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Comme son nom lindique, limpt sur les socits sapplique aux entreprises qui ont opt pour la
formule juridique de socit.
Les socits soumises lIS possdent une personnalit fiscale propre, cest--dire distincte de celle
des associs. Cela rsulte de lexistence dun patrimoine propre la socit.
En consquence, les socits de ce type sont imposes en tant que telles sur leurs rsultats. Le montant
de limpt est acquitt par la socit elle-mme. Les associs peroivent la part qui leur revient dans le
bnfice distribu et seront de leur ct soumis limpt sur le revenu sur cette distribution sils sont
soumis cet impt.
Lassujettissement limpt sur les socits ne rsulte que de la qualit de la personne qui ralise des
bnfices, quelle que soit la nature de ces derniers.
Par consquent, une socit qui ralise la fois des bnfices tirs dune exploitation commerciale et
dactivits civiles (location dappartements pour lhabitation, par exemple) est impose lIS sur la
totalit de ses revenus commerciaux et non commerciaux si elle est dsigne comme personne morale
assujettie lIS.
On prsente dans un premier temps les personnes imposables et les critres de territorialit. Dans un
deuxime temps, il sera question des socits exonres de lIS.
A. Personnes imposables
Sont obligatoirement soumises lIS :
- les socits de capitaux (socit anonyme et socit en commandite par action) ;
- la socit responsabilit limite ;
- la socit civile ;
- les socits de personnes (SNC et SCS) dont les associs ne sont pas tous des personnes physiques ;
- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et
dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas
expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif 1.
Dautre part, les socits de personnes ne comportant que des personnes physiques, qui de ce fait sont
soumises doffice lIR dans la catgorie des revenus professionnels, peuvent opter pour leur
assujettissement limpt sur les socits.
Enfin, sont intgrs dans le champ dapplication de limpt sur les socits les tablissements publics ou
toute autre personne morale de droit priv ou public, ds lors que leur activit peut tre considre
comme tant de nature industrielle ou de manire gnrale caractre lucratif.
1
- Il sagit titre dexemple des fonds suivants : Fonds public de rserve (relatif lassurance lexportation), Fonds dassurance des
notaires, Fonds de Garantie Logement Education - Formation, Fonds OXYGENE (don de lUSAID), Fonds de garantie des crdits
jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs etc. Ces fonds, ayant leur propre identifiant fiscal, sont imposables en tant quentit
autonome au nom de ltablissement gestionnaire.
Il est noter que les fonds de placement collectif en titrisation, fonds dpourvus de la personnalit morale, bnficient en vertu des
textes les rgissant de lexonration des droits denregistrement, de limpt sur les socits et de la taxe professionnelle.
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Les personnes imposables limpt sur les socits, les plus frquemment rencontres dans la pratique,
sont indiques dans le tableau ci-aprs, qui prcise en outre si cet assujettissement est de plein droit ou
rsulte dune option de la socit.
Personnes morales soumises lIS
Personnes morales soumises lIS Assujettissement Observations
Les socits anonymes, en commandite par actions Quel que soit leur objet
De plein droit
et par actions simplifies.
Les socits responsabilit limite De plein droit Quel que soit leur objet
Les socits responsabilit limite associ unique De plein droit Quel que soit leur objet
Les tablissements publics, les socits coopratives Qui se livrent une activit
De plein droit
et autres personnes morales lucrative
Les socits civiles De plein droit Quel que soit leur objet
Si lun des associs est une
De plein droit
Les socits en non collectif, en commandite simple personne morale
et les socits en participation Si tous les associs sont des
Sur option
personnes physiques
Sous rserve dexonrations prvues par la loi, les socits assujetties limpt sur les socits y
soumettent lensemble de leurs revenus quelle que soit lactivit qui a gnr ces revenus (industrielle,
commerciale, artisanale, immobilire, agricole, etc.).
B. Territorialit
Les bnfices rsultant doprations ralises ltranger ne sont pas imposables au Maroc lIS
lorsquelles ont t effectues dans le cadre dun tablissement autonome ou par un reprsentant de
lentreprise ou encore lorsque les oprations constituent un cycle commercial complet ltranger.
Par symtrie, les pertes ralises ltranger dans les mmes conditions, ne sont pas dductibles des
bnfices raliss au Maroc.
Les principaux cas sont rsums dans le tableau ci-dessous :
Socit ayant une activit au Maroc Socit ayant une activit ltranger
Socit dont le sige est Non soumise lIS pour les oprations
Soumise lIS
au Maroc ralises ltranger2.
Socit installe Soumise pour les oprations ralises au
-
ltranger Maroc
La loi de finances pour lanne 2005 a largi le champ dapplication de lIS aux bnfices ou revenus
dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu de conventions fiscales internationales tendant
viter la double imposition en matire dimpt sur le revenu3.
2. Exclusions
Sont exclues du champ dapplication de lIS : les socits de personnes, les associations en
participation, les socits de fait, les socits immobilires transparentes ainsi que les groupements
dintrt conomique.
2
- Dans le cadre dtablissement autonome ou par lintermdiaire de reprsentants ou qui forment un cycle commercial complet.
3
- Cela tient ce que les conventions de non double imposition accordent au Maroc le droit dimposer certains revenus et profits de
source trangre raliss par les socits dont le sige est situ au Maroc. Cest le cas par exemple des bnfices et revenus provenant
de lexploitation en trafic international de navires ou daronefs lorsque le sige de direction effective est situ au Maroc.
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- Le groupement ne peut se substituer ses membres dans lexercice de leur activit, ni exploiter leurs fonds de commerce sous
quelle que forme que ce soit; il peut cependant, titre accessoire, exploiter certains lments de ces fonds ou crer un fonds
accessoire.
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- Il est rappeler que les groupements d'intrt conomique restent imposs dans les conditions de droit commun la taxe
professionnelle, la taxe de services communaux et la taxe sur la valeur ajoute.
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Les rsultats raliss par le groupement dintrt conomique sont imputs aux membres du groupement
au terme de chaque exercice du seul fait de leur constatation au niveau dudit groupement.
3. Exonrations
On distingue les exonrations et rductions permanentes dune part et les exonrations et rductions
temporaires6 dautre part.
6
- Pour bnficier de ces exonrations, les entreprises doivent respecter les obligations des dclarations et de paiement des impts,
droits et taxes mises leur charge.
7
- Par superficie, on doit entendre les superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes :
vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou nom
comprises dans la construction principale. Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les superficies
comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes
l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10 %.
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- A titre transitoire sont exonres de lI.S. :
- du 1er janvier 2014 jusquau 31 dcembre 2015, les exploitants agricoles qui ralisent un CA infrieur 35.000.000 DH ;
- du 1er janvier 2016 jusquau 31 dcembre 2017, les exploitants agricoles qui ralisent un CA infrieur 20.000.000 DH ;
- du 1er janvier 2018 jusquau 31 dcembre 2019, les exploitants agricoles qui ralisent un CA infrieur 10.000.000 DH.
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- Par plate-forme dexportation, il est entendu tout espace, fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est
lexportation des produits finis. Les produits finis sont des biens qui ont atteint un stade dachvement dfinitif dans le cycle de
production des fournisseurs de lentreprise installe dans la plate-forme dexportation. Ces produits ne doivent subir aucune
transformation au niveau de la socit installe dans la plate-forme dexportation.
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La base imposable est obtenue par diffrence entre les produits imposables et les charges dductibles.
Les produits imposables sont majors de la variation des stocks des produits finis, semi-finis et en cours.
Les charges dductibles sont majores de la variation des stocks et des matires et fournitures.
Cette base imposable est appele rsultat fiscal.
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les
charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de
la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la
lgislation et la rglementation fiscale en vigueur.
Pour dterminer la base imposable, une dmarche prcise doit tre adopte. A partir du rsultat
comptable, on doit procder des rajustements de nature fiscale.
Ces rajustements portent essentiellement sur les produits qui ne sont pas imposables, les charges qui ne
sont pas dductibles et limputation des dficits sur les exercices antrieurs.
On peut dgager quatre tapes :
Dmarche fiscale
Rsultat imposable de lexercice = Produits imposables + Variation des stocks des produits finis, semi-
finis et en cours - Charges dductibles - Variation des stocks des matires et fournitures - Dficits sur
exercices antrieurs.
Exemple
Soit une entreprise dont les donnes comptables et fiscales de 2012 sont :
- Produits comptabiliss : 12.000.000
- Charges comptabilises : 9.500.000
- Rsultat comptable : 2.500.000
- Charges comptabilises mais non dductibles : 400.000
- Produits comptabilises mais non imposables : 500.000
- Amortissements diffres au cours de 2010 et 2012 : 300.000
- Dficits sur exercices 2010 et 2012 : 100.000
Calcul du rsultat fiscal imposable :
Produits imposables = 12.000.000 - 500.000 = 11.500.000
Charges dductibles = 9.500.000 - 400.000 = 9.100.000
Reprise amortissements diffres = 300.000
Report dficitaire : 100.000
Rsultat fiscal net = Produits imposables - charges dductibles - reprise amortissements diffres -
report dficitaire
Rsultat fiscal = 11.500.000 - 9.100.000 - 300.000 - 100.000 = 2.000.000
Ou encore :
Rsultat fiscal net = Rsultat comptable + rintgrations (charges non dductibles) - dductions
(produits non imposables + reprise amortissements diffres) - report dficitaire
Rsultat fiscal net = 2.500.000 + 400.000 - (500.000 + 300.000) - 100.000 = 2.000.000
A. Produits dexploitation
Les produits dexploitation sont constitus par :
- le chiffre daffaires ;
- et les autres produits dexploitation.
1. Chiffre daffaires
Le chiffre daffaires est constitu du montant des recettes et crances acquises se rapportant aux produits
livrs, aux services rendus et aux travaux ayant fait lobjet dune rception partielle ou totale.
Lorsquune vente est faite crdit, la crance qui en rsulte est rpute acquise car elle est prsume
tre dfinitivement fixe dans son montant (accord sur le prix). Elle doit, de ce fait, tre rattache
lexercice au cours duquel la vente est ralise.
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B. Produits financiers
1. Cas gnral
Il sagit dintrts et produits assimils, acquis par le contribuable dans le cadre de son activit
professionnelle. Il peut tre question des :
- produits des titres de participation, des tantimes ordinaires, des bons de liquidation,
- gains de change ;
- carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes
libelles en monnaies trangres (imposables au titre de lexercice de leur constatation) ;
- les intrts courus et autres produits financiers ;
- les reprises financires et les transferts de charges.
Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss sont compris dans les produits
dexploitation de la socit bnficiaire avec un abattement de 100% que ses produits soient de source
locale ou trangre.
2. Cas des indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement
Les indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement rgies par le code de commerce sont
imposable.
Ces indemnits sont des produits imposables au titre de lexercice de leur encaissement.
La comptabilisation de ces indemnits est constate selon les rgles comptables en vigueur et
limposition se fait au niveau extra- comptable.
De mme, ces indemnits de retard constituent des recettes accessoires passibles de la TVA au
mme taux que celui appliqu au chiffre daffaires ralis.
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Les subventions dinvestissement ont pour objectif dencourager lentreprise lacquisition des
immobilisations et la cration de lemploi.
Le montant des subventions dinvestissement est repris sur la dure et au rythme damortissement de
limmobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention. Les reprises sur subventions
dinvestissement sont imposables.
3. Autres produits non courant
a. Profits divers
Les profits divers sont des profits dcoulant ou non de lactivit courante, mais qui se caractrisent par
leur aspect accidentel ou inattendu. Exemple : indemnit dassurance, indemnits perues pour le
transfert de la clientle ou la cessation de lexercice dactivit, plus-value sur ralisation dlments
dactif dexploitation, indemnit pour rupture ou non, rentres sur crances amorties, remise dune dette,
dgrvement dimpts, etc.
Concernant les dgrvements dimpts, si le contribuable bnficie dun remboursement dimpt, ce
dgrvement constitue un profit imposable si le remboursement correspond un impt antrieurement
dduit. Dans le cas contraire, le dgrvement ne fait pas lobjet dimposition et doit tre dduit sur le
plan extra-comptable.
b. Produits accessoires
Appels par la doctrine comptable produits non courants, les produits accessoires sont des profits
raliss par lentreprise loccasion de la mise en uvre de son activit professionnelle courante, mais
qui ne se rattachent pas directement cette activit. Il peut sagir des redevances, des jetons de prsence,
des tantimes spciaux, etc.
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- les dividendes et plus gnralement tout revenu peru en tant quassoci dans une socit passible
lIS.
- lamortissement du capital, qui se traduit par un prlvement sur les rserves,
- produits relevant de la distribution des bnfices ;
- bnfices utiliss pour lamortissement du capital ;
- bnfices utiliss pour le rachat du capital ;
- bonis de liquidation ;
- distributions considres occultes du point de vue fiscal rsultant des redressements des bases
dimposition des socits passibles de l'impt sur les socits ;
- bnfices distribus par les socits en participation soumises limpt sur les socits sur option.
- rserves mises en distribution ;
- dividendes distribus par les organismes de placements en capital-risque.
Les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de bnfices par des
socits relevant du champ dapplication de limpt sur les socits, mme si ces dernires en sont
expressment exonres, sont compris dans les produits dexploitation de la socit bnficiaire des
dividendes et autres produits de participation avec un abattement de 100%.
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a. Les loyers
Les loyers verss des tiers (et non soi-mme) au titre des locaux professionnels, du matriel et des
locaux affects au logement du personnel de lentreprise sont des charges dductibles.
Par contre, le prix dacquisition dun droit au bail est exclu des charges dductibles et doit tre port
lactif comme partie des lments incorporels. Il en est de mme des avances des loyers imputer sur
les dernires priodes de location.
c.2. Contrats dassurance vie conclus au profit de la socit sur la tte de ses dirigeants ou ses
collaborateurs
Les primes verses sur les contrats dassurance conclus au profit de la socit sur la tte de ses
dirigeants ou ses collaborateurs ont pour objet de compenser le manque gagner qui rsulterait pour la
socit du dcs de la personne vise au contrat dassurance.
Or, si ce risque se ralise finalement, il nentranera pas une perte dun lment dactif. Il ressort que les
primes verses sont assimiles des placements financiers et ce titre nouvrent pas droit dduction.
En revanche, lindemnit dont bnficie lentreprise, en cas de ralisation du sinistre, doit tre rapporte
aux rsultats imposables aprs dduction des primes antrieurement verses.
e. Transports et dplacements
Ils se rpartissent gnralement en transports et dplacements du personnel, dplacements des
administrateurs, grants et associs et des frets et transports sur achats et ventes.
En ce qui concerne les frais de dplacement et de reprsentation, les dispositions rgissant lIR
prvoient la rgle du non cumul des allocations forfaitaires et des remboursements de frais pour les
dirigeants et cadres lorsque les unes et les autres font double emploi.
f. Cadeaux publicitaires
Les dpenses en cadeaux la clientle qui constituent des frais divers de lentreprise sont dductibles si
:
- leur valeur unitaire maximale ne dpasse pas 100 DH ;
- les cadeaux portent soit le nom, le sigle de lentreprise ou la marque de fabrique des produits quelle
fabrique ou dont elle fait le commerce.
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g. Les dons
Il sagit des dons en argent ou en nature octroys :
- aux habous publics et l'entraide nationale ;
- aux associations reconnues d'utilit publique qui uvrent dans un but charitable, scientifique,
culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant ;
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer
des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche ;
- lUniversit Al Akhawayne dIfrane ;
- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- aux outres organismes prvus par larticle 10 du code gnral des impts.
3. Les frais de personnel
En plus du cas gnral, on traite sous ce titre le cas de la rmunration de lexploitant individuel, celui
de la rmunration des dirigeants des socits de personnes ainsi que la question des charges sociales.
a. Cas gnral
Les rmunrations verses au personnel sont dductibles ds lors quelles rpondent aux conditions
gnrales de dductibilit et quelles ne soient pas juges anormalement exagres eu gard au travail
fourni. Aux rmunrations de base peuvent sajouter les primes alloues tire dencouragement, les
indemnits et allocations, laide au logement, les indemnits de reprsentation, les congs pays, les
indemnits de licenciement, les avantages en nature (logement, voiture, domesticit ...), etc.
La dductibilit des rmunrations des dirigeants de socits obit une double rgle selon laquelle ces
rmunrations ne peuvent tre dduites des rsultats de la socit :
- lorsquelles sont attribues des associs non grants indfiniment responsables ;
- lorsquelles sont considres comme une distribution des bnfices sociaux.
Il rsulte de ces deux rgles les cas particuliers suivants :
e. Charges sociales
Elles comprennent :
- la part patronale de scurit sociale ;
- la part salariale ;
La part incombant au salari dans les charges sociales est exclue des frais gnraux et ne peut donc tre
prise en charge par lentreprise.
4. Les impts et taxes
Pour tre dductibles des rsultats de lentreprise, les impts doivent satisfaire trois conditions :
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- tre mis la charge de lentreprise ou constituer pour celle-ci le moyen de se librer dune charge
dductible ;
- tre mis en recouvrement au cours de lexercice ou tout au moins dus raison de faits survenus au
cours de lexercice ;
- ne pas tre exclus des charges dductibles par une disposition expresse.
Il y a lieu de noter que les pnalits, majorations et amendes pour infraction aux rgles dassiette des
impts directs et indirects, de paiement tardif desdits impts, ainsi quaux dispositions lgales et
rglementaires ne sont pas dductibles.
On peut citer comme impt dductible : la taxe professionnelle, la taxe de services communaux, la TVA
non rcuprable, les droits de douanes, les droits denregistrement et de timbre ainsi que les taxes
communales. Sont aussi dductibles les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice,
lexception de limpt sur les socits.
Comme impt non dductible on peut citer : lIR sur salaire, limpt sur les socits, la TVA
rcuprable.
5. Les autres charges dexploitation
Parmi les autres charges dexploitation on peut citer aussi les frais dannonce et de publicit, les frais de
reprsentation et de voyage lorsquils sont justifis par la nature ou limportance de lexploitation.
6. Les dotations dexploitation aux amortissements
Lamortissement est la constatation comptable de la perte de valeur des immobilisations se dprciant
avec le temps et lusage. Elle a pour but de faire figurer les immobilisations au bilan pour une valeur
infrieure au cot historique.
Les amortissements sont dductibles dans la limite de ceux qui sont gnralement admis daprs les
usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou de profession (amortissements normaux) ou
accords lentreprise dans le cadre dincitations fiscales (amortissements dgressifs ou drogatoires).
a. Elments amortissables
Ce sont les lments corporels et incorporels figurant lactif de lentreprise et se dprciant par lusage
ou le temps.
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- Pour les immobilisations non utilises immdiatement aprs acquisition, elles peuvent faire lobjet
damortissement mme avant la mise en service pour tenir compte de la dprciation due la vtust ou
lobsolescence.
c. Conditions de dduction
Pour tre dductibles, les amortissements doivent rpondre aux conditions suivantes :
- tre effectivement pratiqus, cest--dire pris en compte pour la dtermination du rsultat comptable.
A dfaut, lannuit omise ne peut tre dduite du rsultat fiscal mme aprs lexpiration de la dure
damortissement prvue lorigine.
- ne pas tre exagrs eu gard aux usages ou aux circonstances de fait.
Lentreprise qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice
comptable dtermin perd le droit de dduire lannuit ainsi omise sur le rsultat dudit exercice et des
exercices suivants.
En cas o le prix dacquisition des biens amortissables a t compris par erreur dans les frais gnraux
dun exercice non prescrit, la situation de lentreprise est rgularise et les amortissements normaux sont
pratiqus partir de lexercice suivant la date de la rgularisation.
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Exemple
Soit un quipement amortissable sur 5 ans et dont la premire dotation a t omise.
La dotation omise nest dductible ni dans lexercice en cours ni dans les exercices suivants.
Exemple
Soit une entreprise qui comptabilise normalement sa dotation pour un montant de 1000 tout en
dgageant un dficit de 10.000. Cette entreprise dcide de diffrer dans le temps la dduction de la
dotation.
Au niveau comptable : Perte avant dotation 9.000
Dotation 1.000
Perte aprs dotation 10.000
Au niveau extra comptable : Perte comptable 10.000
Dotation diffre rintgre 1.000
Perte fiscale 9.000
Lentreprise a le droit de reporter la charge damortissement de manire indfinie sur les annes suivantes.
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Les provisions sont distinguer des charges dans la mesure o la charge est certaine et non seulement
probable. On parle alors des charges payer et non de provision. Cest le cas par exemple des loyers
chus restant dus la clture de lexercice.
Ainsi, on distingue deux catgories de provisions :
- provision pour dprciation qui se rapproche de lamortissement en ce quelle est destine
compenser des moins-values ventuelles sur des lments dactif.
- provision pour pertes et charges qui est destine faire face des risques de moins-values ou de
pertes issues dun vnement qui prend naissance pendant lexercice.
La constitution de provisions est ncessaire en comptabilit pour respecter les principes de prudence et
de sincrit. Mais lapprciation du risque ou de la perte probable, subjective pour une bonne part,
pourrait conduire des pratiques contestables. Cest pourquoi des rgles prcises sont tablies pour
apprcier la dductibilit des provisions.
Les provisions doivent satisfaire des conditions de fond et des conditions de forme pour tre
dductibles des rsultats de lentreprise.
c. 3. Provisions rglementes
Il existe galement des provisions rglementes qui correspondent lapplication de dispositions
fiscales. Ces provisions sont traites parmi les charges non courantes. Il sagit des provisions pour
logement, pour investissement et pour reconstitution de gisement.
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Par ailleurs, ces intrts (mme ceux exclus du droit dduction) doivent tre dclars par le
bnficiaire pour tre impos en son nom.
Exemple
Soit une socit responsabilit limite dont le capital et comptes courants des associs se prsentent
comme suit :
Associs Part dans le capital Compte courant
A 600.000 800.000
B 400.000 700.000
Total 1.000.000 1.500.000
Le capital est entirement libr. Les comptes courants, inchangs pendant toute lanne, sont
rmunrs au taux de 15%. Le taux de dduction fiscale admissible est de 6%.
Solution :
Le capital tant entirement libr, la socit peut rmunrer les comptes courants de Messieurs A et B
dans la limite de leur part dans le capital et dun taux dintrt de 6%.
Ainsi il faut rintgrer dans les rsultats :
- Rintgration pour dpassement du capital :
Monsieur A : (800.000 - 600.000) x 15% = 30.000
Monsieur B : (700.000 - 400.000) x 15% = 45.000
- Rintgration pour dpassement du taux :
Monsieur A : 600.000 x (15%-6%) = 54.000
Monsieur B : 400.000 x (15%-6%) = 36.000
soit un total rintgrer aux bnfices de :
Total rintgration = 30.000 + 45.000 + 54.000 + 36.000 = 165.000 DH.
2. Indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement
Les indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement rgies par le code de commerce sont
dductibles.
Ces indemnits sont considres comme des charges dductibles au titre de lexercice de leur
dcaissement.
La comptabilisation de ces indemnits est constate selon les rgles comptables en vigueur et la
dduction fiscale se fait au niveau extra- comptable.
Il faut prciser que dans la mesure o ces indemnits sont dductibles au titre de lexercice de leur
dcaissement, les provisions sy rattachant ne sont pas dductibles fiscalement.
3. Les pertes de change
Sont dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation les carts de conversion-actif, relatifs aux
diminutions des crances et laugmentation des dettes, constats suite cette valuation
A ce titre, les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre values la clture de
chaque exercice en fonction du dernier cours de change.
4. Les autres charges financires
Il sagit des :
- pertes sur crances lies des participations ;
- charges nettes sur cessions des titres et valeurs de placement ;
- et des escomptes accords.
5. Les dotations financires
Ce sont des charges financires calcules sous forme de dotations. Il est question des :
- dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations ;
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dgressif n'est soumise aucune formalit pralable. Elle est rpute avoir t exerce ds lors que la
premire annuit de l'amortissement a t calcule selon la mthode dgressive.
E. Les stocks
Les stocks sont valus au cot dachat ou au cot de production selon que lactivit de lentreprise est
commerciale ou industrielle.
Le cot dachat comprend le prix dachat et les frais accessoires dachat tels que frais de transport,
droits de douane, etc., dduction faite de la TVA dductible, des rabais, remises et ristournes sur
factures.
Le cot de production est constitu par le cot dachat des matires premires et les frais de fabrication
directs et indirects, incorpors dans les produits en stock.
Pour les articles ou objets ne pouvant tre identifis par units aprs leur entre en stock, le cot
dentre du stock la date dinventaire est obtenu selon la mthode dvaluation dite premire entre -
premire sortie ou celle du cot moyen pondr.
Les stocks sont valus au cours du jour si le cours du jour est infrieur au cot dachat ou au cot de
production.
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Le cours du jour reprsente la valeur de ralisation du stock dans des conditions normales au jour de
linventaire.
En vue du rapprochement du cot dachat ou cot de production au cours du jour, celui-ci doit, en
principe, tre au pralable diminu dune dcote forfaitaire reprsentant les frais de distribution et la
marge bnficiaire prvoir.
Exemple
Soit une entreprise qui dtient en stock, la date de clture de ses comptes, un produit dont le prix de
revient est de 180 DH.
La consultation du march de ce produit permet de constater quil est ngoci au prix moyen de 200
DH.
Dun autre cot, les frais de distribution et la marge moyenne sont estims forfaitairement 40 DH.
Le produit ne cote en termes de prix de revient que 160 DH. Cette entreprise doit par consquent
valuer son produit 160 DH et non 180 DH.
10
- Cette mesure est applicable aux vhicules de personnes acquis ou loues compter du 1er janvier 2006, tant rappel que la
valeur totale fiscale dductible a t de 200.000 DH avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2006.
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Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
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G. Le report dficitaire
Le dficit ralis par une entreprise la clture dun exercice donn constitue, en principe, une perte
dfinitive que lentreprise nest pas en droit de dduire de ses bnfices futurs. Cependant, dans
certaines limites et sous certaines conditions, lentreprise peut, par drogation ce principe, oprer cette
dduction. On dit quelle a la possibilit de reporter ses dficits ou encore de pratiquer le report
dficitaire.
1. Conditions dexercice du droit au report dficitaire
Elles sont au nombre de trois :
Premire condition :
Le dficit doit tre la charge de lentreprise. Sont ainsi exclus les dficits :
- provenant dentreprises situes hors du Maroc ;
- compenss avec des sommes nayant pas support limpt (plus-values de rvaluation, provision
constitues en franchise dimpt, etc.) ;
- virs aux comptes personnels des associs.
Sont, par contre, admis en dduction les dficits :
- compenss avec des sommes ayant dj support dimpt ;
- compenss avec des sommes nayant pas le caractre de bnfice.
Deuxime condition :
Le dficit ne doit pas tre remis en cause par suite de redressements fiscaux ou de rejet de comptabilit.
Troisime condition :
Le dficit reportable ne peut bnficier quau contribuable qui la support. Cest ainsi que ne sont pas
en droit de reporter des dficits, antrieurs leur gestion, sur leurs bnfices futurs les cessionnaires
dune entreprise.
2. Dlai de report
Le dficit ralis au titre dun exercice donn peut tre dduit du bnfice de lexercice suivant. Si ce
bnfice nest pas suffisant, il est dduit de celui de lexercice daprs, et ainsi de suite, dans la limite de
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4 ans aprs lanne o est apparu le dficit. Pass ce dlai de 4 ans, le dficit ou le reliquat de dficit que
lentreprise na pas dduit, faute de bnfices suffisants, est dfinitivement perdu.
3. Ordre dimputation des dficits reportables et des amortissements diffrs
Dune part, et pour le bon sens, on doit imputer sur le bnfice dun exercice dtermin avant
amortissements de lexercice, les dficits reportables, ensuite les amortissements normaux de lexercice.
Dautre part, au sein des dficits fiscaux, on impute ces dficits dans lordre danciennet pour viter
quils soient atteints par le dlai de prescription.
Exemple
Soit une entreprise dont le rsultat de lexercice 2008 a t dficitaire pour un montant de 300.000 dont
100.000 correspond aux amortissements du mme exercice. Les rsultats dgags au cours des exercices
suivants sont :
2009 : + 20.000
2010 : + 40.000
2011 : + 30.000
2012 : + 70.000
La situation fiscale de cette entreprise doit tre rgle comme suit :
Exercice 2009
Bnfice de lexercice avant report dficitaire + 20.000
Dficit fiscal reportable de lexercice 2008 (H.Amor.) - 200.000
Reliquat du dficit fiscal reportable (H.Amor. ex. 2008) - 180.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008 : - 100.000
Exercice 2010
Bnfice 2010 40.000
Reliquat de dficit fiscal (H.Amor.) de 2009 : 180.000
Reliquat de dficit fiscal reportable (H.Amor. 2008) -140.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008 : - 100.000
Exercice 2011
Bnfice 2011 30.000
Reliquat du dficit fiscal (H. Amor.) de 2010 - 140.000
Reliquat du dficit fiscal reportable (H.Amor. 2008) - 110.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008 : - 100.000
Exercice 2012
Bnfice 2012 70.000
Reliquat du dficit fiscal (H. Amor.) de 2011 - 110.000
Reliquat du dficit fiscal reportable (H.Amor. 2008) - 40.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008 : - 100.000
Ainsi le reliquat de la perte (H. Amor.) de lexercice 2008 soit - 40.000 se trouve dfinitivement perdu,
puisque non imput en totalit sur les rsultats des quatre exercices suivants : 2009, 2010, 2011 et 2012.
Lentreprise garde toutefois le droit de reporter la part du dficit de lexercice 2008 correspondant aux
amortissements soit 100.000 sur les bnfices qui pourraient rsulter des exercices ultrieurs.
Exemple
Faisant suite lexemple prcdent et supposons deux cas du rsultat fiscal de lexercice 2013 :
- Premier cas : Rsultat fiscal 2013 : 80.000
- Deuxime cas : Rsultat fiscal 2013 : - 80.000 dont 30.000 damortissement.
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A. Priode dimposition
L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui
ne peut tre suprieur douze (12) mois. Lexercice comptable dune socit peut tre un exercice
cheval entre deux exercices civils.
En cas de liquidation prolonge d'une socit, l'impt est calcul d'aprs le rsultat provisoire de
chacune des priodes de douze (12) mois.
B. Lieu dimposition
Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige
social ou de leur principal tablissement au Maroc.
En cas d'option pour l'impt sur les socits :
- les socits en participation sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit agir au nom de chacune de ces socits et
pouvant l'engager ;
- les socits de personnes sont imposes en leur nom, au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement.
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2. Taux dimposition
- Il sagit des tablissements de crdits et organismes assimils soumis la loi bancaire n 34-03 du 14 fvrier 2006.
11
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5. Le taux de 10%
Le taux de 10% est applicable :
- aux socits ralisant un bnfice fiscal infrieur ou gal 300.000 DH12.
- aux produits bruts hors taxe verss par des entreprises marocaines des socits trangres non
rsidentes ;
- sur option, pour les banques offshore durant les 15 premires annes conscutives suivant la date de
lobtention de lagrment.
- pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Casablanca Finance City, ainsi que les
bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant le statut Casablanca Finance City. Le
taux de 10% sapplique compter du premier exercice doctroi dudit statut13.
6. Le taux de 8,75%
Les entreprises exerant leurs activits dans les zones franches dexportation sont soumises limpt sur
les socits au taux rduit de 8,75% durant les 20 exercices conscutifs suivant le 5me exercice
dexonration totale.
7. Le taux de 8%
Le taux de 8% est applicable sur le montant hors taxe des marchs de construction, de montage, de
travaux immobiliers ou dinstallations industrielles ou techniques, excuts par des socits trangres.
Ce taux de 8% est forfaitaire et libratoire et est applicable sur option de la part de la socit
adjudicataire.
8. Impositions forfaitaires
- Les banques offshore peuvent opter pour limposition forfaitaire correspondant la contre-valeur en
dirhams de 25.000 dollars US par an. Cette imposition est libratoire de tous autres impts et taxes
frappant les bnfices ou les revenus des banques offshore.
- Les socits holding offshore sont imposes lIS pour un montant correspondant la contre-valeur en
dirhams de 500 dollars US par an, libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les
revenus des socits holding offshore.
3. La cotisation minimale
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables sont tenus de verser, mme
en labsence de bnfice. Le montant de limpt d ne peut tre infrieur cette cotisation minimale
quel que soit le rsultat fiscal de lexercice.
12
- Les socits imposes au taux rduit de 17,50% peuvent galement bnficier du taux de 10% lorsquelles ralisent un bnfice
fiscal infrieur ou gal 300.000 DH.
13
- Sous rserve de lapplication de la cotisation minimale et des conventions de non double imposition, la base imposable des siges
rgionaux et des bureaux de reprsentation ayant le statut de Casablanca finance city est gale :
- en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat fiscal avec le montant de 5% des charges de
fonctionnement desdits bureaux de reprsentation ;
- en cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement desdits bureaux de reprsentation.
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- des subventions dexploitation ou dquilibre et dons reus figurant parmi les produits
dexploitation ;
- les autres produits non courants : Il sagit des pnalits et ddits reus, des dgrvements fiscaux au
titre des impts dductibles, des rentres sur crances soldes et des libralits reus.
Nentrent donc pas dans la base de la cotisation minimale, les reprises et transferts de charges, les
reperises sur subventions dinvestissement et les produits de cession des immobilisations.
4. Paiement de limpt
Aprs une prsentation du principe de paiement fractionn de limpt, on voquera la possibilit de la
dispense de son paiement et la ncessit de procder aux rgularisations.
14
- Les carts de conversion passifs ne sont pas inclus dans la base de calcul de la cotisation minimale.
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B. Dispense de paiement
Lorsquune socit estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes verss au titre dun exercice
est gal ou suprieur limpt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, elle peut se
dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes.
Pour cela, il faut remettre ladministration fiscale une dclaration dans ce sens, quinze jours avant la
date dexigibilit du prochain versement effectuer.
Mais si le montant de limpt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes
verss, une amende et une majoration sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui
nont pas t verss aux chances prvues.
C. Rgularisation de limpt
Dans les 3 mois qui suivent la date de la clture de chaque exercice comptable, la socit doit procder
la rgularisation et la liquidation de limpt d au titre de lexercice coul en tenant compte des
acomptes provisionnels verss pour le mme exercice.
Deux cas sont possibles :
1. Cas de complment dimpt verser
Sil rsulte de cette liquidation un complment dimpt au profit du receveur de ladministration fiscale,
ce complment est alors acquitt par la socit dans les 3 mois suivant la clture de lexercice.
Exemple
Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2015, 4 acomptes dont le montant total est de 100.000.
LIS d selon le rsultat fiscal dclar an titre de 2015 est de 150.000.
On a alors vers, sous forme dacomptes, une somme infrieure limpt d.
Impt d : 150.000
Acomptes verss : 100.000
Complment verser : 50.000
Ce complment doit tre acquitt par la socit dans les 3 mois suivant la clture de lexercice, soit au
plus tard le 31 mars 2016.
2. Cas dexcdent dimpt vers
Dans ce cas, lexcdent vers est imput doffice par la socit sur les acomptes provisionnels dus au
titre des exercices suivants et ventuellement sur limpt d au titre desdits exercices.
Exemple
Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2015, 4 acomptes dont le montant total est de 240 000.
LIS d selon le rsultat fiscal dclar an titre de 2015 est de 180.000.
Lexcdent des acomptes verss sur le montant de lIS d est de : 240.000 - 180.000 = 60.000
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de lexercice 2016.
Excdent dimpt vers en 2015 .............................. 60.000
1er acompte 2016 : 180 000 x 1/4............................. 45.000
Cet acompte ne sera pas vers. Il va servir limputation de lexcdent de versement.
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Limpt sur le revenu est un impt dEtat. Il est dtermin annuellement partir des dclarations des
contribuables.
Cet impt est progressif : son barme est tabli de telle sorte que le taux dimposition est dautant plus
important que les revenus sont levs.
Limpt sur le revenu est aussi dit personnel, car il prend en considration la situation personnelle et
familiale du contribuable.
Enfin cet impt est gnral et global, cest--dire quil concerne tous les revenus quelle que soit leur
nature et quelles que soient les activits qui les procurent exclusion faite des revenus exonrs.
Dans ce chapitre, on abordera les revenus catgoriaux soumis limpt sur le revenu.
Dans cette section, on passera en revue le champ dapplication, les modalits dimposition, la
dtermination du revenu global imposable ainsi que le paiement de lIR.
1. Champ dapplication
Limpt sur le revenu (IR) frappe lensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant
une priode de rfrence qui est lanne civile.
A. Le revenu global
Le revenu auquel sapplique limpt est un revenu global. Celui-ci est, en effet, obtenu par la sommation
des revenus catgoriels suivants : revenus professionnels, revenus salariaux et revenus assimils,
revenus et profits fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers et revenus agricoles.
B. Personnes physiques
LIR ne concerne en principe que les personnes physiques. Mais il peut concerner aussi les groupements
de personnes physiques. Il sagit des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et des
socits de fait ne comprenant que des personnes physiques et nayant pas opt pour limpt sur les
socits.
Le rsultat pouvant rsulter de lactivit de ces groupements est considr comme un revenu
professionnel du principal associ et doit sajouter par consquent ses autres revenus.
Les entreprises qui ne relvent pas de lIS (entreprises individuelles et socits non soumises lIS)
peuvent avoir ou non la personnalit juridique. Elles nont pas de personnalit fiscale propre et ne sont
pas imposes en tant que telles. Les profits raliss ne deviennent imposables quentre les mains des
personnes physiques qui les possdent.
En effet, pour ladministration fiscale, lentreprise individuelle nest pas un sujet de droit. Cest
lentrepreneur qui est le dbiteur de limpt et, de plus, la base de son imposition ne dpend pas que des
bnfices de lentreprise, mais de lensemble de ses revenus.
Toutefois, pour la qualification des profits raliss dans lentreprise, ladministration fiscale reconnat
lexistence dun patrimoine professionnel de lentreprise distinct du patrimoine priv de lentrepreneur.
La composition de ce patrimoine professionnel rsulte de la libert de dcision de lentrepreneur
daffecter les immobilisations concernes lactif du bilan de lentreprise ou de les maintenir dans son
patrimoine priv (cette libert ne stend pas au fond de commerce, qui appartient toujours au
patrimoine professionnel).
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C. Personnes exonres
Sont exonrs de l'impt sur le revenu :
- les ambassadeurs, agents diplomatiques, conseils et agents consulaires de nationalit trangre en
poste au Maroc et, qui ne sont pas assujettis lIR, raison des revenues quils peroivent de
ltranger, mais sous rserve que la rgle de rciprocit soit applique par leurs gouvernements
lgard des diplomates marocains en poste ltranger ;
- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de l'usage ou du droit
usage de droits d'auteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.
D. Territorialit de limpt
Eu gard la notion de territorialit, limposition du revenu global lIR obit un double critre :
critre de rsidence et critre de source de revenu.
Ainsi sont assujettis lIR, quelque soit leur nationalit, les personnes physiques :
- qui ont une rsidence habituelle au Maroc, pour tous leurs revenus de source marocaine et de source
trangre.
- qui disposent de revenus de source marocaine, bien que nayant pas de rsidence habituelle au
Maroc.
Les principes territoriaux dimposition lIR sont rsums dans le tableau suivant :
Rsidence habituelle Au Maroc Hors du Maroc
Revenus de source marocaine Imposables lIR Imposables lIR
Revenus de source trangre Imposables lIR Non imposables lIR
2. Modalits dimposition
Une imposition est tablie au titre dune priode donne et un lieu dtermin.
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B. Lieu dimposition
LIR est tabli soit au lieu du principal tablissement du contribuable soit au lieu de sa rsidence
habituelle. Pour le contribuable qui na au Maroc ni une rsidence habituelle ni un tablissement
principal, limpt est tabli au lieu du domicile fiscal quil est tenu dlire au Maroc.
Le contribuable est tenu dinformer ladministration fiscale de tout changement de son lieu
dimposition.
15
- Lindivision est une proprit de bien en commun. Une chose, qui peut tre un bien dtermin (par exemple un immeuble) ou une
universalit (par exemple une succession), est dite en indivision lorsque, appartenant plusieurs personnes, le droit de chacune
delles porte sur lensemble de cette chose et non pas sur une portion dtermine de celle-ci.
16
- Lassociation en participation est une socit occulte qui n'existe que dans les rapports entre associs. Elle n'est pas destine tre
connue des tiers. Elle n'a pas la personnalit morale est nest soumise ni l'immatriculation au registre de commerce, ni aucune
formalit de publicit. A l'gard des tiers, chaque associ contracte en son nom personnel. II est seul engag mme dans le cas o il
rvle le nom des autres associs sans leur accord.
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- les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le 31 dcembre de
la mme anne.
Mais, lorsqu'un contribuable cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal, son revenu global imposable de
l'anne de la cessation comprend :
- les revenus de source marocaine affrents la mme anne ;
- les revenus de source trangre acquis la date de la cessation.
4. Dductions sur revenu global
Sont admises en dduction du revenu global :
- les dons octroys aux habous publics, lentraide nationale et aux associations reconnues dutilit
publique ainsi que les dons octroys aux tablissements publics, fondations et agences cits larticle
28 du code gnral des impts ;
- les dons octroys aux uvres sociales des entreprises publiques et prives dans la limite de 2 pour
mille du chiffre daffaires du donateur ;
- les intrts normaux des prts obtenus pour lacquisition ou la construction dun logement usage
dhabitation principale dans la limite de 10% du revenu global imposable. Il sagit des prts consentis
par les organismes de crdits ou encore de prts accords leurs adhrents par lesdites uvres
sociales lgalement constitues conformment la lgislation en vigueur du secteur public, semi-
public ou priv ainsi qu ceux accords par les entreprises leurs employs ;
- la rmunration convenue davance entre le contribuable et les tablissements de crdits et les
organismes assimils dans le cadre dun contrat de mourabaha conclu pour lacquisition dun
logement usage dhabitation principale dans la limite de 10% du revenu global imposable.
- la marge locative dfinie dans le cadre dun contrat de Ijara Mountahia Bitamlik conclu pour
lacquisition dun logement usage dhabitation principale dans la limite de 10% du revenu
global imposable.
- les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune
dure gale au moins 8 ans souscrits auprs des socits dassurances au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bnficiaires aprs lge de 50 ans rvolus et ce dans la limite de 10 %
du revenu global imposable pour les contribuables ne disposant pas de revenus salariaux.
- les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune
dure gale au moins 8 ans souscrits auprs des socits dassurances au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bnficiaires aprs lge de 50 ans rvolus et ce dans la limite de 50 %
du salaire net imposable pour les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux17.
Exemple
Soit un commerant qui a dispos au cours de l'anne 2015 dun revenu net professionnel de 120.000
DH et qui a souscrit, au cours de la mme anne, un contrat d'assurance retraite d'une dure gale 10
ans. La cotisation annuelle s'lve 15.000 DH.
Revenu net imposable = 120.000 DH
Dduction des primes pour assurance retraite
Cotisation verse = 15.000 DH
Montant dductible = 120.000 x 10% = 12.000 DH
Revenu net imposable = 120.000 12.000 = 108.000 DH
Exemple
Soit un salari qui dispose dun salaire net imposable de 100.000 DH qui a souscrit un rgime de
retraite complmentaire. La prime annuelle est de 60.000 DH.
Ce salari a la possibilit de dduire la prime dans la limite de 50% de son salaire net imposable.
Salaire net imposable 100.000 DH
17
- Ces dispositions sont applicables aux contrats conclus compter du 1er janvier 2015.
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- les dficits raliss pendant les quatre dernires annes pour la catgorie des revenus professionnels
ou agricoles. Mais, il convient de prciser quil nest pas permis dimputer le dficit dune catgorie
fiscale donne (en loccurrence les revenus professionnels et les revenus agricoles) sur le revenu net
positif des autres catgories composant le revenu global. En effet, le dficit dgag par lactivit
professionnelle ou lactivit agricole dun contribuable, ne peut tre dduit que des bnfices raliss
par celui-ci, pendant les quatre annes suivantes, au titre de la mme activit.
5. Calcul du revenu net global et revenu imposable
Le calcul du revenu net global intervient avant celui du revenu imposable. Le revenu net global de tous
les revenus est obtenu comme suit :
Revenu net global = Revenu brut global - Dductions sur revenu
La dtermination du revenu imposable
Le revenu net imposable sobtient aprs dduction des abattements accords en vertu de situations
particulires.
Revenu imposable = revenu net global - abattements
Le passage du revenu brut global au revenu imposable peut tre schmatis comme suit :
Dduction sur
Revenu revenu global
brut global Abattements
ventuels
=
Somme des Revenu
revenus nets net global Revenu
catgoriels
imposable
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B. Dtermination de lIR
Le calcul de lIR payer consiste appliquer au revenu global imposable un barme dimposition et
procder aux dductions sur impt, sil y a lieu.
1. Barme de lIR
Le revenu global, aprs dduction des charges dductibles, est impos selon le barme suivant :
Barme de lIR
Tranche de revenus annuels Taux
0 - 30.000 0%
30.001 - 50.000 10%
50.001 - 60.000 20%
60.001 - 80.000 30%
80.001 - 180.000 34%
Plus de 180.000 38%
3. Taux spcifiques
On distingue les taux de 10%, 15%, 17%, 20% et 30%
a. Taux de 10 %
Le taux de 10% est applicable aux produits bruts hors taxe verss par des entreprises marocaines des
socits trangres non rsidentes.
b. Taux de 15%
Le taux de 15% est applicable aux :
- produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
- aux profits nets rsultant des cessions dactions cotes en bourse ;
- aux profits nets rsultant des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M dont lactif est investi en
permanence hauteur dau moins 60% dactions ;
- aux profits nets rsultant du rachat ou du retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en
actions ou plan dpargne entreprise avant la dure de 5 ans ;
- des revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre.
c. Taux de 17%
Les rmunrations occasionnelles verses des enseignants ne faisant pas partie du personnel des
tablissements denseignement sont passibles de la retenue la source au taux de 17%. La retenue de
17% est applique au revenu brut global, sans aucune dduction. Elle est libratoire de lIR.
d. Taux de 20%
Sont soumises aux taux de 20% :
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- les profits nets rsultant des cessions dactions non cotes et autres titres de capital ; dactions ou
parts dO.P.C.V.M non action, des valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en
titrisation, de titres dO.P.C.R ;
- les profits nets rsultant des cessions de capitaux mobiliers de source trangre ;
- les revenus de placements revenu fixe mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques (soumises lIR selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi) ou
morales qui n'ont pas opt pour l'impt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur
sige social ;
- les profits nets rsultant des cessions dobligations et autres titres de crance ;
- les rmunrations verses au personnel salari des socits holding offshore ;
- les traitements, moluments et salaires verss par les banques offshore leur personnel salari. Le
personnel salari rsident au Maroc peut bnficier du mme rgime fiscal condition de justifier
que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque
marocaine.
- les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des
socits ayant le statut Casablanca Finance City . Cette imposition au taux libratoire de 20% est
accorde pour une priode maximale de 5 ans compter de la date de prise de fonctions desdits
salaris. Toutefois ces salaris peuvent demander leur employeur, sur option irrvocable, tre
imposs daprs les taux du barme progressif.
- les exploitations agricoles pendant les 5 premiers exercices conscutifs, compter du premier
exercice dimposition.
e. Taux de 30%
Sont soumises aux taux de 30% :
- les produits des placements revenu fixe lexclusion des assujettis qui sont soumis lIR selon le
rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ;
- les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non si elles sont verses des personnes ne
faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur ou des voyageurs reprsentants et
placiers. Ici, le taux de 30% est appliqu au revenu brut global et est imputable avec droit
restitution.
- les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle qui
effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements assimils ;
- le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ;
- le montant brut des revenus salariaux perus par les sportifs professionnels est soumis au taux
libratoire de 30% aprs application dun abattement forfaitaire de 40%.
Ces dductions ne peuvent tre appliques dans un foyer que par le conjoint qui a lgalement la charge
des enfants.
2. Limpt retenu la source
LIR calcul est diminu des diffrents prlvements oprs la source sur les revenus du contribuable
lorsque ces prlvements sont imputables sur lIR dcoulant de la dclaration annuelle. Cela signifie que
les prlvements oprs des taux libratoires ne peuvent donner lieu aucune dduction sur limpt
calcul.
3. Limpt tranger
Lorsque le contribuable qui rside au Maroc peroit des pensions de source trangre, il bnficie dune
rduction gale 80% du montant de limpt d au titre de sa pension qui correspond aux sommes
transfres titre dfinitif en dirhams non convertible.
Exemple
Un retrait franais rsidant au Maroc a dispos dune retraite de source trangre dun montant de
13.500 Euro quil transfert titre dfinitif en dirhams non convertibles, soit un quivalant de 148.500
DH.
Abattement sur la pension = 148.500 x 55% = 81.675 DH
Pension imposable = 148.500 81.675 = 66.825 DH
I R calcul = 66.825 x 30% - 14.000 = 6.047,50 DH
Attnuation fiscale = 6.047,50 x 80% = 4.838 DH
I.R exigible : 6.047,50 4.838 = 1.209.50 DH.
4. Paiement de limpt
On distingue la rgle gnrale et des cas particuliers.
A. Rgle gnrale
Limpt sur le revenu est tabli par voie de recouvrement.
Le contribuable doit sacquitter de sa cotisation dans les 2 mois suivant la date de mise en
recouvrement, celle-ci tant indique sur lavis dimposition.
Le contribuable soumis limpt sur le revenu peut souscrire auprs de ladministration fiscale par
procds lectroniques les dclarations prvues par le CGI et effectuer les versements du montant de
limpt sur le revenu d chez le receveur de ladministration fiscale.
B. Cas particuliers
- En cas de dpart ltranger, limpt est mis en recouvrement immdiatement et doit tre acquitt
sans dlai.
- En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur les revenus acquis depuis le 1er janvier de
lanne du dcs et les revenus de lanne prcdente si, au moment du dcs, limpt d ce titre, na
pas encore t mis en recouvrement.
- Pour les revenus salariaux, limpt correspondant est peru par voie de retenue la source, opre
mensuellement ou chaque occasion de paie de la part des employeurs et dbirentiers.
- La retenue la source est aussi utilise comme technique de paiement de lIR sur les revenus de
capitaux mobiliers et, dans certains cas, sur les produits de cession de valeurs mobilires.
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On traite successivement : du champ dapplication , du rgime du rsultat net rel , du rgime du rsultat
net simplifi , du rgime du bnfice forfaitaire et de la cotisation minimale.
1. Champ dapplication
Presque tous les revenus rsultant dune activit professionnelle sont assujettis lIR catgorie
professionnelle. Certaines exonrations sont nanmoins prvues par le CGI.
18
- Par superficie, on doit entendre les superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes :
vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou nom
comprises dans la construction principale. Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les superficies
comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes
l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10 %.
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19
- Par plate-forme dexportation, il est entendu tout espace, fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est
lexportation des produits finis. Les produits finis sont des biens qui ont atteint un stade dachvement dfinitif dans le cycle de
production des fournisseurs de lentreprise installe dans la plate-forme dexportation. Ces produits ne doivent subir aucune
transformation au niveau de la socit installe dans la plate-forme dexportation.
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Les entreprises artisanales nouvelles dont la production est le rsultat dun travail essentiellement
manuel bnficient dune imposition temporaire au taux rduit de 20% pendant les cinq premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation, et ce, quel que soit le lieu de leur
implantation.
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20
- Pour plus de dtails, se rfrer au chapitre de lIS, Section 2, 1.
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a. Les achats
Ce sont les achats incorpors directement dans le prix dachat ou le prix de revient, y compris les
emballages commerciaux non rcuprables, la TVA non dductible, les droits de douane, frais,
assurance et transit en cas dimportation.
21
- Pour plus de dtails, se rfrer au chapitre de lIS, Section 2, 2.
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- des autres services et travaux (travaux de sous-traitance, redevances de crdit bail et autres
redevances) ;
- des dpenses de transports et dplacements du personnel, dplacements des administrateurs, grants
et associs et des frets et transports sur achats et ventes ;
- des dpenses en cadeaux publicitaires qui sont dductibles si leur valeur unitaire maximale ne
dpasse pas 100 DH et portent soit le nom, le sigle de lentreprise ou la marque de fabrique des
produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce ;
- des dons en argent ou en nature octroys aux habous publics, lentraide nationale et aux
associations reconnues dutilit publique ainsi que les dons octroys certains tablissements
publics, fondations et agences22 ainsi que les dons octroys aux uvres sociales des entreprises
publiques et prives et aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les
institue percevoir des dons, dans la limite de 2 /oo du chiffre daffaires du donateur.
22
- Il sagit :
- des tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines
culturels, d'enseignement ou de recherche ;
- de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, de la
Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, de Fondation Mohammed V pour la solidarit, de la Fondation Mohammed VI de promotion des
oeuvres sociales de l'ducation-formation, du comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement
constitues, du Fonds national pour laction culturelle ;
- de l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, de
l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Sud du Royaume, de lAgence
pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion Orientale du Royaume, de
lAgence spciale Tanger-Mditerrane, de lAgence de dveloppement social, de lAgence nationale de promotion de l'emploi et des
comptences ;
- de l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles et des associations de micro-crdit.
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Elles comprennent :
- la part patronale de scurit sociale ;
- la part salariale ;
La part incombant au salari dans les charges sociales est exclue des frais gnraux et ne peut donc tre
prise en charge par lentreprise.
h. Les stocks
Les stocks sont valus au cot dachat ou au cot de production selon que lactivit de lentreprise est
commerciale ou industrielle.
Pour les articles ou objets ne pouvant tre identifis par units aprs leur entre en stock, le cot
dentre du stock la date dinventaire est obtenu selon la mthode dvaluation dite premire entre -
premire sortie ou celle du cot moyen pondr.
Les stocks sont valus au cours du jour si le cours du jour est infrieur au cot dachat ou au cot de
production.
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Le capital est entirement libr. Les comptes courants, inchangs pendant toute lanne, sont
rmunrs au taux de 15%. Le taux de dduction fiscale admissible est de 3%.
Solution : Lassoci A tant lassoci principal, la rmunration que la socit lui consent ne peut tre
dductible. A rintgrer intgralement dans les rsultats ce titre : 500.000 x 15% = 75.000
Le capital tant entirement libr, la socit peut dduire la rmunration les comptes courants de
lassoci B dans la limite de sa part dans le capital soit 400.000 et du taux dintrt de 3%.
Ainsi il faut rintgrer dans les rsultats :
Rintgration pour dpassement du capital = 300.000 x 15% = 45.000
Rintgration pour dpassement du taux = 400.000 x 12% = 48.000
Total rintgration = 75.000 + 45.000 + 48.000 = 168.000
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certaines limites et sous certaines conditions, lentreprise peut, par drogation ce principe, oprer cette
dduction. On dit quelle a la possibilit de reporter ses dficits ou encore de pratiquer le report
dficitaire.
Le dficit ralis au titre dune anne donne peut tre dduit du bnfice des exercices suivants dans la
limite de 4 ans aprs lanne o est apparu le dficit.
6. Les charges non dductibles en totalit ou en partie
Certaines charges sont totalement exclues du droit de dduction. Dautres charges ne sont dductibles
quen partie.
Les charges non dductibles en totalit sont :
- Les amendes, pnalits et majorations : Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les amendes,
pnalits, et majorations de toute nature mises la charge des contribuables pour infraction aux
dispositions lgales ou rglementaires.
- Les charges non justifis : Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des achats, des travaux
et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie
au nom du contribuable comportant les renseignements prvus en matire de facturation.
- Les achats revtant un caractre de libralit.
Les charges non dductibles en partie sont :
- Les dpenses affrentes aux achats de matires et produits, aux autres charges externes, aux autres
charges dexploitation ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dans la limite de 10.000 DH par jour et par fournisseur et sans dpasser 100.000 DH
par mois et par fournisseur lorsque le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet
de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par
compensation avec une crance lgard dune mme personne.
Ces dpenses ne sont dductibles qu concurrence de 50% de leur montant. Cette disposition nest pas
applicable aux oprations sur les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, les impts et
taxes et les charges du personnel.
- Les amortissements des vhicules de transport de personnes dont le prix est suprieur 300.000 DH
TTC par vhicule. Ces amortissements ne sont dductibles que dans la limite dun taux qui ne peut tre
infrieur 20% par an. De mme la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq ans parts
gales, ne peut tre suprieure 300.000 DH TTC par vhicule.
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- aucun des seuils correspondant aux activits exerces concurremment nest atteint ;
- le chiffre daffaires de lensemble des activits exerces concurremment ne dpasse pas le seuil qui
correspond lactivit principale. Le caractre principal dune activit par rapport une autre tant
dtermin par le rapport respectif de chaque activit son seuil limite correspondant.
Exemple
Soit un commerant dont le chiffre daffaires se rpartit comme suit :
Salon de th : 400.000
Vente de tissu : 2.300.000
Loption pour le rsultat net simplifi est exclue puisque le seuil de la deuxime activit est dpass.
Exemple
Soit une socit de fait dont le chiffre daffaires se rpartit comme suit :
Vente de produits alimentaires en gros : 1.500.000
Service auto : 400.000
Total 1.900.000
Quel est le rgime applicable vis--vis de lIR ?
1re critre : seuils spars : Eu gard chacune de ces activits prises sparment, cette socit devrait
pouvoir demeurer sous le RNS car :
- Activit 1 : 1.500.000 < 2.000.000
- Activit 2 : 400.000 < 500.000
2me critre : activit principale :
- Activit 1 : 1.500.000 / 2.000.000 = 0,75
- Activit 2 : 400.000 / 500.000 = 0,80
Lactivit principale est donc lactivit 2.
Le chiffre daffaire total de 1.900.000 est suprieur 500.000 qui est le seuil de lactivit principale.
Cette socit serait oblige de se soumettre au RNR si cette situation est maintenue pendant deux annes
conscutives.
3. Exercice de loption
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi doivent en formuler leur
option dans les dlais suivants :
En cas de dbut d'activit : Avant le 1er avril de l'anne suivant celle du dbut d'activit lorsque loption
porte sur le rgime du rsultat net simplifi. L'option prend effet partir de l'anne du dbut d'activit.
En cours d'activit : Avant le 1er mars de l'anne. Dans ces cas, l'option prend effet partir de l'anne
suivante.
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- de mme, elle ne peut imputer sur ses rsultats bnficiaires les dficits quelle a raliss sur des
exercices passs et ce quel que soit le mode de dtermination de ces dficits.
2. Abattement aux adhrents des centres de gestion de comptabilit agrs
Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs bnficient dun
abattement de la base imposable de 15 %.
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Le montant de lIR d ne peut tre infrieur une cotisation minimale quel que soit le rsultat fiscal de
lexercice.
Cette cotisation minimale est un droit d au titre des revenus professionnels dtermins daprs le
rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi. Les personnes imposes daprs le rgime
forfaitaire ne sont donc pas passibles de ladite cotisation.
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revenu d au titre des 3 exercices suivants lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la
dite cotisation excde celui de limpt.
Cette deuxime catgorie de revenu regroupe une large varit quon passera en revue en traitant le
champ dapplication. Une autre particularit des revenus salariaux tient aux modalits dimposition
quon traitera aprs la dtermination de la base imposable
1. Champ dapplication
Dans ce paragraphe, on aborde les revenus imposables et les revenus exempts.
A. Revenus imposables
Les revenus salariaux et assimils comprennent les salaires et traitements, les avantages en argent ou en
nature, les indemnits et moluments et les pensions et rentes viagres24.
1. Salaires et traitements
Il sagit des rmunrations perues titre principal par les personnes physiques raison de lexercice
dune profession salariale publique, cest dire les rmunrations payes par lEtat, les collectivits
locales et les tablissements publics ou privs cest dire les rmunrations verses par les entreprises
prives aux personnes physiques qui sont leur service.
Ces rmunrations sont appeles, dans le langage usuel et suivant la qualit du bnficiaire: traitements,
appointements, salaires, pourboires, soldes, paies, cachets, commissions etc.
Ces rmunrations peuvent tre fixes ou proportionnelles. De mme, elles sont souvent compltes par
des sommes ayant le caractre dun salaire. Il sagit des primes alloues titre dencouragement, des
gratifications accordes titre de rcompense ou de rmunration exceptionnelle, des trennes donnes
en fin danne certains employs et des indemnits diverses.
2. Avantages en argent ou en nature
Il sagit des rmunrations accessoires payes en numraires ou accordes sous forme de biens et
services par lemployeur au personnel en plus des rmunrations principales.
23
- Note circulaire n 717 relative au CGI, Titre 5, Dispositions communes, p 6.
24
- Pour une description dtaille de ces revenus, se rfrer la note circulaire n 717, tome 1. Le dveloppement de ce paragraphe
se base essentiellement sur quelques dfinitions puises de cette circulaire.
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a. Les indemnits
Les indemnits sont attribues un salari en rparation dun dommage ou dun prjudice, en
compensation de certains frais, titre de sujtions spciales ou encore pour tenir compte de la valeur ou
de la dure des services rendus.
On peut citer titre indicatif lindemnit de cong pay, lindemnit dhabillement, de chaussures, pour
travaux salissants, lindemnit de dplacement, lindemnit de frais de bureau, lindemnit pour travaux
supplmentaires, lindemnit de direction, les primes danciennet, les primes de rendement, les primes
de technicit, les primes de responsabilit, etc.
Celles parmi ces indemnits qui constituent des complments de salaire sont soumises intgralement
lIR, alors que celles qui sont effectivement destines couvrir des frais professionnels et sont
entirement absorbes par ces frais sont exonres dudit impt.
Dautres indemnits prsentent un caractre mixte (complment de salaire et frais professionnels). Dans
ces cas despces, cest la partie non dpense pour les besoins du service qui constitue un supplment
de salaire et est donc imposable.
b. Les moluments
Sous ce vocable, on dsigne le plus souvent lensemble des sommes perues par un employ telles que :
- les honoraires verss en change de leurs services, aux personnes exerant une profession librale
titre salarial, cest dire aux personnes nexerant pas pour leur compte (non patentables) ;
- les vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et, en sus de leur traitement, de certains
fonctionnaires (receveurs des finances, percepteurs) ;
- les allocations et jetons de prsence attribus aux membres des conseils de surveillance ou
dadministration et aux commissaires aux comptes.
4. Pensions et rentes viagres
Entrent dans cette catgorie de revenus, les allocations priodiques qui ne sont pas la rmunration
immdiate de services rendus et dont le paiement est, dune manire gnrale, garanti aux bnficiaires
durant le restant de leur vie.
Ces allocations entrent dans la catgorie des salaires lorsquelles rsultent de lexcution dune
obligation lgale ou contractuelle.
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B. Revenus exempts
Les revenus exempts peuvent tre classs dans les catgories suivantes :
- indemnits pour frais engags ;
- allocations familiales ;
- pensions dinvalidit ;
- rentes temporaires ou viagres daccident de travail ;
- indemnits de maladie, maternit, accidents de travail et allocations dcs ;
- indemnits de licenciement ;
- indemnits de dpart volontaire ;
- indemnits ayant le caractre de dommages et intrts ;
- pensions alimentaires ;
- retraites complmentaires ;
- indemnits dassurance-vie ;
- cotisations patronales de scurit sociale ;
- bons de restauration ou dalimentation ;
- abondement pour souscription ou achat dactions au profit du personnel ;
25
- Entrent dans cette catgorie, les pensions civiles ou militaires servies par la caisse marocaine des retraites (CMR), la caisse
interprofessionnelle marocaine des retraites (CIMR), la caisse nationale de scurit sociale (CNSS), la caisse de dpt et de gestion
(CDG) ainsi que tout autre organisme de retraite agr, marocain ou tranger.
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26
- Le montant qui excde lindemnit exonre est imposable avec talement sur quatre annes ou sur la dure effective des services
si celle-ci est infrieure quatre ans.
Daprs la note circulaire n 113 relative aux dispositions de la loi de finances 2004, page 27, limposition de lindemnit est
effectue de la manire suivante :
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Exemple
Soit un salari qui a t licenci aprs 30 ans de service. Son revenu brut mensuel est de 10.000 DH.
Lindemnit accorde dans le cadre de la procdure de conciliation est calcule comme suit :
Nombre de mois calculs = 30 ans x 1,5 mois = 45 mois
Lindemnit exonre est limite 36 mois
10.000 x 36 = 360.000 DH
Lindemnit imposable est de lordre de la diffrence soit :
10.000 x (45-36) = 90.000 DH.
Il convient de ne pas confondre lindemnit rglementaire avec le salaire de pravis servi par
lemployeur durant la priode normale du pravis. Ce salaire de pravis est imposable.
7. Indemnits de dpart volontaire
Dans le cas dune cessation des fonctions au terme dun contrat dure limite ou au moment de la
retraite ou encore du plein gr du salari (dpart volontaire, dmission), lindemnit en cause ne pourrait
tre considre comme la rparation dun prjudice rsultant dune rupture de contrat dengagement
mais comme une gratification bnvolement accorde par lemployeur.
Sur le plan fiscal, lindemnit pour dpart volontaire est considre en principe comme un complment
de salaire imposable.
La loi de finances 2004, a exonr la partie de lindemnit de dpart volontaire dans la limite de
lindemnit de licenciement lgale exonre. Seule lexcdant par rapport lindemnit de licenciement
lgale exonre, reprsente un supplment de salaire taxable.
8. Indemnits ayant le caractre de dommages et intrts
Ces indemnits sont destines rparer un prjudice subi. Elles ne sont pas considres comme salaires.
9. Pensions alimentaires
Il sagit des pensions alimentaires perues par les descendants, les ascendants et le conjoint divorc en
vertu dobligations du droit civil ou de dcisions judiciaires27. Ces pensions sont exonres aux mains
des bnficiaires.
10. Retraites complmentaires
Les retraites complmentaires, constitues par un salari titre individuel, paralllement aux rgimes de
retraite obligatoire ne sont pas imposables, lorsque les cotisations correspondantes nont pas t dduites
pour la dtermination du revenu net imposable.
11. Indemnits dassurance-vie
Il sagit des prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie ou dun contrat de
capitalisation dont la dure est au moins gale 8 ans.
- prendre, pour chacune des quatre annes, la rmunration effective annuelle et lui rajouter le quart de la partie de lindemnit
imposable ;
- dterminer le nouveau revenu annuel imposable pour chacune des quatre dernires annes en tenant compte des diffrentes
dductions opres annuellement ;
- calculer limpt correspondant chacune de ces nouvelles bases annuelles ;
- dterminer le reliquat dimpt payer, au titre de chacune de ces quatre annes, en faisant la diffrence entre limpt obtenu daprs
ces nouvelles bases et celui affrent la rmunration annuelle dj prlev la source.
- Limpt affrent la partie de lindemnit de dpart volontaire imposable est gal laddition des reliquats dimpts calculs pour
chacune des quatre annes.
27
- Les pensions alimentaires et toute somme ayant le caractre de libralit verses par un contribuable ne sont pas dductibles de la
base de limpt sur le revenu.
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Revenus
exonrs
Charges
dductibles
Frais profes-
Salaire sionnels
Salaire
brut brut Abattements
imposable ventuels
Salaire net
imposable
Le revenu net imposable en matire de salaires, est obtenu en dduisant du revenu brut imposable les
lments suivants :
- les frais professionnels ;
- les cotisations sociales ;
- le remboursement en principal et intrts normaux des prts ;
- et les abattements forfaitaires sil y a lieu.
Exemple
Un salari a dispos au cours de mars dun revenu constitu de : :
Salaire de base : 15.000
Diverses primes : 2.000
Allocations familiales : 300
Valeur locative mensuelle dun logement mis sa disposition : 5.000
Prise en charge des dpenses deau et dlectricit : 1.000
Le logement mis gratuitement la disposition du salari ainsi que la prise en charge des dpenses deau
et dlectricit sont des avantages en nature imposable mais non pris en compte pour le calcul des frais
professionnels.
Les frais professionnels dductibles sont calculs comme suit :
Salaire brut = 15.000 + 2.000 + 300 +5.000 + 1.000 = 23.300
Salaire brut imposable = 23.300 - 300 = 23.000
Frais professionnels = (23.000 - 5.000 1.000) x 20% = 3.400 DH
Limite des frais professionnels dductibles = 2.500 DH.
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Les frais inhrents la fonction ou lemploi, sont calculs aux taux forfaitaires suivants :
Activits Taux
Journalistes, rdacteurs, photographes, directeurs de journaux 45 %
Agents de placement de lassurance-vie, inspecteurs et contrleurs des compagnies dassurances des
45%
branche-vie, capitalisation et pargne
Personnel navigant de laviation marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et personnel de
cabine navigant des compagnies de transport arien ; pilotes et mcaniciens employs par les maisons
45%
de construction davions et de moteurs pour lessai de prototypes ; pilotes moniteurs daro-clubs et des
coles daviation civile
Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie 45%
Personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime 40%
Artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques, artistes musiciens, chefs
35 %
dorchestre
Ouvriers dimprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs 35%
Personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille 25%
Autres activits 20%
Exemple :
Un salari a bnfici dun prt pour lacquisition de son habitation principale acquise pour un prix de
400.000 DH. A ce titre, il rembourse des intrts annuels de lordre de 22.000 DH TTC. Ses lments de
salaire se prsentent comme suit :
Salaire brut annuel : 200.000
Elments exonrs : 4.000
Frais professionnels et cotisation sociales = 36.000
Vu le prix dacquisition du logement, le salari na droit de dduire que les intrts.
Les intrts dductibles et le salaire net imposable se calculent comme suit :
Salaire brut imposable : 200.000 - 4.000 = 196.000
Dductions sur le revenu : 36.000
Calcul de la limite de dduction des intrts :
Limite = (196.000 - 36.000) x 10% = 160.000 x 10% = 16.000
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Les intrts effectivement pays, soit 22.000 DH TTC, sont suprieurs la limite de 10% du salaire net
imposable (avant intrts).
Intrts dductibles = 16.000
Total des dductions = 36.000 + 16.000 = 52.000
Revenu net imposable = 196.000 - 52.000 = 144.000 DH
Exemple
Pour lacquisition de son habitation principale dun prix de 950.000 DH, un salari a bnfici auprs
de sa banque dun financement Mourabaha. En 2012, il a rembours 80.000 DH au titre du cot
dacquisition, 30.000 DH au titre de la rmunration convenue davance.
Ses lments de salaire se prsentent comme suit :
Salaire brut annuel : 250.000
Elments exonrs : 5.000
Frais professionnels et cotisation sociales = 40.000
Vu le prix dacquisition du logement, le salari na droit qu la dduction de la rmunration convenue
davance.
La rmunration convenue davance dductible et le salaire net imposable se calculent comme suit :
Salaire brut imposable : 250.000 - 5.000 = 245.000
Dductions sur le revenu : 40.000
Calcul de la limite de dduction de la rmunration convenue davance :
Limite = (245.000 - 40.000) x 10% = 205.000 x 10% = 20.500
La rmunration effectivement paye est suprieure la limite de 10% du salaire net imposable (avant
avant rmunration convenue davance).
Rmunration dductible = 20.500
Total des dductions = 40.000 + 20.500 = 60.500
Revenu net imposable = 245.000 - 60.500 = 184.500 DH
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Exemple
Soit un retrait dont la pension brute mensuelle est de 8.800 DH.
LIR d sera calcul comme suit :
Pension mesuelle brute = 8.800
Pension annuelle brute = 105.000
Le taux de labattement retenir est de 55% car le montant brut annuel ne dpasse pas 168 000 DH
Abattement de 55% = 8.800 x 55% = 4.840
Pension nette imposable = 8.800 - 4.840 = 3.960
IR d = 3.960 x 10% - 3.000/12 = 146 DH.
Exemple
Soit un retrait dont la pension brute annuelle est de 220.000 DH.
Calcul de labattement :
Premier abattement = 168.000 x 55% = 92.400
Deuxime abattement 52.000 x 40% = 20.800
Abattement = 92.400 + 20.800 = 113.200
Pension nette imposable = 220.000 113.200 = 106.800
IR d = 106.800 x 34% - 17.200 = 19.112 DH.
3. Modalits dimposition
Ce qui caractrise principalement lIR sur les salaires et revenus assimils, cest quil est prlev par
voie de retenue la source.
A. Mode dimposition
Bien que lIR soit un impt dclaratif, les salaires et revenus assimils sont imposs par voie de retenue
la source. Celle-ci est opre par lemployeur pour le compte du percepteur, sur chaque payement
effectu.
Les titulaires des revenus salariaux sont dispenss dtablir la dclaration annuelle de leurs revenus
lorsquils disposent dun seul revenu, moins quils sestiment surimposs ou quils entendent
bnficier des dductions praticables sur le revenu global ou de celles praticables sur lIR.
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Les contribuables qui reoivent des salaires de la part demployeurs domicilis ou ayant leur sige hors
du Maroc, sont imposs par voie de rle, daprs la dclaration annuelle de leur revenu global.
B. Taux dimposition
LIR est calcul soit daprs le barme progressif soit suivant des taux spcifiques.
1. Barme progressif
La retenue la source est calcule daprs le barme progressif applicable lIR.
Cette retenue la source est souvent calcule suivant un barme mensuel dont ltablissement, partir
du barme annuel, ne pose aucun problme particulier. Il suffit en effet de ramener les donnes
annuelles (tranches de revenu et sommes dduire) au mois ou toute autre priode retenue.
Le revenu mensuel, aprs dduction des charges dductibles, est impos selon le barme mensuel
suivant :
Revenus mensuels Taux Mthode rapide
0 - 2.500 0% 0,00
2.501 4.166.67 10% 250,00
4.167 5.000 20% 666,67
5.001 6.666,67 30% 1.166,67
6.667 15.000 34% 1.433,33
Au-del de 15.000 38% 2.033,33
Exemple
Soit un salari mari qui a deux enfants gs respectivement de 5 et 8 ans et dont le bulletin de paie
mensuel fait ressortir ce qui suit :
Traitement de base : 4.000
Indemnit de fonction : 1.000
Indemnit de dplacement justifi : 500
Indemnit caisse : 200
Allocation familiale : 300
Cotisation CNSS : 214,50
Le calcul de l'IR de ce salari se droule comme suit :
Salaire brut imposable = Salaire brut - lments exonrs
Salaire brut = 4000 + 1000 + 500 + 200 +300 = 6.000
Elments exonrs :
- Indemnit de dplacement justifi : 500
- Indemnit de caisse : 200
- Allocation familiale : 300
Elments exonrs = 500 + 200 + 300 = 1.000
Salaire brut imposable = 6.000 - 1.000 = 5.000
- Salaire net imposable
Dductions :
- Frais professionnels = 20% (SBI - avantage en argent et en nature)
Dans cet exemple on na pas davantages en argent et en nature.
Frais professionnels = 20% x 5.000 = 850 DH (infrieur 2.500 par mois).
- Charges sociales : 214,50
Salaire net imposable = 5.000 - 850 - 214,5 = 3.935,50
IR calcul = 3.935,50 x 10% - 250 = 143,55 DH.
IR payer = IR calcul - Dductions sur impts
IR payer = 143,55 - (360/12) x 3 = 53,55 DH.
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2. Taux spcifiques
a. Taux de 17%
Les rmunrations occasionnelles verses des enseignants ne faisant pas partie du personnel des
tablissements denseignement sont passibles de la retenue la source au taux de 17%.
La retenue de 17% est applique au revenu brut global, sans aucune dduction. Elle est libratoire de
lIR.
b. Taux de 20%
Sont soumises aux taux libratoire de 20% :
- les rmunrations verses au personnel salari des socits holding offshore ;
- les traitements, moluments et salaires verss par les banques offshore leur personnel salari. Le
personnel salari rsident au Maroc peut bnficier du mme rgime fiscal condition de justifier
que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque
marocaine.
- les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des
socits ayant le statut Casablanca Finance City . Cette imposition au taux libratoire de 20% est
accorde pour une priode maximale de 5 ans compter de la date de prise de fonctions desdits
salaris.
c. Taux de 30%
Sont soumises aux taux libratoire de 30% :
- les rmunrations des voyageurs reprsentants et placiers ainsi que les rmunrations occasionnelles
verses des personnels ne faisant pas partie du personnel de lentreprise. Ici, le taux de 30% est
appliqu au revenu brut global et est imputable avec droit restitution.
- Les revenus salariaux perus par les sportifs professionnels ainsi que les cachets verss au artistes
sont soumis au taux libratoire de 30% aprs application de labattement forfaitaire de 40%.
Par revenus des capitaux mobiliers, on entend les produits, de nature variable, des actions ou parts
sociales et revenus assimils et les produits de placements revenu fixe.
Ces produits taient soumis tant lIR qu la taxe sur les produits des actions ou parts sociales et
revenus assimils pour les revenus de nature variable qu la taxe sur les produits de placements
revenu fixe, ce qui ntait pas sans compliquer le traitement fiscal de ces produits.
On traitera dans lordre :
- les revenus des capitaux mobiliers ;
- les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances.
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a. Base imposable
La retenue la source sur les revenus de capitaux mobiliers au titre de lIR est opre sur le montant
brut des produits assujettis. Les frais dencaissement, de tenus de compte ou de garde ainsi que les agios
sont compris dans les charges dexploitation.
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A. Champ dapplication
En plus des profits imposables, le texte rgissant lIR prvoit des exonrations sur des oprations ayant
un caractre social.
1. Profits imposables
Il sagit des profits annuels raliss par les personnes physiques rsidentes sur les cessions de valeurs
mobilires28 et autres titres de capital29ou de crances30 mis par les personnes morales de droit public
ou priv, ayant leur sige au Maroc ou ltranger, les organismes de placement collectif en valeurs
mobilires (OPCVM), les fonds de placement collectif en titrisation (FPCT) et les organismes de
placement de capital risque (OPCR) lexclusion des socits prpondrance immobilire non cotes
et des socits immobilires transparentes .
2. Personnes imposables
Ne sont soumis limpt sur le revenu que les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance raliss par les personnes physiques ayant leur rsidence au Maroc agissant titre
individuel.
28
- On entend par valeurs mobilires les titres mis par les personnes morales publiques ou prives, transmissibles par inscription en
compte ou par tradition et qui confrent, par catgorie, des droits identiques de proprit ou de crance gnrale sur le patrimoine de
la personne morale qui les met.
29
- On entend par titres de capital toutes les catgories d'actions formant le capital d'une socit ainsi que toutes autres valeurs
manant de ces actions sous une quelconque forme ou appellation et confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la socit
notamment les actions, parts sociales, certificats d'investissementsetc.
30
- On entend par titres de crances toutes les catgories de titres reprsentatifs d'emprunts obligataires notamment les obligations, les
bons de caisse et autres titres d'emprunts y compris les titres de crances ngociables, rgis par la loi n 35-94 du 26 janvier 1995 et
qui comprennent les certificats de dpts, les bons de socits de financement et les billets de trsorerie.
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- le rachat ou le retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en actions avant la dure 5
ans.
- 20 % pour les profits nets rsultant :
- des cessions dobligations et autres titres de crance ;
- dactions non cotes en bourse et autres titres de capital ;
- des cessions dactions ou parts dOPCVM autres que ceux dont lactif est investi en permanence
hauteur dau moins 60% dactions ;
- des cessions des valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en titrisation
(FPCT) ;
- des cessions des titres dorganismes de placements en capital risque (OPCR) ;
Le taux de 20% sapplique galement pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre.
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Comme son nom lindique, la taxe sur la valeur ajoute frappe la valeur ajoute dgage chaque stade
de la production ou de la commercialisation dun produit de telle sorte qu la fin de chaque cycle, la
charge fiscale totale grevant finalement ce produit correspond la taxe calcule sur le prix de vente au
consommateur.
Le mcanisme de dduction permet datteindre cet objectif. Il sagit ici dun principe dit des paiements
fractionns.
En effet, chaque stade de production ou de distribution, le redevable calcule et facture son client une
taxe (taxe daval) correspondant au prix de vente quil pratique. Mais lors du rglement au percepteur,
lintress impute sur cet impt le montant de la taxe (taxe damont) qui a grev les lments de son prix
de revient et ne verse que la diffrence entre la taxe facture et la taxe dductible.
Ainsi conu, ce mcanisme veut que lentreprise joue le rle dintermdiaire entre le consommateur et le
percepteur. Do la neutralit souvent voque de cette taxe. La TVA se veut tre neutre du fait aussi
que cest un impt qui respecte la concurrence entre les entreprises.
En principe, la TVA frappe les oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc. Elle sapplique aussi aux oprations
dimportation.
La plupart des oprations conomiques et commerciales sont aujourdhui soumises la TVA.
Cependant, certaines oprations conomiques nentrent pas dans le champ dapplication de la TVA. De
plus des oprations entrant dans le champ dapplication de la TVA sont exonres par des dispositions
lgislatives.
Ces distinctions sont exprimes dans le schma ci-aprs :
Schma du champ dapplication de la TVA
oprations civiles par nature. La question est alors de savoir quel traitement fiscal appliquer. Sappuyer
sur la thorie des actes de commerce par accessoire, qui consiste soumettre la TVA des oprations
civiles par nature, ds lors quelles sont ralises dans le cadre dune entreprise commerciale ? Exclure
du champ dapplication de la TVA des oprations commerciales par nature, lorsquelles sont effectues
de manire accessoire avec une activit non commerciale ?
Le lgislateur na pas prcis ces notions de manire rigoureuse. Mais des critres ont t noncs pour
permettre de qualifier certaines situations. De mme, certaines situations sont expressment
rglementes par la loi.
A titre dillustration, les transformations apportes leurs produits par les agriculteurs ne constituent
pas des oprations taxables, sil est tabli quelles sinscrivent dans le prolongement normal de lactivit
agricole, opration non commerciale par nature.
A linverse, les mmes transformations excutes pour des produits agricoles achets par lagriculteur,
et/ou au moyen de procds industriels pousss, tombent dans le champ dapplication de la TVA.
Pour ce qui est des oprations imposables par la loi, on peut noter le cas des intrts de prts qui sont
soumis la TVA nonobstant le caractre civil de cette activit.
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La notion de livraison de biens meubles corporels permet datteindre la valeur ajoute confre au
produit tant au niveau du stade de production qu celui de la distribution.
De faon toucher toutes les situations susceptibles de sanalyser comme un acte de livraison, le CGI
fait appel la notion dentrepreneur de manufacture. Celle-ci recouvre toutes les oprations pouvant
influer sur la valeur dun produit, telles que extraction, fabrication, transformation, modification de la
consistance ou de laspect extrieur.
Sanalyse galement en livraison imposable la vente ralise par le commerant grossiste et la vente
ralise par le commerant de dtail dont le chiffre daffaires de lexercice prcdent est suprieur ou
gal 2.000.000 DH. Est rput commerant grossiste au sens de la loi, le commerant qui rpond
lune des deux conditions suivantes :
- tre inscrit la taxe professionnelle en tant que marchand en gros. Dans ce cas, il est assujetti pour la
totalit de son chiffre daffaires, y compris celui ralis au dtail ;
- faire du ngoce avec dautres commerants revendeurs, sans avoir la qualit fiscale de commerant
en gros, et avoir ralis un chiffre daffaires suprieur 1.000.000 DH au titre de lanne prcdente.
De mme, on entend fiscalement par commerant toute personne qui achte pour vendre en l'tat des
biens et marchandises et ce, quels que soient :
- sa qualit ou son statut juridique ;
- le caractre occasionnel ou habituel de l'opration ;
- le rsultat de l'opration de vente (bnfice ou perte) ;
- le mode d'coulement de sa marchandise (en gros ou en dtail).
Le seuil de 2.000.000 DH prendre en considration est le chiffre daffaires global la facturation
comprenant :
- les produits taxables ;
- les produits exonrs sans droit dduction en vertu de larticle 91 du CGI ;
- les produits exonrs avec droit dduction en vertu de larticle 92 du CGI ;
- les produits vendus en suspension de taxe, prvus larticle 94 du CGI ;
- les produits situs hors champ dapplication de la TVA.
Par extension, est considr comme une livraison taxable :
- lchange dun bien contre un autre, qui sanalyse comme une double vente ;
- lapport en socit, sous rserve des dispositions propres au droit denregistrement.
Les commerants en question ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la TVA que
lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant 3 annes conscutives.
Le seuil de 2.000.000 DH concerne aussi les ngociants en biens doccasion qui, dans le cadre de leurs
activits conomiques, acquierent des biens d'occasion en vue de les revendre.
2. Prestation de services
Par prestations de services, il convient dentendre, dune faon gnrale, toute opration autre que la
livraison de biens, meubles ou immeubles, corporels ou incorporels. Il sagit en particulier :
- des oprations dhbergement (htels, pensions, logements, meubls) ;
- des ventes de denres ou de boissons consommer sur place, quel que soit le lieu de consommation,
et mme si elles portent sur des produits exonrs ou situs en dehors du champ dapplication de la
TVA ;
- des oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
- des locations portant sur des locaux meubls ou garnis ;
- des oprations de louage de choses ou dindustrie (location de matriel, machines, vhicules,
perception de rmunrations diverses) ;
- des oprations de banque, de crdit et de change ;
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- des oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au
titre des professions des :
- avocats, interprtes, notaires, adels, huissiers de justice ;
- architectes, mtreurs-vrificateurs, gomtres, topographes, arpenteurs, ingnieurs, conseils et
experts en toute matire ;
- vtrinaires.
3. Cas particuliers
On traite ici les cas des livraisons soi-mme, des oprations sur biens immeubles, des ventes par les
importateurs, des changes et des biens doccasion.
a. Livraisons soi-mme
La livraison soi-mme est lopration par laquelle une personne obtient avec ou sans le concours de
tiers, un bien partir dautres biens ou de moyens lui appartenant.
Les livraisons soi-mme de biens ou services peuvent tre effectues pour des besoins autres que ceux
de lentreprise. Lopration tant analyse alors comme une consommation finale par opposition une
consommation intermdiaire (prlvements effectus sur les stocks par un commerant pour ses besoins
privs).
Les livraisons soi-mme peuvent galement tre effectues pour les besoins dune activit non
imposable ou porter sur des biens et services pour lesquels le droit dduction peut faire lobjet dune
exclusion, dune limitation ou dune rgularisation.
Limposition des livraisons soi-mme est dicte par le souci de rtablir la neutralit fiscale, en
garantissant, au niveau de la consommation finale, lgalit devant la taxe. Toutefois, des rgles de droit
ou des circonstances de fait permettent, dans certains cas, de soustraire les oprations de livraison soi-
mme lobligation de payer la taxe.
d. Echanges
Lchange est considr comme une double vente dont le prix est pay en nature.
Lassiette dimposition est constitue par la valeur des biens reus en paiement, ventuellement majore
du montant dune soulte.
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31
- Le bien doccasion est un bien qui a dj fait lobjet dune utilisation, mais est encore propre tre remploy en ltat ou aprs
rparation ventuelle. Il se diffrencie dun matriel de rcupration pour lequel une remise en ltat nest plus concevable et qui est
destin la casse ou la ferraille.
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Lexonration32 trouve sa justification dans des considrations dordre social ou conomique, comme
elle peut sexpliquer par la ncessit dliminer le cumul dimposition.
Les dispositions dictant une exonration sont appliques de manire restrictive. Elles ne peuvent
stendre des cas non prvus par la loi.
De mme, les exonrations ont un caractre obligatoire. Les oprations exonres ne peuvent tre
volontairement assujetties la TVA que dans des cas prvus par la loi.
En gnral, les exonrations portent sur les produits de consommation courante, notamment
alimentaires, les produits faisant lobjet dun monopole de lEtat, les produits ou services des secteurs
aids par lEtat, et les produits soumis des taxes spcifiques.
livraison y affrents et la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et
les livres ;
- les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu ldition ;
- les films documentaires ou ducatifs.
32
- Pour bnficier de ces exonrations, les redevables doivent respecter les obligations des dclarations et de paiement des impts,
droits et taxes mises leur charge.
33
- Par pain, il est entendu le produit qui ne renferme pas d'autres matires que la farine, la levure, l'eau et le sel, l'exclusion des
biscottes, bretzels, biscuits et autres produits similaires.
34
- L'exonration s'applique galement l'huile extraite des olives et des grignons livre l'tat naturel sans mlange ni coupage avec
des huiles d'autres espces botaniques et aux tourteaux et grignons, dshuils ou non, et aux huiles de fond de pile.
35
- L'exonration s'applique galement aux ventes de dchets provenant de l'impression des journaux, publications et livres. Le
produit de la publicit n'est pas compris dans l'exonration.
80
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3. Petits prestataires
Sont exonres, dans cette catgorie, les oprations de vente ralises par :
- les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou
36
infrieur 500.000 dirhams. Sont considrs comme petit fabricant ou petit prestataire toute
personne dont la profession consiste dans lexercice dune industrie principalement manuelle, qui
travaille des matires premires, et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer
prdominant par rapport celui des machines ventuellement utilises. Une fois assujettis, ces petits
fabricants et les petits prestataires ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la TVA que
lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur au seuil de 500.000 pendant 3 annes conscutives.
- les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier ;
- les exploitants de taxis ;
- toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible
valeur ou excute de menues prestations de services ;
- les exploitants de hammam , de douches publiques et de fours traditionnels. Les exploitants
dtablissements de bains dots dquipements et matriels modernes et qui fournissent des
prestations (sauna, massages, thalassothrapie) sont imposables la TVA au taux normal.
4. Oprations financires de lEtat
Sont exonrs ce titre :
- les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs de lEtat et des titres demprunt
garantis par lui ainsi que les diverses commissions alloues pour le placement des mmes valeurs ;
- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis lEtat par les organismes
autoriss cet effet.
5. Actes mdicaux
Lexonration de la TVA porte sur :
- les actes mdicaux raliss dans le cadre lgal de la mdecine par les mdecins, mdecin-dentistes,
masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes et sage-femme
Cette exonration est tendue aux exploitants de clinique, maison de sant ou de traitement et
exploitants de laboratoires danalyses mdicales.
- les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps. Il en est de
mme des oprations de contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des
associations reconnues dutilit publique.
6. Oprations ralises par certains organismes
Sont exonres dans ce cadre :
- les prestations ralises par les socits ou compagnies d'assurances et qui relvent de la taxe sur les
contrats d'assurances ;
- les oprations de crdit que les associations de micro-crdit effectuent au profit de leur clientle.
Cette exonration est applicable jusquau 31 dcembre 2016 ;
- les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues dutilit publique, les
socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris37 ;
- les coopratives dont le chiffre daffaires annuel natteint pas 10 millions de dirhams hors TVA ;
- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit ou par les socits de financement aux
tudiants et destins financer leurs tudes ;
36
- On cite titre dexemple les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier, les
exploitants de taxis ainsi que toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible valeur
ou excute de menues prestations de services.
37
- Lexonration est limite aux seules oprations effectues conformment lobjet dfini dans les statuts de ces organismes
lexclusion des oprations revtant un caractre industriel, commercial ou de prestations de services.
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38
- Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires, les tabacs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes et les
armes ainsi que les moyens de transports usage priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels.
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- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant Rouge Marocain , destins
tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ;
- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des droits et taxes applicables
limportation conformment aux accords de lUNESCO.
b.1. Cas des redevables ne procdant pas la construction de leur unit dexploitation
Par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui concide avec la premire
opration dacquisition de biens et services lexclusion :
- des frais de constitution des entreprises ;
- et des premiers frais ncessaires linstallation des entreprises dans la limite de 3 mois commenant
courir partir du premier acte commercial li linstallation de lentreprise.
Lentreprise peut bnficier de lachat en exonration de TVA des biens dinvestissement lis
linstallation de lentreprise durant ces 3 premiers mois.
Exemple
Soit une entreprise cre le 01/03/2015.
Elle a procd lacquisition dun bien dquipement le 15/08/2015, date correspondant son 1er acte
commercial.
Cette entreprise bnficie dun dlai supplmentaire de 3 mois pour son installation partir de la date de
ce premier acte commercial. Pour ses acquisitions, ladite entreprise a le droit dacheter en exonration
de la TVA le matriel ncessaire son installation, lintrieur du dlai de 3 mois prcit. Le dbut
dactivit de cette entreprise commence donc partir du 15/11/2015, soit une priode dexonration de
39 mois partir du premier acte commercial.
Exemple
Soit une entreprise cre le 01/06/2015. Elle a effectu les actes suivants :
- le 15/06/2015 : location dun appartement pour la domiciliation de son sige ;
- le 02/11/2015 : acquisition dun terrain ;
- le 15/03/2016, elle a obtenu lautorisation de construire de son usine.
Dans le cas despce, le dbut dactivit commence partir du 15/03/2016.
Les biens dinvestissement acquis lintrieur par les entreprises assujetties la TVA, sont exonrs
durant toute la dure dacquisition ou de construction condition que les demandes dachat en
exonration soient dposes, dans le dlai lgal de 36 mois ainsi que le dlai supplmentaire de 3 mois
prcit.
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Il faut prciser que les attestations dexonration dlivres suite aux demandes dachat en exonration
de TVA dposes par les contribuables la veille de lexpiration du dlai de 36 mois, sont valables
quoique portant une date postrieure audit dlai.
4. Les oprations de constructions de logements sociaux
Sont exonres ce titre les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation
principale dont la superficie couverte39 est comprise entre 50 et 80 m et le prix de vente nexcde
250.000 DH hors TVA.
Lexonration est accorde au vue dun engagement, dans le cadre dune convention conclure avec
lEtat, assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction intgr de 500
logements, ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention de la premire
autorisation de construire.
5. Les dons
Sont exonres comme dons :
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don par les
personnes physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits locales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions
sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire sont exonrs de la TVA
aussi bien lintrieur qu limportation ;
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don dans le
cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et
aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations
internationales ;
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don aux
gouvernements trangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc ;
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par des dons de lUnion Europenne.
6. Les oprations effectues par les banques et des socits holding offshore
Sont exonrs ce titre :
- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de service effectues
par les banques offshore ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres convertibles
auprs des banques offshore ;
- les biens dquipement ltat neuf et les fournitures de bureau ncessaires lexploitation acquis
localement par les banques offshore ;
- les oprations faites par les socits holding offshore et effectues au profit des banques offshore ou de
personnes physiques ou morales non rsidentes et payes en monnaies trangres convertibles ;
- les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit dduction au prorata du
chiffre daffaires exonr.
7. Autres biens exonrs avec droit dduction
Les autres biens exonrs avec droit dduction sont :
- les engrais, cest dire les matires dorigine minrale, chimique, vgtale ou animale, simples ou
mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol40 ;
39
- Par superficie, on doit entendre les superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes :
vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou nom
comprises dans la construction principale. Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les superficies
comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes
l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10 %.
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- les prestations de restauration fournies directement par l'entreprise son personnel salari ;
- les oprations de restauration des monuments historiques classs et des quipements de base d'utilit
publique effectues par des personnes physiques ou morales ;
- les produits et quipements pour hmodialyse ;
- les ventes des mdicaments anticancreux et des mdicaments antiviraux des hpatites B et C les
mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la
maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;
- les oprations de transport international, les prestations de services qui leur sont lies ainsi que les
oprations de rparation, dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et de location
portant sur les diffrents moyens dudit transport ;
- les oprations de construction de mosques ;
4. La territorialit de la TVA
La dtermination des oprations imposables fait appel la notion de territoire en tant que cadre spatial
servant de rfrence lapprhension des oprations rputes taxables.
B. Livraison de biens
Un bien est rput taxable, au regard de la rgle de la territorialit, ds lors quil est livr, cest--dire
remis effectivement lacheteur, dans les limites gographiques dfinies plus haut.
40
- L'exonration s'applique galement aux mlanges composs de produits antiparasitaires, de micro-lments et d'engrais, dans
lesquels ces derniers sont prdominants.
41
- La limite du plafond (chiffre daffaires de lexercice coul) pour les entreprises nouvellement exportatrices a t supprime par la
loi de finances pour l'anne 1998-1999. Mais les entreprises bnficiaires doivent fournir tout document pouvant justifier le montant
des commandes passes avec des clients trangers. L'anne suivante, les entreprises bnficiaires doivent fournir toute pice
justificative de l'exportation effective tel que lavis d'exportation. Dans le cas o les matires et produits acquis en suspension n'ont
pas t affects la ralisation d'oprations d'exportation, les redevables concerns sont tenus de reverser spontanment le montant
de la taxe dont le paiement n'a pas eu lieu lors de l'achat, sans prjudice de l'application des pnalits, amendes et majorations en
vigueur.
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Le lieu dutilisation ou dexploitation ne se confond pas obligatoirement avec le lieu o le service est
rendu. Celui-ci nest pas dterminant lui seul. La taxation nest concevable qu la condition que le
service y soit effectivement utilis ou exploit.
Le calcul de la TVA met en uvre des rgles qui se rsument dans les paramtres suivants :
- le fait gnrateur de la TVA ;
- les taux de la TVA ;
- les rgles dassiette de la TVA.
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D. Cas particuliers
On se limite aux changes et rglements par compensation, aux oprations en compte courant, la
livraison soi-mme et aux ventes de biens doccasion selon le rgime de la marge.
- Echanges et rglements par compensation :
Faute de rglement financier par les parties, le fait gnrateur est constitu par la livraison des biens ou
lexcution des services.
- Oprations en compte courant :
Linscription de la crance par le vendeur au dbit du compte client vaut encaissement, entranant, en
consquence, exigibilit de la taxe.
- Livraison soi-mme :
Le fait gnrateur se situe la date de la livraison pour les biens meubles. Pour les biens immeubles, la
taxe est exigible lorsque les conditions dutilisation sont runies (mise en service pour les quipements
industriels, et achvement de travaux pour les immeubles usage dhabitation ou usage
professionnel).
- Vente de biens doccasion selon le rgime de la marge
Selon le rgime de la marge, la dtermination de la base dimposition est constitue par la diffrence
entre le prix dachat et le prix de vente. Il en dcoule que, le fait gnrateur est ncessairement constitu
par le dbit.
Si le commerant revendeur de biens doccasion est au rgime normal, le fait gnrateur de droit
commun est constitu par lencaissement.
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Le transport ayant eu lieu aprs le transfert de proprit, il constitue une opration distincte de la vente.
Mais pour que les frais de transport ne soient pas inclus dans la base imposable de la vente et puissent
donc faire lobjet dune facturation et dune taxation spare, il faut que le transport soit distinct de la
vente.
Le tableau suivant rcapitule les diffrentes situations :
Franco de port Non franco de port
Transport aux Elment du prix de vente : TVA au mme taux que les
Pas de refacturation
conditions arrives marchandises
Si le prix du transport nest pas dissoci du montant de la vente :
Transport aux
Pas de refacturation TVA au mme taux que les marchandises. Sinon TVA aux taux
conditions dpart
de 14%
Exemple
La socit A vend des marchandises au taux de TVA de 20% son client B. Valeur HT des
marchandises : 9.600 DH.
Le transport est effectu par un transporteur indpendant qui le facture 400 DH HT la socit A.
La vente est stipule franco de port pour un montant HT de 10.000
La facture tablir se prsente comme suit :
Montant HT 10.000 DH
TVA 20% 2.000 DH
TTC payer 12.000 DH
Dans ce cas de vente franco port , le transport est intgr au prix de la marchandise et est tax au
mme taux que celle ci.
Exemple
La socit A vend des marchandises au taux de TVA de 20% son client B. Valeur HT des
marchandises : 9.600 DH.
Le transport est effectu par un transporteur indpendant qui le facture 400 DH HT la socit A.
La vente est stipule aux conditions dpart .
La socit A impute 600 DH de port son client B. Deux factures sont tablir :
Dans ce cas de vente franco dpart , le transport est nest pas intgr au prix de la marchandise. Il est
factur part et est tax au taux du transport.
2. Cas des emballages
Les emballages commerciaux sont livrs aux clients avec les marchandises. On peut envisager plusieurs
cas.
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- troisime situation : Les emballages sont consigns. La consignation demballages ne constitue pas,
priori, une vente. Cette opration nest donc pas soumise la TVA.
Un autre cas particulier se pose lors de la vente avec emballage. Cest celui de la caution et le dpt de
garantie. Certains contrats prvoient, en effet, le versement dune somme en dpt de garantie. Bien que
cette somme soit entre les mains du crancier pendant la dure du contrat, elle est rpute rester la
proprit du dbiteur. La TVA nest pas exigible lors du dpt. Mais si en fin de contrat, le crancier
garde la totalit ou une partie de ce dpt de garantie, la TVA devient exigible.
Aprs la dtermination de la base imposable et le choix du taux appropri, le calcul de la TVA due
ncessite doprer les dductions autorises sur la taxe ainsi calcule. On traitera du principe des
dductions et de leur tendue. La question de lexercice du droit dduction nous amnera aux
limitations et aux rgularisations ventuelles des dductions.
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A. Conditions de forme
Le droit dduction de la TVA prend naissance dans le mois du paiement total ou partiel des achats
locaux ou des importations des biens dquipement, archandises ou services.
Pour les oprations dimportation, le droit dduction prend naissance dns le mois de ltablissement
des quittances de la douane.
Ainsi, pour tre dductible, la TVA doit tre :
- paye ;
- mentionne sur un document justificatif qui peut tre soit une facture (cas des achats lintrieur ou
des livraisons soi-mme) ou un document douanier.
B. Modalits de dduction
En principe, chaque opration devrait tre individualise au regard de la TVA, cest--dire que la TVA
grevant les lments constitutifs du prix de revient dune opration ne peut tre dduite que de la TVA
applicable cette opration.
En fait, les difficults de mise en uvre de cette rgle font quen pratique, on admet que limputation de
la TVA, soit faite globalement et par priode pour lensemble des oprations de la priode.
Il convient de recenser et de cumuler la TVA facture lentreprise par ses fournisseurs, sachant que la
TVA nest dductible pour lentreprise que si elle la effectivement pay son fournisseur.
Pour une entreprise, oprer la dduction dun montant de taxe dductible consiste en faire mention sur
une dclaration.
Lorsque la masse de la taxe dductible est suprieure la taxe collecte au titre des oprations
imposables, la diffrence constitue un crdit dimpt qui ne peut faire lobjet de remboursement (sauf
pour les oprations ralises sous le rgime des exonrations ou du rgime suspensif prvues aux
articles 92 et 94 du CGI), mais simplement report sur les priodes suivantes pour tre imput sur la
TVA sur opration venir, jusqu puisement total.
Exemple
Soit une entreprise assujettie sur ses oprations au taux de 20% selon le rgime mensuel, qui a ralis le
chiffre daffaires HT (encaissement) suivant :
Janvier 2015 = 300.000
Fvrier 2015 = 200.000
Mars 2015 = 600.000
Ses achats pays, soumises au taux de 20% et ouvrant droit dduction, taient les suivants :
Janv 2015 Fvrier 2015 Mars 2015
Biens et services HT 50.000 250.000 100.000
Immobilisations HT 150.000 - 200.000
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Exemple
Soit une entreprise assujettie sur ses oprations au taux de 20% selon le rgime trimestriel, qui a ralis
le chiffre daffaires HT (encaissement) suivant :
Janvier 2015 : 80.000
Fvrier 2015 : 100.000
Mars 2015 : 120.000
Ses achats pays, soumises au taux de 20% et ouvrant droit dduction, taient les suivants :
Janvier 2015 Fvrier 2015 Mars 2015
Biens et services HT 20.000 60.000 40.000
Immobilisations HT - 60.000 40.000
C. Cas particuliers
Il sera question ici des :
- dductions en cas de march clefs en main ;
- et dductions en cas de fusion ou transformation de la forme juridique.
1. Dductions en cas de march clefs en main
Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation d'un march "cl en mains" et que le
matre duvre importe en son nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la taxe sur la
valeur ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez l'entreprise qui a ralis l'ouvrage.
2. Dductions en cas de fusion ou transformation de la forme juridique
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Dans les cas de concentration, de fusion ou de transformation dans la forme juridique d'un tablissement, la
taxe sur la valeur ajoute rgle au titre des valeurs d'exploitation est transfre sur le nouvel tablissement
assujetti ou sur l'entreprise absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans l'acte de cession
pour leurs montants initiaux.
A. Exclusions gnrales
En vertu de la rgle de dductibilit qui veut que seule soit dductible la taxe grevant les biens et
services jugs ncessaires lexploitation et concourant la ralisation doprations taxables ou
assimiles, sont exclues du droit dduction les dpenses suivantes :
- dpenses engages pour les besoins propres des tiers, des dirigeants et du personnel de lentreprise ;
- dpenses engages pour la ralisation doprations exclues du champ dapplication de la taxe ;
- dpenses engages pour la ralisation doprations exonres, sans bnfice de droit dduction ;
- dpenses engages pour la ralisation doprations nayant pas t soumises la taxe (cas de
disparition des produits imposables, non justifie par une dcision volontaire de destruction).
B. Exclusions expresses
Ce paragraphe traite :
- des exclusions tenant la nature de bien et services ;
- des exclusions tenant la non justification du rglement ;
- du gasoil utilis comme carburant par les transporteurs publics.
1. Exclusions tenant la nature de bien et services
En raison de leur nature, nouvre pas droit dduction :
- les biens, produits matires et services non utiliss pour les besoins de lexploitation ;
- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication
lexclusion du gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif
routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le gasoil utilis pour les besoins du
transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ;
- le gasoil et le krosne utiliss pour les besoins du transport arien ;
- les vhicules de transport de personnes lexclusion des vhicules de transport du personnel et les
vhicules du transport public ;
- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
- les frais de mission de rception et reprsentation ;
- les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de
contrats apports par lui une entreprise dassurances ;
- les oprations de vente et de livraison portant sur les vins, les boissons alcoolises, l'or, le platine et
largent.
2. Exclusions tenant la non justification du rglement
A ce titre, nest dductible la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant dpasse
10.000 DH par jour et par fournisseur dans la limite de 100.000 DH par mois et par fournisseur et dont
le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique,
virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance lgard dune mme
personne.
La compensation doit tre effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties
concernes et portant acceptation du principe de la compensation.
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De manire simplifie, on peut donc dire que le prorata est le rapport entre les recettes qui ouvrent droit
dduction et le montant du chiffre daffaires total.
Exemple
Le chiffre daffaires 2014 dune entreprise partiellement assujettie se prsente comme suit (taux de TVA
= 20%) :
HT TTC
Ventes soumises la TVA 1.000.000 1.200.000
Ventes exonres avec droit dduction 500.000 -
Ventes faites en suspension de taxe 400.000 -
Ventes exonres sans droit dduction 300.000 -
Ventes situes hors champ de la TVA 700.000 -
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- Projet de note circulaire pour lapplication des dispositions relatives la TVA, Direction Gnrales des Impts, p 211.
42
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- A ne pas confondre avec cinq pour cent (5%).
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5. Remboursement de la TVA
Lorsquun produit est exonr au dernier stade dassujettissement, son prix est allg raison de la taxe
non paye ce stade. Il nen reste pas moins, cependant, que le prix de ce produit demeure grev de la
taxe paye aux stades antrieurs.
Par ailleurs, au niveau de lentreprise, si ces produits la vente sont exempts de la taxe, et que ses achats
ouvrent droit dduction, raison de la taxe acquitte en amont, il lui sera impossible de rcuprer
celle-ci, faute de pouvoir la dduire de la taxe quelle aurait pu percevoir sur ses ventes.
Ds lors, la seule possibilit qui lui reste ouverte est de demander et dobtenir le remboursement de la
taxe non dduite.
Le remboursement rpond un double souci :
- accorder la dtaxation complte un circuit, dans un but dencouragement ;
44
- Il y a pluralit d'activit selon la jurisprudence du Conseil d'tat franais lorsquon a un ensemble de critres tenant la fois
la nature conomique de chaque activit et, surtout l'utilisation de moyens diffrents (investissements et personnel distinct),
ainsi qu' la tenue d'une comptabilit spare.
45
- Ministre des Finances, Direction des Impts : Instruction gnrale de la taxe sur la valeur ajoute, Sonir, 1986, p 185 bis.
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- ne pas mettre en difficult les entreprises dont lexonration des ventes les mettrait dans une situation
structurelle de butoir (impossibilit de dduire la taxe acquitte en amont).
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Lentreprise paie la TVA lorsque la taxe quelle a collecte est suprieure la taxe quelle est en droit
de dduire. Dans le cas contraire, on assiste un crdit de taxe dit butoir.
Aprs avoir dtermin la TVA collecte et la TVA dductible de la priode, les entreprises doivent
calculer la TVA payer. Cette opration est effectue loccasion de ltablissement de la dclaration
priodique de la TVA. Le rglement est ensuite effectu au receveur de ladministration fiscale.
Deux rgimes dimposition sont prvus pour la TVA : le rgime de la dclaration mensuelle et le rgime
de la dclaration trimestrielle.
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Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique, celle-ci doit tre
souscrite avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre.
B. Tldclaration et tlpaiement
Les contribuables peuvent souscrire auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les
dclarations et effectuer les paiements de TVA.
Toutefois, ces dclarations doivent tre souscrites par procds lectroniques auprs de ladministration
fiscale par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur 50 millions de dirhams, hors
taxe sur la valeur ajoute.
Les procds lectroniques de dclaration et de paiement devient obligatoires :
- compter du 1er janvier 2016, lorsque le chiffre daffaires ralis est suprieur ou gal 10 millions
de dirhams HT ;
- compter du 1er janvier 2017, lorsque le chiffre daffaires ralis est suprieur ou gal 3 millions de
dirhams HT.
Il en est de mme des contribuables exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie
rglementaire.
Ces procds produisent les mmes effets juridiques que les dclarations et les versements auprs du
receveur de ladministration fiscale.
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Table de matires
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1. Produits dexploitation 49
2. Produits financiers 49
3. Produits non courants 49
4. Plus-values ralises suite au dcs dun exploitant 50
5. Revenus ayant un caractre rptitif 50
D. Rappels des charges et pertes dductibles 50
1. Les conditions de dductibilit des charges 50
2. Les charges dexploitation 50
a. Les achats 50
b. Les autres charges externes 50
c. Les autres charges dexploitation 51
d. Les charges du personnel 51
d.1. Cas gnral ..................................................................................................... 51
d.2. Rmunration de lexploitant individuel ........................................................ 51
d.3. Rmunration des socits de personnes ........................................................ 51
d.4. Charges sociales ............................................................................................. 51
e. Les impts et taxes 52
f. Les dotations dexploitation aux amortissements 52
g. Les dotations dexploitation aux provisions 52
h. Les stocks 52
3. Les charges financires 53
4. Les charges non courantes 53
5. Le report dficitaire 53
6. Les charges non dductibles en totalit ou en partie 54
3. Rgime du rsultat net simplifi : 54
A. Conditions dapplication du RNS 54
1. Seuils limites du RNS 54
2. Pluralit dactivits rgies par des seuils diffrents 54
3. Exercice de loption 55
B. Dtermination du revenu professionnel imposable 55
1. Calcul du rsultat net simplifi 55
2. Abattement aux adhrents des centres de gestion de comptabilit agrs 56
4. Rgime du bnfice forfaitaire 56
A. Conditions dapplication du rgime 56
1. Seuils limites du forfait 56
2. Exercice de loption 56
3. Professions et activits exclues du rgime forfaitaire 56
B. Dtermination du revenu professionnel imposable 57
1. Le bnfice forfaitaire 57
2. La notion du bnfice minimum 57
3. Elments additifs au bnfice minimum ou au bnfice forfaitaire 57
5. La cotisation minimale 57
A. Base de calcul de la cotisation minimale 58
B. Taux de la cotisation minimale 58
C. Dlai de versement de la cotisation minimale 58
D. Crdit de cotisation minimale 58
E. Exonration de la cotisation minimale 59
Section 3 : Les revenus salariaux et assimils 59
1. Champ dapplication 59
A. Revenus imposables 59
1. Salaires et traitements 59
2. Avantages en argent ou en nature 59
a. Les avantages en argent 59
b. Les avantages en nature 60
3. Indemnits et moluments 60
a. Les indemnits 60
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b. Les moluments 60
4. Pensions et rentes viagres 60
a. Les pensions de retraite et assimiles 61
b. Les pensions alimentaires 61
c. Les rentes viagres 61
B. Revenus exempts 61
1. Indemnits pour frais engags 62
2. Allocations familiales 62
3. Pensions dinvalidit 62
4. Rentes temporaires ou viagres daccident de travail 62
5. Indemnits de maladie, maternit, accidents de travail et allocations dcs 62
6. Indemnits de licenciement 62
7. Indemnits de dpart volontaire 63
8. Indemnits ayant le caractre de dommages et intrts 63
9. Pensions alimentaires 63
10. Retraites complmentaires 63
11. Indemnits dassurance-vie 63
12. Cotisations patronales de scurit sociale 64
13. Bons de restauration ou dalimentation 64
14. Indemnit de stage 64
15. Bourses d'tudes et prix littraires et artistiques 64
16. Salaires verss par la Banque Islamique de Dveloppement 64
17. Salaire vers par les entreprises cres entre le 1er janvier 2015 et 31 dcembre
2019 64
2. Dtermination de la base imposable 65
A. Les frais professionnels 65
B. Les cotisations sociales 66
C. Les primes et cotisations lassurance retraite 66
D. Le remboursement en principal et intrts normaux des prts 66
E. Le remboursement du cot dacquisition et la rmunration convenue davance dans
le cadre dun contrat Mourabaha 67
F. Le remboursement du cot dacquisition et la marge locative paye dans le cadre
dun contrat Ijara Mountahia Bitamlik 67
G. Les abattements forfaitaires 67
1. Abattement forfaitaire pour les pensions 67
2. Abattement forfaitaire pour les cachets octroys aux artistes 68
4. Abattement forfaitaire pour les sportifs professionnels 68
3. Modalits dimposition 68
A. Mode dimposition 68
B. Taux dimposition 69
1. Barme progressif 69
2. Taux spcifiques 70
a. Taux de 17% 70
b. Taux de 20% 70
c. Taux de 30% 70
C. Dductions pour charges de famille 70
Section 4 : Les revenus et profits des capitaux mobiliers 70
1. Revenus des capitaux mobiliers 70
A. Champ dapplication de la retenue la source 71
1. Les produits des actions ou parts sociales 71
2. Les revenus fixes de placements 71
B. Fait gnrateur de la retenue la source 71
C. Liquidation de la retenue la source 71
1. Base imposable et taux de la retenue la source 72
a. Base imposable 72
b. Taux de la retenue la source 72
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b.1. Retenue sur les produits des actions ou parts sociales .................................... 72
b.2. Retenue sur les produits de placements revenu fixe .................................... 72
2. Personnes charges doprer la retenue la source 72
2. Profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances 73
A. Champ dapplication 73
1. Profits imposables 73
2. Personnes imposables 73
B. Calcul de limpt sur profits de cession de valeurs mobilires et autres titres 73
1. Dtermination du profit imposable 73
2. Taux de limpt 73
3. Fait gnrateur de limpt 74
4. Report des moins values 74
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