Vous êtes sur la page 1sur 112

ROYAUME DU MAROC

UNIVERSITE SIDI MOHAMED BEN ABDELLAH

Facult des Sciences Juridiques Economiques et Sociales - Fs

Dpartement des Sciences Economique et de Gestion


Filire : Gestion
Semestre 5

Support de cours de : Fiscalit de lentreprise

Enseignant : Mohammed NMILI


Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Chapitre I : Limpt sur les socits

Comme son nom lindique, limpt sur les socits sapplique aux entreprises qui ont opt pour la
formule juridique de socit.
Les socits soumises lIS possdent une personnalit fiscale propre, cest--dire distincte de celle
des associs. Cela rsulte de lexistence dun patrimoine propre la socit.
En consquence, les socits de ce type sont imposes en tant que telles sur leurs rsultats. Le montant
de limpt est acquitt par la socit elle-mme. Les associs peroivent la part qui leur revient dans le
bnfice distribu et seront de leur ct soumis limpt sur le revenu sur cette distribution sils sont
soumis cet impt.
Lassujettissement limpt sur les socits ne rsulte que de la qualit de la personne qui ralise des
bnfices, quelle que soit la nature de ces derniers.
Par consquent, une socit qui ralise la fois des bnfices tirs dune exploitation commerciale et
dactivits civiles (location dappartements pour lhabitation, par exemple) est impose lIS sur la
totalit de ses revenus commerciaux et non commerciaux si elle est dsigne comme personne morale
assujettie lIS.

Section 1 : Champ dapplication de lIS

On prsente dans un premier temps les personnes imposables et les critres de territorialit. Dans un
deuxime temps, il sera question des socits exonres de lIS.

1. Personnes imposables et territorialit


Par mesure de simplification, on peut schmatiquement dire que limpt sur les socits sapplique
lentreprise de forme socitaire. Mais, limpt sur les socits ne sapplique pas doffice toutes les
socits.

A. Personnes imposables
Sont obligatoirement soumises lIS :
- les socits de capitaux (socit anonyme et socit en commandite par action) ;
- la socit responsabilit limite ;
- la socit civile ;
- les socits de personnes (SNC et SCS) dont les associs ne sont pas tous des personnes physiques ;
- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et
dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas
expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif 1.
Dautre part, les socits de personnes ne comportant que des personnes physiques, qui de ce fait sont
soumises doffice lIR dans la catgorie des revenus professionnels, peuvent opter pour leur
assujettissement limpt sur les socits.
Enfin, sont intgrs dans le champ dapplication de limpt sur les socits les tablissements publics ou
toute autre personne morale de droit priv ou public, ds lors que leur activit peut tre considre
comme tant de nature industrielle ou de manire gnrale caractre lucratif.

1
- Il sagit titre dexemple des fonds suivants : Fonds public de rserve (relatif lassurance lexportation), Fonds dassurance des
notaires, Fonds de Garantie Logement Education - Formation, Fonds OXYGENE (don de lUSAID), Fonds de garantie des crdits
jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs etc. Ces fonds, ayant leur propre identifiant fiscal, sont imposables en tant quentit
autonome au nom de ltablissement gestionnaire.
Il est noter que les fonds de placement collectif en titrisation, fonds dpourvus de la personnalit morale, bnficient en vertu des
textes les rgissant de lexonration des droits denregistrement, de limpt sur les socits et de la taxe professionnelle.

2
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Les personnes imposables limpt sur les socits, les plus frquemment rencontres dans la pratique,
sont indiques dans le tableau ci-aprs, qui prcise en outre si cet assujettissement est de plein droit ou
rsulte dune option de la socit.
Personnes morales soumises lIS
Personnes morales soumises lIS Assujettissement Observations
Les socits anonymes, en commandite par actions Quel que soit leur objet
De plein droit
et par actions simplifies.
Les socits responsabilit limite De plein droit Quel que soit leur objet
Les socits responsabilit limite associ unique De plein droit Quel que soit leur objet
Les tablissements publics, les socits coopratives Qui se livrent une activit
De plein droit
et autres personnes morales lucrative
Les socits civiles De plein droit Quel que soit leur objet
Si lun des associs est une
De plein droit
Les socits en non collectif, en commandite simple personne morale
et les socits en participation Si tous les associs sont des
Sur option
personnes physiques

Sous rserve dexonrations prvues par la loi, les socits assujetties limpt sur les socits y
soumettent lensemble de leurs revenus quelle que soit lactivit qui a gnr ces revenus (industrielle,
commerciale, artisanale, immobilire, agricole, etc.).

B. Territorialit
Les bnfices rsultant doprations ralises ltranger ne sont pas imposables au Maroc lIS
lorsquelles ont t effectues dans le cadre dun tablissement autonome ou par un reprsentant de
lentreprise ou encore lorsque les oprations constituent un cycle commercial complet ltranger.
Par symtrie, les pertes ralises ltranger dans les mmes conditions, ne sont pas dductibles des
bnfices raliss au Maroc.
Les principaux cas sont rsums dans le tableau ci-dessous :
Socit ayant une activit au Maroc Socit ayant une activit ltranger
Socit dont le sige est Non soumise lIS pour les oprations
Soumise lIS
au Maroc ralises ltranger2.
Socit installe Soumise pour les oprations ralises au
-
ltranger Maroc

La loi de finances pour lanne 2005 a largi le champ dapplication de lIS aux bnfices ou revenus
dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu de conventions fiscales internationales tendant
viter la double imposition en matire dimpt sur le revenu3.

2. Exclusions
Sont exclues du champ dapplication de lIS : les socits de personnes, les associations en
participation, les socits de fait, les socits immobilires transparentes ainsi que les groupements
dintrt conomique.

A. Socits de personnes et associations en participation


Les socits de personnes comprenant uniquement des personnes physiques et les associations en
participation sont exclues du champ dapplication de lIS. Mais ces personnes morales ont la facult
dopter de manire irrvocable pour leur assujettissement cet impt.

2
- Dans le cadre dtablissement autonome ou par lintermdiaire de reprsentants ou qui forment un cycle commercial complet.
3
- Cela tient ce que les conventions de non double imposition accordent au Maroc le droit dimposer certains revenus et profits de
source trangre raliss par les socits dont le sige est situ au Maroc. Cest le cas par exemple des bnfices et revenus provenant
de lexploitation en trafic international de navires ou daronefs lorsque le sige de direction effective est situ au Maroc.

3
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

B. Socits de fait ne comprenant que des personnes physiques


Par socit de fait, on entend toute association entre deux ou plusieurs personnes qui mettent en
commun leurs apports en vue de partager les bnfices ou les pertes ventuelles, sans quils aient
tablir un contrat crit.
Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques sont exclues du champ dapplication de
lIS. De mme, elles nont pas la possibilit de se placer par option sous le rgime de lIS.

C. Socits immobilires transparentes


Quelles que soit leur forme juridique, les socits qui ont un objet immobilier sont exclues du champ
dapplication de lIS lorsquelles sont transparentes fiscalement.
Comme pour les socits de fait, les socits immobilires transparentes nont pas la possibilit de se
placer par option sous le rgime de lIS.
Est rpute transparente fiscalement toute socit immobilire qui rpond aux conditions suivantes :
- avoir un capital qui soit divis en parts sociales ou actions nominatives ;
- avoir pour actif un logement qui soit occup par tout ou partie des membres de la socit, ou avoir
pour objet lacquisition ou la construction dun immeuble collectif en vue daccorder statutairement
chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction dimmeuble
correspondant ses droits sociaux.
Les socits immobilires qui ne remplissent pas lune ou lautre des conditions de la transparence
fiscale, sont obligatoirement soumises lIS abstraction faite du caractre civil de leur activit (socit
civile immobilire par exemple).

D. Groupements dintrt conomique


Le groupement dintrt conomique est une entit constitue de deux ou plusieurs personnes morales
pour une dure dtermine ou indtermine, en vue de mettre en uvre tous les moyens propres
faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre le rsultat de
cette activit.
Le groupement dintrt conomique jouit de la personnalit morale dater de son immatriculation au
registre du commerce, quel que soit son objet. Mais nayant pas pour but la ralisation de bnfices pour
lui-mme, le groupement ne peut exercer quune activit caractre auxiliaire par rapport celle de ses
membres4.
Limposition des groupements dintrt conomique tait tablie au nom des groupements dans les
conditions de droit commun, en raison de la personnalit morale dont ils jouissent, en matire dimpt
sur les socits5. Dans le but de consacrer le principe de la transparence fiscale, la loi de finances pour
lanne 2001 a prvu la non soumission des groupements dintrt conomique limpt sur les socits
et lassujettissement des membres du groupement raison de leur part dans les rsultats raliss par ledit
groupement.
A cet effet, chaque membre du groupement est personnellement impos limpt sur les socits pour la
part des bnfices correspondant ses droits dans le groupement.
La quote-part de chaque membre dans le rsultat net bnficiaire du groupement est considre comme
un produit accessoire ou financier inclure, le cas chant, dans la base de calcul de la cotisation
minimale.
Corrlativement, si le groupement subit des pertes, leur montant constitue une charge dductible au
prorata des parts de chacun des membres moins quil ne soit dcid, titre exceptionnel, de les inscrire
provisoirement en report nouveau au niveau du G.I.E.

4
- Le groupement ne peut se substituer ses membres dans lexercice de leur activit, ni exploiter leurs fonds de commerce sous
quelle que forme que ce soit; il peut cependant, titre accessoire, exploiter certains lments de ces fonds ou crer un fonds
accessoire.
5
- Il est rappeler que les groupements d'intrt conomique restent imposs dans les conditions de droit commun la taxe
professionnelle, la taxe de services communaux et la taxe sur la valeur ajoute.

4
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Les rsultats raliss par le groupement dintrt conomique sont imputs aux membres du groupement
au terme de chaque exercice du seul fait de leur constatation au niveau dudit groupement.

3. Exonrations
On distingue les exonrations et rductions permanentes dune part et les exonrations et rductions
temporaires6 dautre part.

A. Exonrations et rductions permanentes


On distingue :
- les exonrations permanentes.
- les exonrations totales suivies de limposition permanente au taux rduit ;
- les exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source ;
- les rductions permanentes.
1. Exonrations permanentes
Sont exempts de lIS de manire non limite dans le temps :
- les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus affrents la ralisation de logements
sociaux (superficie couverte7 comprise entre 50 et 80 m et prix de vente nexcdant 250.000 DH
hors TVA). Lexonration est accorde au vue dun engagement, dans le cadre dune convention
conclure avec lEtat, assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction
intgr de 500 logements ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention de la
premire autorisation de construire.
- les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus affrents la ralisation de logements
faible valeur immobilire (superficie couverte comprise entre 50 et 60 m et valeur immobilire
totale nexcdant pas 140.000 DH TVA comprise). Lexonration est accorde au vue dun
engagement, dans le cadre dune convention conclure avec lEtat, assortie dun cahier des charges,
raliser un programme de construction intgr de 200 logements en milieu urbain et/ou 50
logements en milieu rural ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention de
la premire autorisation de construire. Ces logements sont destins, titre dhabitation principale,
des citoyens dont le revenu mensuel ne dpasse pas deux fois le salaire minimum interprofessionnel
garanti ou son quivalent, condition quils ne soient pas propritaires dun logement dans la
commune considre.
- Les exploitations agricoles ralisant un chiffre daffaires annuel infrieur 5 millions de DH, au titre
de leurs revenus agricoles8. Lorsquune socit devient imposable au titre dun exercice donn et
que le chiffre daffaires ralis au cours de lexercice suivant est infrieur 5 millions de DH,
lexonration prcite nest accorde que lorsque ledit chiffre daffaires est rest infrieur ce
montant pendant 3 exercices conscutifs.
- les associations et organismes but non lucratif et organismes assimils pour les seules oprations
conformes lobjet dfini dans leurs statuts. Cette exonration ne s'applique pas en ce qui concerne
les tablissements de ventes ou de services appartenant auxdites associations ;

6
- Pour bnficier de ces exonrations, les entreprises doivent respecter les obligations des dclarations et de paiement des impts,
droits et taxes mises leur charge.
7
- Par superficie, on doit entendre les superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes :
vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou nom
comprises dans la construction principale. Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les superficies
comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes
l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10 %.
8
- A titre transitoire sont exonres de lI.S. :
- du 1er janvier 2014 jusquau 31 dcembre 2015, les exploitants agricoles qui ralisent un CA infrieur 35.000.000 DH ;
- du 1er janvier 2016 jusquau 31 dcembre 2017, les exploitants agricoles qui ralisent un CA infrieur 20.000.000 DH ;
- du 1er janvier 2018 jusquau 31 dcembre 2019, les exploitants agricoles qui ralisent un CA infrieur 10.000.000 DH.

5
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- la Banque Islamique de Dveloppement ;


- la Banque Africaine de Dveloppement et le Fonds Afrique 50 ;
- la Socit Financire Internationale ;
- luniversit Al Akhawayne dIfrane ;
- les autres organismes cits par larticle 6 du code gnral des impts.
2. Exonrations suivies de limposition permanente taux rduit
Les exonrations totales suivies de limposition permanente taux rduit sont prvues pour les
entreprises suivantes :
- les socits exportatrices de biens ou services ;
- les socits qui vendent des produits finis aux exportateurs ;
- les entreprises htelires.

a. Les socits exportatrices de biens ou services


Les socits exportatrices de biens ou services, lexclusion des entreprises exportatrices des mtaux de
rcupration, bnficient :
- de lexonration totale de limpt sur les rsultats pendant une priode de cinq exercices compter
de celui auquel se rattache la premire opration dexportation.
- et dune imposition au taux rduit de 17,5% au-del de la priode prcite.
Lexonration et limposition au taux rduit en faveur des entreprises exportatrices sappliquent la
dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant
pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, l'exonration et la rduction
prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises. Par exportation de
services, on entend toute opration exploite ou utilise l'tranger.

b. Les socits qui vendent des produits finis aux exportateurs


Les entreprises qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes
dexportation9 bnficient :
- de lexonration totale de limpt sur les rsultats pendant une priode de cinq exercices compter
de celui au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit de 17,5% au-del de la priode prcite.

c. Les entreprises htelires


Les entreprises htelires bnficient au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la base
imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par
elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages :
- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de 5 ans conscutifs qui court
compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en
devises ;
- et de limposition au taux rduit de 17,5% au del de cette priode.
Les entreprises htelires sont admises au bnfice de lavantage fiscal susvis sous rserve des
conditions de fond et de forme dictes ci-aprs :

9
- Par plate-forme dexportation, il est entendu tout espace, fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est
lexportation des produits finis. Les produits finis sont des biens qui ont atteint un stade dachvement dfinitif dans le cycle de
production des fournisseurs de lentreprise installe dans la plate-forme dexportation. Ces produits ne doivent subir aucune
transformation au niveau de la socit installe dans la plate-forme dexportation.

6
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

d. Les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique


Au mme titre que les entreprises htelires, les socits de gestion des rsidences immobilires de
promotion touristique bnficient pour la partie de la base imposable correspondant au chiffre daffaires
ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire
dagences de voyages :
- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de 5 ans conscutifs qui court
compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en
devises ;
- et de limposition au taux rduit de 17,5% au del de cette priode.

e. Les socits de services ayant le statut "Casablanca Finance City"


Les socits de services ayant le statut " Casablanca Finance City ", bnficient au titre de leur chiffre
daffaires lexportation et des plus- values mobilires nettes de source trangre ralises au cours
dun exercice :
- de l'exonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq exercices conscutifs,
compter du premier exercice doctroi du statut prcit ;
- et de l'imposition au taux rduit de 8,75 % au del de cette priode.
3. Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source
Les revenus bnficiant de lexonration permanente de limpt retenu la source sont :
- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
- les intrts et autres produits similaires servis certains organismes.

a. Produits des actions, parts sociales et revenus assimils


Sont exonrs de limpt sur les socits, titre dindication, les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils suivants :
- les dividendes et autres produits de participation verss, mis la disposition ou inscrits en compte par
des socits soumises ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur sige social
au Maroc et soumises audit impt ;
- les dividendes perus par les OPCVM ;
- les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (OPCR.) ;
- les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires ;

b. Intrts et autres produits similaires servies certains organismes


Sont exonrs, titre dindication, les intrts et autres produits similaires servis aux :
- tablissements de crdit au titre des prts et avances consentis par ces organismes ;
- organismes de placement collectif en valeurs mobilires ;
- fonds de placements collectifs en titrisation ;
- organismes de placements en capital risque ;
4. Imposition permanente au taux rduit : Les entreprises minires exportatrices
Les entreprises minires exportatrices bnficient d'une imposition permanente au taux rduit de 17,5%
compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise.
Bnficient galement de cette rduction, les entreprises minires qui vendent leurs produits des
entreprises qui les exportent aprs leur valorisation.

B. Exonrations et impositions temporaires au taux rduit


On distingue :
- les exonrations suivies dimposition temporaire au taux rduit ;

7
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- les exonrations temporaires ;


- limposition temporaire au taux rduit.
1. Exonrations suivies dimposition temporaire au taux rduit
Il sagit :
- des entreprises exerant leurs activits dans les zones franches d'exportation ;
- de lAgence Spciale Tanger-Mditerrane.

a. Les entreprises exerant dans les zones franches d'exportation


Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient :
- de l'exonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de
leur exploitation ;
- de l'imposition au taux de 8,75% pour les 20 exercices conscutifs suivants.
Lexonration et limposition au taux rduit prcits sappliquent galement aux oprations effectues
entre les entreprises installes dans la mme zone franche dexportation ou entre des entreprises
installes dans diffrentes zones franches d'exportation.
Au-del de cette priode, ces entreprises bnficieront de limposition au taux rduit de 17,5% prvu par
le droit commun en faveur des entreprises exportatrices.
Les avantages prcits sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives
en matire dencouragement linvestissement.
Toutefois, les socits, intervenant dans les zones franches d'exportation simplement dans le cadre d'un
chantier de travaux de construction ou de montage, sont soumises limpt sur les socits dans les
conditions de droit commun.

b. LAgence Spciale Tanger-Mditerrane


LAgence Spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation,
lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-
Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation bnficient des mmes avantages
accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation.
2. Exonrations temporaires
Sont exonrs temporairement :
- les titulaires de toute concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures bnficient d'une
exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de 10 annes conscutives courant
compter de la date de mise en production rgulire de toute concession d'exploitation.
- les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs sont exonres de l'impt sur les
socits au titre de leurs oprations, pendant une priode de quatre ans suivant la date de leur
agrment.
3. Imposition temporaire au taux rduit
Limposition temporaire au taux rduit concerne :
- les entreprises exportatrices implantes dans les rgions dont le niveau de dveloppement
conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel ;
- les entreprises artisanales ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ;
- les banques offshore ;

8
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

a. Les entreprises artisanales


Les entreprises artisanales nouvelles dont la production est le rsultat dun travail essentiellement
manuel bnficient dune imposition au taux rduit de 17,5% pendant les cinq premiers exercices
conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation, et ce, quel que soit le lieu de leur implantation.

c. Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle


Ces tablissements bnficient dune imposition au taux rduit de 17,5% pendant les 5 premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation.

b. Les promoteurs immobiliers ralisant des constructions de cits, rsidences et campus


universitaires
Les promoteurs immobiliers, qui ralisent pendant une priode maximum de 3 ans courant compter de
la date de lautorisation de construire , des oprations de construction de cits, rsidences et campus
universitaires constitus dau moins 50 chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de
deux lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des
charges, bnficient pour une priode de cinq ans compter de la date dobtention du permis dhabiter,
dune imposition au taux rduit de 17,5%, au titre des revenus provenant de la location de ces cits,
rsidences et campus universitaires.

c. Les banques offshore


Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pour les quinze premires annes
conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment :
- soit limpt au taux spcifique de 10% ;
- soit, sur option, limpt forfaitaire correspondant la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille
dollars US par an. Cette imposition forfaitaire est libratoire de tous autres impts et taxes frappant
les bnfices ou les revenus, pour les banques offshore.
Aprs expiration du dlai de quinze annes les banques offshore sont soumises l'impt sur les socits
dans les conditions de droit commun.

d. Les socits holding offshore


Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze
premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire correspondant
la contre-valeur en dirhams de 500 dollars US par an. Cette imposition forfaitaire est libratoire de tous
autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus des socits holding offshore.
Pour bnficier de limpt forfaitaire, les socits holding offshore doivent :
- avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titre et la prise de participation dans des
entreprises ;
- avoir un capital libell en monnaies trangres ;
- et effectuer leurs oprations au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales
non rsidentes en monnaies trangres convertibles.
Aprs expiration du dlai de quinze annes, les socits holding offshore sont soumises l'impt sur les
socits dans les conditions de droit commun.
Les avantages accords aux banques offshore et aux socits holding offshore sont exclusifs de tout
autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement
linvestissement. Mais lentreprise a le droit de choisir le dispositif incitatif.

9
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Section 2 : Dtermination de la base imposable

La base imposable est obtenue par diffrence entre les produits imposables et les charges dductibles.
Les produits imposables sont majors de la variation des stocks des produits finis, semi-finis et en cours.
Les charges dductibles sont majores de la variation des stocks et des matires et fournitures.
Cette base imposable est appele rsultat fiscal.
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les
charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de
la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la
lgislation et la rglementation fiscale en vigueur.
Pour dterminer la base imposable, une dmarche prcise doit tre adopte. A partir du rsultat
comptable, on doit procder des rajustements de nature fiscale.
Ces rajustements portent essentiellement sur les produits qui ne sont pas imposables, les charges qui ne
sont pas dductibles et limputation des dficits sur les exercices antrieurs.
On peut dgager quatre tapes :

Etape 1 : Calcul du rsultat comptable


Le rsultat comptable est la diffrence entre les produits comptabiliss et les charges comptabilises.

Etape 2 : Corrections fiscales


On dtermine la liste des corrections fiscales apporter au rsultat comptable.
Ces corrections proviennent :
- des rintgrations qui sont essentiellement composes :
- des charges et des pertes comptabilises mais non dductibles sur le plan fiscal ;
- des produits dont limposition a t diffre prcdemment et qui deviennent imposables au cours de
lexercice.
Ces lments devront tre rajouts au rsultat comptable. On dit quils sont rintgrs.
- des dductions qui comprennent :
- les profits non imposables au cours de lexercice : ces profits seront imposs plus tard ou sont soumis
un autre rgime fiscal ;
- les produits dfinitivement exonrs dimpts ou non imposables ;
- les charges rintgres au cours des exercices prcdents et devenues dductibles lors de lexercice.
Ces lments doivent tre dduits du rsultat comptable. Ils constituent les dductions.

Etape 3 : Calcul du rsultat fiscal


Le rsultat fiscal est gal au rsultat comptable augment des rintgrations des charges non dductibles
et diminu des produits non imposables.
Schmatiquement, la dtermination du rsultat fiscal peut tre reprsente de la faon suivante :

Dductions des produits non imposables


Rsultat comptable

Rintgrations des charges Rsultat fiscal


non dductibles

Etape 4 : Imputation des dficits


Il y a lieu galement de tenir compte des dficits sur exercices antrieurs dans la limite des dficits des
quatre exercices prcdant lexercice en cours.
10
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Dmarche fiscale
Rsultat imposable de lexercice = Produits imposables + Variation des stocks des produits finis, semi-
finis et en cours - Charges dductibles - Variation des stocks des matires et fournitures - Dficits sur
exercices antrieurs.

Exemple
Soit une entreprise dont les donnes comptables et fiscales de 2012 sont :
- Produits comptabiliss : 12.000.000
- Charges comptabilises : 9.500.000
- Rsultat comptable : 2.500.000
- Charges comptabilises mais non dductibles : 400.000
- Produits comptabilises mais non imposables : 500.000
- Amortissements diffres au cours de 2010 et 2012 : 300.000
- Dficits sur exercices 2010 et 2012 : 100.000
Calcul du rsultat fiscal imposable :
Produits imposables = 12.000.000 - 500.000 = 11.500.000
Charges dductibles = 9.500.000 - 400.000 = 9.100.000
Reprise amortissements diffres = 300.000
Report dficitaire : 100.000
Rsultat fiscal net = Produits imposables - charges dductibles - reprise amortissements diffres -
report dficitaire
Rsultat fiscal = 11.500.000 - 9.100.000 - 300.000 - 100.000 = 2.000.000
Ou encore :
Rsultat fiscal net = Rsultat comptable + rintgrations (charges non dductibles) - dductions
(produits non imposables + reprise amortissements diffres) - report dficitaire
Rsultat fiscal net = 2.500.000 + 400.000 - (500.000 + 300.000) - 100.000 = 2.000.000

1. Les produits imposables


Les produits sont la contre-valeur des marchandises, biens et services fournis par lentreprise. Les
produits imposables sont dtermins partir :
- des produits dexploitations ;
- des produits financiers ;
- et des produits non courants.

A. Produits dexploitation
Les produits dexploitation sont constitus par :
- le chiffre daffaires ;
- et les autres produits dexploitation.
1. Chiffre daffaires
Le chiffre daffaires est constitu du montant des recettes et crances acquises se rapportant aux produits
livrs, aux services rendus et aux travaux ayant fait lobjet dune rception partielle ou totale.
Lorsquune vente est faite crdit, la crance qui en rsulte est rpute acquise car elle est prsume
tre dfinitivement fixe dans son montant (accord sur le prix). Elle doit, de ce fait, tre rattache
lexercice au cours duquel la vente est ralise.

11
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

2. Autres produits dexploitation


Les autres produits dexploitation soumis lIS sont :
- la variation des stocks de produits ;
- les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme : Il sagit des dpenses relatives aux
biens produits et immobiliss par lentreprise, valus leur prix de revient et qui ont pour
consquence laccroissement ou la valorisation de lactif immobilis de lentreprise.
- les subventions dexploitation dont lobjectif de permettre lentreprise de compenser linsuffisance
de certains produits ou de faire face certaines charges. Les subventions dexploitation, primes et
dons sont rapports lexercice au cours duquel ils ont t perus.
- les autres produits dexploitation ;
- les reprises dexploitation et transferts de charges.

B. Produits financiers
1. Cas gnral
Il sagit dintrts et produits assimils, acquis par le contribuable dans le cadre de son activit
professionnelle. Il peut tre question des :
- produits des titres de participation, des tantimes ordinaires, des bons de liquidation,
- gains de change ;
- carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes
libelles en monnaies trangres (imposables au titre de lexercice de leur constatation) ;
- les intrts courus et autres produits financiers ;
- les reprises financires et les transferts de charges.
Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss sont compris dans les produits
dexploitation de la socit bnficiaire avec un abattement de 100% que ses produits soient de source
locale ou trangre.
2. Cas des indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement
Les indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement rgies par le code de commerce sont
imposable.
Ces indemnits sont des produits imposables au titre de lexercice de leur encaissement.
La comptabilisation de ces indemnits est constate selon les rgles comptables en vigueur et
limposition se fait au niveau extra- comptable.
De mme, ces indemnits de retard constituent des recettes accessoires passibles de la TVA au
mme taux que celui appliqu au chiffre daffaires ralis.

C. Produits non courants


Il sagit :
- des plus-values raliss ou constates par lentreprise ;
- des subventions dquilibre et subventions dinvestissement ;
- et dautres produits non courant.
1. Plus-values raliss ou constates par lentreprise
Ce sont les plus values rsultant des produits de cession dimmobilisations.
2. Subventions dquilibre et subventions dinvestissement
Les subventions dquilibre sont des subventions dont bnficie une entreprise pour compenser, en tout
ou en partie, la perte globale quelle aurait constate si ces subventions ne lui avaient pas t accordes.
Les subventions dquilibre sont des produits imposables.

12
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Les subventions dinvestissement ont pour objectif dencourager lentreprise lacquisition des
immobilisations et la cration de lemploi.
Le montant des subventions dinvestissement est repris sur la dure et au rythme damortissement de
limmobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention. Les reprises sur subventions
dinvestissement sont imposables.
3. Autres produits non courant

a. Profits divers
Les profits divers sont des profits dcoulant ou non de lactivit courante, mais qui se caractrisent par
leur aspect accidentel ou inattendu. Exemple : indemnit dassurance, indemnits perues pour le
transfert de la clientle ou la cessation de lexercice dactivit, plus-value sur ralisation dlments
dactif dexploitation, indemnit pour rupture ou non, rentres sur crances amorties, remise dune dette,
dgrvement dimpts, etc.
Concernant les dgrvements dimpts, si le contribuable bnficie dun remboursement dimpt, ce
dgrvement constitue un profit imposable si le remboursement correspond un impt antrieurement
dduit. Dans le cas contraire, le dgrvement ne fait pas lobjet dimposition et doit tre dduit sur le
plan extra-comptable.

b. Produits accessoires
Appels par la doctrine comptable produits non courants, les produits accessoires sont des profits
raliss par lentreprise loccasion de la mise en uvre de son activit professionnelle courante, mais
qui ne se rattachent pas directement cette activit. Il peut sagir des redevances, des jetons de prsence,
des tantimes spciaux, etc.

D. Produits rsultant doprations non commerciales


Ces produits sont normalement comptabiliss. Il peut sagir, par exemple, de revenus fonciers (loyers
courus) ou de revenus non commerciaux ou encore de revenus mobiliers. Les SA, SARL, SNC, SCS et
SCA sont des socits commerciales par nature et quel que soit leur objet. Les oprations quelles
ralisent sont des actes de commerce. Fiscalement, ces oprations sont toutes prises en considration
pour la dtermination du bnfice imposable lIS.
Cela constitue une diffrence importante avec les rgles auxquelles sont soumises les personnes relevant
de lIR, dans lequel, en gnral, chaque type de revenu est soumis aux rgles dimposition qui lui sont
propres.

E. Base imposable de limpt retenu la source


Seront traites :
- les revenus des valeurs mobilires ;
- les profits sur cessions de valeurs mobilires ;
- les produits bruts perus par des non rsidentes ;
- et la base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes.
1. Revenus des valeurs mobilires
Ces revenus qui constituent pour la socit des produits financiers entrant dans la base dimposition
lIS sont gnrs par le portefeuille titres. Celui-ci peut comprendre, ct des placements gnrateurs
de revenus fixes (obligations, bons de caisse, etc.), des titres revenu variable, tels que les actions
mises par des socits de capitaux, les parts sociales dtenues dans les SARL ainsi que celles dtenues
dans des socits de personnes et des associations en participation ayant opt pour limpt sur les
socits.

a. Produits des actions ou parts sociales et revenus assimils


Les produits des valeurs mobilires revenu variable consistent notamment dans :

13
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- les dividendes et plus gnralement tout revenu peru en tant quassoci dans une socit passible
lIS.
- lamortissement du capital, qui se traduit par un prlvement sur les rserves,
- produits relevant de la distribution des bnfices ;
- bnfices utiliss pour lamortissement du capital ;
- bnfices utiliss pour le rachat du capital ;
- bonis de liquidation ;
- distributions considres occultes du point de vue fiscal rsultant des redressements des bases
dimposition des socits passibles de l'impt sur les socits ;
- bnfices distribus par les socits en participation soumises limpt sur les socits sur option.
- rserves mises en distribution ;
- dividendes distribus par les organismes de placements en capital-risque.
Les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de bnfices par des
socits relevant du champ dapplication de limpt sur les socits, mme si ces dernires en sont
expressment exonres, sont compris dans les produits dexploitation de la socit bnficiaire des
dividendes et autres produits de participation avec un abattement de 100%.

b. Produits de placement revenu fixe


Ces produits recouvrent :
- les intrts et autres produits des obligations et autres titres demprunt mis par les personnes
morales ou physiques, des bons de caisse, des bons de Trsor, des certificats de dpt, des bons de
socits de financement... ;
- des primes de remboursement payes aux porteurs des mmes titres ;
- les intrts des crances hypothcaires, privilgis ou chirographaires, des cautionnements ou dpts
des sommes dargent vue ou chance fixe ;
- les intrts sur prts consentis par lintermdiaire dorganismes bancaires et de crdit par des
personnes physiques ou morales relevant de lIR dautres personnes ;
- les intrts sur prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales ;
- les oprations de pension.
Le taux de la retenue la source est de 20%. Les socits doivent dcliner lors de lencaissement des ces
produits :
- la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement ;
- le numro du registre de commerce et celui de larticle dimposition limpt sur les socits.
2. Produits bruts perus par des non rsidents
Les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes sont soumis la
retenue la source de 10%. Cette retenue est opre lorsque les produits sont verss, mis la disposition
ou inscrits en compte des bnficiaires. Il sagit des produits suivants :
- redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur ;
- redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans,
formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ;
- rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des
travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger ;
- rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition
d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ;
- rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et
autres rmunrations analogues ;
- droits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage
d'quipements de toute nature ;
14
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

2. Les charges dductibles


Les charges dductibles comprennent les achats de matires premires et produits destins tre
revendus en ltat ou incorpors dans des oprations de fabrication.
Aux achats sajoutent les autres charges que lentreprise doit engager pour lexercice de son activit.

A. Conditions de dductibilit des charges


La prise en compte des charges pour la dtermination des rsultats imposables se pose en termes de
dductibilit ou non dductibilit fiscale. Ceci revient dfinir les conditions que doit remplir une
dpense engage par lentreprise pour tre admise en dduction des produits imposables.
On dgage cinq conditions de dductibilit des charges : la causalit, la comptabilisation, lincidence, la
ralit de la charge et son rattachement lexercice.
1. Condition de la causalit
La charge ou la dpense doit se rapporter directement la gestion et tre expose dans lintrt de
lentreprise. Cela implique lexclusion des charges supportes dans lintrt du personnel, de
lexploitant ou des associs.
2. Condition de la comptabilisation
La charge doit tre constate en comptabilit. Cela signifie quelle ne doit pas tre dduite de manire
extracomptable sans comptabilisation.
3. Condition de lincidence
Selon cette condition, la charge doit se traduire par une diminution du patrimoine de lentreprise ou
avoir pour but de couvrir les risques entranant cette diminution.
A ce titre ne sont pas des charges dductibles les dpenses qui ont pour effet lentre dun lment
immobilis, dans lactif ou laugmentation de la valeur pour laquelle un lment de lactif immobilis
figure au bilan.
4. Condition de la ralit
La condition de la ralit signifie que la charge doit correspondre une charge effective et tre appuye
de justificatifs ncessaires.
Il convient de noter que rien ninterdit lentreprise de constater dans la comptabilit des charges dont
la dduction est refuse par la loi fiscale. Dans ce cas, le montant des charges non dductibles doit tre
rapport extra-comptablement au rsultat fiscal.
5. Condition du rattachement des charges lexercice
Les charges sont dductibles des produits de lexercice au cours duquel elles ont t engages.
Les charges dductibles sont celles qui affectent les rsultats de lexercice au cours duquel elles ont t
engages cest dire quen ne peut rapporter un exercice que les charges qui sont nes dvnements
ayant eu lieu au cours dudit exercice.
Ainsi, suivant les principes de lindpendance des exercices et du rattachement des charges aux
produits, lentreprise nest pas en droit de dplacer des charges dun exercice sur un autre.
Cette rgle est tempre par les charges dont la rpartition est admise en fiscalit.

Rattachement des charges lexercice


Charges de lexercice N Rgime Situation correspondante
Charges engages et payes Achat du mois de novembre comptabilis le 30 du mois et pay
Dductibles
au cours de lexercice N le 2 dcembre. Cet achat est dductible au titre de lexercice N.
Charges engages au cours Lentreprise estime 2 000 DH sa consommation dlectricit
de lexercice N mais restant Dductibles du mois de dcembre N qui sera facture en janvier N+1. Cette
payer charge est fiscalement dductible au titre de lanne N.

15
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Une charge de publicit est rpartie sur 5 ans maximum.


Charges engages et Fiscalement, la totalit de la charge est dductible,
concernant les exercices Dductibles lamortissement correspondant pour lexercice doit tre
ultrieurs (charges rpartir) rintgr. On peut aussi se limiter dduire par exercice la
dotation annuelle damortissement.
Loyer de lexercice N+1 pay davance en novembre N. Cette
Charges payes mais Non
charge nest pas dductible au titre de N. Cest une charge
concernant lexercice suivant dductibles
constate davance.

Les charges dont ltalement est autoris sont principalement :


- les frais dtablissement : frais de constitution, de premier tablissement, daugmentation de capital,
fusions, scissions ;
- les dpenses de recherche et dveloppement ;
- les frais dacquisition des immobilisations non reprsentatifs dune valeur vnale (droit de mutation,
denregistrement, honoraires du notaire).
Ces charges peuvent tre au choix de lentreprise :
- soit intgralement dduites la premire anne ;
- soit tales sur cinq annes au maximum par lutilisation de la technique de lamortissement linaire.
Dans ce cas, les dotations doivent tre constantes.

B. Les charges dexploitation


Les charges dexploitation sont des charges engages ou calcules par lentreprise pour exercer sont
activit normale dexploitation. Il sagit des achats , des autres charges externes , des frais de personnel ,
des impts et taxes , des autres charges dexploitation , des dotations dexploitation aux
amortissements et des dotations dexploitation aux provisions.
1. Les achats
Le poste des achats comprend tous les achats incorpors directement dans le prix dachat ou le prix de
revient, y compris les emballages commerciaux non rcuprables, la TVA non dductible, les droits de
douane, frais, assurance et transit en cas dimportation. A linverse, ne font pas partie des achats les
acquisitions de biens non destins la vente ou non incorpors directement aux produits vendus.
Comme pour les ventes, sont rattachs lanne ou lexercice envisag les achats ds lors quils
donnent dfinitivement naissance une dette certaine lgard des tiers, abstraction faite de son
paiement.
2. Les autres charges externes
On peut citer :

a. Les loyers
Les loyers verss des tiers (et non soi-mme) au titre des locaux professionnels, du matriel et des
locaux affects au logement du personnel de lentreprise sont des charges dductibles.
Par contre, le prix dacquisition dun droit au bail est exclu des charges dductibles et doit tre port
lactif comme partie des lments incorporels. Il en est de mme des avances des loyers imputer sur
les dernires priodes de location.

b. Les entretiens et rparations


En ce qui concerne les dpenses dentretien et de rparation, celles-ci sont rputes constituer des frais
gnraux immdiatement dductibles si elles nont pas pour effet daugmenter la valeur ou la dure de
vie des lments dactif entretenus ou rpars. Dans le cas contraire, elles sont immobilises et font
lobjet damortissement.

c. Les primes dassurance


En plus des primes dassurance se rapportant lexploitation de lentreprise, il existe des cas plus
discutables quant la question de la dductibilit fiscale.
16
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

c.1. Cas gnral


Il sagit gnralement des primes des contrats dassurance souscrits pour garantir les risques :
- sur les lments dactif (incendie, dgts des eaux, etc.) ;
- du fait de la responsabilit de lentreprise (responsabilit civile, responsabilit dcennale, etc.) ;
- lis lexploitation (non-paiement de crances, grve, etc.).
Ces primes sont dductibles. En contrepartie les indemnits reues sont imposables.

c.2. Contrats dassurance vie conclus au profit de la socit sur la tte de ses dirigeants ou ses
collaborateurs
Les primes verses sur les contrats dassurance conclus au profit de la socit sur la tte de ses
dirigeants ou ses collaborateurs ont pour objet de compenser le manque gagner qui rsulterait pour la
socit du dcs de la personne vise au contrat dassurance.
Or, si ce risque se ralise finalement, il nentranera pas une perte dun lment dactif. Il ressort que les
primes verses sont assimiles des placements financiers et ce titre nouvrent pas droit dduction.
En revanche, lindemnit dont bnficie lentreprise, en cas de ralisation du sinistre, doit tre rapporte
aux rsultats imposables aprs dduction des primes antrieurement verses.

c.3. Contrats dassurance vie conclus au profit du personnel


Ces contrats souscrits au profit des dirigeants ou des cadres de lentreprise sont considrs comme des
avantages en nature compltant le salaire principal. Les primes sont alors dductibles. Pour le
bnficiaire, ces primes constituent un complment de salaire imposable.
On peut synthtiser ce qui prcde comme suit :
Contrat au profit de lentreprise Contrat souscrit au profit du personnel
sur la tte des dirigeants de lentreprise
Lors du versement de la prime La prime nest pas dductible Prime dductible (complment de salaire)
A lchance du contrat ou au Dduction globale des primes
Pas de dduction
dcs de lassur verses

d. Autres services et travaux


On peut aussi citer comme charges dductibles :
- les travaux de sous-traitance quils soient immobiliers ou de services ;
- les redevances pour concessions de brevets, licences, marques et procds de fabrication ;
- les redevances payes au titre de crdit bail. Au terme du contrat de leasing, lindemnit dachat de
matriel objet du contrat constitue le prix dacquisition qui va servir de base de calcul des
amortissements en fonction de la dure dutilisation dudit matriel.

e. Transports et dplacements
Ils se rpartissent gnralement en transports et dplacements du personnel, dplacements des
administrateurs, grants et associs et des frets et transports sur achats et ventes.
En ce qui concerne les frais de dplacement et de reprsentation, les dispositions rgissant lIR
prvoient la rgle du non cumul des allocations forfaitaires et des remboursements de frais pour les
dirigeants et cadres lorsque les unes et les autres font double emploi.

f. Cadeaux publicitaires
Les dpenses en cadeaux la clientle qui constituent des frais divers de lentreprise sont dductibles si
:
- leur valeur unitaire maximale ne dpasse pas 100 DH ;
- les cadeaux portent soit le nom, le sigle de lentreprise ou la marque de fabrique des produits quelle
fabrique ou dont elle fait le commerce.

17
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

g. Les dons
Il sagit des dons en argent ou en nature octroys :
- aux habous publics et l'entraide nationale ;
- aux associations reconnues d'utilit publique qui uvrent dans un but charitable, scientifique,
culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant ;
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer
des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche ;
- lUniversit Al Akhawayne dIfrane ;
- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- aux outres organismes prvus par larticle 10 du code gnral des impts.
3. Les frais de personnel
En plus du cas gnral, on traite sous ce titre le cas de la rmunration de lexploitant individuel, celui
de la rmunration des dirigeants des socits de personnes ainsi que la question des charges sociales.

a. Cas gnral
Les rmunrations verses au personnel sont dductibles ds lors quelles rpondent aux conditions
gnrales de dductibilit et quelles ne soient pas juges anormalement exagres eu gard au travail
fourni. Aux rmunrations de base peuvent sajouter les primes alloues tire dencouragement, les
indemnits et allocations, laide au logement, les indemnits de reprsentation, les congs pays, les
indemnits de licenciement, les avantages en nature (logement, voiture, domesticit ...), etc.
La dductibilit des rmunrations des dirigeants de socits obit une double rgle selon laquelle ces
rmunrations ne peuvent tre dduites des rsultats de la socit :
- lorsquelles sont attribues des associs non grants indfiniment responsables ;
- lorsquelles sont considres comme une distribution des bnfices sociaux.
Il rsulte de ces deux rgles les cas particuliers suivants :

b. Rmunration des administrateurs des socits anonymes


Les jetons de prsence, tantimes spciaux et appointements accords aux administrateurs raison de
fonctions spciales, sont assimils des salaires et sont donc dductibles.
Les tantimes ordinaires par contre ne le sont pas, car elles correspondent une participation aux
bnfices sociaux.

c. Rmunration des grants des socits en commandite par action


Les rmunrations attribues aux grants commandits et aux grants non associs constituent une
charge dductible.

d. Rmunration des grants des socits responsabilit limite


La rmunration accorde au grant associ est dductible du bnfice imposable de la socit.

e. Charges sociales
Elles comprennent :
- la part patronale de scurit sociale ;
- la part salariale ;
La part incombant au salari dans les charges sociales est exclue des frais gnraux et ne peut donc tre
prise en charge par lentreprise.
4. Les impts et taxes
Pour tre dductibles des rsultats de lentreprise, les impts doivent satisfaire trois conditions :

18
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- tre mis la charge de lentreprise ou constituer pour celle-ci le moyen de se librer dune charge
dductible ;
- tre mis en recouvrement au cours de lexercice ou tout au moins dus raison de faits survenus au
cours de lexercice ;
- ne pas tre exclus des charges dductibles par une disposition expresse.
Il y a lieu de noter que les pnalits, majorations et amendes pour infraction aux rgles dassiette des
impts directs et indirects, de paiement tardif desdits impts, ainsi quaux dispositions lgales et
rglementaires ne sont pas dductibles.
On peut citer comme impt dductible : la taxe professionnelle, la taxe de services communaux, la TVA
non rcuprable, les droits de douanes, les droits denregistrement et de timbre ainsi que les taxes
communales. Sont aussi dductibles les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice,
lexception de limpt sur les socits.
Comme impt non dductible on peut citer : lIR sur salaire, limpt sur les socits, la TVA
rcuprable.
5. Les autres charges dexploitation
Parmi les autres charges dexploitation on peut citer aussi les frais dannonce et de publicit, les frais de
reprsentation et de voyage lorsquils sont justifis par la nature ou limportance de lexploitation.
6. Les dotations dexploitation aux amortissements
Lamortissement est la constatation comptable de la perte de valeur des immobilisations se dprciant
avec le temps et lusage. Elle a pour but de faire figurer les immobilisations au bilan pour une valeur
infrieure au cot historique.
Les amortissements sont dductibles dans la limite de ceux qui sont gnralement admis daprs les
usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou de profession (amortissements normaux) ou
accords lentreprise dans le cadre dincitations fiscales (amortissements dgressifs ou drogatoires).

a. Elments amortissables
Ce sont les lments corporels et incorporels figurant lactif de lentreprise et se dprciant par lusage
ou le temps.

a.1. Immobilisations en non valeurs


Les immobilisations en non valeur doivent tre amortis taux constant, sur cinq ans partir du premier
exercice de leur constatation en comptabilit et sans possibilit dimputation sur les premiers exercices
bnficiaires.

a.2. Immobilisations incorporelles


Certaines dentre elles ne se dprcient pas avec le temps ou lusage. La rduction de leur valeur peut
rsulter surtout de circonstances exceptionnelles. Il en est ainsi par exemple pour le fond commercial ou
le droit au bail.
Mais tel nest pas le cas pour les brevets dinvention dont lexploitation risque dtre permise au public.
Les brevets sont susceptibles damortissements calculs sur les dures lgales (gnralement 20 ans) de
leurs dpts.

a.3. Immobilisations corporelles


Il sagit des constructions, des amnagements et installations, des matriels et outillages. On note
nanmoins les particularits suivantes :
- Les terrains ne sont gnralement pas amortissables. Mais pour les terrains dexploitation (carrires,
sablires, tourbires) lamortissement est autoris.
- Pour les constructions, lamortissement ne concerne que le prix de revient de la construction
proprement dite, lexclusion de celui du sol. Mais ne sont pas amortissables les btiments achets en
vue de leur revente.

19
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- Pour les immobilisations non utilises immdiatement aprs acquisition, elles peuvent faire lobjet
damortissement mme avant la mise en service pour tenir compte de la dprciation due la vtust ou
lobsolescence.

b. Taux gnralement admis


La dduction pour amortissement est effectue dans la limite des taux admis daprs les usages de
chaque profession, industrie ou branche dactivit.
Daprs la circulaire n 717, les taux les plus couramment utiliss sont :
Type dactif Taux gnralement admis
Immeubles dhabitation et usage commercial 4%
Immeubles industriels construits en matriaux rsistants 5%
Constructions lgres 10%
Matriel, les agencements et installations 10% 15%
Gros matriel informatique 10% 20%
Matriel informatique, priphrique et programmes 20% 25%
Mobilier et logiciels 20%
Matriel roulant 20% 25%
Outillage de faible valeur 30%

c. Conditions de dduction
Pour tre dductibles, les amortissements doivent rpondre aux conditions suivantes :
- tre effectivement pratiqus, cest--dire pris en compte pour la dtermination du rsultat comptable.
A dfaut, lannuit omise ne peut tre dduite du rsultat fiscal mme aprs lexpiration de la dure
damortissement prvue lorigine.
- ne pas tre exagrs eu gard aux usages ou aux circonstances de fait.
Lentreprise qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice
comptable dtermin perd le droit de dduire lannuit ainsi omise sur le rsultat dudit exercice et des
exercices suivants.
En cas o le prix dacquisition des biens amortissables a t compris par erreur dans les frais gnraux
dun exercice non prescrit, la situation de lentreprise est rgularise et les amortissements normaux sont
pratiqus partir de lexercice suivant la date de la rgularisation.

d. Date deffet des amortissements


Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois d'acquisition des
biens.
Mais lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer
leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective.
Pour le cas des immobilisations qui, aprs service, deviennent inutilises pour cause de chmage ou
autre motif, lamortissement peut tre poursuivi mme en priode dinutilisation pour cause de chmage
ou autre motif.

e. Cas des amortissements diffrs


Un amortissement diffr est un amortissement qui na pas t dduit du rsultat fiscal malgr sa
constatation en comptabilit.
Lorsque les amortissements sont diffrs en priode dficitaire, lentreprise a la possibilit de les
dduire des rsultats des premiers exercices suivants qui laissent apparatre un rsultat bnficiaire.
Etant prcis que, dans lordre des dductions pratiques sur les rsultats bnficiaires futures, les
amortissements diffrs viennent en 3me position aprs les dficits fiscaux et les amortissements
normaux de lexercice.

20
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Consquences des conditions de dduction


Les amortissements ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal que sous quatre
conditions :
Conditions de dduction Consquences
1- Les amortissements ne Cela exclut :
doivent tre pratiqus que sur - les biens dont lentreprise nest pas propritaire (biens lous ou en crdit-
des lments de lactif bail par exemple),
immobilis soumis - les lments de lactif qui ne sont pas immobiliss (biens comptabiliss
dprciation. dans les stocks par exemple),
- les immobilisations qui ne se dprcient pas du fait du temps ou de lusage
ou du changement technique (terrains, fonds de commerce, immobilisations
financires).
2- Les amortissements doivent Les amortissements doivent correspondre la dprciation effective mais
correspondre (en principe) la sont calculs en pratique selon le mode linaire ou le mode dgressif. Les
dprciation effective subie. amortissements exagrs ne sont pas dductibles. Le calcul seffectue sur la
valeur dorigine, le cumul des amortissements pratiqus ne peut excder
celle-ci.
3- Les amortissements doivent Cest une condition de forme : les amortissements doivent tre comptabiliss
tre effectivement constats en en charges par le compte de dotations dexploitation et dtaills quant leur
comptabilit. calcul dans les annexes la dclaration du rsultat fiscal.
4- Les amortissements ne Cela exclut les amortissements relatifs aux biens somptuaires, la fraction
doivent pas tre exclus des non dductible des amortissements des vhicules de tourisme.
charges dductibles par une
disposition fiscale.

Exemple
Soit un quipement amortissable sur 5 ans et dont la premire dotation a t omise.
La dotation omise nest dductible ni dans lexercice en cours ni dans les exercices suivants.
Exemple
Soit une entreprise qui comptabilise normalement sa dotation pour un montant de 1000 tout en
dgageant un dficit de 10.000. Cette entreprise dcide de diffrer dans le temps la dduction de la
dotation.
Au niveau comptable : Perte avant dotation 9.000
Dotation 1.000
Perte aprs dotation 10.000
Au niveau extra comptable : Perte comptable 10.000
Dotation diffre rintgre 1.000
Perte fiscale 9.000
Lentreprise a le droit de reporter la charge damortissement de manire indfinie sur les annes suivantes.

f. La base de calcul des amortissements


La base de calcul de lamortissement est constitue par la valeur dorigine des immobilisations. Cette
valeur est dfinie comme suit :
Mode dacquisition Valeur dorigine amortir
A titre onreux Prix dachat hors TVA dductible + frais accessoires (frais de transport et
dassurance, dinstallation et droits de douane).
A titre gratuit Valeur vnale
Apport lentreprise Valeur dapport
Cre par lentreprise Cot de production (les charges financires sont exclues)

7. Les dotations dexploitation aux provisions


La provision est la constatation comptable soit de la dprciation dun ou de plusieurs lments de
lactif non amortissable, soit dune charge ou dune perte non encore ralise et que des vnements en
cours rendent probables.

21
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Les provisions sont distinguer des charges dans la mesure o la charge est certaine et non seulement
probable. On parle alors des charges payer et non de provision. Cest le cas par exemple des loyers
chus restant dus la clture de lexercice.
Ainsi, on distingue deux catgories de provisions :
- provision pour dprciation qui se rapproche de lamortissement en ce quelle est destine
compenser des moins-values ventuelles sur des lments dactif.
- provision pour pertes et charges qui est destine faire face des risques de moins-values ou de
pertes issues dun vnement qui prend naissance pendant lexercice.
La constitution de provisions est ncessaire en comptabilit pour respecter les principes de prudence et
de sincrit. Mais lapprciation du risque ou de la perte probable, subjective pour une bonne part,
pourrait conduire des pratiques contestables. Cest pourquoi des rgles prcises sont tablies pour
apprcier la dductibilit des provisions.
Les provisions doivent satisfaire des conditions de fond et des conditions de forme pour tre
dductibles des rsultats de lentreprise.

a. Conditions de dduction des provisions


On distingue les conditions de fond et les conditions de forme :

a.1. Conditions de fond


Elles sont au nombre de quatre :
- la provision doit tre destine faire face une perte ou une charge dductible.
- la perte ou la charge doit tre nettement prcise quant sa nature et susceptible dtre value avec
une approximation suffisante quant son montant.
- la perte ou la charge doit tre probable et non seulement ventuelle. Mais lapprciation du caractre
probable ou ventuel dune perte ou dune charge est le plus souvent une question de fait.
- la probabilit de la perte ou de la charge doit rsulter de faits survenus pendant lexercice.

a.2. Conditions de forme


Elles sont au nombre de deux :
- la provision doit avoir t effectivement constate dans les critures comptables de lexercice.
- la provision doit avoir figur sur le tableau des provisions qui est annex la dclaration des rsultats
imposables.

a.3. Consquences des conditions de dduction


Les provisions ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal quaux cinq conditions
suivantes :
Consquences des conditions de dduction des provisions
Conditions de dduction Consquences
Cela exclut par exemple les provisions pour amendes, pnalits pour
Les pertes ou charges prvisibles qui font
non recouvrement dimpts, pnalits dassiette, mais aussi les
lobjet de la provision doivent :
provisions ayant pour contrepartie une augmentation de lactif ou
- tre dductibles par nature,
encore concernant des charges personnelles du dirigeant.
Lutilisation de mthodes statistiques de calcul des provisions est
- tre nettement prcises, admise si elles permettent une approximation suffisante. La pratique
dun pourcentage forfaitaire de perte nest pas autorise.
Les provisions constitues pour des risques simplement ventuels et
- tre probables et pas seulement
sans engagement prcis avant la clture de lexercice ne sont pas
ventuelles,
dductibles (cas de la provision de propre assureur).
- rsulter dvnements en cours la Lvnement qui motive la provision doit avoir eu lieu avant la
clture de lexercice. clture de lexercice.
Les provisions doivent tre comptabilises en charge par le compte de
Les provisions doivent tre effectivement
dotations. De plus, les provisions doivent figurer sur les tableaux qui
comptabilises.
doivent tre joints la dclaration fiscale annuelle.
22
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

b. Sort des provisions constitues


Le sort fiscal rserv la provision pendant les exercices suivants celui de sa constitution est diffrent
selon que la provision a t rgulirement constitue ou non.

b.1. Provisions rgulirement constitues


La provision est rgularise ds que le risque de perte ou de charge pour lequel elle a t constitue, a
t, confirm ou au contraire cart. Dans le premier cas, on considre que la provision est
dfinitivement utilise, et on la compense avec la perte ou la charge constate. Dans le second cas, la
provision ntant pas utilise, elle devient une provision sans objet et est rapporte aux rsultats
imposables de lexercice o le risque peut tre considr comme dfinitivement cart.
Au cas o la provision serait dtourne de son objet pour tre affecte un autre emploi, elle doit
galement tre rapporte aux rsultats dans les mmes conditions.
En cas de cessation dactivit ou de cession de lentreprise, les provisions antrieurement constitues en
franchise dimpts doivent tre rapportes au rsultat du dernier exercice dexploitation.
Il en va de mme dans le cas de transformation des socits en nom collectif et des socits en
commandite simple entranant leur exclusion de lIR.
Ces socits continuent par contre de bnficier de la franchise dimpts en cas de simple option, en
cours dactivit, pour limpt sur les socits.

b.2. Provisions irrgulirement constitues


Il sagit des provisions considres comme prsentant, ds lorigine, un caractre irrgulier, ce qui
signifie quau moment de leur constatation elles ne remplissaient pas les conditions de fond et de forme.
La rgularisation obit au principe suivant :
- si le dlai de reprise accord ladministration nest pas expir, la provision est rapporte aux
rsultats de lexercice au cours duquel elle a t constitue.
- si ce dlai de reprise est expir, la provision est rapporte aux rsultats du plus ancien des exercices
non prescrits.
Le dlai de reprise, appel aussi dlai de rptition ou dlai de prescription, est un dlai de quatre ans
qui est accord ladministration fiscale pour demander et obtenir la rparation des omissions totales ou
partielles, ainsi que des erreurs commises par le contribuable dans la dtermination des rsultats
imposables.

c. Principales provisions dductibles

c. 1. Provisions pour dprciation


Il sagit des :
- provisions pour dprciation des immobilisations non amortissables telles que les terrains, les fonds
de commerce ;
- provisions pour dprciation des stocks ;
- provisions pour dprciations des crances. La dductibilit de la provision pour crances douteuses
est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze mois suivant celui
de sa constitution ;
- provisions pour dprciation des titres.

c. 2. Provisions pour risque et charge


Il est question par exemple des provisions pour procs ou litige en cours.

c. 3. Provisions rglementes
Il existe galement des provisions rglementes qui correspondent lapplication de dispositions
fiscales. Ces provisions sont traites parmi les charges non courantes. Il sagit des provisions pour
logement, pour investissement et pour reconstitution de gisement.
23
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

d. Provisions non dductibles


On peut citer :
- les provisions pour propre assureur : tant destines faire face un risque purement ventuelle (non
probable), ces provisions ne sont pas dductibles.
- les provisions pour garantie : il nest pas permis lentreprise de constituer en franchise dimpt des
provisions destines couvrir le risque de la garantie donne aux clients.
Le tableau suivant prsente le statut fiscal des principales dotations aux provisions pour dprciation,
pour risques et charges et aux provisions rglementes :
Statut fiscal des principales dotations aux provisions :
Provisions Statut fiscal Observations
Prov. pour dprciation :
Dductible Si respect des conditions de dductibilit.
- des imm. non amortissables
La dprciation doit tre constate par le biais des
- des immobilisations amortissables Non dductible
amortissements.
- des titres de participation Dductible Sous rserve du rgime des moins-values.
- des stocks et des en-cours Dductible Si les rgles dvaluation sont respectes.
Si recours judiciaire dans les 12 mois de la
constitution de la provision. Calcul sur la base HT et
- des comptes clients Dductible
condition que le risque de non recouvrement soit
individualis.
Prov. pour perte de change Non dductible La perte correspondante est dduite normalement.
Prov. pour litiges dductible Si respect des conditions de dductibilit.
Car destine couvrir le risque ventuel de la
Prov. pour garantis donnes aux clients Non dductible
garantie donne aux clients.
Prov. pour amendes et pnalits Non dductible Dduction interdite de faon expresse par la loi.
Prov. pour indemnits de dpart la
Non dductible Ne satisfaisant pas aux conditions de dduction.
retraite
Prov. pour congs pays Dductible Si respect des conditions de dductibilit.
Prov. pour licenciement pour motifs
Non dductible Ne satisfaisant pas aux conditions de dduction.
conomiques
Si lentreprise sengage par crit auprs du personnel
Prov. pour gratifications au personnel Dductible
(usage vaut engagement crit).
Si limpt est lui-mme dductible et nest pas
Prov. pour impts Dductible
encore mis en recouvrement.
Si le montant constitue une charge excessive pour un
Prov. pour charges rpartir Dductible
seul exercice.
Risque ventuel et sans possibilit
Prov. pour de propre assureur Non dductible
dindividualisation.

C. Les charges financires


Il sagit des dpenses supportes par lentreprise au titre des oprations de financement dont elle a pu
bnficier et des diffrentes charges et pertes engendres par les oprations financires de lentreprise.
1. Les charges dintrts
En principe, les intrts et autres frais financiers engags dans lintrt de lentreprise sont dductibles
condition que la dette ait t contracte pour les besoins et dans lintrt de lentreprise et soit inscrite au
bilan.
Il sagit des intrts bancaires et des intrts des sommes prtes par les associs la socit, des
intrts des bons de caisse et des billets de trsorerie. Sont aussi dductibles les escomptes de rglement
et les frais descomptes des effets de commerce, etc.
Les intrts rmunrant les comptes courants des associs sont dductibles sous rserve que :
- le capital social soit entirement libr ;
- le montant total des sommes rmunres nexcde pas le capital social ;
- le taux de rmunration ne dpasse pas le taux fix par larrt du ministre des finances, en fonction
du taux d'intrt moyen des bons du Trsor 6 mois de l'anne prcdente.
24
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Par ailleurs, ces intrts (mme ceux exclus du droit dduction) doivent tre dclars par le
bnficiaire pour tre impos en son nom.
Exemple
Soit une socit responsabilit limite dont le capital et comptes courants des associs se prsentent
comme suit :
Associs Part dans le capital Compte courant
A 600.000 800.000
B 400.000 700.000
Total 1.000.000 1.500.000
Le capital est entirement libr. Les comptes courants, inchangs pendant toute lanne, sont
rmunrs au taux de 15%. Le taux de dduction fiscale admissible est de 6%.
Solution :
Le capital tant entirement libr, la socit peut rmunrer les comptes courants de Messieurs A et B
dans la limite de leur part dans le capital et dun taux dintrt de 6%.
Ainsi il faut rintgrer dans les rsultats :
- Rintgration pour dpassement du capital :
Monsieur A : (800.000 - 600.000) x 15% = 30.000
Monsieur B : (700.000 - 400.000) x 15% = 45.000
- Rintgration pour dpassement du taux :
Monsieur A : 600.000 x (15%-6%) = 54.000
Monsieur B : 400.000 x (15%-6%) = 36.000
soit un total rintgrer aux bnfices de :
Total rintgration = 30.000 + 45.000 + 54.000 + 36.000 = 165.000 DH.
2. Indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement
Les indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement rgies par le code de commerce sont
dductibles.
Ces indemnits sont considres comme des charges dductibles au titre de lexercice de leur
dcaissement.
La comptabilisation de ces indemnits est constate selon les rgles comptables en vigueur et la
dduction fiscale se fait au niveau extra- comptable.
Il faut prciser que dans la mesure o ces indemnits sont dductibles au titre de lexercice de leur
dcaissement, les provisions sy rattachant ne sont pas dductibles fiscalement.
3. Les pertes de change
Sont dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation les carts de conversion-actif, relatifs aux
diminutions des crances et laugmentation des dettes, constats suite cette valuation
A ce titre, les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre values la clture de
chaque exercice en fonction du dernier cours de change.
4. Les autres charges financires
Il sagit des :
- pertes sur crances lies des participations ;
- charges nettes sur cessions des titres et valeurs de placement ;
- et des escomptes accords.
5. Les dotations financires
Ce sont des charges financires calcules sous forme de dotations. Il est question des :
- dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations ;
25
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- dotations aux provisions pour dprciations des immobilisations financires ;


- dotations aux provisions pour risques et charges ;
- dotations aux provisions pour dprciations des titres et valeurs de placement ;
- dotations aux provisions pour dprciations des comptes de trsorerie.

D. Les charges non courantes


Sont notamment dductibles :
- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
- les subventions et dons accords certains organismes ;
- les autres charges non courantes ;
- et les dotations non courantes.
1. Les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes
Sont dductibles :
- les valeurs nettes damortissement des immobilisations incorporelles cdes ;
- les valeurs nettes damortissement des immobilisations corporelles cdes ;
- et les valeurs nettes damortissement des immobilisations financires cdes.
2. Les subventions et dons accords certains organismes
Il sagit des subventions et dons accords dans lintrt de lexploitation ou des dons accords aux
organismes donnant lieu dduction (voir les autres charges externes).
3. Les autres charges non courantes
Les charges ne sont dductibles des rsultats imposables qu la double condition :
- davoir un lien direct avec lexploitation ;
- de rsulter dvnements ayant entran une diminution de lactif net.
Sont ainsi dductibles :
- les pnalits sur marchs ;
- les pertes rsultant de ddits : cest le cas dune entreprise qui verse des arrhes en promettant
lacquisition dun bien quelconque. Cette entreprise peut se ddire (renoncer sa promesse) et
abandonner le montant des arrhes vers au vendeur. Le montant abandonn constitue une perte
dductible.
- les rappels dimpts dductibles lexclusion des pnalits, amendes et majorations pour infraction
aux rgles dassiette des impts directes et indirectes ou de paiements tardifs desdits impts ;
- les crances devenus irrcouvrables.
- les pertes rsultant de vols, de dtournements, dincendie... ;
- la perte subie du fait de cautionnement que lentreprise aura effectu pour une ncessit
commerciale. Le versement effectu suite linsolvabilit du dbiteur principal est une perte
dductible.
- les dommages et intrts mis la charge de lentreprise la suite dun jugement dfinitif.
Lentreprise peut toutefois constituer une provision pour paiement de sa dette ds le jugement de
premire instance.
4. Les dotations non courantes aux amortissements dgressifs
L'entreprise peut dduire du rsultat fiscal l'amortissement des immobilisations dtermin selon le
systme optionnel dgressif.
Lorsque l'amortissement technique (linaire) des immobilisations est infrieur l'amortissement
dgressif, le surplus de l'amortissement dgressif par rapport l'amortissement technique calcul selon
la mthode linaire doit tre trait comme amortissement drogatoire. L'option l'amortissement
26
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

dgressif n'est soumise aucune formalit pralable. Elle est rpute avoir t exerce ds lors que la
premire annuit de l'amortissement a t calcule selon la mthode dgressive.

a. Calcul de l'amortissement dgressif


La base de calcul de cet amortissement dgressif est constitue :
- pour la premire anne par le cot d'acquisition du bien d'quipement concern ;
- pour les annes suivantes par la valeur rsiduelle correspondant la valeur nette d'amortissements
la fin de chaque anne.
Le taux de l'amortissement dgressif est dtermin en appliquant au taux de l'amortissement normal
linaire en usage les coefficients suivants :
- 1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 ou 4 ans ;
- 2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ou 6 ans ;
- 3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure 6 ans.
Lorsque les dernires annuits calcules selon le systme linaire deviennent plus leves que celles qui
rsultent du systme dgressif, l'entreprise peut retenir comme annuit le rapport de la valeur rsiduelle
sur le nombre d'annes restant courir.

b. Biens ligibles l'amortissement dgressif


Sont ligibles l'amortissement dgressif les matriels et outillages divers, les matriels de bureau et
informatique et les matriels de transport (vhicules utiliss pour le transport public, transport collectif
du personnel de l'entreprise, transport scolaire et les vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent
la location de voitures et affects conformment leur objet).
Ne peuvent bnficier de l'amortissement dgressif les immeubles quelle que soit leur destination et les
voitures de tourisme.

c. Mode de mise en uvre de l'amortissement dgressif


Selon les normes comptables, l'entreprise est tenue de dfinir le plan d'amortissement de ses
immobilisations en tenant compte des conditions prvisibles d'utilisation de ces biens.
On dgage deux cas de figure :
- cas de rythme de dprciation rapide ;
- cas de rythme de dprciation normal.
Cas de rythme de dprciation rapide
Si le rythme de dprciation des biens dquipement est assez acclr, l'entreprise peut opter pour le
systme dgressif sans retraiter fiscalement le surplus de l'amortissement dgressif par rapport
l'amortissement linaire.

E. Les stocks
Les stocks sont valus au cot dachat ou au cot de production selon que lactivit de lentreprise est
commerciale ou industrielle.
Le cot dachat comprend le prix dachat et les frais accessoires dachat tels que frais de transport,
droits de douane, etc., dduction faite de la TVA dductible, des rabais, remises et ristournes sur
factures.
Le cot de production est constitu par le cot dachat des matires premires et les frais de fabrication
directs et indirects, incorpors dans les produits en stock.
Pour les articles ou objets ne pouvant tre identifis par units aprs leur entre en stock, le cot
dentre du stock la date dinventaire est obtenu selon la mthode dvaluation dite premire entre -
premire sortie ou celle du cot moyen pondr.
Les stocks sont valus au cours du jour si le cours du jour est infrieur au cot dachat ou au cot de
production.

27
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Le cours du jour reprsente la valeur de ralisation du stock dans des conditions normales au jour de
linventaire.
En vue du rapprochement du cot dachat ou cot de production au cours du jour, celui-ci doit, en
principe, tre au pralable diminu dune dcote forfaitaire reprsentant les frais de distribution et la
marge bnficiaire prvoir.
Exemple
Soit une entreprise qui dtient en stock, la date de clture de ses comptes, un produit dont le prix de
revient est de 180 DH.
La consultation du march de ce produit permet de constater quil est ngoci au prix moyen de 200
DH.
Dun autre cot, les frais de distribution et la marge moyenne sont estims forfaitairement 40 DH.
Le produit ne cote en termes de prix de revient que 160 DH. Cette entreprise doit par consquent
valuer son produit 160 DH et non 180 DH.

F. Les charges non dductibles en totalit ou en partie


Certaines charges sont totalement exclues du droit de dduction. Dautres charges ne sont dductibles
quen partie.
1. Les charges non dductibles en totalit
Il sagit des :
- charges non justifies ;
- achats revtant un caractre de libralit;
- amendes, pnalits et majorations .
- et des axes non dductibles.

a. Les charges non justifies


Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des achats, des travaux et des prestations de
services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du
contribuable comportant les renseignements prvus en matire de facturation.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des impts l'issue d'un contrle fiscal ne
devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses factures par les renseignements
manquants, au cours de la procdure de rectification.

b. Les achats revtant un caractre de libralit


Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des achats et prestations revtant un caractre de
libralit.

c. Les amendes, pnalits et majorations


Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les amendes, pnalits, et majorations de toute nature mises
la charge des contribuables pour infraction aux dispositions lgales ou rglementaires notamment aux
infractions commises en matire dassiette des impts directs et indirects, de paiement tardif desdits
impts de la lgislation de travail, de rglementation de la circulation et des contrles des prix...

d. Taxes non dductibles


En plus des impts qui ne sont pas la charge de lentrepirse (Retenue la source, TVA rcuprable) et
de limpt sur les rsultat, ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
- le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus ;
- la taxe cologique sur la plasturgie ;
- la taxe spciale sur le fer bton ;
- et la taxe spciale sur la vente du sable.
28
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

2. Les charges non dductibles en partie


Il sagit dune part des dpenses dont le montant est gal ou suprieur 10.000 DH et dont le rglement
nest pas justifi et dautre part des amortissements des vhicules de tourisme.

a. Dpense gale ou suprieure 10.000 DH HT dont le rglement nest pas justifi


A ce titre, ne sont dductibles du rsultat que dans la limite de 10.000 DH par jour et par fournisseur et
sans dpasser 100.000 DH par mois et par fournisseur les dpenses affrentes aux achats de matires et
produits, aux autres charges externes, aux autres charges dexploitation ainsi que les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le rglement nest pas justifi par
chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire,
procd lectronique ou par compensation avec une crance lgard dune mme personne.
La compensation doit tre effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties
concernes et portant acceptation du principe de la compensation.
Cette disposition nest pas applicable aux oprations sur les animaux vivants et les produits agricoles
non transforms.
Elle nest pas non plus applicable au paiement des impts et taxes et des charges du personnel.

b. Amortissement des vhicules


Le taux damortissement des vhicules de transport de personnes ne peut tre infrieur 20% par an et
la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure
300.000 DH par vhicule TVA comprise10.
En cas de cession ou de retrait de l'actif de ces vhicules, les plus - ou moins-values sont dtermines
compte tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de retrait.
Lorsque ces vhicules font lobjet dun contrat de crdit bail ou de location, la part de la redevance ou
de la location supporte par lentreprise et correspondant lamortissement au taux de 20% par an sur la
partie du prix du vhicule excdant 300.000 DH nest pas dductible pour la dtermination du rsultat
fiscal.
Cette limitation nest toutefois pas applique pour :
- les locations par priode nexcdant pas 3 mois non renouvelable.
- les vhicules utiliss pour le transport public, le transport collectif du personnel, le transport scolaire,
les vhicules appartenant aux entreprises pratiquant la location de voitures et affects cette fin et les
ambulances.
Exemple
Le prix dacquisition dune voiture de tourisme est de 500.000 DH TTC.
Annuit damortissement comptable : 500.000 x 20% = 100.000 DH
Annuit damortissement dductible : 300.000 x 20% = 60.000 DH
La rintgration fiscale oprer annuellement est de :
Rintgration fiscale = 100.000 - 60.000 = 40.000 DH.
Exemple
Au cours de lexercice 2012, une entreprise a pris en location les voitures suivantes, amortis au taux de
25% lan par la socit de location :
- Voiture A : acquise 165.000 DH hors TVA,
Priode dutilisation : du 01.01 au 30.06.2012 soit 6 mois.
Montant de la location : 25.000
- Voiture B : acquise 530.000 HT
Priode dutilisation : du 01.07 au 30.11.2012 soit 5 mois.

10
- Cette mesure est applicable aux vhicules de personnes acquis ou loues compter du 1er janvier 2006, tant rappel que la
valeur totale fiscale dductible a t de 200.000 DH avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2006.

29
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Montant de la location : 70.000


Lentreprise utilisatrice a constat dans ses charges :
25.000 + 70.000 = 90.000
Elle doit rintgrer, dune manire extra-comptable, la charge non dductible correspondant la part des
amortissements prsums avoir t pratiqus par lentreprise de location sur les voitures loues, soit :
- Vhicule A :
Prix HT : 165.000
Prix TTC : 198.000
La valeur dacquisition du vhicule tant infrieure 300.000DH TTC, aucune rintgration nest donc
oprer.
- Vhicule B :
Amortissement comptable, correspondant la priode dutilisation, prsum avoir t constat chez
lentreprise de location :
(530.000 x 20%) x 5/12 = 44.167
Part damortissement, rpute dductible, calcule sur la base de la valeur limite de 300.000 DH TTC.
(300.000 x 20%) x 5/12 = 25.000
Part du montant de location rintgrer, dune manire extra-comptable, au rsultat fiscal de lexercice.
Rintgration : 44.167 - 25.000 = 19.167 DH.

G. Le report dficitaire
Le dficit ralis par une entreprise la clture dun exercice donn constitue, en principe, une perte
dfinitive que lentreprise nest pas en droit de dduire de ses bnfices futurs. Cependant, dans
certaines limites et sous certaines conditions, lentreprise peut, par drogation ce principe, oprer cette
dduction. On dit quelle a la possibilit de reporter ses dficits ou encore de pratiquer le report
dficitaire.
1. Conditions dexercice du droit au report dficitaire
Elles sont au nombre de trois :
Premire condition :
Le dficit doit tre la charge de lentreprise. Sont ainsi exclus les dficits :
- provenant dentreprises situes hors du Maroc ;
- compenss avec des sommes nayant pas support limpt (plus-values de rvaluation, provision
constitues en franchise dimpt, etc.) ;
- virs aux comptes personnels des associs.
Sont, par contre, admis en dduction les dficits :
- compenss avec des sommes ayant dj support dimpt ;
- compenss avec des sommes nayant pas le caractre de bnfice.
Deuxime condition :
Le dficit ne doit pas tre remis en cause par suite de redressements fiscaux ou de rejet de comptabilit.
Troisime condition :
Le dficit reportable ne peut bnficier quau contribuable qui la support. Cest ainsi que ne sont pas
en droit de reporter des dficits, antrieurs leur gestion, sur leurs bnfices futurs les cessionnaires
dune entreprise.
2. Dlai de report
Le dficit ralis au titre dun exercice donn peut tre dduit du bnfice de lexercice suivant. Si ce
bnfice nest pas suffisant, il est dduit de celui de lexercice daprs, et ainsi de suite, dans la limite de

30
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

4 ans aprs lanne o est apparu le dficit. Pass ce dlai de 4 ans, le dficit ou le reliquat de dficit que
lentreprise na pas dduit, faute de bnfices suffisants, est dfinitivement perdu.
3. Ordre dimputation des dficits reportables et des amortissements diffrs
Dune part, et pour le bon sens, on doit imputer sur le bnfice dun exercice dtermin avant
amortissements de lexercice, les dficits reportables, ensuite les amortissements normaux de lexercice.
Dautre part, au sein des dficits fiscaux, on impute ces dficits dans lordre danciennet pour viter
quils soient atteints par le dlai de prescription.
Exemple
Soit une entreprise dont le rsultat de lexercice 2008 a t dficitaire pour un montant de 300.000 dont
100.000 correspond aux amortissements du mme exercice. Les rsultats dgags au cours des exercices
suivants sont :
2009 : + 20.000
2010 : + 40.000
2011 : + 30.000
2012 : + 70.000
La situation fiscale de cette entreprise doit tre rgle comme suit :
Exercice 2009
Bnfice de lexercice avant report dficitaire + 20.000
Dficit fiscal reportable de lexercice 2008 (H.Amor.) - 200.000
Reliquat du dficit fiscal reportable (H.Amor. ex. 2008) - 180.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008 : - 100.000
Exercice 2010
Bnfice 2010 40.000
Reliquat de dficit fiscal (H.Amor.) de 2009 : 180.000
Reliquat de dficit fiscal reportable (H.Amor. 2008) -140.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008 : - 100.000
Exercice 2011
Bnfice 2011 30.000
Reliquat du dficit fiscal (H. Amor.) de 2010 - 140.000
Reliquat du dficit fiscal reportable (H.Amor. 2008) - 110.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008 : - 100.000
Exercice 2012
Bnfice 2012 70.000
Reliquat du dficit fiscal (H. Amor.) de 2011 - 110.000
Reliquat du dficit fiscal reportable (H.Amor. 2008) - 40.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008 : - 100.000
Ainsi le reliquat de la perte (H. Amor.) de lexercice 2008 soit - 40.000 se trouve dfinitivement perdu,
puisque non imput en totalit sur les rsultats des quatre exercices suivants : 2009, 2010, 2011 et 2012.
Lentreprise garde toutefois le droit de reporter la part du dficit de lexercice 2008 correspondant aux
amortissements soit 100.000 sur les bnfices qui pourraient rsulter des exercices ultrieurs.
Exemple
Faisant suite lexemple prcdent et supposons deux cas du rsultat fiscal de lexercice 2013 :
- Premier cas : Rsultat fiscal 2013 : 80.000
- Deuxime cas : Rsultat fiscal 2013 : - 80.000 dont 30.000 damortissement.

31
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Cas 1 : Rsultat fiscal 2013 : 80.000


Reliquat du dficit fiscal (H. Amor.) 0
Dficit sur Amor. reportable de lexercice 2008 - 100.000
Reliquat sur Amor. reportable de lexercice 2008 -20.000
Cas 2 : Rsultat fiscal 2013 : - 80.000
dont damortissement : 30.000
Reliquat du dficit fiscal (H. Amor.) 0
Dficit sur amortissement reportable de lexercice 2008 - 100.000
Ainsi dans ce deuxime cas lentreprise va disposer en 2014 :
- dun dficit cumul dont le report nest pas limit dans le temps gal : (-100.000) + (-30.000) soit -
130.000 DH.
- dun dficit hors amortissement de 50.000 (80.000 - 30.000) sur 2013 dont le report est limit dans le
temps. Ce dficit peut tre imput sur 2014, 2015, 2016 et au plus tard sur lexercice 2017.

Section 3 : La liquidation de limpt sur les socits

Dans cette section, il sera question :


- de la priode et lieu dimposition ;
- des taux dimposition ;
- de la cotisation minimale ;
- et du paiement de limpt.

1. Priode et lieu dimposition

A. Priode dimposition
L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui
ne peut tre suprieur douze (12) mois. Lexercice comptable dune socit peut tre un exercice
cheval entre deux exercices civils.
En cas de liquidation prolonge d'une socit, l'impt est calcul d'aprs le rsultat provisoire de
chacune des priodes de douze (12) mois.

B. Lieu dimposition
Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige
social ou de leur principal tablissement au Maroc.
En cas d'option pour l'impt sur les socits :
- les socits en participation sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit agir au nom de chacune de ces socits et
pouvant l'engager ;
- les socits de personnes sont imposes en leur nom, au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement.

32
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

2. Taux dimposition

A. Le taux normal de 30%


A compter de la loi de finances pour lexercice 2016, limpt sur les socits est calcul selon les taux
proportionnels suivant :
Montant du bnfice net en DH Taux
Infrieur ou gal 300.000 10%
De 300.000 1.000.000 20%
De 1.000.000 5.000.000 30%
Au-del de 5.000.000 31%

B. Les taux spcifiques


Il convient cependant de noter lexistence, ct de ce taux normal, des taux particuliers suivants :
1. Le taux de 37%
Le taux de 37% est applicable pour les tablissements de crdits et organismes assimils11, Bank Al-
Maghrib, la C.D.G, les socits dassurances et de rassurances.
2. Le taux rduit de 17,5%
Le taux rduit de 17,5% est applicable pour :
- les socits exportatrices de biens ou services au-del de la priode de lexonration totale de 5 ans ;
- les entreprises qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes
dexportation au-del de la priode de lexonration totale de 5 ans ;
- les entreprises htelires pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires
ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire
dagences de voyages au-del de la priode de lexonration totale de 5 ans ;
- les entreprises minires exportatrices ;
- les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant
une activit principale dans le ressort de ladite province ;
- les entreprises artisanales nouvelles dont la production est le rsultat dun travail essentiellement
manuel ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ;
- les socits sportives rgulirement constitues conformment la loi relative lducation
physiques et aux sports.
- les exploitations agricoles pendant les 5 premiers exercices conscutifs, compter du premier
exercice dimposition.
3. Le taux de 20%
Le taux de 20% est applicable en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe. Auquel cas,
la socit bnficiaire doit dcliner, lors de lencaissement desdits produits, la raison sociale, ladresse
du sige social ou du principal tablissement ainsi que le numro du registre de commerce et celui de
larticle dimposition limpt sur les socits. Le taux de 20% nest pas libratoire de lIS.
4. Le taux de 15%
Le taux de 15% est applicable aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils.

- Il sagit des tablissements de crdits et organismes assimils soumis la loi bancaire n 34-03 du 14 fvrier 2006.
11

33
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

5. Le taux de 10%
Le taux de 10% est applicable :
- aux socits ralisant un bnfice fiscal infrieur ou gal 300.000 DH12.
- aux produits bruts hors taxe verss par des entreprises marocaines des socits trangres non
rsidentes ;
- sur option, pour les banques offshore durant les 15 premires annes conscutives suivant la date de
lobtention de lagrment.
- pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Casablanca Finance City, ainsi que les
bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant le statut Casablanca Finance City. Le
taux de 10% sapplique compter du premier exercice doctroi dudit statut13.
6. Le taux de 8,75%
Les entreprises exerant leurs activits dans les zones franches dexportation sont soumises limpt sur
les socits au taux rduit de 8,75% durant les 20 exercices conscutifs suivant le 5me exercice
dexonration totale.
7. Le taux de 8%
Le taux de 8% est applicable sur le montant hors taxe des marchs de construction, de montage, de
travaux immobiliers ou dinstallations industrielles ou techniques, excuts par des socits trangres.
Ce taux de 8% est forfaitaire et libratoire et est applicable sur option de la part de la socit
adjudicataire.
8. Impositions forfaitaires
- Les banques offshore peuvent opter pour limposition forfaitaire correspondant la contre-valeur en
dirhams de 25.000 dollars US par an. Cette imposition est libratoire de tous autres impts et taxes
frappant les bnfices ou les revenus des banques offshore.
- Les socits holding offshore sont imposes lIS pour un montant correspondant la contre-valeur en
dirhams de 500 dollars US par an, libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les
revenus des socits holding offshore.

3. La cotisation minimale
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables sont tenus de verser, mme
en labsence de bnfice. Le montant de limpt d ne peut tre infrieur cette cotisation minimale
quel que soit le rsultat fiscal de lexercice.

A. Base de la cotisation minimale


Cette cotisation est calcule, sur la base des produits dexploitation hors taxe. Par produits
dexploitation il faut entendre la somme :
- du chiffre daffaires
- des autres produits dexploitation composs des jetons de prsence, des revenus des immeubles non
affects lexploitation et des profits sur oprations faites en commun ;
- des produits financiers composs des produits des titres de participation et autres titres immobiliss,
des gains de change, des intrts courus et autres produits financiers14.

12
- Les socits imposes au taux rduit de 17,50% peuvent galement bnficier du taux de 10% lorsquelles ralisent un bnfice
fiscal infrieur ou gal 300.000 DH.
13
- Sous rserve de lapplication de la cotisation minimale et des conventions de non double imposition, la base imposable des siges
rgionaux et des bureaux de reprsentation ayant le statut de Casablanca finance city est gale :
- en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat fiscal avec le montant de 5% des charges de
fonctionnement desdits bureaux de reprsentation ;
- en cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement desdits bureaux de reprsentation.

34
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- des subventions dexploitation ou dquilibre et dons reus figurant parmi les produits
dexploitation ;
- les autres produits non courants : Il sagit des pnalits et ddits reus, des dgrvements fiscaux au
titre des impts dductibles, des rentres sur crances soldes et des libralits reus.
Nentrent donc pas dans la base de la cotisation minimale, les reprises et transferts de charges, les
reperises sur subventions dinvestissement et les produits de cession des immobilisations.

B. Taux de la cotisation minimale


Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.
Ce taux 0,25% pour les socits dont les prix sont rglements et dont les marges sont faibles. Il sagit
des socits effectuant des oprations commerciales portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre,
lhuile, le sucre, la farine, leau et llectricit.
Aprs application du taux appropri aux produits dexploitation, le montant de la cotisation minimale ne
peut tre infrieur 3.000 DH.

C. Crdit de cotisation minimale


A compter de 2016, la cotisation minimale paye au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de
la cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, ne sont plus
imputes sur les exercices suivants.
Cet excdent reste acquis au Trsor.

D. Exonration de la cotisation minimale


La cotisation minimale nest pas due par les socits pendant les 36 premiers mois suivant la date du
dbut de leur exploitation.
A dfaut du dbut dexploitation la constitution de la socit, lexonration cesse dtre applique
lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution de la socit concerne.
Cette exonration nest pas possible pour les socits concessionnaires de service public.

4. Paiement de limpt
Aprs une prsentation du principe de paiement fractionn de limpt, on voquera la possibilit de la
dispense de son paiement et la ncessit de procder aux rgularisations.

A. Principe des acomptes provisionnels


Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice en cours, au versement par la socit de quatre
acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier
exercice clos, appel exercice de rfrence.
Ces acomptes sont verss spontanment par la socit avant lexpiration des 3me, 6me, 9me et 12me
mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
Toutefois, le montant minimum de la cotisation minimale (soit 3.000 DH) doit tre effectu en un seul
versement avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
Si lexercice de rfrence est dune dure infrieure 12 mois, le montant des acomptes est calcul sur
celui de limpt d au titre dudit exercice rapport une priode de 12 mois.
Exemple
Exercice de rfrence : 2015
Rsultat de 2015 : 40.000
Acomptes verser au titre de lexercice 2016
Rsultat de rfrence : 40.000

14
- Les carts de conversion passifs ne sont pas inclus dans la base de calcul de la cotisation minimale.

35
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

IS = 40.000 x 30% = 12.000


Acomptes provisionnels :
1er acompte verser au plus tard le 31-03-2016 : 12.000 x 25% = 3.000
2me acompte verser au plus tard le 30-06-2016 : 12.000 x 25% = 3.000
3me acompte verser au plus tard le 30-09-2016 : 12.000 x 25% = 3.000
4me acompte verser au plus tard le 31-12-2016 : 12.000 x 25% = 3.000

B. Dispense de paiement
Lorsquune socit estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes verss au titre dun exercice
est gal ou suprieur limpt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, elle peut se
dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes.
Pour cela, il faut remettre ladministration fiscale une dclaration dans ce sens, quinze jours avant la
date dexigibilit du prochain versement effectuer.
Mais si le montant de limpt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes
verss, une amende et une majoration sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui
nont pas t verss aux chances prvues.

C. Rgularisation de limpt
Dans les 3 mois qui suivent la date de la clture de chaque exercice comptable, la socit doit procder
la rgularisation et la liquidation de limpt d au titre de lexercice coul en tenant compte des
acomptes provisionnels verss pour le mme exercice.
Deux cas sont possibles :
1. Cas de complment dimpt verser
Sil rsulte de cette liquidation un complment dimpt au profit du receveur de ladministration fiscale,
ce complment est alors acquitt par la socit dans les 3 mois suivant la clture de lexercice.
Exemple
Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2015, 4 acomptes dont le montant total est de 100.000.
LIS d selon le rsultat fiscal dclar an titre de 2015 est de 150.000.
On a alors vers, sous forme dacomptes, une somme infrieure limpt d.
Impt d : 150.000
Acomptes verss : 100.000
Complment verser : 50.000
Ce complment doit tre acquitt par la socit dans les 3 mois suivant la clture de lexercice, soit au
plus tard le 31 mars 2016.
2. Cas dexcdent dimpt vers
Dans ce cas, lexcdent vers est imput doffice par la socit sur les acomptes provisionnels dus au
titre des exercices suivants et ventuellement sur limpt d au titre desdits exercices.
Exemple
Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2015, 4 acomptes dont le montant total est de 240 000.
LIS d selon le rsultat fiscal dclar an titre de 2015 est de 180.000.
Lexcdent des acomptes verss sur le montant de lIS d est de : 240.000 - 180.000 = 60.000
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de lexercice 2016.
Excdent dimpt vers en 2015 .............................. 60.000
1er acompte 2016 : 180 000 x 1/4............................. 45.000
Cet acompte ne sera pas vers. Il va servir limputation de lexcdent de versement.

36
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Reliquat de lexcdent aprs 1er acompte...................15.000


2me acompte 2016 ............................... 45.000
Imputation du reliquat de lexcdent .................15.000
Versement de la partie non impute .30.000
Reliquat de lexcdent aprs 2me acompte..........................0
3me acompte 2016 verser...................................... .45.000
4me acompte 2016 verser....................................... 45.000
Exemple
Faisons suite lexemple prcdent et supposons que :
- lIS d selon le rsultat fiscal dclar au titre de 2015 est de 80.000.
- lIS d selon le rsultat fiscal dclar au titre de 2016 est de 120.000.
Exercice 2015 :
Acomptes verss : 240 000
Lexcdent des acomptes verss sur le montant de lIS d est de :
Excdent = 240.000 - 80.000 = 160.000
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de lexercice 2016.
Exercice 2016 :
Excdent dimpt vers en 2015..............................160.000
1er acompte 2016 : 80.000 x 1/4............................... 20.000 (imputation)
Reliquat de lexcdent aprs 1er acompte................140.000
2me acompte 2016 :................................................. 20.000 (imputation)
Reliquat de lexcdent aprs 2me acompte.............120.000
3me acompte 2016......................................................20.000 (imputation)
Reliquat de lexcdent aprs 3me acompte......... ..100.000
4me acompte 2016......................................................20.000 (imputation)
Reliquat de lexcdent de 2015 aprs imputation sur le 4me acompte : 80.000
IS 2016 = 120.000
Acomptes verss = 20.000 x 4 = 80.000 (Limputation vaut versement).
Imputation partielle du reliquat de lexcdent de 2015 non imput = 40.000
Complment de versement au titre de 2016 = 120.000 - 80.000 40.000 = 0
Reliquat de lexcdent de 2015 non encore imput = 80.000 40.000 = 40.000
Exercice 2017 :
1er acompte 2017 : 120.000 x 1/4................................ 30.000 (imputation)
Reliquat de lexcdent de 2015 aprs 1er acompte.... 10.000
2me acompte 2017 ................................. 30.000
Imputation du reliquat de lexcdent 2015.......... ....10.000
Versement de la partie non impute ....20.000
3me acompte 2017 verser.............................................30.000
4me acompte 2017 verser.............................................30.000

37
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Chapitre II : Limpt sur le revenu

Limpt sur le revenu est un impt dEtat. Il est dtermin annuellement partir des dclarations des
contribuables.
Cet impt est progressif : son barme est tabli de telle sorte que le taux dimposition est dautant plus
important que les revenus sont levs.
Limpt sur le revenu est aussi dit personnel, car il prend en considration la situation personnelle et
familiale du contribuable.
Enfin cet impt est gnral et global, cest--dire quil concerne tous les revenus quelle que soit leur
nature et quelles que soient les activits qui les procurent exclusion faite des revenus exonrs.
Dans ce chapitre, on abordera les revenus catgoriaux soumis limpt sur le revenu.

Section 1 : Rgles de dtermination et dimposition

Dans cette section, on passera en revue le champ dapplication, les modalits dimposition, la
dtermination du revenu global imposable ainsi que le paiement de lIR.

1. Champ dapplication
Limpt sur le revenu (IR) frappe lensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant
une priode de rfrence qui est lanne civile.

A. Le revenu global
Le revenu auquel sapplique limpt est un revenu global. Celui-ci est, en effet, obtenu par la sommation
des revenus catgoriels suivants : revenus professionnels, revenus salariaux et revenus assimils,
revenus et profits fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers et revenus agricoles.

B. Personnes physiques
LIR ne concerne en principe que les personnes physiques. Mais il peut concerner aussi les groupements
de personnes physiques. Il sagit des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et des
socits de fait ne comprenant que des personnes physiques et nayant pas opt pour limpt sur les
socits.
Le rsultat pouvant rsulter de lactivit de ces groupements est considr comme un revenu
professionnel du principal associ et doit sajouter par consquent ses autres revenus.
Les entreprises qui ne relvent pas de lIS (entreprises individuelles et socits non soumises lIS)
peuvent avoir ou non la personnalit juridique. Elles nont pas de personnalit fiscale propre et ne sont
pas imposes en tant que telles. Les profits raliss ne deviennent imposables quentre les mains des
personnes physiques qui les possdent.
En effet, pour ladministration fiscale, lentreprise individuelle nest pas un sujet de droit. Cest
lentrepreneur qui est le dbiteur de limpt et, de plus, la base de son imposition ne dpend pas que des
bnfices de lentreprise, mais de lensemble de ses revenus.
Toutefois, pour la qualification des profits raliss dans lentreprise, ladministration fiscale reconnat
lexistence dun patrimoine professionnel de lentreprise distinct du patrimoine priv de lentrepreneur.
La composition de ce patrimoine professionnel rsulte de la libert de dcision de lentrepreneur
daffecter les immobilisations concernes lactif du bilan de lentreprise ou de les maintenir dans son
patrimoine priv (cette libert ne stend pas au fond de commerce, qui appartient toujours au
patrimoine professionnel).

38
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

C. Personnes exonres
Sont exonrs de l'impt sur le revenu :
- les ambassadeurs, agents diplomatiques, conseils et agents consulaires de nationalit trangre en
poste au Maroc et, qui ne sont pas assujettis lIR, raison des revenues quils peroivent de
ltranger, mais sous rserve que la rgle de rciprocit soit applique par leurs gouvernements
lgard des diplomates marocains en poste ltranger ;
- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de l'usage ou du droit
usage de droits d'auteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.

D. Territorialit de limpt
Eu gard la notion de territorialit, limposition du revenu global lIR obit un double critre :
critre de rsidence et critre de source de revenu.
Ainsi sont assujettis lIR, quelque soit leur nationalit, les personnes physiques :
- qui ont une rsidence habituelle au Maroc, pour tous leurs revenus de source marocaine et de source
trangre.
- qui disposent de revenus de source marocaine, bien que nayant pas de rsidence habituelle au
Maroc.
Les principes territoriaux dimposition lIR sont rsums dans le tableau suivant :
Rsidence habituelle Au Maroc Hors du Maroc
Revenus de source marocaine Imposables lIR Imposables lIR
Revenus de source trangre Imposables lIR Non imposables lIR

Un contribuable est rput avoir sa rsidence habituelle au Maroc, lorsquil a, au Maroc :


- un foyer permanent dhabitation ;
- le centre de ses intrts conomiques, cest - - dire, son activit professionnelle principale ;
- sjourn de manire continue ou de manire discontinue, plus de 183 jours par an au Maroc.
Le champ dapplication de lIR est largi aux personnes physiques ayant ou non leur rsidence habituelle
au Maroc qui ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au
Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpt sur le revenu.

2. Modalits dimposition
Une imposition est tablie au titre dune priode donne et un lieu dtermin.

A. Priode et dlai dimposition


1. Priode dimposition
Le contribuable est impos chaque anne, sur son revenu global de lanne prcdente.
Pour les revenus salariaux et les revenus assimils de source marocaine, limpt est tabli au cours de
lanne de leur acquisition. Toutefois, si le contribuable a dispos dautres revenus pendant la mme
anne, il devra rgulariser sa situation en fonction de lensemble de ses revenus.
2. Dlai dimposition
Les contribuables sont tenus de dposer une dclaration de leur revenu global de l'anne prcdente, et
ce :
- avant le 1er mars de chaque anne pour les titulaires de revenus professionnels dtermins selon le
rgime forfaitaire et/ou les titulaires de revenus autres que les revenus professionnels ;
- avant le 1er avril de chaque anne, pour les revenus professionnels dtermins selon le rgime du
rsultat net rel ou celui de rsultat net simplifi.

39
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

B. Lieu dimposition
LIR est tabli soit au lieu du principal tablissement du contribuable soit au lieu de sa rsidence
habituelle. Pour le contribuable qui na au Maroc ni une rsidence habituelle ni un tablissement
principal, limpt est tabli au lieu du domicile fiscal quil est tenu dlire au Maroc.
Le contribuable est tenu dinformer ladministration fiscale de tout changement de son lieu
dimposition.

3. Dtermination du revenu global imposable et calcul de lIR


Le calcul de lIR procde ncessairement par le calcul dabord du revenu global imposable, somme des
revenus catgoriels net imposables, et en oprant, par la suite, les dductions prvues en la matire.

A. Les revenus imposables


Le revenu global imposable dclarer par le contribuable est obtenu en additionnant lensemble des
revenus nets acquis pendant lanne de rfrence.
1. Rgles gnrales
Pour chaque catgorie de revenu, le revenu net est dtermin compte tenu des rgles qui lui sont
propres.
Il ny a donc pas de dfinition unique de la notion de revenu imposable, mais plusieurs dfinitions
correspondant aux catgories. Pour les unes, le revenu imposable provient dune source permanente
de revenu (proprit dun bien, dun capital ou exercice dune profession ou dune activit, par
exemple). Pour dautres catgories, l enrichissement est constitu par lensemble des gains nets
rels raliss par le contribuable (accroissement de lactif net ou plus-value ralise, par exemple).
Les revenus imposables de chaque catgorie sont des revenus nets, cest dire que, les dpenses
effectues en vue de lacquisition ou de la conservation du revenu sont dduites des revenus bruts de
chaque catgorie pour dterminer le revenu catgoriel imposable.
2. Revenu global imposable des personnes physiques membres des groupements
Le bnfice ralis par les socits en nom collectif, les socits en commandite simple, les socits de
fait, est impos au nom du principal associ, en tant que revenu professionnel, quelle que soit la nature
de lactivit de ces groupements.
En cas de dficit, celui-ci est imput sur les revenus professionnels du principal associ.
Dans le cadre dune indivision15 ou dune association en participation16, chaque associ est
personnellement impos dans la catgorie des revenus professionnels, au titre de sa quote-part dans les
bnfices raliss par ces groupements, moins que ces bnfices ne proviennent dune activit agricole
ou dun patrimoine foncier, auxquels cas la quote-part revenant chaque associ dans ces bnfices est
considre, selon le cas, comme revenu agricole ou comme revenu foncier, entre les mains du
bnficiaire.
3. Dtermination du revenu global imposable des personnes qui stablissent au Maroc ou qui
cessent dy avoir leur domicile fiscal
Le revenu global imposable dun contribuable qui acquiert un domicile fiscal au Maroc, comprend pour
l'anne de son installation :
- les revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 dcembre de ladite anne ;

15
- Lindivision est une proprit de bien en commun. Une chose, qui peut tre un bien dtermin (par exemple un immeuble) ou une
universalit (par exemple une succession), est dite en indivision lorsque, appartenant plusieurs personnes, le droit de chacune
delles porte sur lensemble de cette chose et non pas sur une portion dtermine de celle-ci.
16
- Lassociation en participation est une socit occulte qui n'existe que dans les rapports entre associs. Elle n'est pas destine tre
connue des tiers. Elle n'a pas la personnalit morale est nest soumise ni l'immatriculation au registre de commerce, ni aucune
formalit de publicit. A l'gard des tiers, chaque associ contracte en son nom personnel. II est seul engag mme dans le cas o il
rvle le nom des autres associs sans leur accord.

40
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le 31 dcembre de
la mme anne.
Mais, lorsqu'un contribuable cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal, son revenu global imposable de
l'anne de la cessation comprend :
- les revenus de source marocaine affrents la mme anne ;
- les revenus de source trangre acquis la date de la cessation.
4. Dductions sur revenu global
Sont admises en dduction du revenu global :
- les dons octroys aux habous publics, lentraide nationale et aux associations reconnues dutilit
publique ainsi que les dons octroys aux tablissements publics, fondations et agences cits larticle
28 du code gnral des impts ;
- les dons octroys aux uvres sociales des entreprises publiques et prives dans la limite de 2 pour
mille du chiffre daffaires du donateur ;
- les intrts normaux des prts obtenus pour lacquisition ou la construction dun logement usage
dhabitation principale dans la limite de 10% du revenu global imposable. Il sagit des prts consentis
par les organismes de crdits ou encore de prts accords leurs adhrents par lesdites uvres
sociales lgalement constitues conformment la lgislation en vigueur du secteur public, semi-
public ou priv ainsi qu ceux accords par les entreprises leurs employs ;
- la rmunration convenue davance entre le contribuable et les tablissements de crdits et les
organismes assimils dans le cadre dun contrat de mourabaha conclu pour lacquisition dun
logement usage dhabitation principale dans la limite de 10% du revenu global imposable.
- la marge locative dfinie dans le cadre dun contrat de Ijara Mountahia Bitamlik conclu pour
lacquisition dun logement usage dhabitation principale dans la limite de 10% du revenu
global imposable.
- les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune
dure gale au moins 8 ans souscrits auprs des socits dassurances au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bnficiaires aprs lge de 50 ans rvolus et ce dans la limite de 10 %
du revenu global imposable pour les contribuables ne disposant pas de revenus salariaux.
- les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune
dure gale au moins 8 ans souscrits auprs des socits dassurances au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bnficiaires aprs lge de 50 ans rvolus et ce dans la limite de 50 %
du salaire net imposable pour les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux17.
Exemple
Soit un commerant qui a dispos au cours de l'anne 2015 dun revenu net professionnel de 120.000
DH et qui a souscrit, au cours de la mme anne, un contrat d'assurance retraite d'une dure gale 10
ans. La cotisation annuelle s'lve 15.000 DH.
Revenu net imposable = 120.000 DH
Dduction des primes pour assurance retraite
Cotisation verse = 15.000 DH
Montant dductible = 120.000 x 10% = 12.000 DH
Revenu net imposable = 120.000 12.000 = 108.000 DH
Exemple
Soit un salari qui dispose dun salaire net imposable de 100.000 DH qui a souscrit un rgime de
retraite complmentaire. La prime annuelle est de 60.000 DH.
Ce salari a la possibilit de dduire la prime dans la limite de 50% de son salaire net imposable.
Salaire net imposable 100.000 DH

17
- Ces dispositions sont applicables aux contrats conclus compter du 1er janvier 2015.

41
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Dduction calcule sur le revenu global


100.000 DH x 50 % = 50.000 DH
La dduction se fait hauteur de 50% du revenu net salarial soit : 50.000 DH
Exemple
Soit un salari qui dispose dun salaire net imposable de 80.000 DH et dun revenu foncier net
imposable de 120.000 DH. Ce salari a souscrit un rgime de retraite complmentaire dont la prime
annuelle est de 75.000 DH.
Ce salari a la possibilit de dduire la prime :
- soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable ;
- soit dans la limite de 10% du revenu global imposable.
Revenu net global imposable
Salaire net imposable 80.000 DH
Revenu foncier net imposable 120.000 DH
Revenu net global imposable = 200.000 DH
Dduction hauteur de 50% du revenu net salarial
Dduction = 80.000 x 50% = 40.000 DH
Dduction hauteur de 10% du revenu global
Dduction = 200.000 DH x 10% = 20.000 DH
Pour ce salari, la dduction calcule hauteur de 50% du salaire se rvle plus avantageuse que celle
pratique au niveau du revenu global au taux de 10%.

- les dficits raliss pendant les quatre dernires annes pour la catgorie des revenus professionnels
ou agricoles. Mais, il convient de prciser quil nest pas permis dimputer le dficit dune catgorie
fiscale donne (en loccurrence les revenus professionnels et les revenus agricoles) sur le revenu net
positif des autres catgories composant le revenu global. En effet, le dficit dgag par lactivit
professionnelle ou lactivit agricole dun contribuable, ne peut tre dduit que des bnfices raliss
par celui-ci, pendant les quatre annes suivantes, au titre de la mme activit.
5. Calcul du revenu net global et revenu imposable
Le calcul du revenu net global intervient avant celui du revenu imposable. Le revenu net global de tous
les revenus est obtenu comme suit :
Revenu net global = Revenu brut global - Dductions sur revenu
La dtermination du revenu imposable
Le revenu net imposable sobtient aprs dduction des abattements accords en vertu de situations
particulires.
Revenu imposable = revenu net global - abattements
Le passage du revenu brut global au revenu imposable peut tre schmatis comme suit :

Dduction sur
Revenu revenu global
brut global Abattements
ventuels
=
Somme des Revenu
revenus nets net global Revenu
catgoriels
imposable

42
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

B. Dtermination de lIR
Le calcul de lIR payer consiste appliquer au revenu global imposable un barme dimposition et
procder aux dductions sur impt, sil y a lieu.

1. Barme de lIR
Le revenu global, aprs dduction des charges dductibles, est impos selon le barme suivant :
Barme de lIR
Tranche de revenus annuels Taux
0 - 30.000 0%
30.001 - 50.000 10%
50.001 - 60.000 20%
60.001 - 80.000 30%
80.001 - 180.000 34%
Plus de 180.000 38%

2. Mthode rapide de calcul de lIR


Le calcul de lIR peut se faire suivant la mthode rapide qui consiste multiplier le revenu imposable
directement par le taux correspondant la tranche dans laquelle se situe ledit revenu et dduire une
somme calcule pour les besoins du calcul rapide.
Tranches de revenu Taux Somme dduire
0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3.000
50.001 - 60.000 20% 8.000
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
Plus de 180.000 38% 24.400

3. Taux spcifiques
On distingue les taux de 10%, 15%, 17%, 20% et 30%

a. Taux de 10 %
Le taux de 10% est applicable aux produits bruts hors taxe verss par des entreprises marocaines des
socits trangres non rsidentes.

b. Taux de 15%
Le taux de 15% est applicable aux :
- produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
- aux profits nets rsultant des cessions dactions cotes en bourse ;
- aux profits nets rsultant des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M dont lactif est investi en
permanence hauteur dau moins 60% dactions ;
- aux profits nets rsultant du rachat ou du retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en
actions ou plan dpargne entreprise avant la dure de 5 ans ;
- des revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre.

c. Taux de 17%
Les rmunrations occasionnelles verses des enseignants ne faisant pas partie du personnel des
tablissements denseignement sont passibles de la retenue la source au taux de 17%. La retenue de
17% est applique au revenu brut global, sans aucune dduction. Elle est libratoire de lIR.

d. Taux de 20%
Sont soumises aux taux de 20% :

43
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- les profits nets rsultant des cessions dactions non cotes et autres titres de capital ; dactions ou
parts dO.P.C.V.M non action, des valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en
titrisation, de titres dO.P.C.R ;
- les profits nets rsultant des cessions de capitaux mobiliers de source trangre ;
- les revenus de placements revenu fixe mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques (soumises lIR selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi) ou
morales qui n'ont pas opt pour l'impt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur
sige social ;
- les profits nets rsultant des cessions dobligations et autres titres de crance ;
- les rmunrations verses au personnel salari des socits holding offshore ;
- les traitements, moluments et salaires verss par les banques offshore leur personnel salari. Le
personnel salari rsident au Maroc peut bnficier du mme rgime fiscal condition de justifier
que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque
marocaine.
- les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des
socits ayant le statut Casablanca Finance City . Cette imposition au taux libratoire de 20% est
accorde pour une priode maximale de 5 ans compter de la date de prise de fonctions desdits
salaris. Toutefois ces salaris peuvent demander leur employeur, sur option irrvocable, tre
imposs daprs les taux du barme progressif.
- les exploitations agricoles pendant les 5 premiers exercices conscutifs, compter du premier
exercice dimposition.

e. Taux de 30%
Sont soumises aux taux de 30% :
- les produits des placements revenu fixe lexclusion des assujettis qui sont soumis lIR selon le
rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ;
- les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non si elles sont verses des personnes ne
faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur ou des voyageurs reprsentants et
placiers. Ici, le taux de 30% est appliqu au revenu brut global et est imputable avec droit
restitution.
- les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle qui
effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements assimils ;
- le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ;
- le montant brut des revenus salariaux perus par les sportifs professionnels est soumis au taux
libratoire de 30% aprs application dun abattement forfaitaire de 40%.

C. Dductions opres sur lIR


Il sagit des dductions sociales accordes en fonction des personnes prises en charges et, sil y a lieu,
de limpt retenu la source et de limpt acquitt ltranger.
1. Charges de famille
Limpt, calcul daprs le barme est diminu dune somme de 360 DH par personne charge, dans la
limite de 2.160 DH soit un total de six dductions.
Les personnes considres charge sont :
- le conjoint abstraction faite de ses revenus ;
- les enfants propres du contribuable ou les enfants lgalement adopts par lui la double condition
que le revenu global annuel par enfant ne dpasse pas la tranche exonre du barme de calcul de
lIR et que leur ge nexcde pas 27 ans.
- les mmes enfants, sans condition dge lorsquils sont atteints dinfirmit les mettant dans
lincapacit de subvenir leurs besoins.
44
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Ces dductions ne peuvent tre appliques dans un foyer que par le conjoint qui a lgalement la charge
des enfants.
2. Limpt retenu la source
LIR calcul est diminu des diffrents prlvements oprs la source sur les revenus du contribuable
lorsque ces prlvements sont imputables sur lIR dcoulant de la dclaration annuelle. Cela signifie que
les prlvements oprs des taux libratoires ne peuvent donner lieu aucune dduction sur limpt
calcul.
3. Limpt tranger
Lorsque le contribuable qui rside au Maroc peroit des pensions de source trangre, il bnficie dune
rduction gale 80% du montant de limpt d au titre de sa pension qui correspond aux sommes
transfres titre dfinitif en dirhams non convertible.

Exemple
Un retrait franais rsidant au Maroc a dispos dune retraite de source trangre dun montant de
13.500 Euro quil transfert titre dfinitif en dirhams non convertibles, soit un quivalant de 148.500
DH.
Abattement sur la pension = 148.500 x 55% = 81.675 DH
Pension imposable = 148.500 81.675 = 66.825 DH
I R calcul = 66.825 x 30% - 14.000 = 6.047,50 DH
Attnuation fiscale = 6.047,50 x 80% = 4.838 DH
I.R exigible : 6.047,50 4.838 = 1.209.50 DH.

4. Paiement de limpt
On distingue la rgle gnrale et des cas particuliers.

A. Rgle gnrale
Limpt sur le revenu est tabli par voie de recouvrement.
Le contribuable doit sacquitter de sa cotisation dans les 2 mois suivant la date de mise en
recouvrement, celle-ci tant indique sur lavis dimposition.
Le contribuable soumis limpt sur le revenu peut souscrire auprs de ladministration fiscale par
procds lectroniques les dclarations prvues par le CGI et effectuer les versements du montant de
limpt sur le revenu d chez le receveur de ladministration fiscale.

B. Cas particuliers
- En cas de dpart ltranger, limpt est mis en recouvrement immdiatement et doit tre acquitt
sans dlai.
- En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur les revenus acquis depuis le 1er janvier de
lanne du dcs et les revenus de lanne prcdente si, au moment du dcs, limpt d ce titre, na
pas encore t mis en recouvrement.
- Pour les revenus salariaux, limpt correspondant est peru par voie de retenue la source, opre
mensuellement ou chaque occasion de paie de la part des employeurs et dbirentiers.
- La retenue la source est aussi utilise comme technique de paiement de lIR sur les revenus de
capitaux mobiliers et, dans certains cas, sur les produits de cession de valeurs mobilires.

45
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Section 2 : Les revenus professionnels

On traite successivement : du champ dapplication , du rgime du rsultat net rel , du rgime du rsultat
net simplifi , du rgime du bnfice forfaitaire et de la cotisation minimale.

1. Champ dapplication
Presque tous les revenus rsultant dune activit professionnelle sont assujettis lIR catgorie
professionnelle. Certaines exonrations sont nanmoins prvues par le CGI.

A. Les revenus assujettis


De manire gnrale, sont considrs comme revenus professionnels les revenus qui ne relvent pas de
lune ou lautre des catgories suivantes :
- revenus salariaux ;
- revenus et profits fonciers ;
- revenus et profits de capitaux mobiliers ;
- revenus agricoles.
Il sagit des revenus qui proviennent de lexercice des professions commerciales, professions
industrielles, professions artisanales, professions portant sur limmobilier et des professions librales.
I1 convient dy ajouter les revenus qui ont un caractre rptitif, sans pour autant se rattacher aux
professions prcites. On peut citer notamment : les revenus du journaliste non salari, de lcrivain, de
lartiste, de lapiculteur, de lleveur de chevaux ou de chiens, de celui du guide pour touristes, etc.

B. Exonrations prvues en matire dIR professionnel


Les exonrations en matire dIR professionnel sont, quelques diffrences prs, similaires celles
traites au niveau de lIS. Il sagit :
- de lexonration permanente ;
- de lexonration totale suivie dune imposition permanente au taux rduit ;
- de limposition permanente au taux rduit ;
- de lexonration et imposition au taux rduit temporaires ;
- et de limposition temporaire au taux rduit.
Ce paragraphe ne constitue quun rsum de ces exonrations.
1. Exonration permanente
Bnficient de lexonration permanente les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus
affrents la ralisation de logements sociaux (superficie couverte18 comprise entre 50 et 80 m et prix
de vente nexcdant 250.000 DH hors TVA). Lexonration est accorde au vue dun engagement, dans
le cadre dune convention conclure avec lEtat, assortie dun cahier des charges, raliser un
programme de construction intgr de 200 logements en milieu urbain et/ou 50 logements en milieu
rural, ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention de la premire autorisation
de construire.
2. Exonration totale suivie dune imposition permanente au taux rduit
Ces exonrations et impositions au taux rduit sont prvues pour :
- les entreprises exportatrices de biens ou services ;
- les entreprises qui vendent des produits finis aux exportateurs ;

18
- Par superficie, on doit entendre les superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes :
vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou nom
comprises dans la construction principale. Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les superficies
comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes
l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10 %.

46
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- les entreprises htelires.

a. Les entreprises exportatrices de biens ou services


Ces entreprises bnficient :
- de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq exercices compter de
celui auquel se rattache la premire opration dexportation ;
- et de limposition au taux rduit de 20% au-del de la priode prcite.

b. Les entreprises qui vendent des produits finis aux exportateurs


Les entreprises qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes
dexportation19 bnficient :
- de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq exercices compter de
celui au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit de 20% au-del de la priode prcite.

c. Les entreprises htelires


Les entreprises htelires bnficient dune :
- exonration totale de limpt sur le revenu au titre de leurs tablissements hteliers crs compter
du 1er juillet 2000 pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en
devises, quel quen soit le montant et ce, pendant une priode de 5 ans conscutifs courant compter de
lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement en devises a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit de 20% au-del de la priode prcite.
3. Imposition permanente au taux rduit
Limposition permanente au taux rduit est accorde aux :
- entreprises minires exportatrices ;
- entreprises ayant leur sige social dans la province de Tanger.

a. Les entreprises minires exportatrices


Les entreprises minires exportatrices bnficient dune imposition au taux rduit de 20% compter de
l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise.
Bnficient galement de cette rduction, les entreprises minires qui vendent leurs produits des
entreprises qui les exportent aprs leur valorisation.
4. Exonration suivie dune rduction temporaire
Les entreprises exerant leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient :
- de l'exonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de
leur exploitation ;
- dune rduction de limpt de 80% pour les 20 annes conscutives suivantes.
5. Limposition temporaire au taux rduit
Bnficient de limposition temporaire au taux rduit de 20% :
- les entreprises artisanales ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.

a.. Les entreprises artisanales

19
- Par plate-forme dexportation, il est entendu tout espace, fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est
lexportation des produits finis. Les produits finis sont des biens qui ont atteint un stade dachvement dfinitif dans le cycle de
production des fournisseurs de lentreprise installe dans la plate-forme dexportation. Ces produits ne doivent subir aucune
transformation au niveau de la socit installe dans la plate-forme dexportation.

47
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Les entreprises artisanales nouvelles dont la production est le rsultat dun travail essentiellement
manuel bnficient dune imposition temporaire au taux rduit de 20% pendant les cinq premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation, et ce, quel que soit le lieu de leur
implantation.

b. Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle


Ces tablissements bnficient dune imposition temporaire au taux rduit de 20% pendant les 5
premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation.

C. Les rgimes dimposition lIR


Le rsultat imposable dans le cadre des revenus professionnels est dtermin sur une base relle, qui
tient compte de produits et de charges effectifs. Ces lments sont apprhends selon des principes qui
sont considrs comme des rgles de droit commun. Il sagit du rgime dit du rsultat net rel (RNR).
Toutefois, il est admis que les contribuables titulaires de revenus professionnels puissent dterminer leur
bnfice imposable selon des rgles plus simples, dans le cadre dune approche approximative, en
optant soit pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou pour le rgime du forfait.
Les seuils des trois rgimes dimposition se prsentent comme suit :
Activits RNR RNS Forfait
Professions commerciales, industrielles,
CA > 2.000.000 1 M < CA < 2 M CA < 1.000.000
artisanales ou armateur pour la pche
Prestation de service ou professions librales CA > 500.000 0. 25 M < CA < 0.5 M CA < 250.000

2. Rgime du rsultat net rel


Le RNR est le rgime de droit commun. Il est obligatoire lorsque certains critres sont runis. Aprs ces
critres, on prsentera les modes de dterminations du RNR.

A. Critres dapplication du rgime du rsultat net rel


Ce rgime sapplique obligatoirement aux :
- socits en nom collectif, socits en commandite simple et associations en participation ;
- entreprises individuelles, socits de fait et indivisions, dont le chiffre daffaires annuel ou port
lanne excde :
- 2.000.000 de dirhams sil sagit de professions commerciales, dactivits industrielles ou
artisanales ou darmateur pour la pche ;
- 500.000 DH pour les prestataires de service et les professions librales.
Le rgime de rsultat net rel sapplique galement aux entreprises individuelles, socits de fait et
indivisions, dont le chiffre daffaires annuel ou port lanne nexcde pas les seuils prcits, si elles
nont pas opt pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire.
Le contribuable, dans le cadre de ce rgime net rel, dtermine son rsultat imposable en tenant compte
de ses produits, profits et gains divers dune part, ses charges et pertes diverses dautre part, tels que ces
lments ressortent de sa comptabilit, mais en tenant compte des limites et contraintes dictes par les
rgles fiscales.

B. Mode de dtermination du rsultat


Le rsultat net rel est obtenu par diffrence entre les produits imposables et les charges dductibles.
Les produits imposables sont majors de la variation des stocks des produits finis, semi-finis et en cours.
Les charges dductibles sont majores de la variation des stocks des matires et fournitures.
On peut dgager quatre tapes :
1. Calcul du rsultat comptable :
Le rsultat comptable est la diffrence entre les produits comptabiliss et les charges comptabilises.
2. Corrections fiscales :

48
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Ces corrections fiscales proviennent des :


- des rintgrations des charges et des pertes comptabilises mais non dductibles sur le plan fiscal ;
- des produits dont limposition a t diffre prcdemment et qui deviennent imposables au cours de
lexercice ;
- des dductions des profits non imposables au cours de lexercice ;
- des dductions des produits dfinitivement exonrs dimpts ou non imposables ;
- des dductions des charges rintgres au cours des exercices prcdents et devenues dductibles lors
de lexercice.
Les rintgrations doivent tre rajoutes au rsultat comptable, alors que les dductions doivent tre
dduites dudit rsultat.
3. Calcul du rsultat fiscal :
Le rsultat fiscal est gal au rsultat comptable augment des rintgrations des charges non dductibles
et diminu des produits non imposables.
4. Imputation des dficits :
Il y a lieu galement de tenir compte des dficits sur exercices antrieurs dans la limite des dficits des
quatre exercices prcdant lexercice en cours.

C. Rappels des produits et revenus imposables


Lobjet de ce paragraphe est prsenter des rappels des produits imposables20 et de mettre en vidence,
les spcificits de lIR par rapport lIS.
Comme on la vu en dtail au niveau de lIS, les produits imposables lIR sont constitus des lments
suivants :
1. Produits dexploitation
Les produits dexploitation soumis lIR sont :
- le chiffre daffaires : cest le montant des recettes et crances acquises se rapportant aux produits
livrs, aux services rendus et aux travaux ayant fait lobjet dune rception partielle ou totale ;
- les autres produits dexploitation : il sagit de la variation des stocks de produits, des immobilisations
produites par lentreprise pour elle mme, des subventions dexploitation, des autres produits
dexploitation, des reprises dexploitation et des transferts de charges.
2. Produits financiers
Ce sont les intrts et produits assimils, acquis par le contribuable dans le cadre de son activit
professionnelle (produits des titres de participation, des tantimes ordinaires, des bons de liquidation,
gains de change, carts de conversionpassif, intrts courus et autres produits financiers, reprises
financires et transferts de charges).
Les indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement sont imposables au titre de lexercice
de leur encaissement.
3. Produits non courants
Sont imposs ce titre :
- les plus-values ralises ou constates par lentreprise suite la cession ou au retrait de certains
lments corporels ou incorporels de lactif immobilis ;
- les subventions dquilibre et les subventions dinvestissement ;
- les autres produits non courant : Ce sont les profits divers (dcoulant ou non de lactivit courante,
mais se caractrisant par leur aspect accidentel ou inattendu), les produits accessoires (raliss
loccasion de la mise en uvre de lactivit professionnelle courante, mais ne se rattachant pas
directement cette activit : redevances, jetons de prsence, tantimes spciaux, etc.).

20
- Pour plus de dtails, se rfrer au chapitre de lIS, Section 2, 1.

49
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

4. Plus-values ralises suite au dcs dun exploitant


Les plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant sont imposables lIR
lorsque lactivit en question nest pas poursuivie par les hritiers.
5. Revenus ayant un caractre rptitif
Les revenus ayant un caractre rptitif sont imposables lIR lorsquils ne peuvent se rattacher aux
revenus agricoles, aux revenus salariaux, aux revenus fonciers ou aux revenus de capitaux mobiliers.

D. Rappels des charges et pertes dductibles


Lobjet de ce paragraphe est de prsenter des rappels des charges dductibles21 et de mettre en vidence
les spcificits de lIR par rapport lIS.
1. Les conditions de dductibilit des charges
Les conditions que doit remplir une dpense engage par lentreprise pour tre admise en dduction sont
au nombre de cinq :
- Condition de la causalit :
La charge ou la dpense doit se rapporter directement la gestion et tre expose dans lintrt de
lentreprise. Cela implique lexclusion des charges supportes dans lintrt du personnel, de
lexploitant ou des associs.
- Condition de la comptabilisation :
La charge doit tre constate en comptabilit.
- Condition de lincidence :
La charge doit se traduire par une diminution du patrimoine de lentreprise ou avoir pour but de couvrir
les risques entranant cette diminution.
- Condition de la ralit :
La charge doit correspondre une charge effective et tre appuye de justificatifs ncessaires.
- Condition du rattachement des charges lexercice :
Les charges dductibles sont celles qui affectent les rsultats de lexercice au cours duquel elles ont t
engages.
Comme on la vu en dtail au niveau de lIS, les charges dductibles de la base imposable lIR sont
constitues des lments suivants :
2. Les charges dexploitation
Il sagit des charges suivantes :

a. Les achats
Ce sont les achats incorpors directement dans le prix dachat ou le prix de revient, y compris les
emballages commerciaux non rcuprables, la TVA non dductible, les droits de douane, frais,
assurance et transit en cas dimportation.

b. Les autres charges externes


Il est notamment question :
- des loyers ;
- des dpenses dentretien et de rparation ;
- des primes dassurance autres que celles verses sur contrats dassurance conclus au profit de la
socit sur la tte de ses dirigeants ou ses collaborateurs ;

21
- Pour plus de dtails, se rfrer au chapitre de lIS, Section 2, 2.

50
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- des autres services et travaux (travaux de sous-traitance, redevances de crdit bail et autres
redevances) ;
- des dpenses de transports et dplacements du personnel, dplacements des administrateurs, grants
et associs et des frets et transports sur achats et ventes ;
- des dpenses en cadeaux publicitaires qui sont dductibles si leur valeur unitaire maximale ne
dpasse pas 100 DH et portent soit le nom, le sigle de lentreprise ou la marque de fabrique des
produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce ;
- des dons en argent ou en nature octroys aux habous publics, lentraide nationale et aux
associations reconnues dutilit publique ainsi que les dons octroys certains tablissements
publics, fondations et agences22 ainsi que les dons octroys aux uvres sociales des entreprises
publiques et prives et aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les
institue percevoir des dons, dans la limite de 2 /oo du chiffre daffaires du donateur.

c. Les autres charges dexploitation


On peut citer aussi les frais dannonce et de publicit, les frais de reprsentation et de voyage lorsquils
sont justifis par la nature ou limportance de lexploitation.

d. Les charges du personnel


En plus du cas gnral, on traite sous ce titre le cas de la rmunration de lexploitant individuel, celui
de la rmunration des dirigeants des socits de personnes ainsi que la question des charges sociales.

d.1. Cas gnral


Les rmunrations verses au personnel sont dductibles ds lors quelles rpondent aux conditions
gnrales de dductibilit et quelles ne sont pas juges anormalement exagres, eu gard au travail
fourni. Aux rmunrations de base peuvent sajouter les primes alloues tire dencouragement, les
indemnits et allocations, laide au logement, les indemnits de reprsentation, les congs pays, les
indemnits de licenciement, les avantages en nature (logement, voiture, domesticit ...). Il convient de
noter les aspects particuliers suivants :
d.2. Rmunration de lexploitant individuel
Quoique la rmunration de lexploitant figure au plan comptable comme une charge dexploitation, elle
nest pas considre comme une charge effective de lentreprise, mais comme un emploi de bnfice, le
travail de lexploitant individuel tant en effet considr fiscalement comme devant trouver sa
contrepartie dans le bnfice dgag en fin de lexercice.
d.3. Rmunration des socits de personnes
La rmunration attribue aux principaux dirigeants des socits en nom collectif, des socits en
commandite simple, des socits de fait ou des associations en participation nest pas dductible pour
les mmes raisons que la rmunration de lexploitant individuel.
Mais, la rmunration des associs non dirigeants de ces socits et associations peut tre comprise dans
les charges dductibles lorsquelle est attribue ces associs en leur qualit de salaris.
d.4. Charges sociales

22
- Il sagit :
- des tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines
culturels, d'enseignement ou de recherche ;
- de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, de la
Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, de Fondation Mohammed V pour la solidarit, de la Fondation Mohammed VI de promotion des
oeuvres sociales de l'ducation-formation, du comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement
constitues, du Fonds national pour laction culturelle ;
- de l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, de
l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Sud du Royaume, de lAgence
pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion Orientale du Royaume, de
lAgence spciale Tanger-Mditerrane, de lAgence de dveloppement social, de lAgence nationale de promotion de l'emploi et des
comptences ;
- de l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles et des associations de micro-crdit.

51
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Elles comprennent :
- la part patronale de scurit sociale ;
- la part salariale ;
La part incombant au salari dans les charges sociales est exclue des frais gnraux et ne peut donc tre
prise en charge par lentreprise.

e. Les impts et taxes


Pour tre dductibles, les impts et taxes doivent tre mis la charge de lentreprise et mis en
recouvrement au cours de lexercice.
Ainsi, ne sont pas dductibles du rsultat fiscal : limpt sur les rsultats, lIR sur salaire et la taxe sur la
valeur ajoute rcuprable.
De mme ne sont pas dductibles : le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et
revenus, la taxe cologique sur la plasturgie, la taxe spciale sur le fer bton et la taxe spciale sur la
vente du sable.

f. Les dotations dexploitation aux amortissements


Les amortissements sont dductibles dans la limite de ceux qui sont gnralement admis daprs les
usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou de profession.
Pour tre dductibles, les amortissements doivent tre effectivement pratiqus. A dfaut, lannuit omise
ne peut tre dduite du rsultat ni de lexercice en cours, ni des exercices suivants.
Lentreprise qui diffre ses amortissements en priode dficitaire, aura la possibilit de les dduire des
rsultats des premiers exercices suivants qui laissent apparatre un rsultat bnficiaire.

g. Les dotations dexploitation aux provisions


Pour tre dductible, la provision doit tre destine faire face une perte ou une charge dductible.
De mme, la perte ou la charge doit tre probable et non seulement ventuelle et nettement prcise
quant sa nature et susceptible dtre value avec une approximation suffisante quant son montant.
En fin, la probabilit de la perte ou de la charge doit rsulter de faits survenus pendant lexercice.
En cas de cessation dactivit ou de cession de lentreprise, les provisions antrieurement constitues en
franchise dimpts doivent tre rapportes au rsultat du dernier exercice dexploitation.
La provision est rgularise ds que le risque de perte ou de charge pour lequel elle a t constitue a t
confirm ou au contraire cart. Dans le premier cas, on considre que la provision est dfinitivement
utilise et on la compense avec la perte ou la charge constate. Dans le second cas, la provision ntant
pas utilise, elle devient une provision sans objet et est rapporte aux rsultats imposables de lexercice
o le risque peut tre considr comme dfinitivement cart.
Pour la provision irrgulirement constitue, la provision est rapporte aux rsultats de lexercice au
cours duquel elle a t constitue si le dlai de reprise accord ladministration nest pas expir. Elle
est rapporte aux rsultats du plus ancien des exercices non prescrits si ce dlai de reprise est expir.
Les principales provisions dductibles sont les provisions pour dprciation (des immobilisations non
amortissables, des stocks, des crances et des titres) et les provisions pour risque et charge (procs ou
litige en cours)

h. Les stocks
Les stocks sont valus au cot dachat ou au cot de production selon que lactivit de lentreprise est
commerciale ou industrielle.
Pour les articles ou objets ne pouvant tre identifis par units aprs leur entre en stock, le cot
dentre du stock la date dinventaire est obtenu selon la mthode dvaluation dite premire entre -
premire sortie ou celle du cot moyen pondr.
Les stocks sont valus au cours du jour si le cours du jour est infrieur au cot dachat ou au cot de
production.

52
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

3. Les charges financires


En principe, les intrts et autres frais financiers engags dans lintrt de lentreprise sont dductibles
condition que la dette ait t contracte pour les besoins et dans lintrt de lentreprise et soit inscrite au
bilan.
Pour les socits en non collectif et des socits en commandite simple, les intrts rmunrant les
comptes courants des associs, lexclusion de lassoci principal, sont dductibles sous rserve que :
- le capital social soit entirement libr ;
- le montant total des sommes rmunres nexcde pas le capital social ;
- le taux de rmunration ne dpasse pas le taux fix par larrt du ministre des finances.
Par ailleurs, ces intrts (mme ceux exclus du droit dduction) doivent tre dclars par le
bnficiaire pour tre impos en son nom.
Exemple
Soit une socit en non collectif dont le capital et comptes courants des associs se prsentent comme
suit :
Associs Part dans le capital Compte courant
A 600.000 500.000
B 400.000 700.000
Total 1.000.000 1.200.000

Le capital est entirement libr. Les comptes courants, inchangs pendant toute lanne, sont
rmunrs au taux de 15%. Le taux de dduction fiscale admissible est de 3%.
Solution : Lassoci A tant lassoci principal, la rmunration que la socit lui consent ne peut tre
dductible. A rintgrer intgralement dans les rsultats ce titre : 500.000 x 15% = 75.000
Le capital tant entirement libr, la socit peut dduire la rmunration les comptes courants de
lassoci B dans la limite de sa part dans le capital soit 400.000 et du taux dintrt de 3%.
Ainsi il faut rintgrer dans les rsultats :
Rintgration pour dpassement du capital = 300.000 x 15% = 45.000
Rintgration pour dpassement du taux = 400.000 x 12% = 48.000
Total rintgration = 75.000 + 45.000 + 48.000 = 168.000

Sont aussi dductibles :


- les pertes de change (carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et
laugmentation des dettes) ;
- les autres charges financires ;
- les dotations financires.
De mme, les indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement sont dductible au titre de
lexercice de leur dcaissement.
4. Les charges non courantes
Sont notamment dductibles :
- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
- les autres charges non courantes telles que les dons accords certains organismes ;
- les dotations non courantes aux amortissements dgressifs ;
- les pertes diverses ayant un lien direct avec lexploitation et rsultant dvnements ayant entran
une diminution de lactif net.
5. Le report dficitaire
Le dficit ralis par une entreprise la clture dun exercice donn constitue, en principe, une perte
dfinitive que lentreprise nest pas en droit de dduire de ses bnfices futurs. Cependant, dans

53
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

certaines limites et sous certaines conditions, lentreprise peut, par drogation ce principe, oprer cette
dduction. On dit quelle a la possibilit de reporter ses dficits ou encore de pratiquer le report
dficitaire.
Le dficit ralis au titre dune anne donne peut tre dduit du bnfice des exercices suivants dans la
limite de 4 ans aprs lanne o est apparu le dficit.
6. Les charges non dductibles en totalit ou en partie
Certaines charges sont totalement exclues du droit de dduction. Dautres charges ne sont dductibles
quen partie.
Les charges non dductibles en totalit sont :
- Les amendes, pnalits et majorations : Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les amendes,
pnalits, et majorations de toute nature mises la charge des contribuables pour infraction aux
dispositions lgales ou rglementaires.
- Les charges non justifis : Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des achats, des travaux
et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie
au nom du contribuable comportant les renseignements prvus en matire de facturation.
- Les achats revtant un caractre de libralit.
Les charges non dductibles en partie sont :
- Les dpenses affrentes aux achats de matires et produits, aux autres charges externes, aux autres
charges dexploitation ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dans la limite de 10.000 DH par jour et par fournisseur et sans dpasser 100.000 DH
par mois et par fournisseur lorsque le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet
de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par
compensation avec une crance lgard dune mme personne.
Ces dpenses ne sont dductibles qu concurrence de 50% de leur montant. Cette disposition nest pas
applicable aux oprations sur les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, les impts et
taxes et les charges du personnel.
- Les amortissements des vhicules de transport de personnes dont le prix est suprieur 300.000 DH
TTC par vhicule. Ces amortissements ne sont dductibles que dans la limite dun taux qui ne peut tre
infrieur 20% par an. De mme la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq ans parts
gales, ne peut tre suprieure 300.000 DH TTC par vhicule.

3. Rgime du rsultat net simplifi :


Ce rgime peut tre envisag certaines conditions. De mme, la dtermination du rsultat net simplifi
(RNS) prsente des particularits importantes par rapport au rgime du droit commun.

A. Conditions dapplication du RNS


Peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi, les entreprises individuelles et les socits de fait
dont le chiffre daffaires ne dpasse pas certaines limites.
1. Seuils limites du RNS
Pour quune entreprise individuelle ou une socit de fait puisse tre place sous le rgime du RNS, son
chiffre daffaires annuel ou port lanne ne doit pas excder :
- 2.000.000 de dirhams, si elle exerce une profession commerciale, industrielle, artisanale ou armateur
de pche ;
- 500.000 dirhams, si elle se livre dautres activits. Il sagit en gnral des prestations de services et
des professions librales.
2. Pluralit dactivits rgies par des seuils diffrents
Si une entreprise exerce plusieurs activits la fois, elle reste soumise au rgime du rsultat net
simplifi tant que :

54
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- aucun des seuils correspondant aux activits exerces concurremment nest atteint ;
- le chiffre daffaires de lensemble des activits exerces concurremment ne dpasse pas le seuil qui
correspond lactivit principale. Le caractre principal dune activit par rapport une autre tant
dtermin par le rapport respectif de chaque activit son seuil limite correspondant.

Exemple
Soit un commerant dont le chiffre daffaires se rpartit comme suit :
Salon de th : 400.000
Vente de tissu : 2.300.000
Loption pour le rsultat net simplifi est exclue puisque le seuil de la deuxime activit est dpass.
Exemple
Soit une socit de fait dont le chiffre daffaires se rpartit comme suit :
Vente de produits alimentaires en gros : 1.500.000
Service auto : 400.000
Total 1.900.000
Quel est le rgime applicable vis--vis de lIR ?
1re critre : seuils spars : Eu gard chacune de ces activits prises sparment, cette socit devrait
pouvoir demeurer sous le RNS car :
- Activit 1 : 1.500.000 < 2.000.000
- Activit 2 : 400.000 < 500.000
2me critre : activit principale :
- Activit 1 : 1.500.000 / 2.000.000 = 0,75
- Activit 2 : 400.000 / 500.000 = 0,80
Lactivit principale est donc lactivit 2.
Le chiffre daffaire total de 1.900.000 est suprieur 500.000 qui est le seuil de lactivit principale.
Cette socit serait oblige de se soumettre au RNR si cette situation est maintenue pendant deux annes
conscutives.
3. Exercice de loption
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi doivent en formuler leur
option dans les dlais suivants :
En cas de dbut d'activit : Avant le 1er avril de l'anne suivant celle du dbut d'activit lorsque loption
porte sur le rgime du rsultat net simplifi. L'option prend effet partir de l'anne du dbut d'activit.
En cours d'activit : Avant le 1er mars de l'anne. Dans ces cas, l'option prend effet partir de l'anne
suivante.

B. Dtermination du revenu professionnel imposable


1. Calcul du rsultat net simplifi
Le rsultat net simplifi est tabli linstar du rsultat net rel partir :
- dune part, des produits, profits et gains divers, majors de stocks et travaux en cours la date de
clture des comptes.
- dautre part des charges majores des stocks et travaux en cours la date douverture des comptes.
Ces lments sont valus selon des rgles fiscales nonces pour le rgime du rsultat net rel.

Toutefois, lentreprise ne peut :


- constituer de provisions dductibles dans le cadre du rgime du rsultat net simplifi et ce quel que
soit la nature de ces provisions et leur objet.

55
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- de mme, elle ne peut imputer sur ses rsultats bnficiaires les dficits quelle a raliss sur des
exercices passs et ce quel que soit le mode de dtermination de ces dficits.
2. Abattement aux adhrents des centres de gestion de comptabilit agrs
Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs bnficient dun
abattement de la base imposable de 15 %.

4. Rgime du bnfice forfaitaire


Le rgime du forfait est applicable pour les contribuables ralisant des chiffres daffaires modestes. Le
calcul du bnfice imposable rsulte dune approche approximative.

A. Conditions dapplication du rgime


Peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire les entreprises individuelles et les socits de fait
dont le chiffre daffaires ne dpasse pas certaines limites.
1. Seuils limites du forfait
Pour quune entreprise individuelle ou une socit de fait puisse tre place sous le rgime du forfait,
son chiffre daffaires annuel ou rapport lanne ne doit pas excder :
- 1.000.000 de dirhams, si elle exerce une profession commerciale, industrielle, artisanale ou armateur
de pche ;
- 250.000 dirhams, si elle se livre dautres activits. Il sagit en gnral des prestations de services et
des professions librales.
2. Exercice de loption
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire doivent en formuler leur
option dans les dlais suivants :
En cas de dbut d'activit : Avant le 1er mars de lanne suivant celle du dbut d'activit . L'option prend
effet partir de l'anne du dbut d'activit.
En cours d'activit : Avant le 1er avril de lanne. L'option prend effet partir de l'anne suivante.
3. Professions et activits exclues du rgime forfaitaire
Un certain nombre de professions et dactivits ne peuvent opter pour le rgime forfaitaire quel que soit
leur chiffre daffaires annuel. Il sagit des professions et activits suivantes :
- mdecin, chirurgien, vtrinaire, chirurgien - dentiste, radiologue, exploitant de clinique, exploitant
de laboratoire mdicales, kinsithrapeute, pharmacien ;
- architecte, topographe, gomtre, entrepreneur de travaux topographiques ;
- conseil juridique et fiscal, comptable, expert comptable, entrepreneur de travaux informatiques ;
- lotisseur et promoteur immobilier, marchand de biens immobiliers ;
- Assureur, courtier ou intermdiaire dassurances, transitaire en douane, reprsentant de commerce
indpendant, administrateur de biens ;
- diteur, libraire, imprimeur ;
- exploitant de cinma, producteur de films cinmatographiques ;
- marchand en gros dorfvrerie, bijouterie et joaillerie, marchand en dtail dorfvrerie, bijouterie et
joaillerie ;
- htelier, agent de voyages, loueur davions ou dhlicoptres ;
- exploitant dcole denseignement priv, exploitant dauto-cole ;
- avocats et notaires.

56
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

B. Dtermination du revenu professionnel imposable


Le bnfice imposable est dtermin de manire forfaitaire dans le cadre du rgime du forfait. On
distingue le bnfice forfaitaire et le bnfice minimum.
1. Le bnfice forfaitaire
Ce bnfice forfaitaire rsulte de lapplication au chiffre daffaires dclar par lentreprise dun
coefficient fix pour chaque branche dactivit ou de profession conformment au tableau prvu par les
dispositions rgissant lIR.
Les coefficients sont censs reprsenter un pourcentage moyen de bnfice net pour lactivit laquelle
ils correspondent.
Ces coefficients sont galement rputs couvrir forfaitairement les charges engages par lentreprise
pour la ralisation du chiffre daffaires dclar.
En cas de pluralit de professions, le bnfice imposable de lentreprise est form de lensemble des
bnfices partiels obtenus forfaitairement par application au chiffre daffaires de chaque profession le
coefficient qui lui est propre.
2. La notion du bnfice minimum
Ladministration na que trs peu de possibilits de contrler les conditions dactivit de lentreprise
place sous le rgime du forfait et par voie de consquence, les conditions de ralisation du bnfice
forfaitaire obtenu partir dun chiffre daffaires dclar par cette entreprise.
Le risque est donc grand pour ladministration de voir lentreprise sous impose artificiellement. Aussi
a-t-on pos le principe de mettre la charge de lentreprise une imposition minimale en considrant
quen tout tat de cause, lentreprise est prsume raliser un bnfice minimum.
Ainsi, le bnfice annuel ralis par toute entreprise ne peut tre infrieur au montant de la valeur
locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable, retenue pour le calcul de
la taxe professionnelle, auquel est appliqu un coefficient allant par fraction dun demi point de 0,5 10
et ce compte tenu de l'importance de l'tablissement, de l'achalandage et du niveau d'activit.
La fixation et lactualisation de ces coefficients sont fonction des circonstances propres chaque
contribuable. Elles tiennent compte de limportance des moyens techniques et humains dploys, du
niveau de lactivit, de lachalandage, de lemplacement des locaux ou des tablissements de vente et de
lanciennet des loyers pratiqus.
En cas de pluralit de professions exerces dans des tablissements diffrents, le bnfice minimum
retenir est le rsultat de la somme des valeurs locatives des divers tablissements, affectes des
coefficients correspondants.
Pour calculer le bnfice minimum dune entreprise nouvelle, une entreprise qui assiste une cession,
cessation, dcs ou dpart de lexploitant en cours danne, il faut :
- porter la valeur locative lanne ;
- dterminer bnfice minimum en appliquant la valeur locative ramene lanne le coefficient
retenu ;
- ramener le rsultat ainsi obtenu au montant correspondant la priode dactivit.
Pour les activits non patentables, le bnfice minimum est suppos correspondre au bnfice
forfaitaire.
Aprs avoir calcul le bnfice forfaitaire et le bnfice minimum, le contribuable est impos sur le
terme le plus lev sans recourir aux procdures de rectification de la base imposable.
3. Elments additifs au bnfice minimum ou au bnfice forfaitaire
Au bnfice imposable ainsi retenu, bnfice forfaitaire ou bnfice minimum, il faut ajouter, sil y a
lieu, les profits sur la cession des lments de lactif immobilis, les primes, subventions et dons reus
ainsi que le rsultat fiscal des socits de personnes dans lesquelles le contribuable est associ principal.
5. La cotisation minimale

57
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Le montant de lIR d ne peut tre infrieur une cotisation minimale quel que soit le rsultat fiscal de
lexercice.
Cette cotisation minimale est un droit d au titre des revenus professionnels dtermins daprs le
rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi. Les personnes imposes daprs le rgime
forfaitaire ne sont donc pas passibles de ladite cotisation.

A. Base de calcul de la cotisation minimale


Cette cotisation est calcule sur la base des produits dexploitation hors taxe. Par produits dexploitation
il faut entendre la somme :
- du chiffre daffaires et des autres produits dexploitation ;
- des produits financiers ;
- des subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les
produits dexploitation ;
- les produits non courants : subventions dquilibre et autres produits non courants y compris les
dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles.

B. Taux de la cotisation minimale


Le taux de la cotisation minimale est fix normalement 0,50%.
Ce taux est de 0,25% pour les activits dont les prix sont rglements et dont les marges sont faibles. Il
sagit des commerants effectuant des oprations commerciales portant sur :
- les produits ptroliers et le gaz ;
- le beurre et lhuile ;
- le sucre et la farine ;
- leau et llectricit.
Le troisime taux qui existe en matire de cotisation minimale est de 6 %. Ce taux est applicable
lorsquil sagit des personnes exerant les professions des :
- avocats, interprtes, notaires, adouls, huissiers de justice ;
- architectes, mtreurs, vrificateurs, gomtres, topographes, arpenteurs, ingnieurs, conseils et
experts en toute matire ;
- vtrinaires ;
- les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes,
infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et
exploitants de laboratoires danalyses mdicales ;
Aprs application du taux appropri aux produits dexploitation, le montant de la cotisation minimale ne
peut tre infrieur 1.500 DH.

C. Dlai de versement de la cotisation minimale


Le montant de la cotisation minimale exigible doit tre vers spontanment au percepteur avant le
premier fvrier de chaque anne au titre des revenus professionnels se rapportant lanne prcdente.
Cette cotisation minimale nest pas un impt mais constitue un acompte sur lIR correspondant aux
revenus professionnels. Lorsquelle lui est suprieure, elle donne lieu un crdit de cotisation minimale.

D. Crdit de cotisation minimale


La cotisation minimale paye au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui
excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur le montant de
limpt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de lexercice suivant.
Faute de cet excdent, ou en cas o ce dernier est insuffisant pour que limputation puisse tre opre en
totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation non imput peut tre dduit du montant de limpt sur le

58
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

revenu d au titre des 3 exercices suivants lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la
dite cotisation excde celui de limpt.

E. Exonration de la cotisation minimale


La cotisation minimale nest pas due par les contribuables pendant les 3 premiers exercices comptables
suivant la date du dbut de leur activit professionnelle.
Le contribuable qui a dj bnfici de lexonration triennale et qui a repris la mme activit aprs une
cession ou cessation partielle ou totale, ne peut prtendre une nouvelle priode dexonration.
Mais, lorsquun contribuable procde lextension de son activit impliquant une nouvelle inscription
la taxe professionnelle, lexonration de la cotisation minimale sapplique au titre de lextension
pendant les 3 premiers exercices comptables suivant la date dinscription cette taxe23.

Section 3 : Les revenus salariaux et assimils

Cette deuxime catgorie de revenu regroupe une large varit quon passera en revue en traitant le
champ dapplication. Une autre particularit des revenus salariaux tient aux modalits dimposition
quon traitera aprs la dtermination de la base imposable

1. Champ dapplication
Dans ce paragraphe, on aborde les revenus imposables et les revenus exempts.

A. Revenus imposables
Les revenus salariaux et assimils comprennent les salaires et traitements, les avantages en argent ou en
nature, les indemnits et moluments et les pensions et rentes viagres24.
1. Salaires et traitements
Il sagit des rmunrations perues titre principal par les personnes physiques raison de lexercice
dune profession salariale publique, cest dire les rmunrations payes par lEtat, les collectivits
locales et les tablissements publics ou privs cest dire les rmunrations verses par les entreprises
prives aux personnes physiques qui sont leur service.
Ces rmunrations sont appeles, dans le langage usuel et suivant la qualit du bnficiaire: traitements,
appointements, salaires, pourboires, soldes, paies, cachets, commissions etc.
Ces rmunrations peuvent tre fixes ou proportionnelles. De mme, elles sont souvent compltes par
des sommes ayant le caractre dun salaire. Il sagit des primes alloues titre dencouragement, des
gratifications accordes titre de rcompense ou de rmunration exceptionnelle, des trennes donnes
en fin danne certains employs et des indemnits diverses.
2. Avantages en argent ou en nature
Il sagit des rmunrations accessoires payes en numraires ou accordes sous forme de biens et
services par lemployeur au personnel en plus des rmunrations principales.

a. Les avantages en argent


Ce sont des allgements des dpenses personnelles pour lemploy prises en charge en totalit ou en
partie par lemployeur.
Les avantages en argent les plus souvent octroys sont, titre indicatif :
- le loyer du logement personnel, gnralement avanc par le salari et rembours par lemployeur ;
- les frais de voyages et de sjours particuliers ;

23
- Note circulaire n 717 relative au CGI, Titre 5, Dispositions communes, p 6.
24
- Pour une description dtaille de ces revenus, se rfrer la note circulaire n 717, tome 1. Le dveloppement de ce paragraphe
se base essentiellement sur quelques dfinitions puises de cette circulaire.

59
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- les cotisations patronales de scurit sociale ;


- les remises de dettes accordes par lentreprise.

b. Les avantages en nature


Il sagit des fournitures et diverses prestations accordes par lemployeur et reprsentes entre autres
par :
- le logement appartenant lemployeur ou lou par lui et affect titre gratuit un salari ;
- les dpenses deau, dlectricit, de chauffage et de tlphone ;
- les dpenses de domesticit (chauffeur, jardinier, cuisinier, gardien, femme de chambre, nurse ...
affecte aux services personnels dun employ) ;
- les dpenses relatives aux voitures de service affectes titre permanent un employ ;
- les dpenses relatives la nourriture ;
- les dpenses relatives lhabillement lexception des vtements de travail ncessaires pour
lexercice de la profession (blouses, vtements uniformes imposs par la profession, etc.) ;
- les dotations en produits fabriqus ou vendus par lemployeur.
3. Indemnits et moluments
Ils reprsentent gnralement un accessoire la rmunration principale et sont, ce titre, passibles de
lIR en tant que complments de salaires.

a. Les indemnits
Les indemnits sont attribues un salari en rparation dun dommage ou dun prjudice, en
compensation de certains frais, titre de sujtions spciales ou encore pour tenir compte de la valeur ou
de la dure des services rendus.
On peut citer titre indicatif lindemnit de cong pay, lindemnit dhabillement, de chaussures, pour
travaux salissants, lindemnit de dplacement, lindemnit de frais de bureau, lindemnit pour travaux
supplmentaires, lindemnit de direction, les primes danciennet, les primes de rendement, les primes
de technicit, les primes de responsabilit, etc.
Celles parmi ces indemnits qui constituent des complments de salaire sont soumises intgralement
lIR, alors que celles qui sont effectivement destines couvrir des frais professionnels et sont
entirement absorbes par ces frais sont exonres dudit impt.
Dautres indemnits prsentent un caractre mixte (complment de salaire et frais professionnels). Dans
ces cas despces, cest la partie non dpense pour les besoins du service qui constitue un supplment
de salaire et est donc imposable.

b. Les moluments
Sous ce vocable, on dsigne le plus souvent lensemble des sommes perues par un employ telles que :
- les honoraires verss en change de leurs services, aux personnes exerant une profession librale
titre salarial, cest dire aux personnes nexerant pas pour leur compte (non patentables) ;
- les vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et, en sus de leur traitement, de certains
fonctionnaires (receveurs des finances, percepteurs) ;
- les allocations et jetons de prsence attribus aux membres des conseils de surveillance ou
dadministration et aux commissaires aux comptes.
4. Pensions et rentes viagres
Entrent dans cette catgorie de revenus, les allocations priodiques qui ne sont pas la rmunration
immdiate de services rendus et dont le paiement est, dune manire gnrale, garanti aux bnficiaires
durant le restant de leur vie.
Ces allocations entrent dans la catgorie des salaires lorsquelles rsultent de lexcution dune
obligation lgale ou contractuelle.

60
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

a. Les pensions de retraite et assimiles


Les pensions de retraite recouvrent gnralement les allocations publiques ou prives, servies en vertu
de dispositions lgales, de conventions collectives ou de conventions spcifiques au niveau de
lentreprise, en rmunration de services passs.
Constituent galement des pensions, les allocations priodiques servies par un organisme de retraite
agr en vertu dun contrat dadhsion individuel du salari un rgime de retraite complmentaire
durant sa vie active25.
Sont galement assimils des pensions de retraite, les versements priodiques effectus par les
compagnies dassurances au titre de lassurance groupe vieillesse et vie-retraite.

b. Les pensions alimentaires


Les pensions alimentaires correspondent, en principe, aux besoins de ceux qui les reoivent et aux
moyens de ceux qui les versent. Elles sont servies en vertu dobligations rsultant du droit civil ou en
excution dune dcision judiciaire.
Ces pensions alimentaires sont exonres entre les mains de leurs bnficiaires et ne sont pas
dductibles des revenus imposables de leurs dbirentiers.

c. Les rentes viagres


La rente viagre est le revenu pay une date fixe par le dbirentier au bnficiaire, pendant toute la vie
de ce dernier, en excution de dispositions contractuelles entre les intresss.
Les rentes viagres entrent dans la catgorie des revenus salariaux lorsquelles remplissent les deux
conditions suivantes :
- tre payes titre obligatoire ;
- et avoir pour terme extinctif normal la mort du bnficiaire.
La rente est imposable quelle soit capital rserv (capital vers devant revenir aux ayants droit du
bnficiaire de la rente) ou capital alin (capital vers devant rester acquis au dbiteur de la rente
aprs le dcs du bnficiaire).

B. Revenus exempts
Les revenus exempts peuvent tre classs dans les catgories suivantes :
- indemnits pour frais engags ;
- allocations familiales ;
- pensions dinvalidit ;
- rentes temporaires ou viagres daccident de travail ;
- indemnits de maladie, maternit, accidents de travail et allocations dcs ;
- indemnits de licenciement ;
- indemnits de dpart volontaire ;
- indemnits ayant le caractre de dommages et intrts ;
- pensions alimentaires ;
- retraites complmentaires ;
- indemnits dassurance-vie ;
- cotisations patronales de scurit sociale ;
- bons de restauration ou dalimentation ;
- abondement pour souscription ou achat dactions au profit du personnel ;

25
- Entrent dans cette catgorie, les pensions civiles ou militaires servies par la caisse marocaine des retraites (CMR), la caisse
interprofessionnelle marocaine des retraites (CIMR), la caisse nationale de scurit sociale (CNSS), la caisse de dpt et de gestion
(CDG) ainsi que tout autre organisme de retraite agr, marocain ou tranger.

61
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- salaires verss par la Banque Islamique de Dveloppement ;


- indemnit de stage ;
- bourses d'tudes et prix littraires et artistiques ;
- salaires verss par la Banque Islamique de Dveloppement ;
- salaire vers par les entreprises cres entre le 1er janvier 2015 et 31 dcembre 2019.
1. Indemnits pour frais engags
Ce sont des indemnits alloues en sus du salaire afin de ddommager le salari de certain frais quil est
oblig dengager eu gard la nature de sa profession ou de son emploi.
Ces indemnits ne sont exemptes que si elles remplissent les deux conditions suivantes :
- tre destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi. Elles doivent
par consquent tre employes conformment lobjet pour lequel elles sont attribues, et leur montant
doit, en principe, tre quivalent celui des frais dbourss par le salari.
- tre justifies, quelles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
2. Allocations familiales
Sont exonres :
- les allocations familiales caractre obligatoire (prestations familiales) ;
- les allocations dassistance la famille (prime de naissance, allocation dcs, aide exceptionnelle au
logement) ;
- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille.
3. Pensions dinvalidit
Lexonration sapplique aux pensions servies aux militaires la suite soit dinfirmit rsultant
dvnements de guerre, soit daccidents survenus ou de maladies contractes par le fait ou loccasion
du service. Elle sapplique aussi aux pensions attribues dans les mmes circonstances aux ayants cause
des militaires dcds.
4. Rentes temporaires ou viagres daccident de travail
Il sagit des rentes et allocations prvues par la lgislation du travail et servies en reprsentation de
dommages et intrts pour la rparation dun prjudice corporel ayant entran pour la victime une
incapacit permanente, partielle ou totale.
5. Indemnits de maladie, maternit, accidents de travail et allocations dcs
Ces indemnits sont destines compenser les pertes de revenus.
6. Indemnits de licenciement
Lexonration concerne lindemnit de licenciement dans la limite fixe par la lgislation et la
rglementation en vigueur en la matire et toute indemnit pour dommages et intrts accorde par les
tribunaux en cas de licenciement.
Lindemnit pour dommages et intrts fixe, en vertu des dispositions de larticle 41 de la loi n 65-99
relative au code du travail, un mois et demi de salaires par an dans la limite de 36 mois, est exonre
en totalit de lIR.
La partie de cette indemnit de licenciement, mme conventionnelle, excdant lindemnit lgale,
reprsente un supplment de salaire intgralement taxable26.

26
- Le montant qui excde lindemnit exonre est imposable avec talement sur quatre annes ou sur la dure effective des services
si celle-ci est infrieure quatre ans.
Daprs la note circulaire n 113 relative aux dispositions de la loi de finances 2004, page 27, limposition de lindemnit est
effectue de la manire suivante :

62
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Exemple
Soit un salari qui a t licenci aprs 30 ans de service. Son revenu brut mensuel est de 10.000 DH.
Lindemnit accorde dans le cadre de la procdure de conciliation est calcule comme suit :
Nombre de mois calculs = 30 ans x 1,5 mois = 45 mois
Lindemnit exonre est limite 36 mois
10.000 x 36 = 360.000 DH
Lindemnit imposable est de lordre de la diffrence soit :
10.000 x (45-36) = 90.000 DH.

Il convient de ne pas confondre lindemnit rglementaire avec le salaire de pravis servi par
lemployeur durant la priode normale du pravis. Ce salaire de pravis est imposable.
7. Indemnits de dpart volontaire
Dans le cas dune cessation des fonctions au terme dun contrat dure limite ou au moment de la
retraite ou encore du plein gr du salari (dpart volontaire, dmission), lindemnit en cause ne pourrait
tre considre comme la rparation dun prjudice rsultant dune rupture de contrat dengagement
mais comme une gratification bnvolement accorde par lemployeur.
Sur le plan fiscal, lindemnit pour dpart volontaire est considre en principe comme un complment
de salaire imposable.
La loi de finances 2004, a exonr la partie de lindemnit de dpart volontaire dans la limite de
lindemnit de licenciement lgale exonre. Seule lexcdant par rapport lindemnit de licenciement
lgale exonre, reprsente un supplment de salaire taxable.
8. Indemnits ayant le caractre de dommages et intrts
Ces indemnits sont destines rparer un prjudice subi. Elles ne sont pas considres comme salaires.
9. Pensions alimentaires
Il sagit des pensions alimentaires perues par les descendants, les ascendants et le conjoint divorc en
vertu dobligations du droit civil ou de dcisions judiciaires27. Ces pensions sont exonres aux mains
des bnficiaires.
10. Retraites complmentaires
Les retraites complmentaires, constitues par un salari titre individuel, paralllement aux rgimes de
retraite obligatoire ne sont pas imposables, lorsque les cotisations correspondantes nont pas t dduites
pour la dtermination du revenu net imposable.
11. Indemnits dassurance-vie
Il sagit des prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie ou dun contrat de
capitalisation dont la dure est au moins gale 8 ans.

- prendre, pour chacune des quatre annes, la rmunration effective annuelle et lui rajouter le quart de la partie de lindemnit
imposable ;
- dterminer le nouveau revenu annuel imposable pour chacune des quatre dernires annes en tenant compte des diffrentes
dductions opres annuellement ;
- calculer limpt correspondant chacune de ces nouvelles bases annuelles ;
- dterminer le reliquat dimpt payer, au titre de chacune de ces quatre annes, en faisant la diffrence entre limpt obtenu daprs
ces nouvelles bases et celui affrent la rmunration annuelle dj prlev la source.
- Limpt affrent la partie de lindemnit de dpart volontaire imposable est gal laddition des reliquats dimpts calculs pour
chacune des quatre annes.
27
- Les pensions alimentaires et toute somme ayant le caractre de libralit verses par un contribuable ne sont pas dductibles de la
base de limpt sur le revenu.

63
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

12. Cotisations patronales de scurit sociale


Sont exonrs de lIR, les cotisations patronales de scurit sociale, de retraite et dassurance groupe
supportes par lemployeur. Cette exonration tient ce que ces cotisations bnficient indirectement
aux salaris.
Les cotisations patronales de scurit sociale sont exclues du champ dapplication de limpt du fait
aussi quelles revtent un caractre obligatoire pour lemployeur et quelles ne donnent pas lieu
lattribution dun revenu immdiat et certain au profit de lemploy.
13. Bons de restauration ou dalimentation
Les bons de restauration ou dalimentation accords par les employeurs leur salaris sous forme de
bons reprsentatifs de frais de nourriture ou d'alimentation et ce, dans la double limite de 20 DH par
salari et par journe de travail et 20 % du salaire brut imposable du bnficiaire. Cette exonration, ne
peut tre cumule avec l'indemnit alimentaire dite de panier octroye aux salaris travaillant sur des
chantiers loigns de leur domicile.
14. Indemnit de stage
Est exonre de limpt sur le revenu, lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams
pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2016 verse au stagiaire, laurat de
lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.
Cette exonration est accorde, une seule fois, aux stagiaires pour une priode de
24 mois. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentreprise
et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration.
Pour bnficier de cette exonration :
- le stagiaire doit tre inscrit depuis au moins 6 mois lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et
des Comptences ;
- lemployeur doit produire un engagement procder au recrutement dfinitif dau moins 60% desdits
stagiaires.
15. Bourses d'tudes et prix littraires et artistiques
Les bourses d'tudes accordes aux tudiants sont exonres de limpt sur le revenu.
Il en est de mme des prix littraires et artistiques dont le montant ne dpasse pas annuellement la
somme de 100.000 DH.
16. Salaires verss par la Banque Islamique de Dveloppement
Les salaires verss par la Banque Islamique de Dveloppement son personnel sont exonrs limpt
sur le revenu.
17. Salaire vers par les entreprises cres entre le 1er janvier 2015 et 31 dcembre 2019
Est exonr pour une priode de 24 mois compter de la date de recrutement du salari, le salaire
mensuel brut plafonn 10.000 DH vers par toute entreprise cre entre le 1er janvier 2015 et 31
dcembre 2019 et ce dans la limite de 5 salaris.
Pour bnficier de cette exonration :
- le salari doit tre recrut dans le cadre dun contrat de travail dure indtermine ;
- le recrutement doit tre effectu dans les 2 premires annes compter de la date de la cration de
lentreprise.

64
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

2. Dtermination de la base imposable


Le principe de dtermination de la base imposable est explicit dans le schma suivant :

Revenus
exonrs
Charges
dductibles
Frais profes-
Salaire sionnels
Salaire
brut brut Abattements
imposable ventuels

Salaire net
imposable

Le revenu net imposable en matire de salaires, est obtenu en dduisant du revenu brut imposable les
lments suivants :
- les frais professionnels ;
- les cotisations sociales ;
- le remboursement en principal et intrts normaux des prts ;
- et les abattements forfaitaires sil y a lieu.

A. Les frais professionnels


Les frais professionnels inhrents la fonction ou lemploi qui sont fixs forfaitairement 20% du
revenu brut imposable, non compris les avantages en argent ou en nature, et des taux spciaux plus
levs pour certaines professions.
Le plafond de cette dduction est de 30.000 DH par an.

Exemple
Un salari a dispos au cours de mars dun revenu constitu de : :
Salaire de base : 15.000
Diverses primes : 2.000
Allocations familiales : 300
Valeur locative mensuelle dun logement mis sa disposition : 5.000
Prise en charge des dpenses deau et dlectricit : 1.000
Le logement mis gratuitement la disposition du salari ainsi que la prise en charge des dpenses deau
et dlectricit sont des avantages en nature imposable mais non pris en compte pour le calcul des frais
professionnels.
Les frais professionnels dductibles sont calculs comme suit :
Salaire brut = 15.000 + 2.000 + 300 +5.000 + 1.000 = 23.300
Salaire brut imposable = 23.300 - 300 = 23.000
Frais professionnels = (23.000 - 5.000 1.000) x 20% = 3.400 DH
Limite des frais professionnels dductibles = 2.500 DH.

65
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Les frais inhrents la fonction ou lemploi, sont calculs aux taux forfaitaires suivants :
Activits Taux
Journalistes, rdacteurs, photographes, directeurs de journaux 45 %
Agents de placement de lassurance-vie, inspecteurs et contrleurs des compagnies dassurances des
45%
branche-vie, capitalisation et pargne
Personnel navigant de laviation marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et personnel de
cabine navigant des compagnies de transport arien ; pilotes et mcaniciens employs par les maisons
45%
de construction davions et de moteurs pour lessai de prototypes ; pilotes moniteurs daro-clubs et des
coles daviation civile
Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie 45%
Personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime 40%
Artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques, artistes musiciens, chefs
35 %
dorchestre
Ouvriers dimprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs 35%
Personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille 25%
Autres activits 20%

B. Les cotisations sociales


Le salari est en mesure de dduire les cotisations quil a verses au titre des :
- rgimes de retraite ;
- rgimes de prvoyantes sociale et de scurit sociale ;
- rgimes dassurance groupe couvrant les risques de maladie maternit, invalidit et dcs.

C. Les primes et cotisations lassurance retraite


Les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux ont le droit la dduction des primes et
cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au
moins 8 ans souscrits auprs des socits dassurances au Maroc et dont les prestations sont servies
aux bnficiaires aprs lge de 50 ans rvolus et ce dans la limite de 50 % du salaire net imposable.

D. Le remboursement en principal et intrts normaux des prts


Est dductible du salaire brut imposable, le remboursement en principal et intrts normaux des prts
obtenus pour lacquisition ou la construction de logement (superficie couverte comprise entre 50 et 80
m2 et prix de vente n'excdant pas 250.000 DH hors TVA) et ce dans la limite de 10% du revenu global
imposable (cest dire du salaire net imposable avant intrts).
Lorsque la construction ne respecte pas les conditions du logement, le salari bnficie de la dduction
des intrts comme en rgime du droit commun.

Exemple :
Un salari a bnfici dun prt pour lacquisition de son habitation principale acquise pour un prix de
400.000 DH. A ce titre, il rembourse des intrts annuels de lordre de 22.000 DH TTC. Ses lments de
salaire se prsentent comme suit :
Salaire brut annuel : 200.000
Elments exonrs : 4.000
Frais professionnels et cotisation sociales = 36.000
Vu le prix dacquisition du logement, le salari na droit de dduire que les intrts.
Les intrts dductibles et le salaire net imposable se calculent comme suit :
Salaire brut imposable : 200.000 - 4.000 = 196.000
Dductions sur le revenu : 36.000
Calcul de la limite de dduction des intrts :
Limite = (196.000 - 36.000) x 10% = 160.000 x 10% = 16.000

66
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Les intrts effectivement pays, soit 22.000 DH TTC, sont suprieurs la limite de 10% du salaire net
imposable (avant intrts).
Intrts dductibles = 16.000
Total des dductions = 36.000 + 16.000 = 52.000
Revenu net imposable = 196.000 - 52.000 = 144.000 DH

E. Le remboursement du cot dacquisition et la rmunration convenue davance dans le


cadre dun contrat Mourabaha
Peut aussi tre dductible du salaire brut imposable, dans la mme limite de 10% du revenu global
imposable, le cot dacquisition et la rmunration convenue davance entre le contribuable et les
tablissements de crdits et les organismes assimils dans le cadre dun contrat de mourabaha conclu
pour lacquisition dun logement social destin lhabitation principale.
Lorsque la construction ne respecte pas les conditions du logement social, le salari ne bnficie que de
la dduction de la rmunration convenue davance dans contrat de mourabaha.

Exemple
Pour lacquisition de son habitation principale dun prix de 950.000 DH, un salari a bnfici auprs
de sa banque dun financement Mourabaha. En 2012, il a rembours 80.000 DH au titre du cot
dacquisition, 30.000 DH au titre de la rmunration convenue davance.
Ses lments de salaire se prsentent comme suit :
Salaire brut annuel : 250.000
Elments exonrs : 5.000
Frais professionnels et cotisation sociales = 40.000
Vu le prix dacquisition du logement, le salari na droit qu la dduction de la rmunration convenue
davance.
La rmunration convenue davance dductible et le salaire net imposable se calculent comme suit :
Salaire brut imposable : 250.000 - 5.000 = 245.000
Dductions sur le revenu : 40.000
Calcul de la limite de dduction de la rmunration convenue davance :
Limite = (245.000 - 40.000) x 10% = 205.000 x 10% = 20.500
La rmunration effectivement paye est suprieure la limite de 10% du salaire net imposable (avant
avant rmunration convenue davance).
Rmunration dductible = 20.500
Total des dductions = 40.000 + 20.500 = 60.500
Revenu net imposable = 245.000 - 60.500 = 184.500 DH

F. Le remboursement du cot dacquisition et la marge locative paye dans le cadre dun


contrat Ijara Mountahia Bitamlik
Peut aussi tre dductible du salaire brut imposable, dans la mme limite de 10% du revenu global
imposable, le cot dacquisition et la marge locative pays dans le cadre dun contrat de Ijara
Mountahia Bitamlik conclu pour lacquisition dun logement social destin lhabitation principale.

G. Les abattements forfaitaires


On distingue labattement forfaitaire pour les pensions et labattement forfaitaire pour les cachets
octroys aux artistes
1. Abattement forfaitaire pour les pensions
En matire de pension et rentes viagres, le revenu net imposable est obtenu en dduisant :

67
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- 55% sur le montant brut annuel infrieur ou gal 168.000 DH ;


- 40% pour le surplus.
Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal et titulaires de pensions de retraite de source
trangre, bnficient, en plus de labattement forfaitaire, d'une rduction gale 80% du montant de
l'impt d au titre de leur pension.

Exemple
Soit un retrait dont la pension brute mensuelle est de 8.800 DH.
LIR d sera calcul comme suit :
Pension mesuelle brute = 8.800
Pension annuelle brute = 105.000
Le taux de labattement retenir est de 55% car le montant brut annuel ne dpasse pas 168 000 DH
Abattement de 55% = 8.800 x 55% = 4.840
Pension nette imposable = 8.800 - 4.840 = 3.960
IR d = 3.960 x 10% - 3.000/12 = 146 DH.

Exemple
Soit un retrait dont la pension brute annuelle est de 220.000 DH.
Calcul de labattement :
Premier abattement = 168.000 x 55% = 92.400
Deuxime abattement 52.000 x 40% = 20.800
Abattement = 92.400 + 20.800 = 113.200
Pension nette imposable = 220.000 113.200 = 106.800
IR d = 106.800 x 34% - 17.200 = 19.112 DH.

2. Abattement forfaitaire pour les cachets octroys aux artistes


Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titres individuels ou constitus en troupes
est soumis la retenue la source au taux de 30% aprs un abattement forfaitaire de 40 %.
4. Abattement forfaitaire pour les sportifs professionnels
Le montant brut des revenus salariaux perus par les sportifs professionnels est soumis au taux
libratoire de 30% aprs application dun abattement forfaitaire de 40%. Cet abattement nest cumulable
avec aucune autre dduction.
Est sportif professionnel tout sportif qui pratique contre rmunration, titre principal ou exclusif, une
activit sportive en vue de participer des comptitions ou des manifestations sportives.

3. Modalits dimposition
Ce qui caractrise principalement lIR sur les salaires et revenus assimils, cest quil est prlev par
voie de retenue la source.

A. Mode dimposition
Bien que lIR soit un impt dclaratif, les salaires et revenus assimils sont imposs par voie de retenue
la source. Celle-ci est opre par lemployeur pour le compte du percepteur, sur chaque payement
effectu.
Les titulaires des revenus salariaux sont dispenss dtablir la dclaration annuelle de leurs revenus
lorsquils disposent dun seul revenu, moins quils sestiment surimposs ou quils entendent
bnficier des dductions praticables sur le revenu global ou de celles praticables sur lIR.

68
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Les contribuables qui reoivent des salaires de la part demployeurs domicilis ou ayant leur sige hors
du Maroc, sont imposs par voie de rle, daprs la dclaration annuelle de leur revenu global.

B. Taux dimposition
LIR est calcul soit daprs le barme progressif soit suivant des taux spcifiques.
1. Barme progressif
La retenue la source est calcule daprs le barme progressif applicable lIR.
Cette retenue la source est souvent calcule suivant un barme mensuel dont ltablissement, partir
du barme annuel, ne pose aucun problme particulier. Il suffit en effet de ramener les donnes
annuelles (tranches de revenu et sommes dduire) au mois ou toute autre priode retenue.
Le revenu mensuel, aprs dduction des charges dductibles, est impos selon le barme mensuel
suivant :
Revenus mensuels Taux Mthode rapide
0 - 2.500 0% 0,00
2.501 4.166.67 10% 250,00
4.167 5.000 20% 666,67
5.001 6.666,67 30% 1.166,67
6.667 15.000 34% 1.433,33
Au-del de 15.000 38% 2.033,33

Exemple
Soit un salari mari qui a deux enfants gs respectivement de 5 et 8 ans et dont le bulletin de paie
mensuel fait ressortir ce qui suit :
Traitement de base : 4.000
Indemnit de fonction : 1.000
Indemnit de dplacement justifi : 500
Indemnit caisse : 200
Allocation familiale : 300
Cotisation CNSS : 214,50
Le calcul de l'IR de ce salari se droule comme suit :
Salaire brut imposable = Salaire brut - lments exonrs
Salaire brut = 4000 + 1000 + 500 + 200 +300 = 6.000
Elments exonrs :
- Indemnit de dplacement justifi : 500
- Indemnit de caisse : 200
- Allocation familiale : 300
Elments exonrs = 500 + 200 + 300 = 1.000
Salaire brut imposable = 6.000 - 1.000 = 5.000
- Salaire net imposable
Dductions :
- Frais professionnels = 20% (SBI - avantage en argent et en nature)
Dans cet exemple on na pas davantages en argent et en nature.
Frais professionnels = 20% x 5.000 = 850 DH (infrieur 2.500 par mois).
- Charges sociales : 214,50
Salaire net imposable = 5.000 - 850 - 214,5 = 3.935,50
IR calcul = 3.935,50 x 10% - 250 = 143,55 DH.
IR payer = IR calcul - Dductions sur impts
IR payer = 143,55 - (360/12) x 3 = 53,55 DH.
69
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

2. Taux spcifiques

a. Taux de 17%
Les rmunrations occasionnelles verses des enseignants ne faisant pas partie du personnel des
tablissements denseignement sont passibles de la retenue la source au taux de 17%.
La retenue de 17% est applique au revenu brut global, sans aucune dduction. Elle est libratoire de
lIR.

b. Taux de 20%
Sont soumises aux taux libratoire de 20% :
- les rmunrations verses au personnel salari des socits holding offshore ;
- les traitements, moluments et salaires verss par les banques offshore leur personnel salari. Le
personnel salari rsident au Maroc peut bnficier du mme rgime fiscal condition de justifier
que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque
marocaine.
- les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des
socits ayant le statut Casablanca Finance City . Cette imposition au taux libratoire de 20% est
accorde pour une priode maximale de 5 ans compter de la date de prise de fonctions desdits
salaris.

c. Taux de 30%
Sont soumises aux taux libratoire de 30% :
- les rmunrations des voyageurs reprsentants et placiers ainsi que les rmunrations occasionnelles
verses des personnels ne faisant pas partie du personnel de lentreprise. Ici, le taux de 30% est
appliqu au revenu brut global et est imputable avec droit restitution.
- Les revenus salariaux perus par les sportifs professionnels ainsi que les cachets verss au artistes
sont soumis au taux libratoire de 30% aprs application de labattement forfaitaire de 40%.

C. Dductions pour charges de famille


Les dductions pour charger de famille, viennent en attnuation de limpt au moment de la retenue la
source (voir Section 1, 3, C, 1).

Section 4 : Les revenus et profits des capitaux mobiliers

Par revenus des capitaux mobiliers, on entend les produits, de nature variable, des actions ou parts
sociales et revenus assimils et les produits de placements revenu fixe.
Ces produits taient soumis tant lIR qu la taxe sur les produits des actions ou parts sociales et
revenus assimils pour les revenus de nature variable qu la taxe sur les produits de placements
revenu fixe, ce qui ntait pas sans compliquer le traitement fiscal de ces produits.
On traitera dans lordre :
- les revenus des capitaux mobiliers ;
- les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances.

1. Revenus des capitaux mobiliers


LIR sur les revenus des capitaux mobiliers est prlev par retenue la source. Le champ dapplication
de cette retenue fera lobjet du premier point dans ce paragraphe. Il sera question par la suite des
produits exonrs et du fait gnrateur de limpt.

70
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

A. Champ dapplication de la retenue la source


La retenue la source va sappliquer aux produits des actions ou parts sociales et revenus assimils et
aux produits de placements revenu fixe.
1. Les produits des actions ou parts sociales
Ce sont les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils distribus par les socits ayant
leur sige au Maroc et relevant de limpt sur les socits. Il peut sagir des :
- Produits relevant de la distribution des bnfices
- Dividendes distribus par les organismes de placement collectif en valeur mobilire
- Bnfices utiliss pour lamortissement du capital
- Bnfices utiliss pour le rachat du capital
- Boni de liquidation
- Distribution occulte
2. Les revenus fixes de placements
Ce sont des produits de placements revenu fixe verss ou inscrits en compte des personnes physiques
ou morales qui nont pas opt pour limpt sur les socits et ayant leur rsidence habituelle, leur
domicile fiscale ou leur sige au Maroc. Il sagit :
- des intrts et autres produits des obligations et autres titres demprunt mis par les personnes
morales ou physiques, des bons de caisse, des bons de Trsor, des certificats de dpt, des bons de
socits de financement... ;
- des primes de remboursement payes aux porteurs des mmes titres ;
- des intrts des crances hypothcaires, privilgis ou chirographaires, des cautionnements ou dpts
des sommes dargent vue ou chance fixe ;
- des intrts sur prts consentis par lintermdiaire dorganismes bancaires et de crdit par des
personnes physiques ou morales relevant de lIR dautres personnes ;
- et des intrts sur prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales.

B. Fait gnrateur de la retenue la source


Le fait gnrateur de la retenue la source est constitu par lencaissement des produits, leur mise
disposition ou leur inscription au compte du bnficiaire.
Le terme encaissement sidentifie au paiement effectif des produits imposables soit sous forme dargent
soit sous forme davantage quelconque consenti au bnficiaire.
La mise disposition consiste pour la partie versante tenir disposition du bnficiaire, sans
possibilit de rtraction le montant des produits distribuer. Ces revenus sont frapps par prsomption
de distribution ds lors quil ny a aucun obstacle formel leur retrait. Cest notamment le cas des
dividendes qui deviennent un droit acquis pour leurs titulaires compter de la date darrt par
lassemble gnrale ordinaire en vue de leur distribution.
Linscription en compte signifie lacte dinscrire au crdit du bnficiaire les produits lui revenant. Cette
inscription vaut versement.

C. Liquidation de la retenue la source


Aprs la dtermination de la base imposable, la retenue la source est obtenue par lapplication du taux
appropri. Le contribuable garde toujours la possibilit de procder, dans certains cas, limputation de
cette retenue sur le montant de lIR annuel. Si la retenue est suprieure lIR annuel, le contribuable
peut demander la restitution de lexcdent.

71
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

1. Base imposable et taux de la retenue la source

a. Base imposable
La retenue la source sur les revenus de capitaux mobiliers au titre de lIR est opre sur le montant
brut des produits assujettis. Les frais dencaissement, de tenus de compte ou de garde ainsi que les agios
sont compris dans les charges dexploitation.

b. Taux de la retenue la source


Ces taux seront diffrents suivant quil sagisse de produits des actions ou parts sociales ou produits de
placements revenu fixe.

b.1. Retenue sur les produits des actions ou parts sociales


En matire dIR, comme en matire de limpt sur les socits, la retenue la source sur les produits des
actions ou parts sociales et revenus assimils est fixe au taux de 15% sous rserve des conventions
fiscales internationales de non double imposition.
La retenue de 15% est libratoire de lIR.
Les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre sont galement soumis au taux de 15%
libratoire.

b.2. Retenue sur les produits de placements revenu fixe


En matire dIR, le taux de retenue sur les produits de placements revenu fixe est fix :
- 30% libratoire de lIR en ce qui concerne les produits verss aux personnes physiques, lexception
de celles qui sont assujetties lIR selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ;
- 30% libratoire de lIR en ce qui concerne les revenus bruts de capitaux mobiliers de source
trangre ;
- 20% imputable sur la cotisation de lIR avec droit restitution en ce qui concerne les produits de
placements revenu fixe servis des personnes soumises lIR selon le rgime du rsultat net rel ou
celui du rsultat net simplifi. Auquel cas, les bnficiaires doivent dcliner leur identit lors de
lencaissement desdits produits.
Si le bnficiaire est une personne physique, il doit dcliner :
- les nom, prnom, adresse et le numro de la carte didentit nationale ou de la carte dtranger ;
- le numro darticle dimposition lIR ;
- une attestation de ladministration fiscale attestant que le bnficiaire est soumis lIR selon le
rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ;
Au cas o la personne bnficiaire ne produirait pas ces documents, le dbiteur des intrts doit oprer
la retenue la source au taux libratoire de 30%.
2. Personnes charges doprer la retenue la source
La retenue la source est opre pour le compte du Trsor public au moment de lencaissement des
produits, leur mise disposition ou leur inscription au compte du bnficiaire des produits des actions
ou parts sociales et revenus assimils ou produits de placements revenu fixe.
Les personnes charges deffectuer cette retenue sont, selon les cas :
- les socits dbitrices ou les tablissements bancaires chargs par elles pour assurer le paiement des
produits.
- les tablissements bancaires chargs deffectuer le transfert ltranger des bnfices des
tablissements des socits trangres tablis au Maroc.
- les comptables publics, les organismes bancaires et de crdits et les entreprises qui servent les
intrts et autres produits similaires.

72
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

2. Profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances


Il sera question dans ce paragraphe du champ dapplication de limpt, du calcul de limpt, des
modalits de sa liquidation ainsi que des obligations dclaratives des personnes imposables.

A. Champ dapplication
En plus des profits imposables, le texte rgissant lIR prvoit des exonrations sur des oprations ayant
un caractre social.
1. Profits imposables
Il sagit des profits annuels raliss par les personnes physiques rsidentes sur les cessions de valeurs
mobilires28 et autres titres de capital29ou de crances30 mis par les personnes morales de droit public
ou priv, ayant leur sige au Maroc ou ltranger, les organismes de placement collectif en valeurs
mobilires (OPCVM), les fonds de placement collectif en titrisation (FPCT) et les organismes de
placement de capital risque (OPCR) lexclusion des socits prpondrance immobilire non cotes
et des socits immobilires transparentes .
2. Personnes imposables
Ne sont soumis limpt sur le revenu que les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance raliss par les personnes physiques ayant leur rsidence au Maroc agissant titre
individuel.

B. Calcul de limpt sur profits de cession de valeurs mobilires et autres titres


Au profit imposable quil faut dterminer suivant des rgles prcises, il faut appliquer le taux de limpt
qui est fonction de la nature du titre vendu.
1. Dtermination du profit imposable
Le profit net de cession est constitu par la diffrence entre :
- dune part, le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports loccasion de cette
cession, notamment les frais de courtage et de commission ;
- et dautre part, le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de ladite
acquisition, tels que les frais de courtage et de commission.
En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance dtenus par les personnes physiques, les
prix de cession et dacquisition sentendent du capital du titre et des intrts courus et non encore chus
aux dates desdites cession et acquisition.
2. Taux de limpt
Les profits de cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance sont soumis aux
taux libratoires suivants :
- 15 % pour les profits nets rsultant des cessions :
- dactions cotes en bourse ;
- dactions ou parts dOPCVM dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60%
dactions ;

28
- On entend par valeurs mobilires les titres mis par les personnes morales publiques ou prives, transmissibles par inscription en
compte ou par tradition et qui confrent, par catgorie, des droits identiques de proprit ou de crance gnrale sur le patrimoine de
la personne morale qui les met.
29
- On entend par titres de capital toutes les catgories d'actions formant le capital d'une socit ainsi que toutes autres valeurs
manant de ces actions sous une quelconque forme ou appellation et confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la socit
notamment les actions, parts sociales, certificats d'investissementsetc.
30
- On entend par titres de crances toutes les catgories de titres reprsentatifs d'emprunts obligataires notamment les obligations, les
bons de caisse et autres titres d'emprunts y compris les titres de crances ngociables, rgis par la loi n 35-94 du 26 janvier 1995 et
qui comprennent les certificats de dpts, les bons de socits de financement et les billets de trsorerie.

73
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- le rachat ou le retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en actions avant la dure 5
ans.
- 20 % pour les profits nets rsultant :
- des cessions dobligations et autres titres de crance ;
- dactions non cotes en bourse et autres titres de capital ;
- des cessions dactions ou parts dOPCVM autres que ceux dont lactif est investi en permanence
hauteur dau moins 60% dactions ;
- des cessions des valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en titrisation
(FPCT) ;
- des cessions des titres dorganismes de placements en capital risque (OPCR) ;
Le taux de 20% sapplique galement pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre.

3. Fait gnrateur de limpt


Le fait gnrateur de limpt est constitu par la ralisation des oprations ci-aprs portant sur les
valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance :
- la cession, titre onreux ou gratuit lexclusion de la donation entre ascendants et descendants et
entre poux, frres et surs ;
- lchange, considr comme une double vente sauf en cas de fusion ;
- lapport en socit dactions ou de parts sociales.
4. Report des moins values
Les moins values subies au cours dune anne sont imputables sur les plus-values de mme nature
ralises au cours de la mme anne. Pour les moins-values qui subsistent en fin danne elles sont
reportables sur lanne suivante.
A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que limputation puisse tre opre en
totalit, la moins-value ou le reliquat de la moins value peut tre impute sur les plus-values des annes
suivantes jusqu lexpiration de la quatrime anne qui suit la ralisation de la moins value.

74
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Chapitre III : La taxe sur la valeur ajoute

Comme son nom lindique, la taxe sur la valeur ajoute frappe la valeur ajoute dgage chaque stade
de la production ou de la commercialisation dun produit de telle sorte qu la fin de chaque cycle, la
charge fiscale totale grevant finalement ce produit correspond la taxe calcule sur le prix de vente au
consommateur.
Le mcanisme de dduction permet datteindre cet objectif. Il sagit ici dun principe dit des paiements
fractionns.
En effet, chaque stade de production ou de distribution, le redevable calcule et facture son client une
taxe (taxe daval) correspondant au prix de vente quil pratique. Mais lors du rglement au percepteur,
lintress impute sur cet impt le montant de la taxe (taxe damont) qui a grev les lments de son prix
de revient et ne verse que la diffrence entre la taxe facture et la taxe dductible.
Ainsi conu, ce mcanisme veut que lentreprise joue le rle dintermdiaire entre le consommateur et le
percepteur. Do la neutralit souvent voque de cette taxe. La TVA se veut tre neutre du fait aussi
que cest un impt qui respecte la concurrence entre les entreprises.

Section 1 : Champ dapplication de la TVA

En principe, la TVA frappe les oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc. Elle sapplique aussi aux oprations
dimportation.
La plupart des oprations conomiques et commerciales sont aujourdhui soumises la TVA.
Cependant, certaines oprations conomiques nentrent pas dans le champ dapplication de la TVA. De
plus des oprations entrant dans le champ dapplication de la TVA sont exonres par des dispositions
lgislatives.
Ces distinctions sont exprimes dans le schma ci-aprs :
Schma du champ dapplication de la TVA

Oprations hors champ

Op. exonres de la TVA

Op.entrant dans le champ


Oprations conomiques dapplication de la TVA
Op. imposables la TVA

1. Gnralits sur la TVA


La dfinition du champ dapplication de la TVA se veut large en intgrant deux notions :
- la notion dopration imposable ;
- la notion de personne assujettie.

A. Notion dopration imposable


La TVA vise en premier lieu les oprations de nature commerciale, industrielle, ou relevant de
profession librale.
Est ainsi situe hors du champ dapplication toute opration excute dans des conditions ne lui
confrant pas un caractre commercial. Il en est ainsi des activits agricoles et des activits civiles.
En pratique, la distinction entre un acte commercial et un acte non commercial est souvent difficile
tablir. En outre, lactivit dun contribuable peut comprendre des oprations commerciales et des
75
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

oprations civiles par nature. La question est alors de savoir quel traitement fiscal appliquer. Sappuyer
sur la thorie des actes de commerce par accessoire, qui consiste soumettre la TVA des oprations
civiles par nature, ds lors quelles sont ralises dans le cadre dune entreprise commerciale ? Exclure
du champ dapplication de la TVA des oprations commerciales par nature, lorsquelles sont effectues
de manire accessoire avec une activit non commerciale ?
Le lgislateur na pas prcis ces notions de manire rigoureuse. Mais des critres ont t noncs pour
permettre de qualifier certaines situations. De mme, certaines situations sont expressment
rglementes par la loi.
A titre dillustration, les transformations apportes leurs produits par les agriculteurs ne constituent
pas des oprations taxables, sil est tabli quelles sinscrivent dans le prolongement normal de lactivit
agricole, opration non commerciale par nature.
A linverse, les mmes transformations excutes pour des produits agricoles achets par lagriculteur,
et/ou au moyen de procds industriels pousss, tombent dans le champ dapplication de la TVA.
Pour ce qui est des oprations imposables par la loi, on peut noter le cas des intrts de prts qui sont
soumis la TVA nonobstant le caractre civil de cette activit.

B. Notion de personne assujettie


La TVA vise en second lieu toutes les personnes qui se livrent aux activits imposables :
- quelles soient personnes physiques ou personnes morales (prives ou publiques, ayant une activit
but lucratif ou non) ;
- quelles le fassent de manire permanente ou occasionnelle (le caractre professionnel nest pas
requis) ;
- quel que soit la forme ou la nature de lintervention de la personne assujettie (vente, change,
livraison soi-mme) ;
- que les oprations soient bnficiaires ou dficitaires.

C. Limitation du champ dapplication


La dfinition gnrale de la taxe sur la valeur ajoute implique que la taxe soit exige, pour lensemble
dun circuit conomique, depuis la production jusqu la distribution, ds lors que les activits relevant
de ce circuit tombent dans le champ dapplication de limpt.
Lapplication de la TVA au Maroc a t cependant limite au stade du commerce en gros, la valeur
ajoute confre au produit au stade de la distribution na t assujettie la TVA quen 1992.

2. Les oprations imposables


Il convient de distinguer :
- les oprations entrant obligatoirement dans le champ dapplication de la TVA ;
- et les oprations soumises volontairement la taxe.

A. Oprations obligatoirement imposables


Sous rserve des restrictions prvues par la loi, les oprations imposables comprennent les livraisons des
biens et les prestations de services effectues titre onreux.
1. Livraison de biens
Par livraison de biens, il convient dentendre toute opration comportant transfert de proprit, dont la
plus courante est la vente. Il peut sagir de :
- biens meubles corporels neufs ou doccasion ;
- biens meubles incorporels (cession de droits, brevets, marques de fabrique...) ;
- biens immeubles.

76
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

La notion de livraison de biens meubles corporels permet datteindre la valeur ajoute confre au
produit tant au niveau du stade de production qu celui de la distribution.
De faon toucher toutes les situations susceptibles de sanalyser comme un acte de livraison, le CGI
fait appel la notion dentrepreneur de manufacture. Celle-ci recouvre toutes les oprations pouvant
influer sur la valeur dun produit, telles que extraction, fabrication, transformation, modification de la
consistance ou de laspect extrieur.
Sanalyse galement en livraison imposable la vente ralise par le commerant grossiste et la vente
ralise par le commerant de dtail dont le chiffre daffaires de lexercice prcdent est suprieur ou
gal 2.000.000 DH. Est rput commerant grossiste au sens de la loi, le commerant qui rpond
lune des deux conditions suivantes :
- tre inscrit la taxe professionnelle en tant que marchand en gros. Dans ce cas, il est assujetti pour la
totalit de son chiffre daffaires, y compris celui ralis au dtail ;
- faire du ngoce avec dautres commerants revendeurs, sans avoir la qualit fiscale de commerant
en gros, et avoir ralis un chiffre daffaires suprieur 1.000.000 DH au titre de lanne prcdente.
De mme, on entend fiscalement par commerant toute personne qui achte pour vendre en l'tat des
biens et marchandises et ce, quels que soient :
- sa qualit ou son statut juridique ;
- le caractre occasionnel ou habituel de l'opration ;
- le rsultat de l'opration de vente (bnfice ou perte) ;
- le mode d'coulement de sa marchandise (en gros ou en dtail).
Le seuil de 2.000.000 DH prendre en considration est le chiffre daffaires global la facturation
comprenant :
- les produits taxables ;
- les produits exonrs sans droit dduction en vertu de larticle 91 du CGI ;
- les produits exonrs avec droit dduction en vertu de larticle 92 du CGI ;
- les produits vendus en suspension de taxe, prvus larticle 94 du CGI ;
- les produits situs hors champ dapplication de la TVA.
Par extension, est considr comme une livraison taxable :
- lchange dun bien contre un autre, qui sanalyse comme une double vente ;
- lapport en socit, sous rserve des dispositions propres au droit denregistrement.
Les commerants en question ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la TVA que
lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant 3 annes conscutives.
Le seuil de 2.000.000 DH concerne aussi les ngociants en biens doccasion qui, dans le cadre de leurs
activits conomiques, acquierent des biens d'occasion en vue de les revendre.
2. Prestation de services
Par prestations de services, il convient dentendre, dune faon gnrale, toute opration autre que la
livraison de biens, meubles ou immeubles, corporels ou incorporels. Il sagit en particulier :
- des oprations dhbergement (htels, pensions, logements, meubls) ;
- des ventes de denres ou de boissons consommer sur place, quel que soit le lieu de consommation,
et mme si elles portent sur des produits exonrs ou situs en dehors du champ dapplication de la
TVA ;
- des oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
- des locations portant sur des locaux meubls ou garnis ;
- des oprations de louage de choses ou dindustrie (location de matriel, machines, vhicules,
perception de rmunrations diverses) ;
- des oprations de banque, de crdit et de change ;

77
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- des oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au
titre des professions des :
- avocats, interprtes, notaires, adels, huissiers de justice ;
- architectes, mtreurs-vrificateurs, gomtres, topographes, arpenteurs, ingnieurs, conseils et
experts en toute matire ;
- vtrinaires.
3. Cas particuliers
On traite ici les cas des livraisons soi-mme, des oprations sur biens immeubles, des ventes par les
importateurs, des changes et des biens doccasion.

a. Livraisons soi-mme
La livraison soi-mme est lopration par laquelle une personne obtient avec ou sans le concours de
tiers, un bien partir dautres biens ou de moyens lui appartenant.
Les livraisons soi-mme de biens ou services peuvent tre effectues pour des besoins autres que ceux
de lentreprise. Lopration tant analyse alors comme une consommation finale par opposition une
consommation intermdiaire (prlvements effectus sur les stocks par un commerant pour ses besoins
privs).
Les livraisons soi-mme peuvent galement tre effectues pour les besoins dune activit non
imposable ou porter sur des biens et services pour lesquels le droit dduction peut faire lobjet dune
exclusion, dune limitation ou dune rgularisation.
Limposition des livraisons soi-mme est dicte par le souci de rtablir la neutralit fiscale, en
garantissant, au niveau de la consommation finale, lgalit devant la taxe. Toutefois, des rgles de droit
ou des circonstances de fait permettent, dans certains cas, de soustraire les oprations de livraison soi-
mme lobligation de payer la taxe.

b. Oprations sur biens immeubles


Les oprations sur biens immeubles recouvrent diverses situations qui relvent toutes de la TVA
immobilire :
- Travaux immobiliers : Les travaux immobiliers sentendent de lensemble des oprations de
construction, entretien, rparation et transformation dimmeubles. Cest lacte matriel de production
qui est vis et partant tous les corps de mtier qui concourent cet acte.
- Les oprations de lotissement : Il sagit des travaux damnagement et de viabilisation des terrains
btir. Ces oprations sont imposables, quelles soient ralises directement par le propritaire ou sous-
traites des entrepreneurs, que le terrain soit destin la vente, ou utilis par le lotisseur pour des
oprations de construction.
- Les oprations de promotion immobilire : La promotion immobilire recouvre les oprations
ddification dimmeubles. Le promoteur immobilier peut agir en qualit dentrepreneur immobilier, en
procdant lui-mme aux travaux de construction, ou se comporter en matre de louvrage, en confiant
ces travaux des entrepreneurs indpendants.

c. Oprations effectues par les importateurs


Les ventes par les importateurs des produits quils ont imports sont imposables la TVA sans quil y
ait lieu de distinguer si limportateur est un grossiste ou un dtaillant. Dans ce cas, la marge du dtaillant
importateur se trouve soumise la taxe quel que soit son chiffre daffaires.

d. Echanges
Lchange est considr comme une double vente dont le prix est pay en nature.
Lassiette dimposition est constitue par la valeur des biens reus en paiement, ventuellement majore
du montant dune soulte.

78
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

e. Vente de biens doccasion par les assujettis utilisateurs


La taxation concerne les oprations de vente de biens immobiliss doccasion faites par les personnes
qui les ont utiliss pour les besoins de leurs exploitations31.
Elle doit tre applique aux cessions de tous biens immobiliss qui ont ouvert droit une dduction,
totale ou partielle, de la taxe ayant grev leur achat.
Mais ne sont pas taxables, les cessions de biens immobiliss nayant pas ouvert droit dduction, en
raison de leur exclusion du droit dduction.
La taxation en question est base sur le prix de vente du bien doccasion cd.

B. Oprations imposables par option


Les personnes exerant certaines activits qui sont soit exonres par une disposition expresse de la loi,
soit situes en dehors du champ dapplication de la TVA, peuvent opter pour leur assujettissement la
taxe. Cette option a des avantages et des inconvnients.
1. Le droit loption
La demande doption doit tre adresse sous pli recommand au service local des impts dont le
redevable dpend et prend effet l'expiration d'un dlai de 30 jours suivant la date de son envoi. Elle
peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour une priode dau
moins 3 annes conscutives.
Cette option nest possible que dans des cas limitativement fixs par la loi. Il sagit :
- des commerants exportateurs ;
- des petits producteurs et des petits prestataires bnficiant dune exonration lorsque leur chiffre
daffaires annuel est infrieur 500.000 DH ;
- des revendeurs dtaillants de produits autres que ceux de consommation courante (pain, lait, beurre,
sucre raffin, produits pharmaceutiques, dattes conditionnes, bougies et paraffines autres que celles
de dcoration) lorsque leur chiffre daffaires est infrieur 2.000.000 DH.
Les revendeurs dtaillants nouvellement assujettis la TVA doivent dposer avant le 1er mars de lanne
dassujettissement ladministration fiscale, linventaire des stocks des produits, matires premires et
emballages au 31 dcembre de lanne coule. La taxe ayant grev les dits stocks est dductible de la
taxe exigible.
Loption pour la TVA a des avantages et des inconvnients :
2. Avantages de loption pour la TVA
Lintrt de limposition volontaire est de faire bnficier les assujettis du droit dduction de la taxe
ayant grev les lments du cot des biens vendus ou des services rendus.
Dans le cas des exportateurs, loption permet mme de sapprovisionner en franchise de taxe.
En outre, limposition volontaire permet de transmettre la taxe acquitte en amont, au client assujetti.
De mme, limposition volontaire permet, de dduire la taxe grevant les investissements et les
acquisitions dautres biens et services. La trsorerie de lentreprise sen trouve allge dautant.
Et puisque ce sont les oprations dinvestissements qui entranent les dductions les plus importantes,
loption sera dautant plus avantageuse que ces oprations seront frquentes et onreuses.

3. Les oprations exonres


Certaines oprations, normalement situes dans le champ dapplication de la taxe, sont exonres par
disposition expresse de la loi soit en tant que telles, soit lorsquelles sont effectues par certaines
personnes.

31
- Le bien doccasion est un bien qui a dj fait lobjet dune utilisation, mais est encore propre tre remploy en ltat ou aprs
rparation ventuelle. Il se diffrencie dun matriel de rcupration pour lequel une remise en ltat nest plus concevable et qui est
destin la casse ou la ferraille.

79
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Lexonration32 trouve sa justification dans des considrations dordre social ou conomique, comme
elle peut sexpliquer par la ncessit dliminer le cumul dimposition.
Les dispositions dictant une exonration sont appliques de manire restrictive. Elles ne peuvent
stendre des cas non prvus par la loi.
De mme, les exonrations ont un caractre obligatoire. Les oprations exonres ne peuvent tre
volontairement assujetties la TVA que dans des cas prvus par la loi.
En gnral, les exonrations portent sur les produits de consommation courante, notamment
alimentaires, les produits faisant lobjet dun monopole de lEtat, les produits ou services des secteurs
aids par lEtat, et les produits soumis des taxes spcifiques.

A. Oprations exonres sans droit dduction


En vertu de larticle 91 du CGI, sont exonres de la TVA, sans droit dduction :
- les produits de premire ncessit autrement qu consommer sur place ;
- les journaux, publications et films ;
- les petits prestataires ;
- les oprations financires de lEtat ;
- les actes mdicaux ;
- les oprations ralises par certains organismes ;
- et autres produits.

1. Produits de premire ncessit autrement qu consommer sur place


Les produits de premire ncessit autrement qu consommer sur place exonrs de la TVA sans droit
dduction sont :
- le pain33, le couscous, les semoules et les farines servant lalimentation humaine ainsi que les
crales servant la fabrication de ces farines et les levures utilises dans la panification ;
- le lait et crmes de lait frais, laits spciaux pour nourrissons, beurre de fabrication artisanale ;
- le sucre brut, cest dire le sucre de betterave, de canne et le sucre analogue ;
- les dattes conditionnes produites au Maroc ;
- les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups ;
- la viande frache ou congele ;
- lhuile dolive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par les units artisanales34 ;
2. Journaux, publications et films documentaires ou ducatifs
Sont exonrs, ce titre, les oprations de vente portant sur :
- les journaux, les publications, les livres ainsi que les travaux de composition, dimpression et de
35

livraison y affrents et la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et
les livres ;
- les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu ldition ;
- les films documentaires ou ducatifs.

32
- Pour bnficier de ces exonrations, les redevables doivent respecter les obligations des dclarations et de paiement des impts,
droits et taxes mises leur charge.
33
- Par pain, il est entendu le produit qui ne renferme pas d'autres matires que la farine, la levure, l'eau et le sel, l'exclusion des
biscottes, bretzels, biscuits et autres produits similaires.
34
- L'exonration s'applique galement l'huile extraite des olives et des grignons livre l'tat naturel sans mlange ni coupage avec
des huiles d'autres espces botaniques et aux tourteaux et grignons, dshuils ou non, et aux huiles de fond de pile.
35
- L'exonration s'applique galement aux ventes de dchets provenant de l'impression des journaux, publications et livres. Le
produit de la publicit n'est pas compris dans l'exonration.

80
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

3. Petits prestataires
Sont exonres, dans cette catgorie, les oprations de vente ralises par :
- les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou
36

infrieur 500.000 dirhams. Sont considrs comme petit fabricant ou petit prestataire toute
personne dont la profession consiste dans lexercice dune industrie principalement manuelle, qui
travaille des matires premires, et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer
prdominant par rapport celui des machines ventuellement utilises. Une fois assujettis, ces petits
fabricants et les petits prestataires ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la TVA que
lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur au seuil de 500.000 pendant 3 annes conscutives.
- les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier ;
- les exploitants de taxis ;
- toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible
valeur ou excute de menues prestations de services ;
- les exploitants de hammam , de douches publiques et de fours traditionnels. Les exploitants
dtablissements de bains dots dquipements et matriels modernes et qui fournissent des
prestations (sauna, massages, thalassothrapie) sont imposables la TVA au taux normal.
4. Oprations financires de lEtat
Sont exonrs ce titre :
- les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs de lEtat et des titres demprunt
garantis par lui ainsi que les diverses commissions alloues pour le placement des mmes valeurs ;
- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis lEtat par les organismes
autoriss cet effet.
5. Actes mdicaux
Lexonration de la TVA porte sur :
- les actes mdicaux raliss dans le cadre lgal de la mdecine par les mdecins, mdecin-dentistes,
masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes et sage-femme
Cette exonration est tendue aux exploitants de clinique, maison de sant ou de traitement et
exploitants de laboratoires danalyses mdicales.
- les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps. Il en est de
mme des oprations de contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des
associations reconnues dutilit publique.
6. Oprations ralises par certains organismes
Sont exonres dans ce cadre :
- les prestations ralises par les socits ou compagnies d'assurances et qui relvent de la taxe sur les
contrats d'assurances ;
- les oprations de crdit que les associations de micro-crdit effectuent au profit de leur clientle.
Cette exonration est applicable jusquau 31 dcembre 2016 ;
- les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues dutilit publique, les
socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris37 ;
- les coopratives dont le chiffre daffaires annuel natteint pas 10 millions de dirhams hors TVA ;
- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit ou par les socits de financement aux
tudiants et destins financer leurs tudes ;

36
- On cite titre dexemple les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier, les
exploitants de taxis ainsi que toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible valeur
ou excute de menues prestations de services.
37
- Lexonration est limite aux seules oprations effectues conformment lobjet dfini dans les statuts de ces organismes
lexclusion des oprations revtant un caractre industriel, commercial ou de prestations de services.

81
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- les prestations fournies par la fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan ;


- les oprations ncessaires la ralisation du programme de travaux objet des associations dusagers
des eaux agricoles ;
- lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice National des uvres Universitaires,
Sociales et Culturelles ;
- les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agres pendant un dlai de quatre
ans courant compter de la date dagrment.
7. Autres produits
Les autres produits exonrs de la TVA, sans droit dductions sont :
- les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion de celles usage dcoratif et des
paraffines utilises dans leur fabrication ;
- le crin vgtal ;
- les tapis d'origine artisanale de production locale ;
- les mtaux de rcupration ;
- les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ;
- les timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par lEtat ;
- le produit de toute taxe quelle qu'en soit la nature perue l'occasion de l'inspection l'exportation
des produits soumis au contrle technique ou l'occasion des oprations de fourniture de logement
ralises par les htels voyageurs, le produit des taxes spciales sur le poisson industriel, le produit
de la taxe de halle, le produit de la taxe de page ainsi que la redevance sur les ventes dans les halles
aux poissons.

B. Oprations exonres avec droit dduction


Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction :
- les oprations dexportation de biens et services et oprations assimiles ;
- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane ;
- les biens dquipement ;
- les oprations de constructions de logements sociaux ;
- les dons ;
- les oprations effectues par les banques et des socits holding offshore ;
- et autres biens exonrs avec droit dduction.

1. Les oprations dexportation de biens et services et oprations assimiles

a. Les oprations dexportation de biens et services


Les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les assujettis sont exonrs
de la TVA. Lexonration sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service
rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-
mme.
Par prestations de services l'exportation, il est entendu :
- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du territoire marocain ;
- les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le compte
d'entreprises tablies l'tranger.
En cas d'exportation de produits par l'intermdiaire de commissionnaire, le vendeur doit dlivrer celui-
ci une facture contenant le dtail et le prix des objets ou marchandises livrs, ainsi que l'indication, soit
des nom et adresse de la personne pour le compte de laquelle la livraison a t faite au commissionnaire,
soit de la contremarque ou de tout autre signe analogue servant au commissionnaire dsigner cette
personne.

82
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

b. Les oprations assimiles aux exportations


Sont assimils aux exportations :
- les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et
provenant du territoire assujetti. Les oprations effectues lintrieur et entre les zones franches
dexportation sont considres hors champ dapplication de la TVA.
- les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au moment
de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat gal ou suprieur 2.000 DH TTC38 ;
- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles,
cinmatographiques et tlvisuelles, l'occasion de tournage de films au Maroc lorsque le montant
de la dpense gale ou dpasse 5.000 DH et paye sur un compte bancaire en devises convertibles
ouvert au nom desdites entreprises.
2. Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane
Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane sont exonres de la TVA.
Mais, en cas de mise la consommation par les bnficiaires de ces rgimes, les ventes et livraisons des
produits fabriqus ou transforms ainsi que des dchets, sont passibles de la taxe. Lexonration couvre
galement les travaux faon.
3. Les biens dquipement

a. Les biens exonrs


Sont exonrs de la TVA :
- les biens dquipement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la
dduction acquis par les entreprises assujetties la TVA pendant une dure de 36 mois compter du
dbut dactivit ;
- les biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets
dinvestissement portant sur un montant suprieur 100 millions de dirhams, dans le cadre dune
convention conclue avec lEtat acquis par les entreprises assujetties pendant une dure de 36 mois
compter du dbut dactivit ;
- les produits et quipements agricoles lorsquils sont destins usage exclusivement agricole ;
- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer. Par
btiments de mer, il faut comprendre les navires, btiments, bateaux et embarcations capables par
leurs propres moyens de tenir la mer comme moyen de transport et effectuant une navigation
principalement maritime ;
- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de la pche
de produits destins tre incorpors dans les btiments de mer ;
- les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle, inscrire dans
un compte d'immobilisation, acquis par les tablissements privs l'exclusion des vhicules automobiles
autres que ceux rservs au transport scolaire collectif. Cette exonration sapplique aux biens acquis
pendant une dure de 36 mois compter du dbut dactivit.
- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation
professionnelle pendant une dure de 36 mois compter du dbut dactivit.
- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement tre exploits en tant
que voiture de location (taxi) ;
- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire dans un compte
dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier. Cette exonration
sapplique aux biens acquis pendant une dure de 36 mois compter du dbut dactivit.

38
- Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires, les tabacs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes et les
armes ainsi que les moyens de transports usage priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels.

83
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant Rouge Marocain , destins
tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ;
- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des droits et taxes applicables
limportation conformment aux accords de lUNESCO.

b. La notion du dbut dactivit


Pour lucider la notion de dbut dactivit, la circulaire n 717 prvoit deux cas :
- Cas des redevables ne procdant pas la construction de leur unit dexploitation ;
- Cas des redevables procdant la construction de leur unit dexploitation.

b.1. Cas des redevables ne procdant pas la construction de leur unit dexploitation
Par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui concide avec la premire
opration dacquisition de biens et services lexclusion :
- des frais de constitution des entreprises ;
- et des premiers frais ncessaires linstallation des entreprises dans la limite de 3 mois commenant
courir partir du premier acte commercial li linstallation de lentreprise.
Lentreprise peut bnficier de lachat en exonration de TVA des biens dinvestissement lis
linstallation de lentreprise durant ces 3 premiers mois.

Exemple
Soit une entreprise cre le 01/03/2015.
Elle a procd lacquisition dun bien dquipement le 15/08/2015, date correspondant son 1er acte
commercial.
Cette entreprise bnficie dun dlai supplmentaire de 3 mois pour son installation partir de la date de
ce premier acte commercial. Pour ses acquisitions, ladite entreprise a le droit dacheter en exonration
de la TVA le matriel ncessaire son installation, lintrieur du dlai de 3 mois prcit. Le dbut
dactivit de cette entreprise commence donc partir du 15/11/2015, soit une priode dexonration de
39 mois partir du premier acte commercial.

b.2. Cas des redevables procdant la construction de leur unit dexploitation


Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs units dexploitation, le dlai de 36 mois
commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire.
Les biens dinvestissement sont exonrs durant toute la dure dacquisition ou de construction
condition que les demandes dachat en exonration soient dposes, auprs du service local des impts
dont dpend le contribuable, dans le dlai de 36 mois.
Les actes lis linstallation de lentreprise intervenant avant lobtention de lautorisation de construire,
comme lachat du terrain par exemple, ne constitue plus un acte dclenchant le dbut dactivit.

Exemple
Soit une entreprise cre le 01/06/2015. Elle a effectu les actes suivants :
- le 15/06/2015 : location dun appartement pour la domiciliation de son sige ;
- le 02/11/2015 : acquisition dun terrain ;
- le 15/03/2016, elle a obtenu lautorisation de construire de son usine.
Dans le cas despce, le dbut dactivit commence partir du 15/03/2016.

Les biens dinvestissement acquis lintrieur par les entreprises assujetties la TVA, sont exonrs
durant toute la dure dacquisition ou de construction condition que les demandes dachat en
exonration soient dposes, dans le dlai lgal de 36 mois ainsi que le dlai supplmentaire de 3 mois
prcit.

84
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Il faut prciser que les attestations dexonration dlivres suite aux demandes dachat en exonration
de TVA dposes par les contribuables la veille de lexpiration du dlai de 36 mois, sont valables
quoique portant une date postrieure audit dlai.
4. Les oprations de constructions de logements sociaux
Sont exonres ce titre les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation
principale dont la superficie couverte39 est comprise entre 50 et 80 m et le prix de vente nexcde
250.000 DH hors TVA.
Lexonration est accorde au vue dun engagement, dans le cadre dune convention conclure avec
lEtat, assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction intgr de 500
logements, ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention de la premire
autorisation de construire.
5. Les dons
Sont exonres comme dons :
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don par les
personnes physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits locales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions
sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire sont exonrs de la TVA
aussi bien lintrieur qu limportation ;
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don dans le
cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et
aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations
internationales ;
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don aux
gouvernements trangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc ;
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par des dons de lUnion Europenne.
6. Les oprations effectues par les banques et des socits holding offshore
Sont exonrs ce titre :
- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de service effectues
par les banques offshore ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres convertibles
auprs des banques offshore ;
- les biens dquipement ltat neuf et les fournitures de bureau ncessaires lexploitation acquis
localement par les banques offshore ;
- les oprations faites par les socits holding offshore et effectues au profit des banques offshore ou de
personnes physiques ou morales non rsidentes et payes en monnaies trangres convertibles ;
- les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit dduction au prorata du
chiffre daffaires exonr.
7. Autres biens exonrs avec droit dduction
Les autres biens exonrs avec droit dduction sont :
- les engrais, cest dire les matires dorigine minrale, chimique, vgtale ou animale, simples ou
mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol40 ;

39
- Par superficie, on doit entendre les superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes :
vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou nom
comprises dans la construction principale. Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les superficies
comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes
l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10 %.

85
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- les prestations de restauration fournies directement par l'entreprise son personnel salari ;
- les oprations de restauration des monuments historiques classs et des quipements de base d'utilit
publique effectues par des personnes physiques ou morales ;
- les produits et quipements pour hmodialyse ;
- les ventes des mdicaments anticancreux et des mdicaments antiviraux des hpatites B et C les
mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la
maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;
- les oprations de transport international, les prestations de services qui leur sont lies ainsi que les
oprations de rparation, dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et de location
portant sur les diffrents moyens dudit transport ;
- les oprations de construction de mosques ;

C. Oprations bnficiant du rgime suspensif


Les entreprises exportatrices de produits et de services peuvent, sur la base de commandes confirmes
par leurs clients trangers et dment justifies et sans limite aucun plafond41, tre autorises recevoir
en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les marchandises, les matires premires, les
emballages irrcuprables et les services ncessaires leurs oprations.
Ce rgime suspensif est donc rserv exclusivement aux entreprises exportatrices de produits et de
services. Ces entreprises doivent, pour bnficier de ce rgime, prsenter les garanties ncessaires en
matire de transparence et catgorises conformment aux critres prvus par le dcret dapplication de
la TVA.

4. La territorialit de la TVA
La dtermination des oprations imposables fait appel la notion de territoire en tant que cadre spatial
servant de rfrence lapprhension des oprations rputes taxables.

A. Limites du territoire fiscal


Elles sont fixes par les frontires terrestres et les eaux territoriales. Toute opration remplissant les
critres de taxation dfinis par ailleurs sera taxable ds lors quelle est excute lintrieur de ces
limites gographiques.
Il convient de distinguer toutefois les oprations de livraison de biens des oprations de prestation de
services.

B. Livraison de biens
Un bien est rput taxable, au regard de la rgle de la territorialit, ds lors quil est livr, cest--dire
remis effectivement lacheteur, dans les limites gographiques dfinies plus haut.

C. Prestations de services et oprations assimiles


Le principe fondamental qui dtermine limposition des oprations autres que la livraison de biens est
constitu par le lieu dutilisation ou dexploitation : prestations fournies, services rendus, droits cds,
objets lous.

40
- L'exonration s'applique galement aux mlanges composs de produits antiparasitaires, de micro-lments et d'engrais, dans
lesquels ces derniers sont prdominants.
41
- La limite du plafond (chiffre daffaires de lexercice coul) pour les entreprises nouvellement exportatrices a t supprime par la
loi de finances pour l'anne 1998-1999. Mais les entreprises bnficiaires doivent fournir tout document pouvant justifier le montant
des commandes passes avec des clients trangers. L'anne suivante, les entreprises bnficiaires doivent fournir toute pice
justificative de l'exportation effective tel que lavis d'exportation. Dans le cas o les matires et produits acquis en suspension n'ont
pas t affects la ralisation d'oprations d'exportation, les redevables concerns sont tenus de reverser spontanment le montant
de la taxe dont le paiement n'a pas eu lieu lors de l'achat, sans prjudice de l'application des pnalits, amendes et majorations en
vigueur.

86
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Le lieu dutilisation ou dexploitation ne se confond pas obligatoirement avec le lieu o le service est
rendu. Celui-ci nest pas dterminant lui seul. La taxation nest concevable qu la condition que le
service y soit effectivement utilis ou exploit.

D. Drogations au principe de territorialit


Ces drogations sont constitues par les dispositions du rgime du commerce extrieur en matire de
TVA qui aboutissent limposition des importations et lexonration des exportations.
En effet, sagissant des importations, les biens imports sont assujettis la TVA, bien quils soient
rputs tre livrs aux nationaux, hors du territoire fiscal.
A linverse, sagissant des exportations, les biens exports sont exempts de la TVA bien quils puissent
tre considrs comme ayant fait lobjet dune livraison lintrieur du territoire fiscal.

Section 2 : Les rgles dassiette de la TVA

Le calcul de la TVA met en uvre des rgles qui se rsument dans les paramtres suivants :
- le fait gnrateur de la TVA ;
- les taux de la TVA ;
- les rgles dassiette de la TVA.

1. Le fait gnrateur de la TVA


Le fait gnrateur de limposition est lvnement qui donne naissance la dette fiscale envers le
receveur de ladministration fiscale et rend limpt immdiatement exigible.
Lexigibilit est dfinie comme le droit que le receveur de ladministration fiscale peut faire valoir,
partir dun moment donn, auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe.
On distingue le rgime de droit commun et le rgime optionnel.

A. Rgime de droit commun


En matire de TVA, le fait gnrateur est constitu par lencaissement du prix, sans considration de la
date dtablissement de la facture ou la date de livraison de biens et de prestation de services.
Donnent lieu au paiement de TVA, en vertu de ce rgime :
- les encaissements partiels sur factures ;
- les avances, acomptes et arrhes reus raison doprations taxables ;
- les retenues de garantie ;
- le rglement pour solde.
Le fait gnrateur se situe la date :
- du versement pour les rglements en espces ;
- de lencaissement effectif du chque pour ce mode de rglement ;
- dchance de leffet de commerce en cas dmission de traite.
Dtermination du fait gnrateur
Rglement par Fait gnrateur
Chque Encaissement effectif du chque
Virement bancaire Inscription au compte du fournisseur
Effet de commerce Echance de leffet et non la date de remise lescompte
Socit daffacturage Au paiement effectif du client entre les mains de la socit daffacturage.

B. Option pour le rgime des dbits


Les redevables de la TVA sont autoriss acquitter la taxe daprs les dbits ou la facturation. La taxe
est exigible en cas doption, lorsque le compte du client est dbit de la somme due raison de la

87
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

livraison de la marchandise ou de lexcution de la prestation, sans considration du moment auquel


intervient lencaissement de ladite somme.
Toutefois, si lencaissement ou la facturation interviennent, au titre dune affaire, avant linscription de
la crance y affrente au dbit du compte client, la TVA devient exigible la date desdits encaissement
ou facturation.
Lorsquune affaire reste impaye par le client et que lexigibilit de la TVA est antrieure son
encaissement (cas dentreprise ayant opt pour les dbits), la TVA dclare et paye au Trsor peut tre
rcupre par lentreprise.
Pour que cette dduction puisse tre possible, il faut :
- que la crance soit irrcouvrable ;
- que lentreprise ait effectu toutes les diligences normales pour rcuprer cette crance : protestation
dun effet de commerce, envoi de lettre recommande ou assignation par exemple

C. Cas des importations


Le fait gnrateur du paiement de la TVA pour les importations est constitu par lopration matrielle
de ddouanement en vue de la mise la consommation des marchandises importes.
Toutefois, les importations peuvent tre faites en franchise de TVA lorsquelles sont faites dans le cadre
des rgimes conomiques en douane :
- rgime de transit : les marchandises importes sont destines tre rexportes ;
- rgime de ladmission temporaire : les marchandises sont destines tre incorpores dans des
produits devant tre exports.

D. Cas particuliers
On se limite aux changes et rglements par compensation, aux oprations en compte courant, la
livraison soi-mme et aux ventes de biens doccasion selon le rgime de la marge.
- Echanges et rglements par compensation :
Faute de rglement financier par les parties, le fait gnrateur est constitu par la livraison des biens ou
lexcution des services.
- Oprations en compte courant :
Linscription de la crance par le vendeur au dbit du compte client vaut encaissement, entranant, en
consquence, exigibilit de la taxe.
- Livraison soi-mme :
Le fait gnrateur se situe la date de la livraison pour les biens meubles. Pour les biens immeubles, la
taxe est exigible lorsque les conditions dutilisation sont runies (mise en service pour les quipements
industriels, et achvement de travaux pour les immeubles usage dhabitation ou usage
professionnel).
- Vente de biens doccasion selon le rgime de la marge
Selon le rgime de la marge, la dtermination de la base dimposition est constitue par la diffrence
entre le prix dachat et le prix de vente. Il en dcoule que, le fait gnrateur est ncessairement constitu
par le dbit.
Si le commerant revendeur de biens doccasion est au rgime normal, le fait gnrateur de droit
commun est constitu par lencaissement.

2. Les taux de la TVA


Le rgime de TVA constitue un progrs par rapport au rgime prcdent de la taxe sur les produits et
services, en ce quil a rduit lventail des taux.

88
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

A. Prsentation des taux


Les taux actuellement en vigueur sont les suivants :
- taux normal de : 20% ;
- taux rduit de : 14% ;
- taux rduit de : 10% ;
- taux rduit de : 7%.

B. Domaine dapplication des taux


Les taux rduits, comme les exonrations, sont appliques des oprations ou services limits par la loi.
Ce qui nest pas le cas pour le taux normal de 20%.
1. Taux normal de 20 %
Ce taux est appliqu tous les biens et services non expressment soumis aux autres taux.
Dans la mesure o les taux, autres que le taux normal, sappliquent des biens ou services faisant
lobjet dune liste limitative, le taux de 20% sapplique, par voie de consquence, la gnralit des
biens et services imposables la TVA.
2. Taux rduit de 14%
On distingue le taux de 14% avec droit dduction et celui sans droit dduction.

a. Taux rduit de 14% avec droit dduction


Ce taux sapplique aux biens et services suivants :
- le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale ;
- les oprations de transports de voyageurs et de marchandises lexclusion des oprations de
transport ferroviaire ;
- lnergie lectrique.

b. Taux rduit de 14% sans droit dduction


Il est appliqu aux services rendus par les agents dmarcheurs ou courtiers raison des contrats apports
aux entreprises dassurances.
3. Taux rduit de 10%
Le taux de 10% est appliqu, avec droit dduction, aux :
- oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fourniture
de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels
voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ;
- oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, ralises dans les restaurants ;
- oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des entreprises ;
- oprations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari ;
- oprations de location dimmeubles usage dhtels, de motels, de villages de vacances ou
densembles immobiliers destination touristique, quips totalement ou partiellement, y compris les
locaux qui font partie intgrante de lensemble touristique ;
- huiles fluides alimentaires ;
- sel de cuisine ;
- riz usin;
- ptes alimentaires ;
- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;

89
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- oprations de banque, de crdit et de change ;


- transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse ;
- oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit lhtellerie effectues par le
crdit immobilier et htelier ;
- transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes de placement collectif
en valeurs mobilires ;
- oprations de crdit agricole effectues par la Caisse Nationale de Crdit Agricole ;
- oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au
titre des professions davocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice et de vtrinaire ;
- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat naturel, les bois de feu en
fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois ;
- les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour autres que les aliments
simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ;
- les chauffe-eau solaires ;
- les oeuvres et objets dart ;
- les engins et filets de pche ;
- les quipements agricoles suivants lorsquils sont destins usage exclusivement agricole : le
retarvator (fraise rotative), le sweep, le rodweeder, les moissonneuses-batteuses, les ramasseuses de
graines, les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave, les pivots mobiles, le cover
crop, les moissonneuses, les poudreuses semences, les ventilateurs anti-gele, les canons anti-grle,
les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de dsinfection des sols, les conteneurs pour le
stockage dazote liquide et le transport de semences congeles danimaux, les sous-soleurs, les
stuble-plow, les rouleaux agricoles tracts, les rteaux faneurs et les giroandaineurs, les hacheuses de
paille, les tailleuses de haies, les effeuilleuses, les pandeurs de fumier, les pandeurs de lisier, les
ramasseuses ou andaineuses de pierres, les abreuvoirs automatiques, les tarires et les polymres
liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss dans la rtention de leau dans les sols.
4. Taux rduit de 7%
Ce taux est applicable, avec droit dduction, aux ventes et livraisons portant sur :
- leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations dassainissement fournies
aux abonns.
- la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;
- les produits pharmaceutiques, les matires premires, les emballages non rcuprables et les produits
entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits
pharmaceutiques ;
- les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition ;
- le sucre ;
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre destin lalimentation animale ou humaine ;
- le savon de mnage en morceaux ou en pain ;
- la voiture automobile de tourisme dite voiture conomique ainsi que tous les produits et matires
entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture conomique.
- les tourteaux servant la fabrication des aliments destins l'alimentation du btail et des animaux
de basse-cour.

3. Les rgles dassiette de la TVA


En plus des rgles gnrales dassiette, des cas particuliers divers sont prvus par le CGI.

90
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

A. Rgles gnrales de la base imposable


Les rgles dassiette de la TVA dfinissent la base imposable comme tant constitue du prix total, tous
frais compris, du produit ou du service taxable, lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme.
La base imposable comprend en particulier :
- les frais relatifs aux ventes qui incombent normalement au vendeur, lorsquils sont facturs
lacheteur. Il sagit :
- des frais de transport, lorsque la vente est conclue franco ou lorsque, sagissant de vente dpart,
le transport est stipul tre la charge de lacheteur ;
- des frais demballage, pour les cas demballage perdu.
- les intrts pour rglement terme, lorsque le vendeur consent lacheteur des dlais de rglement,
moyennant rmunration ;
- les rvisions des prix qui sanalysent comme un complment de prix ;
- les droits et taxes autres que la TVA : droits de douane, taxe spciale, taxes intrieures de
consommation, taxes spcifiques certaines activits.
En revanche, ne font pas partie de la base imposable les dbours, qui sont des frais avancs par le
fournisseur pour le compte du client.
De mme, les rabais, remises, escomptes, ristournes et autres rductions viennent en diminution du
chiffre daffaires imposable.

B. Cas des frais accessoires


On se limite deux cas souvent rencontrs dans la pratique commerciale : celui des frais de transport et
celui des emballages.
1. Cas des frais de transport
Les frais de transport facturs par le fournisseur son client constituent, en principe, un lment du prix
de vente imposable.
Il est nanmoins possible dexclure de la base imposable le prix du transport et de limposer selon son
propre rgime.
Le rgime applicable dpend des conditions commerciales et des clauses contractuelles de la vente.

a. La vente est franco de port


Une vente est franco de port lorsque le destinataire na pas payer les frais de transport. Il sagit dune
vente arrive .
Les frais de transport sont intgrs au prix de vente et sont soumis la TVA au taux applicable pour la
marchandise.
Que le transport soit ralis par le fournisseur ou par un tiers ne change rien au traitement fiscal.
Lorsquil sagit de vente franco de marchandises exonres, lexonration de la TVA concerne la totalit
du prix de vente y compris la part de ce prix constitue par le montant des frais de transport la charge
du vendeur.

b. La vente nest pas franco de port


Une vente nest pas franco de port lorsque le destinataire est tenu de payer les frais de transport. Deux
cas sont alors envisageables :
- Le transport est ralis aux conditions arrive : Il est aux risques du vendeur et constitue un
lment du prix de vente, taxable la TVA au mme taux que les marchandises ou produits transports.
- Le transport est ralis aux conditions dpart : Le prix des marchandises est fix marchandises
prises dans le magasin du vendeur . Ici, le transfert de proprit est effectu lenlvement des
marchandises, qui sont transportes aux risques et prils de lacheteur.

91
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Le transport ayant eu lieu aprs le transfert de proprit, il constitue une opration distincte de la vente.
Mais pour que les frais de transport ne soient pas inclus dans la base imposable de la vente et puissent
donc faire lobjet dune facturation et dune taxation spare, il faut que le transport soit distinct de la
vente.
Le tableau suivant rcapitule les diffrentes situations :
Franco de port Non franco de port
Transport aux Elment du prix de vente : TVA au mme taux que les
Pas de refacturation
conditions arrives marchandises
Si le prix du transport nest pas dissoci du montant de la vente :
Transport aux
Pas de refacturation TVA au mme taux que les marchandises. Sinon TVA aux taux
conditions dpart
de 14%

Exemple
La socit A vend des marchandises au taux de TVA de 20% son client B. Valeur HT des
marchandises : 9.600 DH.
Le transport est effectu par un transporteur indpendant qui le facture 400 DH HT la socit A.
La vente est stipule franco de port pour un montant HT de 10.000
La facture tablir se prsente comme suit :
Montant HT 10.000 DH
TVA 20% 2.000 DH
TTC payer 12.000 DH

Dans ce cas de vente franco port , le transport est intgr au prix de la marchandise et est tax au
mme taux que celle ci.

Exemple
La socit A vend des marchandises au taux de TVA de 20% son client B. Valeur HT des
marchandises : 9.600 DH.
Le transport est effectu par un transporteur indpendant qui le facture 400 DH HT la socit A.
La vente est stipule aux conditions dpart .
La socit A impute 600 DH de port son client B. Deux factures sont tablir :

Facture de vente de marchandises Facture de transport :


Montant HT 9.600 DH Port forfaitaire 600 DH
TVA 20% 1920 DH TVA 14% 84 DH
TTC payer 11.520 DH TTC payer 684 DH

Dans ce cas de vente franco dpart , le transport est nest pas intgr au prix de la marchandise. Il est
factur part et est tax au taux du transport.
2. Cas des emballages
Les emballages commerciaux sont livrs aux clients avec les marchandises. On peut envisager plusieurs
cas.

a. Facturation demballages aux clients


On distingue trois situations :
- premire situation : Les emballages sont vendus perdus avec la marchandise : dans ce cas, leur valeur
est incluse dans le prix de vente soumis la TVA. Si lemballage et le contenu sont soumis des taux
diffrents, cest le taux correspondant la marchandise qui sapplique lensemble.
- deuxime situation : Les emballages sont prts. Dans ce cas, il ny a pas de transfert de proprit. Le
prt demballage nest pas soumis la TVA.

92
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- troisime situation : Les emballages sont consigns. La consignation demballages ne constitue pas,
priori, une vente. Cette opration nest donc pas soumise la TVA.

b. Retour et dconsignation demballage


Si la dconsignation est effectue un prix gal la consignation, lopration na aucune incidence sur
la TVA.
Mais dans le cas o la dconsignation interviendrait un prix infrieur la consignation, la diffrence
sinterprte comme une location soumise la TVA. Une facture doit alors tre tablie dans ce sens.

c. Non restitution des emballages consigns


Si les emballages consigns ne sont pas restitus dans les dlais en usage, on envisage deux hypothses :
- lemballage consign est une immobilisation (cas des emballages rcuprables identifiables) : La
non-restitution constitue une cession. Cette cession est intgralement soumise la TVA quelle que soit
la date de cession.
- lemballage consign est rcuprable et non identifiable : Il sagit alors dune vente. Cette dernire
est imposable sur le prix de la consignation et doit tre facture si la TVA na pas t facture lors de la
livraison.
Si la TVA a t facture lors de la livraison, il ny a alors aucune opration effectuer.
La synthse de ces dispositions est reprise dans le tableau suivant :
Consignation et Dconsignation un prix Non restitution dans les
dconsignation infrieur dlais
Emballages rcuprables Diffrence soumise la Cession soumise la
Non imposables la TVA
identifiables (immobiliss) TVA TVA
Emballages rcuprables Diffrence soumise la
Non imposables la TVA Vente soumise la TVA
non identifiables (stocks) TVA

Un autre cas particulier se pose lors de la vente avec emballage. Cest celui de la caution et le dpt de
garantie. Certains contrats prvoient, en effet, le versement dune somme en dpt de garantie. Bien que
cette somme soit entre les mains du crancier pendant la dure du contrat, elle est rpute rester la
proprit du dbiteur. La TVA nest pas exigible lors du dpt. Mais si en fin de contrat, le crancier
garde la totalit ou une partie de ce dpt de garantie, la TVA devient exigible.

E. Cas particuliers de chiffre daffaires imposable


Outre le chiffre daffaires issu de la vente des biens ou services, constituant lactivit normale de
lentreprise, celle-ci sera soumise la TVA au titre :
- des recettes accessoires provenant, par exemple, de la vente de dchets neufs ou demballages non
restituables au fournisseur ;
- des subventions ayant pour but dquilibrer les oprations dexploitation ;
- des produits financiers tels que les intrts sur dpt en compte courant ou compte bloqu.

Section 3 : Les dductions de la TVA

Aprs la dtermination de la base imposable et le choix du taux appropri, le calcul de la TVA due
ncessite doprer les dductions autorises sur la taxe ainsi calcule. On traitera du principe des
dductions et de leur tendue. La question de lexercice du droit dduction nous amnera aux
limitations et aux rgularisations ventuelles des dductions.

1. Le principe du droit dduction


La taxe sur la valeur ajoute est, par dfinition, une taxe qui frappe la seule valeur ajoute au bien par un
agent conomique.
Cette taxe peut-tre dtermine de deux manires :

93
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- soit en dterminant la valeur ajoute et en lui appliquant ensuite le taux dimposition ;


- soit encore en faisant la diffrence entre la taxe affrente la production (ventes) et celle affrente
aux consommations intermdiaires (achats).
Cest la deuxime mthode qui est retenue en tant que rgle de dtermination de la taxe.
Cette rgle implique, par voie de consquence, que la TVA qui a grev les lments du prix dune
opration imposable, soit dductible de la TVA applicable cette opration.
Exemple
Pour fabriquer un produit P, une entreprise a engag les dpenses suivantes :
Achat de matires et fournitures : 1.000
Salaires pays : 500
Prix de vente du produit P : 2.000
La valeur ajoute au titre de cette opration est gale :
2.000 - 1.000 = 1.000, ce qui correspond la rmunration du travail (500) et celle de lentreprise
(500).
En supposant un taux de TVA de 20%, la liquidation sera la suivante en fonction des deux mthodes :
1re mthode :
Vente (production) : 2.000
Achat (consommation intermdiaire) : 1.000
Valeur ajoute : 1.000
TVA = 1.000 x 20% : 200
2 mthode :
me

TVA sur vente = 2.000 x 20% : 400


TVA sur achats = 1.000 x 20% : 200
TVA due = 400 - 200 : 200
Le montant de la TVA est identique pour les deux mthodes.

2. Ltendue du droit dduction


Ltendue des dductions recouvre deux aspects :
- les personnes autorises pratiquer les dductions ;
- les lments du prix de revient dune opration imposable, donnant lieu dduction.

A. Les personnes bnficiaires de la dduction


Ce sont, en gnral, les assujettis qui ralisent :
- des oprations imposables ;
- des oprations exonres, assimiles des oprations taxables, pour lexercice du droit
dduction (voir supra) ;
- des oprations effectues en suspension de la taxe (voir supra).

B. Les lments du prix concerns


Le droit dduction est gnralis lensemble des dpenses engages par les personnes cites au
paragraphe prcdant, ds lors que ces dpenses soient faites pour les besoins de lentreprise. Il sagit,
en gnral, des dpenses engages en :
- immobilisations ;
- valeurs dexploitation ;
- frais gnraux dexploitation.
Les dpenses doivent rpondre aux critres suivants :
94
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- elles doivent tre ncessaires lactivit imposable ;


- elles doivent tre affectes exclusivement lactivit imposable ;
- les oprations ralises grce ces dpenses doivent tre imposables en totalit.

3. Lexercice du droit dduction


Lexercice du droit dduction est subordonn des conditions de forme et de dlai. En outre, la
dduction est opre selon des modalits prcises.

A. Conditions de forme
Le droit dduction de la TVA prend naissance dans le mois du paiement total ou partiel des achats
locaux ou des importations des biens dquipement, archandises ou services.
Pour les oprations dimportation, le droit dduction prend naissance dns le mois de ltablissement
des quittances de la douane.
Ainsi, pour tre dductible, la TVA doit tre :
- paye ;
- mentionne sur un document justificatif qui peut tre soit une facture (cas des achats lintrieur ou
des livraisons soi-mme) ou un document douanier.

B. Modalits de dduction
En principe, chaque opration devrait tre individualise au regard de la TVA, cest--dire que la TVA
grevant les lments constitutifs du prix de revient dune opration ne peut tre dduite que de la TVA
applicable cette opration.
En fait, les difficults de mise en uvre de cette rgle font quen pratique, on admet que limputation de
la TVA, soit faite globalement et par priode pour lensemble des oprations de la priode.
Il convient de recenser et de cumuler la TVA facture lentreprise par ses fournisseurs, sachant que la
TVA nest dductible pour lentreprise que si elle la effectivement pay son fournisseur.
Pour une entreprise, oprer la dduction dun montant de taxe dductible consiste en faire mention sur
une dclaration.
Lorsque la masse de la taxe dductible est suprieure la taxe collecte au titre des oprations
imposables, la diffrence constitue un crdit dimpt qui ne peut faire lobjet de remboursement (sauf
pour les oprations ralises sous le rgime des exonrations ou du rgime suspensif prvues aux
articles 92 et 94 du CGI), mais simplement report sur les priodes suivantes pour tre imput sur la
TVA sur opration venir, jusqu puisement total.

Exemple
Soit une entreprise assujettie sur ses oprations au taux de 20% selon le rgime mensuel, qui a ralis le
chiffre daffaires HT (encaissement) suivant :
Janvier 2015 = 300.000
Fvrier 2015 = 200.000
Mars 2015 = 600.000
Ses achats pays, soumises au taux de 20% et ouvrant droit dduction, taient les suivants :
Janv 2015 Fvrier 2015 Mars 2015
Biens et services HT 50.000 250.000 100.000
Immobilisations HT 150.000 - 200.000

Le calcul mensuel de la TVA seffectuera de la manire suivante :


Janvier 2015 :
TVA collecte = 300.000 x 0,20 = 60.000
TVA dductible sur biens et services : 50.000 x 0,20 = 10.000

95
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

TVA dductible sur immobilisations : 150.000 x 0,20 = 30.000


Total TVA dductible = 10.000 +30.000 = 40.000
Taxe due = 60.000 40.000 = 20.000 DH.
Fvrier 2015 :
TVA collecte = 200.000 x 0,20 = 40.000
TVA dductible sur biens et services : 250.000 x 0,20 = 50.000
TVA dductible sur immobilisations : Nant
Crdit de TVA = 40.000 - 50.000 = -10.000 DH.
Mars 2015 :
TVA collecte : 600.000 x 0,20 = 120.000
TVA dductible sur biens et services : 100.000 x 0,20 = 20.000
TVA dductible sur immobilisations : 200.000 x 0,20 = 40.000
- Crdit de TVA fvrier 2015 = 10.000
Total TVA dductible = 20.000 + 40.000 + 10.000 = 70.000
Taxe due = 120.000 - 70.000 = 50.000 DH.

Exemple
Soit une entreprise assujettie sur ses oprations au taux de 20% selon le rgime trimestriel, qui a ralis
le chiffre daffaires HT (encaissement) suivant :
Janvier 2015 : 80.000
Fvrier 2015 : 100.000
Mars 2015 : 120.000
Ses achats pays, soumises au taux de 20% et ouvrant droit dduction, taient les suivants :
Janvier 2015 Fvrier 2015 Mars 2015
Biens et services HT 20.000 60.000 40.000
Immobilisations HT - 60.000 40.000

Le calcul trimestriel de la TVA seffectuera de la manire suivante :


TVA collecte = (80.000 + 100.000 +120.000) x 0,20 = 60.000
TVA dductible sur biens et services = (20.000 + 60.000 + 40.000) x 0,20
= 24.000
TVA dductible sur immobilisations = (60.000 + 40.000) x 0,20 = 20.000
Taxe verser au titre du 1er trimestre 2015
Taxe due = 60.000 24.000 20.000 = 16.000 DH.

C. Cas particuliers
Il sera question ici des :
- dductions en cas de march clefs en main ;
- et dductions en cas de fusion ou transformation de la forme juridique.
1. Dductions en cas de march clefs en main
Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation d'un march "cl en mains" et que le
matre duvre importe en son nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la taxe sur la
valeur ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez l'entreprise qui a ralis l'ouvrage.
2. Dductions en cas de fusion ou transformation de la forme juridique

96
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Dans les cas de concentration, de fusion ou de transformation dans la forme juridique d'un tablissement, la
taxe sur la valeur ajoute rgle au titre des valeurs d'exploitation est transfre sur le nouvel tablissement
assujetti ou sur l'entreprise absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans l'acte de cession
pour leurs montants initiaux.

4. Les limitations du droit dduction


On distingue les exclusions dordre gnral et les exclusions expresses du droit dduction.

A. Exclusions gnrales
En vertu de la rgle de dductibilit qui veut que seule soit dductible la taxe grevant les biens et
services jugs ncessaires lexploitation et concourant la ralisation doprations taxables ou
assimiles, sont exclues du droit dduction les dpenses suivantes :
- dpenses engages pour les besoins propres des tiers, des dirigeants et du personnel de lentreprise ;
- dpenses engages pour la ralisation doprations exclues du champ dapplication de la taxe ;
- dpenses engages pour la ralisation doprations exonres, sans bnfice de droit dduction ;
- dpenses engages pour la ralisation doprations nayant pas t soumises la taxe (cas de
disparition des produits imposables, non justifie par une dcision volontaire de destruction).

B. Exclusions expresses
Ce paragraphe traite :
- des exclusions tenant la nature de bien et services ;
- des exclusions tenant la non justification du rglement ;
- du gasoil utilis comme carburant par les transporteurs publics.
1. Exclusions tenant la nature de bien et services
En raison de leur nature, nouvre pas droit dduction :
- les biens, produits matires et services non utiliss pour les besoins de lexploitation ;
- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication
lexclusion du gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif
routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le gasoil utilis pour les besoins du
transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ;
- le gasoil et le krosne utiliss pour les besoins du transport arien ;
- les vhicules de transport de personnes lexclusion des vhicules de transport du personnel et les
vhicules du transport public ;
- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
- les frais de mission de rception et reprsentation ;
- les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de
contrats apports par lui une entreprise dassurances ;
- les oprations de vente et de livraison portant sur les vins, les boissons alcoolises, l'or, le platine et
largent.
2. Exclusions tenant la non justification du rglement
A ce titre, nest dductible la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant dpasse
10.000 DH par jour et par fournisseur dans la limite de 100.000 DH par mois et par fournisseur et dont
le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique,
virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance lgard dune mme
personne.
La compensation doit tre effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties
concernes et portant acceptation du principe de la compensation.

97
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

C. Les entreprises partiellement assujetties la TVA


Il sagit des entreprises qui sont imposables pour une partie seulement de leur chiffre daffaires, soit en
raison de la nature des produits vendus (produits imposables et produits non imposables) soit encore en
raison du statut de lentreprise (revendeurs ayant la possibilit dopter pour leur assujettissement
raison dune partie de leurs oprations).
Selon le principe de laffectation, la TVA nest dductible que si le bien ou le service est affect des
oprations soumises la TVA ou exonres avec droit dduction. Dans le cas contraire, la TVA ayant
grev ces biens ou services nest pas dductible.
Il en dcoule que, le redevable ralisant des oprations imposables et des oprations exonres ou hors
champ peut, chaque fois qu'il leur est possible, appliquer la rgle de l'affectation directe permettant :
- soit la dduction totale lorsque les biens ou services concourent exclusivement la ralisation
d'oprations ouvrant droit dduction ou exonres avec droit dduction ;
- soit la dduction nulle (exclusion du droit dduction) lorsque les biens ou services concourent
exclusivement la ralisation d'oprations exonres sans droit dduction ou hors champ.
Mais lorsque le redevable utilise concurremment des biens et services la ralisation d'oprations
imposables et d'oprations exonres sans droit dduction ou hors champ, il est dans l'obligation
d'appliquer la rgle du prorata.
Dans des cas particuliers, on applique la rgle des secteurs distincts.
1. La rgle du prorata de dduction
La rgle dite du prorata a pour objet de permettre aux assujettis partiels de bnficier de la dduction
proportionnellement au montant de leurs oprations passibles de la TVA. Elle permet de limiter la TVA
dductible un montant calcul dans le rapport des oprations imposables et assimiles (ouvrant droit
dduction), lensemble des oprations (imposables, non imposables et hors champ).
Ce prorata est calcul sur la base des donnes de lanne prcdente pour tre appliqu aux oprations
de lanne en cours.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire est dtermin daprs les prvisions
dexploitation de lentreprise. Ce prorata est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date
dexpiration, le prorata dgag pour la dite priode ne marque pas une variation de plus dun dixime
par rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothse inverse, et en ce qui concerne les biens immobilisables,
la situation est rgularise sur la base du prorata rel.
Pour le calcul du prorata, sont assimiles des oprations taxables :
- les oprations exonres avec droit dduction en vertu de larticle 92 du CGI, pour lesquelles
lentreprise bnfice expressment du droit de dduction, bien quaucune TVA ne soit due en aval
sur les produits vendus ;
- les oprations effectues sous le rgime suspensif de TVA en vertu de larticle 94 du CGI.
CA taxable TTC CA Exo avec D.D.TTC (art 92) CA rgime suspensif TTC (art 94)
Prorata
Numrateur CA Exo sans D.D. (art 91) CA hors champ de TVA

De manire simplifie, on peut donc dire que le prorata est le rapport entre les recettes qui ouvrent droit
dduction et le montant du chiffre daffaires total.

Exemple
Le chiffre daffaires 2014 dune entreprise partiellement assujettie se prsente comme suit (taux de TVA
= 20%) :
HT TTC
Ventes soumises la TVA 1.000.000 1.200.000
Ventes exonres avec droit dduction 500.000 -
Ventes faites en suspension de taxe 400.000 -
Ventes exonres sans droit dduction 300.000 -
Ventes situes hors champ de la TVA 700.000 -

98
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Pour 2015, le prorata est dtermin, en fonction des donnes de 2014 :


P = 1.200.000 + (500.000 x 1,20) + (400.000 x 1,20) .
1.200.000 + (500.000 x 1,20) + (400.000 x 1,20) + 300.000 + 700.000
Soit : 2.280.000 / 3.280.000 = 0,70
Ce coefficient servira tout au long de lanne 2015, pour dterminer la quote-part dductible de la TVA
grevant des dpenses dimmobilisations et celles dexploitation.
Exemple
Faisons suite lexemple prcdent, et supposons quen juin 2015, on a :
Taxe sur ventes de biens et services = 300.000
Taxe sur achats de services communs = 200.000
Taxe sur achats dimmobilisations = 50.000
Prorata de dduction = 70%
TVA dductible = (200.000 + 50.000) x 0,70 = 175.000
TVA due = 300.000 - 175.000 = 125.000 DH.
Il faut prciser en fin que, selon la note circulaire 717, ne doivent pas tre pris en compte ni au
numrateur ni au dnominateur du prorata les sommes affrentes aux42 :
- dbours ;
- cessions d'lments d'actif ;
- recettes encaisses pour le compte de tiers ;
- indemnits d'assurances ;
2. Rgularisations pour variation du prorata annuel de dduction
Cette rgularisation concerne exclusivement les biens immobiliss. Elle a lieu lorsque le prorata de
dduction varie de plus de 5 centimes43 au cours des 5 annes suivant la date dacquisition.
La dduction initiale doit tre rgularise en plus ou en moins. Le montant de la rgularisation est gal
au cinquime de la diffrence constate entre la dduction initiale et la dduction correspondant au
nouveau prorata.
Ainsi lorsque la variation du prorata dfinitif se rvle suprieure de plus de cinq centimes au prorata
provisoire, le redevable peut oprer une dduction complmentaire gale au cinquime de la diffrence
entre la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de lanne considre et le montant de
la dduction opre, cest dire la dduction initiale.
Dans le cas o la variation du prorata dfinitif se rvlerait infrieure de plus de cinq centimes au
prorata provisoire, le redevable doit oprer un reversement gal au cinquime de la diffrence entre la
dduction opre et la dduction sur la base du prorata dfinitif.
Lanne dacquisition et lanne de cession tant comptes chacune pour une anne entire.
Exemple
Une entreprise achte en 2015 un matriel grev dune TVA de 100.000 DH.
Le prorata de lanne 2015, calcul daprs les donnes de 2014, est de 70%.
Les prorata de dduction varient comme suit :
2016 : 60 % ; 2017 : 73 % ; 2018 : 76% ; 2019 : abandon de lactivit sans droit dduction.
Rgularisations :
- Dduction initiale : 100.000 x 0,7 = 70.000
En 2016, baisse du prorata de 10 centimes. Cette variation dpasse le seuil de 5 centimes. Sur la base
du pourcentage de 2016 la dduction aurait t de : 100.000 x 60% = 60.000

- Projet de note circulaire pour lapplication des dispositions relatives la TVA, Direction Gnrales des Impts, p 211.
42

43
- A ne pas confondre avec cinq pour cent (5%).

99
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

La dduction initiale a t de 70 000, il y a lieu de reverser au receveur de ladministration fiscale :


(70.000 - 60.000) /5 = 2.000
En 2017, hausse du prorata de 3 centimes. Cette variation ne dpasse pas le seuil de 5 centimes.
Il ny a donc pas de rgularisation faire.
En 2018, hausse du prorata de 6 centimes. Cette variation dpasse le seuil de 5 centimes. Lentreprise
bnficie dune dduction complmentaire de lordre de : (100.000 x 76% - 70.000) / 5 = 1.200
En 2019 lentreprise abandonne lactivit sans droit dduction. De ce fait son pourcentage est de
100%.
Elle bnficie alors dune dduction complmentaire de :
Dduction complmentaire = (100.000-70.000)/5 = 6.000
3. La rgle des secteurs distincts en matire de TVA
Le rgime des secteurs distincts se rfre la notion d'activit, laquelle peut comprendre plusieurs
catgories d'oprations.
Lorsqu'un assujetti des secteurs d'activit qui ne sont pas soumis des dispositions identiques au
regard de la TVA, ces secteurs peuvent faire l'objet, pour l'application du droit dduction, de
traitement fiscaux diffrents.
La cration de secteurs distincts en matire de TVA suppose :
- une pluralit d'activits conomiques entreprises par un mme assujetti44 ;
- que chaque activit n'est pas soumise des dispositions identiques au regard de la TVA.
Si toutes les activits de l'assujetti comprennent exclusivement des oprations ouvrant droit dduction,
le rgime des secteurs distincts n'est pas opportun.
Si, au contraire, une ou plusieurs activits comprennent des oprations n'ouvrant pas droit dduction,
l'application du rgime des secteurs distincts rpond un souci d'quit et de neutralit fiscale.
Dans ce dernier cas, chaque secteur est considr comme une entreprise distincte. Lorsque les secteurs
sont organiss de manire indpendante sur les plans technique et comptable au point que toute
utilisation mixte de biens ou de services est exclue, le fractionnement par secteurs ne pose aucun
problme 45.
Il en rsulte que dans le secteur dactivit ouvrant droit dduction, cette dernire est opre 100%.
Par contre, la TVA ayant grev le secteur nouvrant pas droit dduction sera supporte par lactivit
appartenant ce secteur et constituera un lment du cot de revient de cette activit.

5. Remboursement de la TVA
Lorsquun produit est exonr au dernier stade dassujettissement, son prix est allg raison de la taxe
non paye ce stade. Il nen reste pas moins, cependant, que le prix de ce produit demeure grev de la
taxe paye aux stades antrieurs.
Par ailleurs, au niveau de lentreprise, si ces produits la vente sont exempts de la taxe, et que ses achats
ouvrent droit dduction, raison de la taxe acquitte en amont, il lui sera impossible de rcuprer
celle-ci, faute de pouvoir la dduire de la taxe quelle aurait pu percevoir sur ses ventes.
Ds lors, la seule possibilit qui lui reste ouverte est de demander et dobtenir le remboursement de la
taxe non dduite.
Le remboursement rpond un double souci :
- accorder la dtaxation complte un circuit, dans un but dencouragement ;

44
- Il y a pluralit d'activit selon la jurisprudence du Conseil d'tat franais lorsquon a un ensemble de critres tenant la fois
la nature conomique de chaque activit et, surtout l'utilisation de moyens diffrents (investissements et personnel distinct),
ainsi qu' la tenue d'une comptabilit spare.
45
- Ministre des Finances, Direction des Impts : Instruction gnrale de la taxe sur la valeur ajoute, Sonir, 1986, p 185 bis.

100
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

- ne pas mettre en difficult les entreprises dont lexonration des ventes les mettrait dans une situation
structurelle de butoir (impossibilit de dduire la taxe acquitte en amont).

A. Bnficiaires du droit au remboursement


La liste des cas pour lesquels cette possibilit est admise est limite aux :
- oprations ralises sous le bnfice des exonrations ;
- oprations ralises sous le rgime suspensif ;
- oprations du crdit bail ;
- et en cas de cessation d'activit taxable.
1. Les oprations ralises sous le bnfice des exonrations
Il sagit des oprations suivantes :
- les produits livrs et les prestations de services rendues l'exportation par les assujettis. Mais sont
exclues du droit de remboursement les entreprises exportatrices des mtaux de rcupration ;
- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane ;
- les engrais ;
- les quipements destins usage exclusivement agricole ;
- les biens d'investissement inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant droit la dduction,
acquis par les assujettis pendant une dure de 36 mois compter du dbut dactivit.
- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer ;
- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de la pche
de produits destins tre incorpors dans les btiments de mer ;
- les oprations de restauration des monuments historiques classs et des quipements de base d'utilit
publique ;
- les oprations de construction de logements sociaux ;
- les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle ;
- les vhicules neufs destins exclusivement tre exploits en tant que Taxi ;
2. Les oprations ralises sous le rgime suspensif
Il sagit des oprations portant sur des marchandises, les matires premires, les emballages
irrcuprables et les services autoriss tre reues en suspension de la taxe sur la valeur ajoute
l'intrieur et qui sont ncessaires aux oprations dexportation de produits ou de services.
3. Les oprations de crdit bail
A partir du 1er janvier 2012, les entreprises de crdit bail bnficient du remboursement du crdit de
TVA non imputable, n partir de ladite date.
4. Le cas de cessation d'activit taxable
En plus des oprations ralises sous le bnfice des exonrations et des oprations ralises sous le
rgime suspensif, le droit de remboursement est aussi accord en cas de cessation d'activit taxable. En
pareil cas, le crdit de taxe non imput la date de la cessation ouvre droit au remboursement.

B. Dlai de dpt de la demande de remboursement


Deux dlais sont prvus cet gard :
Le dpt de la demande de remboursement doit tre effectu la fin de chaque trimestre de lanne
civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls. Mais le dlai de dpt ne
doit pas dpasser lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand.
Ainsi la demande de remboursement de la TVA au titre du premier trimestre 2012 doit tre dpose au
plus tard le 31 mars 2013.

101
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

3. Dlai de liquidation de la demande de remboursement


Le dlai de liquidation de la demande de remboursement est de 3 mois partir de la date de dpt de la
demande.

Section 4 : Dclaration et paiement de la TVA

Lentreprise paie la TVA lorsque la taxe quelle a collecte est suprieure la taxe quelle est en droit
de dduire. Dans le cas contraire, on assiste un crdit de taxe dit butoir.
Aprs avoir dtermin la TVA collecte et la TVA dductible de la priode, les entreprises doivent
calculer la TVA payer. Cette opration est effectue loccasion de ltablissement de la dclaration
priodique de la TVA. Le rglement est ensuite effectu au receveur de ladministration fiscale.
Deux rgimes dimposition sont prvus pour la TVA : le rgime de la dclaration mensuelle et le rgime
de la dclaration trimestrielle.

1. Rgime de la dclaration mensuelle


Sous ce rgime, la TVA est exigible au titre des oprations taxables ralises au cours dun mois.

A. Personnes soumises au rgime de la dclaration mensuelle


Le rgime de la dclaration mensuelle est obligatoire pour :
- les entreprises qui ont ralis, au cours de lanne prcdente, un chiffre daffaires taxable (hors
TVA) suprieur ou gal 1.000.000 DH ;
- les entreprises nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables.
Il faut prciser que les affaires exonres ou situes hors champ dapplication de la taxe ne sont pas
prendre en considration pour lapprciation du seuil de 1.000.000 DH.

B. Dlai de dclaration et de paiement sous le rgime mensuel


Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant le 20 de
chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au
cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique, celle-ci doit tre
souscrite avant lexpiration de chaque mois.

2. Rgime de la dclaration trimestrielle


Sous ce rgime, la TVA est exigible au titre des oprations taxables ralises au cours dun trimestre.

A. Personnes soumises au rgime de la dclaration trimestrielle


Ce rgime est obligatoire pour :
- les entreprises dont le chiffre daffaires taxable, ralis lanne prcdente, est infrieur 1.000.000
DH ;
- les entreprises nouvellement assujetties ;
- les entreprises dont lactivit est saisonnire, priodique ou occasionnelle.
Les entreprises qui dclarent sous le rgime de la dclaration trimestrielle sont autorises tre imposs
sous le rgime de la dclaration mensuelle si elles en font la demande avant le 31 janvier.

B. Dlai de dclaration et de paiement sous le rgime de la dclaration trimestrielle


Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer avant le 20 du
premier mois de chaque trimestre auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre
d'affaires ralis au cours du trimestre prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante.

102
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique, celle-ci doit tre
souscrite avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre.

3. Forme de la dclaration de TVA

A. Dclaration daprs limprim modle


La dclaration doit tre faite sur un imprim modle tabli par l'administration.
Elle doit tre accompagne dun relev dtaill de dductions comportant la rfrence des factures, la
dsignation exacte des biens, services ou travaux, leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la
facture ou mmoire et le mode et rfrences de paiement.

B. Tldclaration et tlpaiement
Les contribuables peuvent souscrire auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les
dclarations et effectuer les paiements de TVA.
Toutefois, ces dclarations doivent tre souscrites par procds lectroniques auprs de ladministration
fiscale par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur 50 millions de dirhams, hors
taxe sur la valeur ajoute.
Les procds lectroniques de dclaration et de paiement devient obligatoires :
- compter du 1er janvier 2016, lorsque le chiffre daffaires ralis est suprieur ou gal 10 millions
de dirhams HT ;
- compter du 1er janvier 2017, lorsque le chiffre daffaires ralis est suprieur ou gal 3 millions de
dirhams HT.
Il en est de mme des contribuables exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie
rglementaire.
Ces procds produisent les mmes effets juridiques que les dclarations et les versements auprs du
receveur de ladministration fiscale.

103
Table de matires

Chapitre I : Limpt sur les socits 2


Section 1 : Champ dapplication de lIS 2
1. Personnes imposables et territorialit 2
A. Personnes imposables 2
B. Territorialit 3
2. Exclusions 3
A. Socits de personnes et associations en participation 3
B. Socits de fait ne comprenant que des personnes physiques 4
C. Socits immobilires transparentes 4
D. Groupements dintrt conomique 4
3. Exonrations 5
A. Exonrations et rductions permanentes 5
1. Exonrations permanentes 5
2. Exonrations suivies de limposition permanente taux rduit 6
a. Les socits exportatrices de biens ou services 6
b. Les socits qui vendent des produits finis aux exportateurs 6
c. Les entreprises htelires 6
d. Les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique 7
e. Les socits de services ayant le statut "Casablanca Finance City" 7
3. Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source 7
a. Produits des actions, parts sociales et revenus assimils 7
b. Intrts et autres produits similaires servies certains organismes 7
4. Imposition permanente au taux rduit : Les entreprises minires exportatrices 7
B. Exonrations et impositions temporaires au taux rduit 7
1. Exonrations suivies dimposition temporaire au taux rduit 8
a. Les entreprises exerant dans les zones franches d'exportation 8
b. LAgence Spciale Tanger-Mditerrane 8
2. Exonrations temporaires 8
3. Imposition temporaire au taux rduit 8
a. Les entreprises artisanales 9
c. Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle 9
b. Les promoteurs immobiliers ralisant des constructions de cits, rsidences et
campus universitaires 9
c. Les banques offshore 9
d. Les socits holding offshore 9
Section 2 : Dtermination de la base imposable 10
1. Les produits imposables 11
A. Produits dexploitation 11
1. Chiffre daffaires 11
2. Autres produits dexploitation 12
B. Produits financiers 12
1. Cas gnral 12
2. Cas des indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement 12
C. Produits non courants 12
1. Plus-values raliss ou constates par lentreprise 12
2. Subventions dquilibre et subventions dinvestissement 12
3. Autres produits non courant 13
a. Profits divers 13
b. Produits accessoires 13
D. Produits rsultant doprations non commerciales 13
E. Base imposable de limpt retenu la source 13
1. Revenus des valeurs mobilires 13
a. Produits des actions ou parts sociales et revenus assimils 13
b. Produits de placement revenu fixe 14
2. Produits bruts perus par des non rsidents 14
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

2. Les charges dductibles 15


A. Conditions de dductibilit des charges 15
1. Condition de la causalit 15
2. Condition de la comptabilisation 15
3. Condition de lincidence 15
4. Condition de la ralit 15
5. Condition du rattachement des charges lexercice 15
B. Les charges dexploitation 16
1. Les achats 16
2. Les autres charges externes 16
a. Les loyers 16
b. Les entretiens et rparations 16
c. Les primes dassurance 16
c.1. Cas gnral ...................................................................................................... 17
c.2. Contrats dassurance vie conclus au profit de la socit sur la tte de ses
dirigeants ou ses collaborateurs ............................................................................. 17
c.3. Contrats dassurance vie conclus au profit du personnel ................................ 17
d. Autres services et travaux .................................................................................. 17
e. Transports et dplacements ................................................................................ 17
f. Cadeaux publicitaires 17
g. Les dons 18
3. Les frais de personnel 18
a. Cas gnral 18
b. Rmunration des administrateurs des socits anonymes 18
c. Rmunration des grants des socits en commandite par action 18
d. Rmunration des grants des socits responsabilit limite 18
e. Charges sociales 18
4. Les impts et taxes 18
5. Les autres charges dexploitation 19
6. Les dotations dexploitation aux amortissements 19
a. Elments amortissables 19
a.1. Immobilisations en non valeurs ...................................................................... 19
a.2. Immobilisations incorporelles......................................................................... 19
a.3. Immobilisations corporelles ............................................................................ 19
b. Taux gnralement admis 20
c. Conditions de dduction 20
d. Date deffet des amortissements 20
e. Cas des amortissements diffrs 20
f. La base de calcul des amortissements 21
7. Les dotations dexploitation aux provisions 21
a. Conditions de dduction des provisions 22
a.1. Conditions de fond .......................................................................................... 22
a.2. Conditions de forme........................................................................................ 22
a.3. Consquences des conditions de dduction .................................................... 22
b. Sort des provisions constitues 23
b.1. Provisions rgulirement constitues ............................................................. 23
b.2. Provisions irrgulirement constitues ........................................................... 23
c. Principales provisions dductibles 23
c. 1. Provisions pour dprciation.......................................................................... 23
c. 2. Provisions pour risque et charge .................................................................... 23
c. 3. Provisions rglementes................................................................................. 23
d. Provisions non dductibles 24
C. Les charges financires 24
1. Les charges dintrts 24
2. Indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement 25
3. Les pertes de change 25
4. Les autres charges financires 25

105
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

5. Les dotations financires 25


D. Les charges non courantes 26
1. Les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes 26
2. Les subventions et dons accords certains organismes 26
3. Les autres charges non courantes 26
4. Les dotations non courantes aux amortissements dgressifs 26
a. Calcul de l'amortissement dgressif 27
b. Biens ligibles l'amortissement dgressif 27
c. Mode de mise en uvre de l'amortissement dgressif 27
E. Les stocks 27
F. Les charges non dductibles en totalit ou en partie 28
1. Les charges non dductibles en totalit 28
a. Les charges non justifies 28
b. Les achats revtant un caractre de libralit 28
c. Les amendes, pnalits et majorations 28
d. Taxes non dductibles 28
2. Les charges non dductibles en partie 29
a. Dpense gale ou suprieure 10.000 DH HT dont le rglement nest pas
justifi 29
b. Amortissement des vhicules 29
G. Le report dficitaire 30
1. Conditions dexercice du droit au report dficitaire 30
2. Dlai de report 30
3. Ordre dimputation des dficits reportables et des amortissements diffrs 31
Section 3 : La liquidation de limpt sur les socits 32
1. Priode et lieu dimposition 32
A. Priode dimposition 32
B. Lieu dimposition 32
2. Taux dimposition 33
A. Le taux normal de 30% 33
B. Les taux spcifiques 33
1. Le taux de 37% 33
2. Le taux rduit de 17,5% 33
3. Le taux de 20% 33
4. Le taux de 15% 33
5. Le taux de 10% 34
6. Le taux de 8,75% 34
7. Le taux de 8% 34
8. Impositions forfaitaires 34
3. La cotisation minimale 34
A. Base de la cotisation minimale 34
B. Taux de la cotisation minimale 35
C. Crdit de cotisation minimale 35
D. Exonration de la cotisation minimale 35
4. Paiement de limpt 35
A. Principe des acomptes provisionnels 35
B. Dispense de paiement 36
C. Rgularisation de limpt 36
1. Cas de complment dimpt verser 36
2. Cas dexcdent dimpt vers 36

106
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

Chapitre II : Limpt sur le revenu 38


Section 1 : Rgles de dtermination et dimposition 38
1. Champ dapplication 38
A. Le revenu global 38
B. Personnes physiques 38
C. Personnes exonres 39
D. Territorialit de limpt 39
2. Modalits dimposition 39
A. Priode et dlai dimposition 39
1. Priode dimposition 39
2. Dlai dimposition 39
B. Lieu dimposition 40
3. Dtermination du revenu global imposable et calcul de lIR 40
A. Les revenus imposables 40
1. Rgles gnrales 40
2. Revenu global imposable des personnes physiques membres des groupements 40
3. Dtermination du revenu global imposable des personnes qui stablissent au
Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal 40
4. Dductions sur revenu global 41
5. Calcul du revenu net global et revenu imposable 42
B. Dtermination de lIR 43
1. Barme de lIR 43
2. Mthode rapide de calcul de lIR 43
3. Taux spcifiques 43
a. Taux de 10 % 43
b. Taux de 15% 43
c. Taux de 17% 43
d. Taux de 20% 43
e. Taux de 30% 44
C. Dductions opres sur lIR 44
1. Charges de famille 44
2. Limpt retenu la source 45
3. Limpt tranger 45
4. Paiement de limpt 45
A. Rgle gnrale 45
B. Cas particuliers 45
Section 2 : Les revenus professionnels 46
1. Champ dapplication 46
A. Les revenus assujettis 46
B. Exonrations prvues en matire dIR professionnel 46
1. Exonration permanente 46
2. Exonration totale suivie dune imposition permanente au taux rduit 46
a. Les entreprises exportatrices de biens ou services 47
b. Les entreprises qui vendent des produits finis aux exportateurs 47
c. Les entreprises htelires 47
3. Imposition permanente au taux rduit 47
a. Les entreprises minires exportatrices 47
4. Exonration suivie dune rduction temporaire 47
5. Limposition temporaire au taux rduit 47
a.. Les entreprises artisanales 47
b. Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle 48
C. Les rgimes dimposition lIR 48
2. Rgime du rsultat net rel 48
A. Critres dapplication du rgime du rsultat net rel 48
B. Mode de dtermination du rsultat 48
C. Rappels des produits et revenus imposables 49
107
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

1. Produits dexploitation 49
2. Produits financiers 49
3. Produits non courants 49
4. Plus-values ralises suite au dcs dun exploitant 50
5. Revenus ayant un caractre rptitif 50
D. Rappels des charges et pertes dductibles 50
1. Les conditions de dductibilit des charges 50
2. Les charges dexploitation 50
a. Les achats 50
b. Les autres charges externes 50
c. Les autres charges dexploitation 51
d. Les charges du personnel 51
d.1. Cas gnral ..................................................................................................... 51
d.2. Rmunration de lexploitant individuel ........................................................ 51
d.3. Rmunration des socits de personnes ........................................................ 51
d.4. Charges sociales ............................................................................................. 51
e. Les impts et taxes 52
f. Les dotations dexploitation aux amortissements 52
g. Les dotations dexploitation aux provisions 52
h. Les stocks 52
3. Les charges financires 53
4. Les charges non courantes 53
5. Le report dficitaire 53
6. Les charges non dductibles en totalit ou en partie 54
3. Rgime du rsultat net simplifi : 54
A. Conditions dapplication du RNS 54
1. Seuils limites du RNS 54
2. Pluralit dactivits rgies par des seuils diffrents 54
3. Exercice de loption 55
B. Dtermination du revenu professionnel imposable 55
1. Calcul du rsultat net simplifi 55
2. Abattement aux adhrents des centres de gestion de comptabilit agrs 56
4. Rgime du bnfice forfaitaire 56
A. Conditions dapplication du rgime 56
1. Seuils limites du forfait 56
2. Exercice de loption 56
3. Professions et activits exclues du rgime forfaitaire 56
B. Dtermination du revenu professionnel imposable 57
1. Le bnfice forfaitaire 57
2. La notion du bnfice minimum 57
3. Elments additifs au bnfice minimum ou au bnfice forfaitaire 57
5. La cotisation minimale 57
A. Base de calcul de la cotisation minimale 58
B. Taux de la cotisation minimale 58
C. Dlai de versement de la cotisation minimale 58
D. Crdit de cotisation minimale 58
E. Exonration de la cotisation minimale 59
Section 3 : Les revenus salariaux et assimils 59
1. Champ dapplication 59
A. Revenus imposables 59
1. Salaires et traitements 59
2. Avantages en argent ou en nature 59
a. Les avantages en argent 59
b. Les avantages en nature 60
3. Indemnits et moluments 60
a. Les indemnits 60

108
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

b. Les moluments 60
4. Pensions et rentes viagres 60
a. Les pensions de retraite et assimiles 61
b. Les pensions alimentaires 61
c. Les rentes viagres 61
B. Revenus exempts 61
1. Indemnits pour frais engags 62
2. Allocations familiales 62
3. Pensions dinvalidit 62
4. Rentes temporaires ou viagres daccident de travail 62
5. Indemnits de maladie, maternit, accidents de travail et allocations dcs 62
6. Indemnits de licenciement 62
7. Indemnits de dpart volontaire 63
8. Indemnits ayant le caractre de dommages et intrts 63
9. Pensions alimentaires 63
10. Retraites complmentaires 63
11. Indemnits dassurance-vie 63
12. Cotisations patronales de scurit sociale 64
13. Bons de restauration ou dalimentation 64
14. Indemnit de stage 64
15. Bourses d'tudes et prix littraires et artistiques 64
16. Salaires verss par la Banque Islamique de Dveloppement 64
17. Salaire vers par les entreprises cres entre le 1er janvier 2015 et 31 dcembre
2019 64
2. Dtermination de la base imposable 65
A. Les frais professionnels 65
B. Les cotisations sociales 66
C. Les primes et cotisations lassurance retraite 66
D. Le remboursement en principal et intrts normaux des prts 66
E. Le remboursement du cot dacquisition et la rmunration convenue davance dans
le cadre dun contrat Mourabaha 67
F. Le remboursement du cot dacquisition et la marge locative paye dans le cadre
dun contrat Ijara Mountahia Bitamlik 67
G. Les abattements forfaitaires 67
1. Abattement forfaitaire pour les pensions 67
2. Abattement forfaitaire pour les cachets octroys aux artistes 68
4. Abattement forfaitaire pour les sportifs professionnels 68
3. Modalits dimposition 68
A. Mode dimposition 68
B. Taux dimposition 69
1. Barme progressif 69
2. Taux spcifiques 70
a. Taux de 17% 70
b. Taux de 20% 70
c. Taux de 30% 70
C. Dductions pour charges de famille 70
Section 4 : Les revenus et profits des capitaux mobiliers 70
1. Revenus des capitaux mobiliers 70
A. Champ dapplication de la retenue la source 71
1. Les produits des actions ou parts sociales 71
2. Les revenus fixes de placements 71
B. Fait gnrateur de la retenue la source 71
C. Liquidation de la retenue la source 71
1. Base imposable et taux de la retenue la source 72
a. Base imposable 72
b. Taux de la retenue la source 72

109
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

b.1. Retenue sur les produits des actions ou parts sociales .................................... 72
b.2. Retenue sur les produits de placements revenu fixe .................................... 72
2. Personnes charges doprer la retenue la source 72
2. Profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances 73
A. Champ dapplication 73
1. Profits imposables 73
2. Personnes imposables 73
B. Calcul de limpt sur profits de cession de valeurs mobilires et autres titres 73
1. Dtermination du profit imposable 73
2. Taux de limpt 73
3. Fait gnrateur de limpt 74
4. Report des moins values 74

Chapitre III : La taxe sur la valeur ajoute 75


Section 1 : Champ dapplication de la TVA 75
1. Gnralits sur la TVA 75
A. Notion dopration imposable 75
B. Notion de personne assujettie 76
C. Limitation du champ dapplication 76
2. Les oprations imposables 76
A. Oprations obligatoirement imposables 76
1. Livraison de biens 76
2. Prestation de services 77
3. Cas particuliers 78
a. Livraisons soi-mme 78
b. Oprations sur biens immeubles 78
c. Oprations effectues par les importateurs 78
d. Echanges 78
e. Vente de biens doccasion par les assujettis utilisateurs 79
B. Oprations imposables par option 79
1. Le droit loption 79
2. Avantages de loption pour la TVA 79
3. Les oprations exonres 79
A. Oprations exonres sans droit dduction 80
1. Produits de premire ncessit autrement qu consommer sur place 80
2. Journaux, publications et films documentaires ou ducatifs 80
3. Petits prestataires 81
4. Oprations financires de lEtat 81
5. Actes mdicaux 81
6. Oprations ralises par certains organismes 81
7. Autres produits 82
B. Oprations exonres avec droit dduction 82
1. Les oprations dexportation de biens et services et oprations assimiles 82
a. Les oprations dexportation de biens et services 82
b. Les oprations assimiles aux exportations 83
2. Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane 83
3. Les biens dquipement 83
a. Les biens exonrs 83
b. La notion du dbut dactivit 84
b.1. Cas des redevables ne procdant pas la construction de leur unit
dexploitation ......................................................................................................... 84
b.2. Cas des redevables procdant la construction de leur unit dexploitation . 84
4. Les oprations de constructions de logements sociaux 85
5. Les dons 85
6. Les oprations effectues par les banques et des socits holding offshore 85
110
Cours de fiscalit Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

7. Autres biens exonrs avec droit dduction 85


C. Oprations bnficiant du rgime suspensif 86
4. La territorialit de la TVA 86
A. Limites du territoire fiscal 86
B. Livraison de biens 86
C. Prestations de services et oprations assimiles 86
D. Drogations au principe de territorialit 87
Section 2 : Les rgles dassiette de la TVA 87
1. Le fait gnrateur de la TVA 87
A. Rgime de droit commun 87
B. Option pour le rgime des dbits 87
C. Cas des importations 88
D. Cas particuliers 88
2. Les taux de la TVA 88
A. Prsentation des taux 89
B. Domaine dapplication des taux 89
1. Taux normal de 20 % 89
2. Taux rduit de 14% 89
a. Taux rduit de 14% avec droit dduction 89
b. Taux rduit de 14% sans droit dduction 89
3. Taux rduit de 10% 89
4. Taux rduit de 7% 90
3. Les rgles dassiette de la TVA 90
A. Rgles gnrales de la base imposable 91
B. Cas des frais accessoires 91
1. Cas des frais de transport 91
a. La vente est franco de port 91
b. La vente nest pas franco de port 91
2. Cas des emballages 92
a. Facturation demballages aux clients 92
b. Retour et dconsignation demballage 93
c. Non restitution des emballages consigns 93
E. Cas particuliers de chiffre daffaires imposable 93
Section 3 : Les dductions de la TVA 93
1. Le principe du droit dduction 93
2. Ltendue du droit dduction 94
A. Les personnes bnficiaires de la dduction 94
B. Les lments du prix concerns 94
3. Lexercice du droit dduction 95
A. Conditions de forme 95
B. Modalits de dduction 95
C. Cas particuliers 96
1. Dductions en cas de march clefs en main 96
2. Dductions en cas de fusion ou transformation de la forme juridique 96
4. Les limitations du droit dduction 97
A. Exclusions gnrales 97
B. Exclusions expresses 97
1. Exclusions tenant la nature de bien et services 97
2. Exclusions tenant la non justification du rglement 97
C. Les entreprises partiellement assujetties la TVA 98
1. La rgle du prorata de dduction 98
2. Rgularisations pour variation du prorata annuel de dduction 99
3. La rgle des secteurs distincts en matire de TVA 100

111
Cours de fiscalit de lentreprise Semestre 5 Parcours Gestion Mohammed NMILI
__________________________________________________________________________________________________________

5. Remboursement de la TVA 100


A. Bnficiaires du droit au remboursement 101
1. Les oprations ralises sous le bnfice des exonrations 101
2. Les oprations ralises sous le rgime suspensif 101
3. Les oprations de crdit bail 101
4. Le cas de cessation d'activit taxable 101
B. Dlai de dpt de la demande de remboursement 101
3. Dlai de liquidation de la demande de remboursement 102
Section 4 : Dclaration et paiement de la TVA 102
1. Rgime de la dclaration mensuelle 102
A. Personnes soumises au rgime de la dclaration mensuelle 102
B. Dlai de dclaration et de paiement sous le rgime mensuel 102
2. Rgime de la dclaration trimestrielle 102
A. Personnes soumises au rgime de la dclaration trimestrielle 102
B. Dlai de dclaration et de paiement sous le rgime de la dclaration trimestrielle 102
3. Forme de la dclaration de TVA 103
A. Dclaration daprs limprim modle 103
B. Tldclaration et tlpaiement 103

112