :
5.638 5% du S.B.I est gale 4.715 DH < 4.800 DH

Grille I.R / 2008 35% 40% 42%

11.100 DH 14.100 DH 16.500 DH

Dduction/salaire : *Cotisation retraite = 1.200 4 = 4.800 < 6% du S.B.I *Assurance groupe = 120 12 = 1.440 DH *Cotisation scurit : Situation cite (1) :
Les montants sont annuels et 6.000 de la rgle est mensuel.

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Situation qui doit tre respecte (2) :

Le Montant de la situation (1) ne doit dpass le montant de situation (2) sinon on prend le montant (2).

*Cotisation professionnel =(S.B.I Avantages) 17%12 = 84.300 17% = 14.331 DH Ensemble des dductions = 23.659,8 DH S.N.I = 94.300 23.659,8 S.N.I = 70.640,2 DH Impt brut : I.B = (70.640,2 40%) 14.100 I.B = 14.156,08 DH Impt net : I.N = 14.156,08 (4 180 13) I.N = 13.436,08 DH o Exercice 3 : La scurit SUMMAR est une S.N.C spcialis dans la fabrication et la commercialisation des produits lctroniques. Son Capital de 600.000 DH est dtenu dans sa majorit par M. AZZOUZ. Le bnfice
12 13

Ce taux est celui de 2008. Ce montant est de 2008.

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comptable de la socit sest lev en 2008 156.314 DH. On vous demande de calculer lI.R d par M. AZZOUZ au titre du Revenu professionnel de la socit SUMMAR en considrant les informations suivantes : Dans les produits, on trouve notamment : o Le prix de cession des lments suivantes : Une machine acquise le 1 er Mars 2004 pour 185.000 DH TTC ammortissable sur 10 ans, vendue le 30 septembre 2008 pour 40.000 DH. Une cammionette achete le 1 er juin 2001 pour 250.000 DH HT amortissable sur 5 ans et cde le 30 Mai 2008 pour 40.000 DH. La socit ses t engage par crit rinvestir le produit des cessions. o Une indemnit dassurance vie contract sur la tte du pre de M. AZZOUZ qui dirigeait auparavant la socit. La socit a peru 250.000 DH, elle versait une prime dassurance de 3.000 DH depuis Janvier 1996 jusquau dcs du pre en Mars 2008. o Des intrts nets des obligations anonymes de 38.600 DH. o Des redevances dun brevet quelle a concd une autre socit pour 12.000 DH mensuellement. Parmi les charges, on note notamment : o Des frais financiers verss la banque au taux de 13% verss la banque au titre de dcouvert bancaire. o Des intrts verss M. AZZOUZ au taux de 16% pour le compte courant de 160.000 DH quil dtient la socit. Le taux Bank Al Maghrib est de 12%.

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o Dans le compte impt et taxe on retrouve galement un montant de 23.600 DH relatif la T.V.A dune voiture de tourisme acquise en Janvier 2008, sa vignette est de 1.500 DH. o Dans les comptes amortissement et provision on retrouve : Lamortissement de la voiture de t ourisme de 41.403 DH. Lamortissement dune machine acquise p ar crdit bail pour 13.500 DH. Provision pour crances douteuses ventuelles de 5.600 DH. T.F : Dterminer le rsultat fiscal imposable. Calculer le montant de limpt d sachant que AZZOUZ est m ari et pre de 3 enfants de moins de 20 ans et quil cotise une assurance retraite pour 2.500 DH annuellement.

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Chapitre 4 : Taxe sur la Valeur Ajoute I. Dfinition : La taxe sur la valeur ajoute est une taxe sur le chiffre daffaires , sapplique : Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisinale ou relevant de lexercice dune profession librale accomplie au Maroc. Aux oprations dimportation : o La TVA est un impt dont lassiette est constitue par la valeur ajoute un produit chacun des stades de sa fabrication, jusquau moment o le produit parvient au consommateur final qui supporte en dernier lieu le montant de la taxe. o La TVA nest pas un impt sur lentreprise celle-ci nest quun percepteur pour le compte de lEtat. II. La territorialit de la TVA :

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Une opration est rpute faite au Maroc : Sil sagit dune vente lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc. Sil sagit de toute opration, lorsque la prestation fournie, l e service rendu, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc. III. Les exonrations et rgime suspensif : Les exonrations sans droit dduction. Les exonrations avec droit dduction. Le rgime suspensif. 1. Les exonrations sans droit dduction Sont exonrs de la TVA : Les ventes autres qu consommer sur place, portant sur le pain et ses drivs, le lait, le sucre, le sel de cuisine, les dattes et les bougies. Les ventes portant sur les tabats, les journaux, les livres, timbres fiscaux, les produits de la pche, viande, les documentaires Les ventes et prestations raliss par les petits fabricants et les prestations de services dans le chiffre daffaires ne dpasse pas 180.000 DH par an (les petits taxis, les petits commerants). 2. Les exonrations avec droit dduction : Sont exonrs de la TVA avec droit dduction : Les produits livrs lexportation.

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Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime. Les oprations de location dimmeuble destinat ion touristique. 3. Le rgime suspensif : Les entreprises exportatrices ainsi que les entreprises bnficiant du droit de dduction peuvent demander la suspension de la TVA sur les marchandises, matires premires, les emballages, ncessaire aux oprations bnficiant de la dduction. Le montant de cette suspension ne peut tre suprieur au montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule et ayant bnficie du droit dduction. IV. Rgles dassiette et Fait Gnrateur : Le fait gnrateur cest lvnement qui entrane lexigibilit de limpt et qui va donc donner naissance la dette du redevable envers le Trsor. (cest la ralisation de la vente, service, ) Le Fait Gnrateur de la TVA. Le rgime dencaissement : il est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services au comptant. En cas de rglement par chque ou par effet de commerce, le fait gnrateur de la TVA est constitu par la date de lencaissement effectif du chque ou de leffet par le redevable. Le rgime de dbit : consiste en linscription de la somme de au compte client, il intervient gnralement au montant de la facturation. V. La base imposable de la TVA :

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Le chiffre daffaire imposable comprend, le prix des marchandises des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapporte ainsi que les droits et taxes y affrante lexception de la TVA. VI. Les taux de TVA : (Pnalise le pouvoir dachat des consommateurs) Taux normal de 20% est le taux de droit commun. Taux rduit de 7% avec droit dduction. Taux de 10% avec droit dduction. Taux de 14% avec ou sans droit dduction.

VII. Principe de base de la dduction :

VIII. Le Prorata de dduction : Pour les assujetties effectuant concurrement des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect dun Prorata de dduction calcul comme suit : Au numrateur , le montant de chiffre daffaires soumis la taxe sur la valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de lexonration avec droit dduction ou de la suspension. (augmentes de la TVA fictive correspondant dont le paiement nest pas exigible).

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Au dnominateur, le montant du chiffre daffaires figurant au numrateur augment du montant du chiffre daffaires provenant doprations exonres sans droit dduction ou situes en dehors du champ dapplication de la taxe. Le Prorata est dtermine par lassujetti la fin de chaque anne civile partir des oprations ralises au cours de ladite anne. Ce Prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de lanne suivante. IX. Modalits de dclaration : La TVA est due par les personnes qui ralisent les oprations situes obligatoirement ou par options dans le champ dapplication de la taxe. Limposition des contribuables seffectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle, soit sous celui de la dclaration trimestrielle. 1. Dclaration mensuelle : Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle : Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule atteint ou dpasse un million de DH. Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc y effectuant des oprations imposables. 2. Dclaration trimestrielle : Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :

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Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule est infrieur un million de DH. Les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles. Les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours. Exercice : La socit NAJAH est une soc it demballage et commercialisation de produis divers. Le chiffre daffaires pour lanne 2007 se ventilent comme suit : Vente au Maroc : 500.000 DH (100% taxable) Vente ltranger : 100.000 DH (exonr avec droit dduction) Vente de produits de 1ier ncessit (farine, sucre, ) : 50.000 DH (exonr sans droit dduction) Travaux dtudes effectues pour lquipement dune socit au Maroc : 20.000 DH (charge taxable) Cession dun fond de commerce une socit marocaine : 80.000 DH (Hors) Location dun appartement : 12.000 DH (Hors) Redevance sur brevet concd une filiale implante au Maroc : 30.000 DH (charge imposable) Pour le mois de dcembre 2007, Fvrier et Mars 2008, la socit a ralis les oprations suivantes : Dcembre : Ventes dappareils lctromnagers HT au Maroc : 100.000 DH

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Frais gnraux globaux lensemble des activits : 10.000 DH Achat de produits lctroniques destins la vente : 35.700 DH (TTC) Janvier : Vente de produits lectroniques au Maroc : 80.000 DH Vente de produits lexportation : 36.000 DH (non TVA Facture) Achat des cartons demballages : 7.000 DH Achat dune machine HT : 10.000 DH Achat dune voiture de tourisme : 95.000 DH Facture deau et dlectricit : 3.500 DH Suite une rception, la facture du tra iteurs sest leve : 22.000 DH Fvrier : Frais de rparation de la voiture de tourisme : 1.230 DH Frais de dplacement du dirigeant TTC : 2.500 DH Location nue dun appartement : 1.500 DH Frais de publicit : 12.000 DH Ventes dappareils lectromnage rs HT au Maroc : 320.000 DH Achat dun lot dappareil lectromnager destin lexportation : 25.600 DH (HT) Vente des appareils lectromnagers TTC (dont : 40.000 ltranger) : 180.000 DH Achat dun micro -ordinateur en espce : 12.500 DH (50% en espce) Achat dune camionnette de livraison : 19.500 DH

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T.A.F : 1) Calculer le Prorata de dduction que la socit devra utiliser au cours de lexercice 2008. 2) Le calcul de la TVA trimestrielle due par la socit Solution : 1) le Prorata de dduction :

2) Le calcul de la TVA trimestrielle due par la socit : o TVA factur (Les ventes des produits) :

Elle est en TTC, pour la rendre HT on divise sur 1,2.

o TVA rcuprable sur les immobilisations (Les achats des utilises machines par exemple qui ont un objet qui Des estimmobilisations dans lintrt par tout le monde doit tre dune utilisation personnelle) : multipli par le Prorata.
50% en espce

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o TVA rcuprable sur les biens et les services (Achat destin la vente + Tous frais lexclu des frais qui ne sont pas lis lenteprise et les frais personnels + Facture deau et dlctricit) :

Les factures sont toujours multiplies par 7%

v o TVA trimestrielle :