LA TVA NON APPARENTE

Avant l’entrée en vigueur de la LF 2018, le secteur de l’industrie laitière supportait la

TVA sans aucune possibilité de déduction de la TVA « théorique » grevant le lait non
transformé utilisé comme intrant principal dans la production laitière ;
À compter du 1er janvier 2018, le nouveau régime de taxation ouvre droit à déduction de la
TVA non apparente sur le prix d’achat du lait non transformé d’origine locale destiné à la
production des dérivés du lait vendus localement.

La TVA non apparente pour une entreprise nouvelle du secteur agroalimentaire ou encore
pour un nouveau produit. En effet, « cette taxe non apparente concerne uniquement les
entreprises déjà installées puisqu'elle se base sur un pourcentage de récupération calculé à
partir des opérations réalisées au cours de l’exercice précédent » 

Les dispositions de l’article 125 ter du CGI prévoient la déductibilité de la taxe non
apparente sur le prix d’achat des légumes, fruits et légumineuses non transformés
d’origine locale destinés à la production agroalimentaire vendue localement.

C’est pour les entreprises opérantes dans la transformation des produits agricoles achètent
leurs produits sans subir de tva, mais quand elles les transforment en produit finis exemple
(confiture, jus, sauce…) elles doivent acquitter une tva collectée au trésor.

Alors elles se trouvent en situation ou elles sont obligatoirement imposables sans qu’elles
puissent récupérer la tva (qui n’ont pas effectivement payées) de ce fait le fisc décident en vue
d’une justice fiscale de leur donnée le droit de déduire une tva appelée TVA NON
APPARENTE.

Le régime de la tva non apparente consiste à ouvrir aux entreprise concernées le droit à la
déduction de la taxe (non apparente) sur le prix d’achat des produits agricoles non
transformés.

Par dérogation aux dispositions des articles 101 et 104 , ouvre droit à déduction la taxe sur la
valeur ajoutée non apparente sur le prix d’achat :

Les produits agricoles concernés par ce régime sont :

 Les légumineuses
 Les fruits et légumes non transformés
 Le lait non transformé destiné à la production des dérivés laitiers.
Le montant de la taxe non apparente est déterminé sur la base d’un pourcentage de
récupération calculé par l’assujetti à partir des opérations réalisées au cours de l’exercice
précédent comme suit :

  Au numérateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non

transformés ou du lait non transformé, augmenté du stock initial et diminué
du stock final ;

 Au dénominateur, le montant annuel des ventes des produits agricoles

transformés ou du lait transformé et des dérivés du lait, toute taxe comprise.

Le pourcentage ainsi déterminé est appliqué au chiffre d’affaires du mois ou du trimestre de

l’année suivante pour la détermination de la base de calcul de la taxe non apparente. Cette
base est soumise au même taux de la taxe sur la valeur ajoutée applicable aux produits
agricoles transformés ou des dérivés du lait.

TVA DUE = tva facturé – tva récupérable – tva non apparente – crédit de
tva

Cas pratique :

L’entreprise FRUIT SA situé dans la zone industrielle de CASA, elle spécialisée dans le
négoce des fruits et légume, elle commençait à transformer certaines des matières 1ères En
produits de conserve (jus, chips, sauce…).

Au titre de l’exercice 2020, l’entreprise vous remet les données suivantes :

- Achat de fruits et légumes en l’état 4 500 000

- Stock initial de fruits et légumes 600 000

- Stock final de fruits et légumes en l’état 250 000

- Ventes de produits finis HT 32 400 000

- Au titre du mois janvier 2020 l’entreprise a réalisé pour l’ensemble se ses activités
(vente en l’état et les ventes après transformation) un CA de 1 200 000 DH HT.
Correction :

1) Le prorata de déduction de la tva non apparente :

Le prorata = (4 500 000+600 000-250 000) / (32 400 000*1.2)

= 12,47%

Calcul la base de la tva non apparente :

CA (HT) * PRORATA = 1 200 000*12,47% =149 640 DH

Calcul de la tva non apparente :

La tva non apparente = 149 640 * 20% = 29 928 DH

La tva due :

La tva due = (1 200 000*0.2) -29 928 – 0 = 210 072