FISCALITE DE L’ENTREPRISE

MAROCAINE

H. AIT ALI FSJES CASABLANCA

 IMPOT SUR LES SOCIETES

January 4, 2018
L’impôt sur les sociétés
L’IS est un impôt direct qui s’applique
obligatoirement à l’ensemble des produits,
bénéfices et revenus des sociétés de
capitaux et autres personnes morales, et
par option aux sociétés de personnes.
L’IS est institué au Maroc en 1986.

January 4, 2018
I- champ d’application

L’IS vise les bénéfices des entreprises

constituées sous forme de sociétés de
capitaux qui exercent des activités
lucratives sur le territoire marocain,
quelle que soit leur nationalité.

January 4, 2018
I- champ d’application
Les mesures relatives à l’impôt sur les sociétés se présentent comme
suit CGI 2020:

la révision du régime fiscal applicable aux sociétés ayant le statut «

Casablanca Finance City » (CFC). ;

- la convergence progressive vers un taux unique concernant le chiffre

d’affaires réalisé par les sociétés industrielles, au titre de leurs ventes
locales et à l’export ;

- le relèvement du taux du barème d’IS de 17,50% à 20%;

- l’amélioration du régime fiscal applicable aux sociétés sportives

January 4, 2018
I- champ d’application
1.Personnes obligatoirement imposables:

■Les sociétés de capitaux: SA. SCA

■ SARL (société à responsabilité limitée)
■Les sociétés de personnes (SNC, SCS) dont l’un des
associés est une personne morale;
■Les établissements publics qui exercent une activité
industrielle ou commerciale ainsi que ceux qui
fournissent des services.
■Les autres personnes morales ( association, clubs) à
condition qu’ils se livrent à des activités à but lucratif.

January 4, 2018
I- champ d’application
1.Personnes obligatoirement imposables:

■les centres de coordination d’une société non

résidente ou d’un groupe international dont le siège
est situé à l’étranger:
■Par centre de coordination, il faut entendre toute
filiale ou établissement d'une société ou d'un groupe
international dont le siège est situé à l'étranger et
qui exerce, au seul profit de cette société ou de ce
groupe, des fonctions de direction, de gestion, de
coordination ou de contrôle.

January 4, 2018
I- champ d’application
1.Personnes obligatoirement imposables:

■les fonds créés par voie législative ou par convention ne

jouissant pas de la personnalité morale et dont la gestion
est confiée à des organismes de droit public ou privé,
lorsque ces fonds ne sont pas exonérés par une
disposition d’ordre législatif (Fonds d’assurance des
notaires; Fonds de Garantie Logement Education –
Formation)

January 4, 2018
I- champ d’application
2. Personnes imposables par option:

■Les sociétés de personnes: les sociétés en

nom collectif (SNC), les sociétés en
commandite simple et les sociétés en
participation (SP) ne comprenant que des
personnes physique.

January 4, 2018
I- champ d’application
3. Personnes exonérées:
■ Les exonérations permanentes;

■ Les exonérations totales suivies de l’imposition

permanente au taux réduit,

■ Les réductions permanentes

■ Exonération et impositions temporaires au taux

réduit
January 4, 2018
I- champ d’application
A- Les exonérations permanentes;
■ les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif,
pour les seules opérations conformes à l'objet défini dans leurs statuts..

■ les coopératives et leurs unions légalement constituées dont les statuts, le

fonctionnement et les opérations sont reconnus conformes à la législation
et à la réglementation en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles
appartiennent.

■ les exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur

à cinq millions (5.000.000) de dirhams, au titre de leurs revenus
agricoles.

January 4, 2018
I- champ d’application
A- Les exonérations permanentes;

■ Les agences et fondations suivantes:

- La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer,

- L’université al Akhawyane

- La fondation Cheikh Khalifa Ibn Zaid

- La banque africaine de développement,

- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires

January 4, 2018
I- champ d’application
A- Les exonérations permanentes;
■ la Fondation Mohammed V pour la solidarité.

■ l'Office national des œuvres universitaires sociales et

culturelles.

■ la Société Financière Internationale (S.F.I.),

■ les organismes de placement collectif en valeurs mobilières

(O.P.C.V.M.),

■ la Société NationaleD’aménagement Collectif

(S.O.N.A.D.A.C.).
January 4, 2018
I- champ d’application
A- Les exonérations permanentes;
■ l’Agence Spéciale Tanger-Méditerranée,

■ la Fondation Lalla Salma de prévention et traitement des

cancers,

■ les fédérations et les associations sportives reconnues

d'utilité publique,

■ La Ligue Marocaine pour la protection de l’enfance,

■ la Fondation Mohammed VI pour la protection de

l’environnement.
January 4, 2018
I- champ d’application
A- Les exonérations permanentes;
■ les organismes de placement collectif immobilier
(O.P.C.I), au titre de leurs activités et opérations
réalisées conformément aux dispositions de la loi n°
70-14 relative aux organismes de placement collectif
immobilier.

■ les fédérations et les associations sportives

reconnues d'utilité publique, pour l’ensemble de leurs
activités ou opérations et pour les revenus éventuels
y afférents.
January 4, 2018
 I- champ d’application
B-Les exonérations suivies de l’imposition permanente à taux réduit;
■ Les entreprises exportatrices de biens et services;
■ Les entreprises hôtelières pour le CA réalisé en devise.

❖ Exonération totale pendant 5 exercices à compter de

l’exercice de la première opération d’exportation.
❖ Imposition au taux réduit de 20% au-delà de cette
période.

January 4, 2018
 I- champ d’application
B-Les exonérations suivies de l’imposition permanente à taux réduit;
■ les sociétés de gestion des résidences immobilières de promotion
touristique,
■ les établissements d’animation touristique dont les activités sont
fixées par voie réglementaire.

❖ Exonération totale pendant 5 exercices à compter de

l’exercice de la première opération d’exportation.
❖ Imposition au taux réduit de 20% au-delà de cette
période.

January 4, 2018
I- champ d’application
B- exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit;

■ Les sociétés de services ayant le statut " Casablanca Finance

City ", conformément à la législation et la réglementation en
vigueur, bénéficient au titre de leur chiffre d’affaires à
l’exportation et des plus- values mobilières nettes de source
étrangère réalisées au cours d’un exercice.

! Exonération totale des 5 premiers exercices à compter

du début de l’exploitation ;
! Plus Imposition au taux de 15% au-delà de cette
période.
January 4, 2018
I- champ d’application
B- exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit;

■ Les sociétés sportives constituées conformément aux dispositions

de la loi n° 30-09 relative à l’éducation physique et aux sports,
bénéficient :

■ de l'exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une

période de cinq (5) exercices consécutifs, à compter du premier
exercice d’exploitation ;

! Plus Imposition au taux de 20% au-delà de cette

période.

January 4, 2018
I- champ d’application
B- exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit;;

■ Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones

d’accélération industrielle bénéficient (zone franche
d’exportation);

! Exonération totale des 5 premiers exercices à compter

du début de l’exploitation ;
! Plus Imposition au taux de 20% au-delà de cette
période.
January 4, 2018
I- champ d’application
B- exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit;

■ L’Agence spéciale Tanger-Méditerranée, ainsi que les

sociétés intervenant dans la réalisation,
l’aménagement, l’exploitation et l’entretien du projet
de la zone spéciale de développement Tanger-
Méditerranée et qui s’installent dans les zones franches
d’exportation, bénéficient des avantages accordés aux
entreprises installées dans les zones franches
d’exportation:
! Exonération totale des 5 premiers exercices à compter du
début de l’exploitation ;
! Plus Imposition au taux de 20% au-delà de cette période.
January 4, 2018
I- champ d’application
C- imposition permanente aux taux réduits

!Les entreprises minières exportatrices

bénéficient d'une imposition permanente
au taux réduit de 20% à compter de
l'exercice au cours duquel la première
opération d'exportation a été réalisée.
! Les entreprises exportatrices de produits
ou de services

January 4, 2018
I- champ d’application
D-Exonérations temporaires

■ Exonération de 10 ans pour les titulaires de

concession d'exploitation des gisements
d'hydrocarbures.

■ Exonération de 4 ans pour les sociétés exploitant les

centres de gestion de comptabilité agréés.

January 4, 2018
I- champ d’application
D- Exonérations temporaires

■ Bénéficient de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant

les cinq (5) premiers exercices consécutifs à compter de la date du
début de leur exploitation :

■ - les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie

réglementaire ;

■- et les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services à

l’intérieur ou en dehors des plateformes industrielles intégrées dédiées
à ces activités, conformément aux textes législatifs et réglementaires
en vigueur
January 4, 2018
I- champ d’application
E- Imposition temporaire au taux réduit

■ Taux réduit de 20% pendant les cinq premiers exercices

suivant la date du début de leur exploitation:

■ les entreprises artisanales dont la production est le résultat

d'un travail essentiellement manuel ;

■ Les établissements privés d’enseignement ou de formation

professionnelle

January 4, 2018
I- champ d’application
F- REDUCTION D’IMPOT EN FAVEUR DES SOCIETES DONT LES
TITRES SONT INTRODUITS EN BOURSE
! Les sociétés qui introduisent leurs titres à la bourse des valeurs,
par ouverture ou augmentation du capital, bénéficient d'une
réduction de l’IS pendant trois (3) ans consécutifs à compter de
l'exercice qui suit celui de leur inscription à la cote.
! Le taux de ladite réduction est fixé comme suit :
! - 25% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par
ouverture de leur capital au public et ce, par la cession d'actions
existantes ;
! - 50% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par
augmentation de capital d'au moins 20%.

January 4, 2018
I- champ d’application
Toutefois, sont exclus du bénéfice de la réduction citée, ci-
dessus :

■ - les établissements de crédit ;

■- les entreprises d'assurance et de réassurances ;

■- les sociétés concessionnaires de services publics ;

■- les sociétés dont le capital est détenu totalement ou

partiellement par l'Etat ou une collectivité publique ou par une
société dont le capital est détenu à au moins 50% par une
collectivité publique.
January 4, 2018
I- champ d’application
G- REDUCTION D’IMPOT EN FAVEUR DES ENTREPRISES QUI
PRENNENT DES PARTICIPATIONS DANS LE CAPITAL DES JEUNES
ENTREPRISES INNOVANTES EN NOUVELLES TECHNOLOGIES

■ Les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés bénéficient

d’une réduction d’impôt égale au montant de l’impôt
correspondant au montant de leur prise de participation dans le
capital des jeunes entreprises innovantes en nouvelles
technologies.

January 4, 2018
 I- champ d’application
4. Personnes hors champ d’application
(Exclusions du champ d’application de l’IS):

■ Les sociétés de personnes lorsque tous les associés

sont des personnes physiques sauf le cas où ces
sociétés optent pour leur assujettissement à l’IS.

January 4, 2018
I- champ d’application
4. Personnes hors champ d’application (Exclusions
du champ d’application de l’IS):

■ Les sociétés immobilières dites transparentes

dont l’actif est constitué d’une seule unité de
logement occupé par les membres de la société ou
d’un terrain destiné à la construction d’un
immeuble collectif.
■ Elles n’ont pas la possibilité d’opter pour l’IS,
■ Les revenus et les profits en relation avec les
locaux sont imposés au nom des associés. (IR)
January 4, 2018
I- champ d’application
4. Personnes hors champ d’application (Exclusions du
champ d’application de l’IS):

■ Les sociétés de fait ne comprenant que des

personnes physiques: (toute association entre
deux ou plusieurs personnes qui mettent en
commun leurs apports en vue de partager les
bénéfices ou les pertes éventuelles, sans qu’ils
aient à établir un contrat écrit).
! Elles n’ont pas la possibilité de se placer par
option sous le régime de l’IS. Mais imposable
à l’IR

January 4, 2018
I- champ d’application
4. Personnes hors champ d’application (Exclusions du
champ d’application de l’IS):

■ Les groupements d’intérêt économique:

! C’est une entité constituée de deux ou plusieurs
personnes morales en vue de mettre en œuvre tous
les moyens propres à faciliter ou à développer
l’activité économique de ses membres.
! chaque membre du groupement est personnellement
imposé à l’impôt sur les sociétés pour la part des
bénéfices correspondant à ses droits dans le
groupement

January 4, 2018
II- Base imposable
L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal.

Le résultat fiscal est déterminé à partir du résultat

comptable auquel on applique des corrections
extra-comptables ( Déduction et réintégration).

Résultat fiscal =
Résultat comptable + réintégrations - Déductions

January 4, 2018
II- Base imposable

Le résultat fiscal (RF) est égal au résultat

comptable augmenté des réintégrations des
charges non déductibles et diminué des
produits non imposables ( exonérés).

January 4, 2018
II- Base imposable
Exemple de calcul du RF
! Produits comptabilisés : 1.200.000
! Dont non imposables : 50.000
! Charges comptabilisées : 950.000
! Dont non déductibles : 40.000
! Déficits sur exercice précédent : 60.000

! RC : 1.200.000 – 950.000 = 250.000

! Charges déductibles = 950.000 - 40.000 = 910.000
! Produits imposables = 1.200.000 - 50.000 = 1.150.000
! Report déficitaire : 60.000
! RF = 1.150.000 - 910.000 - 60.000 = 180.000
! Ou RF = 250.000 + 40.000 - 50.000 - 60.000 = 180.000

January 4, 2018
II- Base imposable:

1- Les produits imposables:

January 4, 2018
II- Base imposable:
1- les produits imposables:
Les produits imposables sont
déterminés à partir des produits
d’exploitation, des produits
financiers et des produits non
courants.

January 4, 2018
II- Base imposable:
A- les produits d’exploitation:
- Le chiffre d’affaires (recettes et créances) se
rapportant aux produits livrés, aux services rendus
et aux travaux immobiliers réalisés.
- La variation des stocks de produits.
- Les produits accessoires: revenus des locations, les
redevances des brevets, marques et licences…

January 4, 2018
II- Base imposable:
A- les produits d’exploitation:
- Les subventions d’exploitation.
- Les immobilisations produites par
l’entreprise pour elle-même.
- Les autres produits d’exploitations
- les reprises d’exploitation et transferts de
charges

January 4, 2018
II- Base imposable:
B- les produits financiers:
- Les produits des titres de participations et autres
titres immobilisés.
- Les gains de change.
- Les intérêts courus et autres produits financiers.

January 4, 2018
II- Base imposable:
C- les produits non courants:
- Les produits de cession d’immobilisations.
- Les subventions d’équilibre.
- Les reprises sur subventions d’investissement .
- Les autres produits non courants (indemnité
d’assurance versé par une compagnie d’assurance,
les pénalités reçues sur marchés, les remises ou
annulations de dettes).

January 4, 2018
II- Base imposable:
Les subventions et dons reçus de l'Etat, des collectivités
locales ou des tiers sont rapportés à l'exercice au cours
duquel ils ont été perçus.

Toutefois, s’il s’agit de subventions d’investissement, la

société peut les répartir sur la durée d’amortissement des
biens financés par lesdites subventions ou sur une durée de
dix (10) exercices lorsque les subventions précitées sont
affectées à l’acquisition de terrains pour la réalisation des
projets d’investissement.

January 4, 2018
II- Base imposable:
Base imposable de l’impôt retenu à la source
! Les revenus des valeurs mobilières :
- Ces revenus sont des produits financiers entrant
dans la base d’imposition à l’IS
- Ils sont générés par le portefeuille titres:
placements générateurs de revenus fixes
(obligations),
des titres à revenu variable(les actions émises
par des sociétés de capitaux, les parts sociales
détenues dans les SARL)

January 4, 2018
II- Base imposable:
-Produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés:
! Les dividendes
! bonis de liquidation.
! dividendes distribués par les organismes
de placements en capital-risque.
! produits relevant de la distribution des
bénéfices ;

January 4, 2018
II- Base imposable:
-Les dividendes et autres produits de participation
provenant de la distribution de bénéfice (produits
des titres de participation et autres titres
immobilisés) sont incorporés dans les produits
financiers de la société bénéficiaire, mais ils
bénéficient d’ un abattement de 100% car ils ont
subi une retenue à la source libératoire de l’IS.

January 4, 2018
II- Base imposable:
-Produits de placement à revenu fixe:
!les intérêts et autres produits des obligations et
autres titres d’emprunt émis par les personnes
morales ou physiques, des bons de caisse, des
bons de Trésor,
! des primes de remboursement payées aux porteurs
des mêmes titres ;
! intérêts sur prêts consentis par l’intermédiaire
d’organismes bancaires et de crédit par des
personnes physiques ou morales

January 4, 2018
II- Base imposable:
Le taux de la retenue à la source est de 20%.
Cette retenue à la source n’étant pas libératoire de l’IS,
les dits intérêts sont à déclarer pour leur montant
global et la retenue à la source est imputée sur l’IS
en tant que crédit d’impôt pour éviter la double
imposition.
Les sociétés doivent décliner lors de l’encaissement des
ces produits :
- la raison sociale et l’adresse du siège social ou du
principal établissement ;
- le numéro du registre de commerce et celui de l’article
d’imposition à l’impôt sur les sociétés.
January 4, 2018
II- Base imposable:
Base imposable de l’impôt retenu à la source
! Revenus des certificats de Sukuk
- Sont soumis à la retenue à la source, au taux
applicable aux produits de placements à revenu
fixe, les revenus versés par les fonds de
placements collectifs en titrisation (FPCT) aux
porteurs des certificats de Sukuk, correspondant à
la marge bénéficiaire réalisée par ces derniers au
titre de l’opération de titrisation

January 4, 2018
II- Base imposable:
Base imposable de l’impôt retenu à la source
! Les produits bruts perçus par des non résidents:
- Redevances pour la concession de licence
d'exploitation de brevets, dessins et modèles,
- Rémunérations pour l’exploitation, l'organisation
ou l’exercice d’activités artistiques ou sportives;
- Rémunérations pour la fourniture d'informations
scientifiques, techniques ou autres et pour des
travaux d'études effectués au Maroc ou à
l'étranger ;

January 4, 2018
II- Base imposable:
Base imposable de l’impôt retenu à la source
! Les produits bruts perçus par des non résidents:

! Les produits bruts perçus par les personnes

physiques ou morales non résidentes sont soumis
à la retenue à la source de 10%.
! Cette retenue est opérée lorsque les produits sont
versés, mis à la disposition ou inscrits en compte
des bénéficiaires.

January 4, 2018
II- Base imposable:

2- Les charges déductibles

January 4, 2018
II- Base imposable:
2- Les charges déductibles ( charges
d’exploitation, financières et non courantes):
Pour qu’une charge soit déductible elle doit respecter
les 4 conditions suivantes:
- Engagée pour les besoins de l’exploitation.
- Être enregistrée en comptabilité,
- Être engagée au cours de l’exercice.
- Se traduire par une diminution de l’actif net.

January 4, 2018
II- Base imposable:
A- les charges d’exploitation:
! Les charges d’exploitation sont des charges
engagées ou calculées par l’entreprise pour
exercer son activité normale d’exploitation.

! Il s’agit des achats , des autres charges externes ,

des frais de personnel ,les impôts et taxes , des
autres charges d’exploitation , des dotations
d’exploitation aux amortissements et des dotations
d’exploitation aux provisions.

January 4, 2018
II- Base imposable:
A- les charges d’exploitation:
1- Les achats de marchandises revendus en l’état et
les achats consommés de matières et fournitures;
2- Les autres charges externes y compris:
- Les dons en argent ou en nature octroyés aux
associations et aux établissements publique reconnus
d’utilité publique, sont déductibles sans limitation du
montant octroyé.et aussi octroyés selon l’article 10 du
CGI au:

January 4, 2018
II- Base imposable:
A- les charges d’exploitation:
- Habous publics et à l’entraide nationale;
- Aux établissements publics ayant pour mission de
dispenser des soins de santé, des actions de recherche
et d’enseignement,
- La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-
vasculaires;
- La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
- La Fondation Sheikh Zaid ibn soltan
-

January 4, 2018
II- Base imposable:
A- les charges d’exploitation:
- Les loyers: versés à des tiers au titre des locaux
professionnels, du matériel et des locaux affectés au
logement du personnel de l’entreprise sont des charges
déductibles.
- Les entretiens et réparations: constituent des frais
généraux déductibles si elles n’ont pas pour effet
d’augmenter la valeur ou la durée de vie des éléments
d’actif entretenus ou réparés.

January 4, 2018
II- Base imposable:
- Les primes d’assurances (Cas général): les contrats
d’assurance souscrits pour garantir les risques sont
déductibles (incendie, responsabilité civile, dégâts,
non paiement de créances, grève…).
- Les primes relatives à des assurances –vie contractées
au profit de l’entreprise sur la tête de son dirigeant, ne
sont pas déductibles.
- Les primes d’assurances relatives à des assurances-vie
contractées au profit du personnel de l’entreprise, sont
déductibles (c’est un complément de salaire)

January 4, 2018
II- Base imposable:
- Les dons en argent ou en nature octroyés aux œuvres
sociales des entreprises publique ou privées sont
déductibles dans la limite du 2°/°° du chiffre
d’affaires (HT) du donateur.
- Les cadeaux publicitaires: Les dépenses en cadeaux
à la clientèle constituent des frais divers de
l’entreprise sont déductibles si:
✓- leur valeur unitaire maximale ne dépasse
pas 100 DH ;
✓- les cadeaux portent soit le nom, le sigle ou
la marque de ses des produits.

January 4, 2018
II- Base imposable:
3- Les impôts et taxes à la charge de la société, y
compris la taxe professionnelle, taxes communales,
vignette. À l’exception de l’IS, les acomptes et la cotisation
minimale. les pénalités, majorations et amendes ne sont pas
déductibles
- 4- les autres charges d’exploitation : frais d’annonces
et de publicité…

January 4, 2018
II- Base imposable:
- 5-les charges de personnel et les charges sociales: en
général, sont déductibles.
- les tantièmes spéciaux et les jetons de présence sont
déductibles (assimilés comme salaires, sont accordés aux
administrateurs à raison de fonctions spéciales).
- les tantièmes ordinaires (c’est une partie des bénéfices nets
distribuables affectés aux administrateurs de la société) ne sont
pas déductibles car elles correspondent à une participation aux
bénéfices sociaux.
- Charges sociales: la part patronale est déductibles

January 4, 2018
II- Base imposable:
- 6- les dotations d’exploitation ( amortissement et provisions):
-les dotations aux amortissement:
Sont déductibles à condition qu’ils soient comptabilisés et que
les biens amortissables appartiennent à l’entreprise.

-les dotations aux provisions:

Sont destinées à faire face à des charges ou pertes probables.
Pour qu’elle soit déductible, la charge objet de la provision doit
être nettement précisée et individualisée.

January 4, 2018
II- Base imposable:
- les dotations aux provisions:
Sont déductibles:
Prov des immob non amortissables, prov sur créances,
prov pour litiges, Prov des titres de participation.

Ne sont pas déductible:

Prov pour garantis données aux clients, Prov pour
amendes et pénalités, prov pour perte de change,

January 4, 2018
II- Base imposable:
B- les charges financières:

Il s’agit des dépenses supportées par

l’entreprise au titre des opérations de
financement dont elle a pu bénéficier et des
différentes charges et pertes engendrées par
les opérations financières de l’entreprise.

January 4, 2018
II- Base imposable:
B- les charges financières:
1-les charges d’intérêts versées au titre des
emprunts contractés par la société.
-Les intérêts rémunérant les comptes courants des
associés ne sont déductibles qu’à une triple condition:
- Le capital social doit être entièrement libéré.
- Le montant total des comptes courants ne peut excéder le
capital social.
- le taux de rémunération ne dépasse pas le taux fixé par l’arrêté
du ministre des finances,

January 4, 2018
II- Base imposable:
B- les charges financières:
Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés

January 4, 2018
II- Base imposable:
2- les pertes de change.
3- Indemnités de retard afférentes aux délais de
paiement.
4- les autres charges financières
-Pertes sur créances liées à des participations ;
- Charges nettes sur cessions des titres et valeurs de
placement ;
- Les escomptes accordés.

January 4, 2018
II- Base imposable:
5- les dotations financières
-dotations aux provisions pour dépréciations des
immobilisations financières ;
- dotations aux amortissements des primes de remboursement
des obligations ;
- dotations aux provisions pour risques et charges ;
- dotations aux provisions pour dépréciations des titres et
valeurs de placement ;
- dotations aux provisions pour dépréciations des comptes de
trésorerie.

January 4, 2018
II- Base imposable:
C- les charges non courantes:
- Les valeurs nettes d’amortissement des
immobilisations cédées.
- Les subventions et dons accordés par
l’entreprise à certains organismes,
- Les autres charges sont déductibles à
l’exception des amendes, pénalités et
majorations,

January 4, 2018
II- Base imposable:
D- les charges non déductibles:

Certaines charges sont totalement exclues

du droit de déduction.
D’autres charges ne sont déductibles qu’en
partie.

January 4, 2018
II- Base imposable:
D- les charges non déductibles:
1-Les charges non déductibles en totalité

! charges non justifiées :

- La déduction fiscale d’une charge exige sa
justification par une facture ou autre pièce
probante;

January 4, 2018
II- Base imposable:
D- les charges non déductibles:
1-Les charges non déductibles en totalité
! achats revêtant un caractère de libéralité:
Selon le CGI: la libéralité est l’acte par lequel une personne
procure ou s’engage à procurer à autrui un bien ou un
avantage sans contrepartie.
Exemple:
-rémunération sans contrepartie versées à des personnes ne
faisant pas partie du personnel de l’entreprise,
- l’abandon de créances

January 4, 2018
II- Base imposable:
D- les charges non déductibles:
1-Les charges non déductibles en totalité

! amendes, pénalités et majorations .

! l’IS, Cotisation minimale

January 4, 2018
II-D-Base imposable:
les charges non déductibles:
2-Les charges non déductibles en partie
! Dépense égale ou supérieure à 10.000 DH dont le règlement n’est
pas justifié, ne sont déductibles du résultat que dans la limite de
10.000 DH par jour et par fournisseur.et 100 000 Dh par mois et par
fournisseur.
! Cette disposition n’est pas applicable aux opérations sur :
- les animaux vivants et les produits agricoles
non transformés.
-au paiement des impôts et taxes et des charges du personnel.

réduire les seuils de paiement en espèce admis fiscalement,

de 10 000 à 5.000 dirhams par jour et par fournisseur et de
100 000 à 50 000 dirhams par mois et par fournisseur

January 4, 2018
II- Base imposable:
D- les charges non déductibles:
2-Les charges non déductibles en partie
! Amortissement des véhicules de transport de personnes:
- Valeur totale fiscalement déductible: ne peut
être supérieur à 300.000 DH TVA comprise
par véhicule.
-Taux d’amortissement = 20%
• Limitation non applicable aux véhicules du:
transport public, T. collectif du personnel,
T. scolaire, les véhicules appartenant aux entreprises
pratiquant la location de voitures, Ambulances.

January 4, 2018
II- Base imposable:
D- les charges non déductibles:
2-Les charges non déductibles en partie
! Amortissement des véhicules de tourisme:
Exemple:
Une société achète , en janvier 2016, une
voiture destinée à son directeur commercial
pour ses déplacements professionnels.
Prix d’achat HT est de 420 000 Dh,
soit 504 000 TTC

January 4, 2018
II- Base imposable:
D- les charges non déductibles:
2-Les charges non déductibles en partie
! Amortissement des véhicules de tourisme:
-
! Annuité d’amortissement comptabilisée au titre de 2016:
504.000 x 20% = 100 800 DH
! Annuité d’amortissement déductible :
300.000 x 20% = 60.000 DH
! La réintégration fiscale à opérer annuellement est de :
Réintégration fiscale = 100.800 - 60.000 = 40.800 DH.

January 4, 2018
II- Base imposable:
E- le report déficitaire:
Selon l’article 12 du CGI; le déficit d’un
exercice comptable constitue une charge
déductible du bénéfice fiscal de l’exercice
suivant.
Le déficit fiscal est déterminé par la différence
entre les produits imposables et les charges
fiscalement déductibles.

January 4, 2018
II- Base imposable:
E- le report déficitaire
-Si le bénéfice n’est pas suffisant, le report déficitaire
peut être déduit des exercices comptables suivants
jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice
déficitaire.
-la partie du déficit correspondant aux amortissements
régulièrement comptabilisés au cours de l’exercice
peut être reportée sans limitation dans le temps.

January 4, 2018
II- Base imposable:
E- le report déficitaire
Exemple: soit une société qui réalise au 31/12/2013, un déficit
fiscal de 668500 DH.les amortissements de l’exercice s’élève à
124000 Dh. Les résultats fiscaux des années sont les suivants:
2014: 105000
2015: 97950
2016: 121400
2017: 53215
2018: 25700
2019: 32430

January 4, 2018
II- Base imposable:
E- le report déficitaire
Déficit hors amortissement:668500- 124000=544500
Le report déficitaire se fera de la manière suivante:

Exercice Résultat Report du Reliquat Report Reiquat

avant Report déf hors du deficit des des
Défic amortiss hors amorti amortiss
amortiss

2014 105000 105000 439500

2015 97950 97950 341550
2016 121400 121400 220150
2017 53215 53215 166935
2018 25700 25700 98300
2019
January 4, 2018
32430 32430 65870
II- Base imposable:
E- le report déficitaire
On a commencé par le report du déficit hors amortissement
jusqu’à la 4 année, Donc le reliquat de 166935 sera
définitivement perdu.
Le reliquat de l’amortissement de 65870 sera récupéré sur les
exercices comptables au-delà de 2019.
Entre 2014 et 2019 l’entreprise ne paiera pas l’IS mais elle reste
redevable de la cotisation minimale calculé sur le chiffre
d’affaires.

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal,
cependant son montant ne peut être
inférieur, pour chaque exercice à une
cotisation minimale

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
1- calcul de l’IS:
IS théorique = Résultat fiscal * Taux
! Antérieurement à 2018, le CGI fixait le taux
de l’IS de droit commun à 30%.
! Ce taux était réduit à 10% lorsque le
bénéficie fiscal est inférieur ou égal à
300 000 DH.

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
La LF 2016 a institué un barème
proportionnel en fonction du bénéfice net
comme suit:

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
La LF 2018:
- substituer au barème proportionnel précité un
barème progressif d’imposition ;
- réviser les tranches d'imposition et les taux
correspondants, en supprimant le taux de
30%

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
✓ Barème progressif à partir de janvier 2019

Montant du bénéfice net Taux Montant à déduire

Inférieur ou égal à 10% 0

300 000
De 300 001 à 1000 000 17,5% 22500

Supérieur à 1000 000 31% 157500

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
✓ Barème progressif à partir de janvier 2020

Montant du bénéfice net Taux Montant à déduire

Inférieur ou égal à 10% 0

300 000
De 300 001 à 1000 000 20% 30000

Supérieur à 1000 000 31% 140 000

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
✓ Barème progressif avec un taux marginal de 28%
applicable aux sociétés industrielles dont le bénéfice net
est inférieur à 100 000 000 DH
Montant du bénéfice net Taux Montant à déduire

Inférieur ou égal à 10% 0

300 000
De 300 001 à 1000 000 20% 30000

de 1 000 001 à 28% 110 000

99 999 999

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
- Convergence progressive vers un taux unique concernant le chiffre
d’affaires réalisées par les sociétés industrielles, au titre de leurs
ventes locales et à l’export

Avant la L.F. 2020, les sociétés industrielles étaient soumises aux taux d’IS
suivants :
✓ - le taux du barème progressif avec un taux marginal de 31%, pour leur
chiffre d’affaires réalisé localement ;
✓ - le taux du barème plafonné à 17,50%, pour leur chiffre d’affaires réalisé à
l’exportation

✓ la réduction du taux marginal du barème d’IS de 31% à 28% pour

le chiffre d’affaires local et par le relèvement du taux du barème
plafonné, de 17,50% à 20%, pour leur chiffre d’affaires à l’export

✓
January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
✓ Concernant les sociétés industrielles exerçant une
activité industrielle et une autre activité, le taux de 28%
et le seuil de 100 000 000 de dirhams précités ne
s’appliquent qu’à la part du bénéfice correspondant à
l’activité industrielle

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Autres Taux d’imposition:
Le taux de 37%
Etablissements de crédits et établissement assimilés:
✓ Les banques
✓ Bank Al Maghrib
✓ la C.D.G
✓ les sociétés d’assurances et de réassurances
✓ Les sociétés de leasing
✓ Les sociétés de crédit à la consommation

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Le taux réduit de 15%:
- pour les entreprises qui exercent leurs activités
dans les zones d’accélération industrielle, au-delà
de la période de cinq (5) exercices d’exonération
prévue à l’article 6 (I-B-6°) ci-dessus ;
- pour les sociétés de service ayant le statut
"Casablanca Finance City", conformément à la
législation et la règlementation en vigueur, au-
delà de la période de cinq (5) exercices
d’exonération prévue à l’article 6 (I-B-4°) ci-
dessus.
January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Le taux réduit de 20%
- Sociétés exportatrices au-delà de 5 ans ;
- les entreprises hôtelières au-delà de 5 ans
- les entreprises qui vendent des PF à des exportateurs installés
dans des PFE au-delà de 5 ans;
- les entreprises minières exportatrices ;
- les établissements privés d’enseignement ou de formation
professionnelle
- les exploitations agricoles pendant les 5 premiers exercices
consécutifs, à compter du premier d’imposition.
- Les entreprises artisanales nouvelles dont la production est le
résultat d’un travail essentiellement manuel

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Le taux réduit de 20%

- les sociétés sportives ;

- les promoteurs immobiliers.
- les exploitations agricoles prévues ;
- les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services à
l’intérieur ou en dehors des plateformes industrielles intégrées
dédiées à ces activités

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Le taux réduit de 8%
. 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoutée
des marchés, en ce qui concerne les sociétés
non résidentes adjudicataires de marchés de
travaux, de construction ou de montage ayant
opté pour l’imposition forfaitaire.
Le paiement de l’impôt sur les sociétés à ce taux
est libératoire de l’impôt retenu à la source.

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Le taux réduit de 10% (retenue au la source)

- produits bruts HT versés par des entreprises

marocaines à des sociétés étrangères non résidentes

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Autres Taux d’imposition:(retenue à la source)
Taux de 15%:
applicable aux produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés.
-les rémunérations allouées aux membres non
résidents du conseil d’administration des sociétés
passibles de l’IS,

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Autres Taux d’imposition:(retenue à la source)
Taux de 20%:
est applicable en ce qui concerne les produits de
placements à revenu fixe: il s’agit des intérêts et
autres produits assimilés versées aux personnes
physiques ou morales, provenant de:
- Des obligations, et autres titres d’emprunt ( bon de
trésor, titres des OPCVM,
- Des dépôts à termes ou à vue auprès des
établissements de crédit

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
2- calcul de la cotisation minimale (CM):
La CM est un minimum d’imposition que
les contribuables sont tenus de verser
même en l’absence de bénéfice.
Le montant de l’impôt du ne peut être
inférieur à cette cotisation minimale quel
que soit le résultat fiscal de l’exercice

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
2- Base calcul de la CM:
CM=(CA+ PA+PF+Subventions et dons
reçus) * Taux
CA: chiffre d’affaire
PF: produits financiers
PA: produits accessoires

NB: n’entrent pas dans la base de la CM:

les reprises sur subvention d’investissement et les produits de
cession des immobilisations,

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Taux de cotisation minimale ( 31/12/2018)

- 0,50% pour le cas normal ;

-0,25% pour les sociétés dont les prix sont
réglementés et dont les marges sont faible:
les produits pétroliers, le gaz, le beurre,
l'huile, le sucre, la farine, l'eau, l'électricité.
-Minimum CM : 3.000 DH.

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Taux de cotisation minimale

-Toutefois, ce taux est porté à 0,60%,

lorsqu’au-delà de la période d’exonération , le
résultat courant hors amortissement est
déclaré négatif par l’entreprise, au titre de
deux exercices consécutifs.

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Exonération de cotisation minimale
! La cotisation minimale n’est pas due par les
sociétés pendant les 36 premiers mois
suivant la date du début de leur exploitation.

! Cette exonération n’est pas possible pour les

sociétés concessionnaires de service public.

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Crédit de cotisation minimale
! A compter de 2016, la cotisation minimale
payée au titre d’un exercice déficitaire ainsi
que la partie de la cotisation qui excède le
montant de l’impôt acquitté au titre d’un
exercice donné, ne sont plus imputées sur les
exercices suivants.
! Cet excèdent reste acquis au Trésor.

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
3:- calcul de l’IS dû:
-Si CM > IS calculé: le montant de l’impôt dû = CM.
- Si CM < IS calculé: le montant de l’impôt dû = IS
calculé.
- Si CM = IS calculé: le montant de l’impôt dû = CM =
IS calculé.

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Exemple n° 1 : Cas d'une société exerçant uniquement une
activité industrielle
La société « X » créée le 11/06/2014 exerce uniquement une activité
industrielle et réalise la totalité de son chiffre d’affaires localement.
La déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars
2021, au titre de l’exercice 2020, fait ressortir les éléments suivants :
Chiffre d’affaires (HT): ............................... 120 000 000 DH
Bénéfice net : ............................................ 30 000 000 DH
Calcul de la cotisation minimale :
Base de la CM : ................................... 120 000 000 DH
Taux de la CM : ....................................... 0,50%
Montant de la CM : 120 000 000 x 0,50% : ........... 600 000 DH

January 4, 2018
III- liquidation de l’impôt:
Calcul de l’IS
Vu que le bénéfice net de la société industrielle « X » de 30
000 000 DH est inférieur à 100 000 000 de dirhams, elle
peut donc bénéficier de la réduction du taux marginal
d’IS de 31% à 28%
L’IS dû par cette société est calculé comme suit :
Bénéfice net : 30 000 000 DH
Taux marginal de l’IS : 28%
Montantdel’ISdû:8290000DH

(30 000 000 x 28%) – 110 000 = 8 290 000 DH

Etant donné que le montant de l’IS (8 290 000 DH) est supérieur à celui de la
CM (600 000 DH), le montant de l’IS exigible est de 8 290 000 DH.

January 4, 2018
IV- paiement et régularisation de l’impôt:
L’IS doit être versé selon un système d’acompte
trimestriels avec régularisation lorsque le résultat de
l’exercice est définitivement connu.
1- Acompte provisionnels:
L’IS est acquitté sous forme de quatre acomptes
provisionnels, dont chacun est égal à 25% du montant
de l’impôt dû au titre de l’exercice précédent et ce
avant la fin de chaque trimestre.

January 4, 2018
IV- paiement et régularisation de l’impôt:
Exemple des acomptes: Exercice de référence : 2016
! Résultat de 2016 : 1.200.000
! AP à verser au titre de l’exercice 2017 ?

! IS Exercice de référence = 1.200.000 x 30% = 400.000

! • AP = 400.000 x 25% = 100.000
! 1er AP à verser au plus tard le 31.03.2017 = 100.000
! 2ème AP …………………….... le 30.06.2017 = 100.000
! 3ème AP …………………….... le 30.09.2017 = 100.000
! 4ème AP …………………….... le 31-12-2017 = 100.000

January 4, 2018
IV- paiement et régularisation de l’impôt:
Régularisation de l’IS
Deux cas à distinguer:
IS dû > Somme des acomptes: la différence constitue
une dette envers l’Etat, ce reliquat doit être versé à
l’Etat avant le 31 mars de l’exercice suivant.
Reliquat: Is dû – sommes de acomptes
IS dû < sommes des acomptes: la différence constitue
une créance chez l’Etat, cet excédent doit être imputé
sur le premier acompte.
Excédent = Sommes des acomptes – IS dû

January 4, 2018
Exemple:
Le montant de l’impôt du par une société au titre de
l’exercice clos le 31/12/2016 s’élève à 120 000.
Au cours de l’exercice 2016, elle a versé des acomptes
provisionnels de 170 000Dh.
Le montant des acomptes dépasse celui de l’impôt dû
d’où un excédent de :170 000-120 000= 50 000
La société peut récupérer cet excédent sur les acomptes à
verser au cours de l’année 2017

January 4, 2018
Exemple:
Récupération de l’excédent:
Impôt de 2017: 120 000/4= 30 000

Date de Montant de Imputation de Paiement Reliquat de

paiement l’acompte l’excédent l’excédent
31/3/17 30000 30 000 20 000
30/6/17 30000 20 000 10 000 0
30/9/17 30000 0 30 000 0
31/12/17 30000 0 30 000 0

January 4, 2018
Exemple:
L’entreprise DELTA a dégagé au titre de l’année
2016, un résultat comptable bénéficiaire de
450 000. les autres informations sont:
Pour les produits:
- Elle a reçu 12000 de dividendes pour les titres
de participation au capital d’une société.
- Elle a réalisé une plus-value de 25000 sur la
cession d’un matériel.

January 4, 2018
Exemple:
Pour les charges:
■ Salaire du directeur général: 90 000
■ Elle a distribué 200 cadeaux publicitaires de 150 Dh l’unité.
■ Elle a réglé 2400 Dh d’amendes et 600 de majorations
■ Elle a réglé en espèces une facture des frais généraux, montant:
15000 HT
■ Elle a réglé 9000 Dh de marchandises sans facture
TAF: Calculer le résultat fiscal pour 2016, sachant que l’entreprise
a dégagé au cours de 2015 un résultat déficitaire de 50 000 dont
20000 d’amortissement.

January 4, 2018
 Eléments R+ D-
Résultat comptable 450000
-dividendes: exonérés de 100% 12000
-Plus-value: produits imposables - -
-Salaire du dirigeant: déductible - -
-Cadeaux publicitaires: non déductibles car la VU 30000
>100
-Amendes et pénalités: charges non déductibles 2400
- Majorations: charges non déductibles 600
-Frais généraux: réintégration (15000-8333) 6667
-Marchandises sans facture: non déductibles 9000
TOTAL 498667 12000
Résultat fiscal brut 486667
Déficit de l’exercice 2015 50 000
Résultat fiscal net 436667
January 4, 2018