Cours de Gestion

fiscale
Impôt sur les sociétés
Selon le code général des
Professeur: Mme MIRI
impôts de 2023
Année universitaire: 2023/2024
Chapitre I Le champ d’application
1. Les personnes imposables
L’impôt sur les sociétés est un impôt direct et
déclaratif qui s’applique à l’ensemble des
bénéfices et des revenus des sociétés qui
entrent dans son champ d’application. Il est
établi sur la base du résultat réalisé au cours
d’un exercice comptable.
1.1. Les personnes obligatoirement imposables
Sont obligatoirement imposables à l’IS:
 Les sociétés quelles que soient leurs formes et
leurs objets à l’exception de celles qui sont
exclues du champ d’application de l’impôt
 Les établissements publics et leurs autres
personnes morales qui se livrent à des activités à
but lucratif
 Les associations et les organismes assimilés
 Les sociétés:
Les sociétés de capitaux entrent obligatoirement dans le
champ d’application de l’impôt, Ainsi, l’IS impose de plein
droit:
SA
SARL
SCA
Les sociétés de personnes lorsque l’un ou plusieurs de leurs
associés sont des personnes morales
 Les établissements publics

Les établissements publics sont soumis à l’impôt lorsqu’ils

exercent des activités à caractère industriel, commercial ou de
prestation de services.
 Les coopératives
Sous réserve des exonérations prévues par le CGI,
les coopératives et leurs unions sont soumises à
l’IS dans les conditions de droit commun.
 Les associations

Une association qui s’adonne à des activités à

caractère lucratif (ventes de biens ou prestations
de services moyennant un prix) est imposable à
l’IS de plein droit.
1.2. L’imposition par option

Sont imposables à l’IS par option certaines

formes de sociétés qui se trouvent
normalement dans le champ d’application de
l’impôt sur le revenu, telles que:
- Les sociétés en nom collectif
- Les sociétés en commandite simple
1.3. Les personnes morales exclues du champ
de l’IS

- Les SNC et les SCS

- Les sociétés de fait constituées entre des
personnes physiques.
- Les sociétés immobilières transparentes
- Les groupements d’intérêt économique
(GIE)
 Produits soumis à l’impôt retenu à la source:
-Les produits des actions, parts sociales et revenus
assimilés visés à
l’article 13, versés, mis à la disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales
bénéficiaires qu’elles aient ou non leur siège ou leur
domicile fiscal au Maroc ;
-Les produits de placements à revenu fixe et les
revenus des certificats de Sukuk visés respectivement
aux articles 14 et 14 bis versés, mis à la disposition ou
inscrits en compte des personnes physiques ou morales
bénéficiaires, qu’elles soient imposables, exonérées ou
exclues du champ d’application de l’impôt et ayant au
Maroc leur siège social, leur domicile fiscal ou un
établissement auquel se rattachent les produits servis ;
-les produits bruts visés à l’article 15, versés, mis à
la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales non résidentes
-Les rémunérations allouées à des tiers visées à
l’article 15 bis, versées, mises à la disposition ou
inscrites en compte des personnes morales ou des
personnes physiques dont les revenus sont
déterminés selon le régime du résultat net réel ou
celui du résultat net simplifié ayant au Maroc leur
siège social, leur domicile fiscal ou un établissement
auquel se rattachent les produits servis.
2. Territorialité de l’IS
Les sociétés qu’elles aient ou non leur siège au
Maroc, sont passibles de l’IS au titre des produits,
bénéfices et revenus:
- Qui se rapportent aux biens qu’elles possèdent
et aux activités qu’elles réalisent au Maroc,
même à titre occasionnel
- Dont le droit d’imposition est attribué au Maroc
en vertu des conventions fiscales.
2.1. Les sociétés résidentes
Il s’agit des sociétés ayant leur siège social au Maroc.
2.2. Les sociétés non résidentes
Les sociétés non résidentes sont imposables sur:
-Les revenus et les plus-values générés par les biens que ces
sociétés possèdent au Maroc
-Les sociétés provenant de l’exercice d’une activité au Maroc
-Les produits bruts qu’elles perçoivent en contrepartie des
travaux et des services qu’elles rendent pour le compte de leurs
établissements au Maroc ou pour le compte de personnes
physiques ou morales domiciliées au Maroc.
3. Les exonérations et les impositions aux taux réduits
Certaines dispositions permettent aux sociétés assujetties
à l’IS de bénéficier d’une réduction d’impôt en cas
d’introduction en bourse ou de prise de participation dans
le capital de jeunes entreprises innovantes.
Nous distinguons:
-Les exonérations permanentes
-Les exonérations temporaires
--Les réductions d’impôt.
3.1. Les exonérations permanentes
 Les associations et les organismes légalement assimilés à but non
lucratif
 La ligne nationale de lutte contre les maladies cardio vasculaires
 La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
 les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activités
nécessaires à leur fonctionnement ou à la réalisation de leur objet
 La Fondation Mohamed V pour la solidarité pour l’ensemble de ses
activités et opérations
 La Fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales de
l’éducation et de la formation
 L’office national des œuvres universitaires sociales et culturelles
 Les coopératives et leurs unions légalement constituées
 Les sociétés non résidentes au titre des plus-values réalisées sur les
cessions de valeurs mobilières cotées à la bourse des valeurs du
Maroc à l’exclusion des sociétés à prépondérance immobilière
 Les organismes de placement collectif en valeurs mobilières
OPCVM pour les bénéfices réalisés dans le cadre de leur objet
légal
 Les organismes de placement en capital risque pour le bénéfice
réalisé dans le cadre de leur objet légal
 Les organismes de placement collectif immobilier OPCI
 Les exploitations agricoles dont le chiffre d’affaires annuel est
inférieur à 5 000 000 dhs au titre de leurs revenus agricoles
 Les fédérations et les associations sportives reconnues d’utilité
publique
 les fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT), régis par
la loi n° 33-06 relative à la titrisation des créances et modifiant et
complétant la loi n° 35-94 relative à certains titres de créances
négociables et la loi n° 24-01 relative aux opérations de pension,
promulguée par le dahir n° 1-08-95 du 20 chaoual 1429 (20
octobre 2008), pour les bénéfices réalisés dans le cadre de leur
objet légal
 Les agences, fondations et établissements suivants:
-L’agence pour la promotion et le développement économique et
social des préfectures et provinces du nord du royaume
-L’agence pour la promotion et le développement économique et
social des préfectures et provinces du sud du royaume
-L’agence pour la promotion et le développement économique et
social des préfectures et provinces de la région orientale du royaume
-L’agence spéciale Tanger-Méditerranée
-La fondation Cheikh Khalifa Ibn Zaid
-La banque islamique de développement
-La banque africaine de développement
-La société financière internationale
-L’agence Bay Mal ALQODS
-L’université Al Akhawayne
…
 Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source:
-Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés suivants:
 les dividendes et autres produits de participation similaires versés, mis à
la disposition ou inscrits en compte par des sociétés soumises ou
exonérées de l’impôt sur les sociétés à des sociétés ayant leur siège social
au Maroc et soumises audit impôt
 les sommes distribuées provenant des prélèvements sur les
bénéfices pour l’amortissement du capital des sociétés concessionnaires
de service public
 les sommes distribuées provenant des prélèvements sur les
bénéfices pour le rachat d’actions ou de parts sociales des organismes de
placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.)
 Les dividendes perçus par les organismes de placement collectif en
valeurs mobilières (O.P.C.V.M.)
 les dividendes perçus par les organismes de placement collectif en capital
(O.P.C.C.)
 les dividendes perçus par les (O.P.C.I) précités
 les dividendes et autres produits de participations similaires de
source étrangère37 versés, mis à la disposition ou inscrits en compte
des non-résidents, par les sociétés installées dans les zones
d’accélération industrielle
 les dividendes et autres produits de participations similaires de
source étrangère39 versés, mis à la disposition ou inscrits en compte
des non-résidents40 par les sociétés ayant le statut "Casablanca
Finance City« conformément aux textes législatifs et réglementaires
en vigueur
 les bénéfices et dividendes distribués par les titulaires d’une
concession d’exploitation des gisements d’hydrocarbures régis par la
loi n° 21-90 relative à la recherche et à l’exploitation des gisements
d’hydrocarbures
 Les produits des actions appartenant à la Banque Européenne
d'Investissements (B.E.I.), suite aux financements accordés par celle-
ci au bénéfice d'investisseurs marocains et européens dans le cadre de
programmes approuvés par le gouvernement
 -Les intérêts et autres produits similaires servis aux :
établissements de crédit et organismes assimilés régis par
la loi n° 103-12 promulguée par le dahir n° 1-14-193 du
1er Rabii I 1436 (24 décembre 2014), au titre des prêts et
avances consentis par ces organismes
 organismes de placement collectif en valeurs mobilières
(O.P.C.V.M.) régis par le dahir portant loi n° 1-93-213
précité ;
 fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.)
régis par la loi n° 10-98 précitée ;
 organismes de placement collectif en capital (O.P.C.C.)
régis par la loi n° 41-05 précitée ;
 organismes de placements collectifs immobiliers
(O.P.C.I.) précités .
- Les revenus des certificats de Sukuk servis aux :

 organismes de placement collectif en valeurs mobilières

(O.P.C.V.M.) précités ;
 fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) précités
 organismes de placement collectif en capital (O.P.C.C.) précités ;
 organismes de placement collectif immobilier (O.P.C.I.) précités.

-Les intérêts perçus par les sociétés non résidentes au titre :

 des prêts consentis à l’État ou garantis par lui ;
 des dépôts en devises ou en dirhams convertibles ;
 des prêts octroyés en devises pour une durée égale ou supérieure
à dix (10) ans ;
 des prêts octroyés en devises par la Banque Européenne
d’Investissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvés par le
gouvernement.
 -Les droits de location et les rémunérations analogues afférents à
l’affrètement, la location et la maintenance d’aéronefs affectés au
transport international
3.2. Les exonérations temporaires:
Les exonérations suivies de l’application du
barème en vigueur
Exonération de 10 années à compter de la
date de mise en production régulière de
toute concession d’exploitation
 Les titulaires de concession d’exploitation
de gisements d’hydrocarbures pendant 10
ans à partir de la date de mise en
production
 Exonération pendant une période de
4ans suivant la date de l’agrément de:
Les sociétés exploitant les centres de
gestion de comptabilité agréés
pendant 4ans suivant date de leur
agrément
 Exonération totale de l’impôt pendant les cinq premiers
exercices consécutifs à compter de la date du début de leur
exploitation:
 Les entreprises industrielles pendant les cinq premières
années (la liste publiée en juillet 2018 comprend 24
branches…)
 Les sociétés exerçant les activités d’externalisation de
services à l’intérieur ou en dehors des plateformes
industrielles intégrées dédiées à ces activités,
conformément aux textes législatifs et réglementaires en
vigueur
 Exonération totale de l’impôt pendant les cinq
premiers exercices pour la partie de la base
imposable correspondant au CA réalisé en devises
dûment rapatriées directement ou indirectement,
pour:
 Les entreprises hôtelières
 Les sociétés de gestion des résidences
immobilières de promotion touristique et les
établissements d’animation touristique
 Les sociétés de services ayant le statut " Casablanca
Finance City", conformément à la législation et la
réglementation en vigueur, à l’exclusion des
établissements de crédit et des entreprises d’assurances et
de réassurance visés, l'exonération totale de l’impôt sur
les sociétés pendant une période de cinq (5) exercices
consécutifs, à compter du premier exercice d’octroi du
statut précité. AVEC CONDITION

 Les sociétés sportives constituées conformément aux

dispositions de la loi n° 30-09 relative à l’éducation
physique et aux sports, promulguée par le dahir n° 1-10-
150 du 13 ramadan 1431 (24 août 2010), bénéficient de
l'exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant
une période de cinq (5) exercices consécutifs, à compter
du premier exercice d’exploitation
 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les
zones d’accélération industrielle, régies par la loi n° 19-
94 , bénéficient de l'exonération totale de l’impôt sur les
sociétés durant les cinq (5) premiers exercices
consécutifs, à compter de la date du début de leur
exploitation
Toutefois et nonobstant toutes dispositions contraires,
cette exonération ne s’applique pas aux entreprises
suivantes :
- les sociétés qui exercent leurs activités dans lesdites
zones dans le cadre d’un chantier de travaux de
construction ou de montage ;
- les établissements de crédit et organismes assimilés
ayant cette qualité conformément à la législation en
vigueur ;
- les entreprises d’assurances et de réassurance et les
intermédiaires d’assurances, ayant cette qualité
conformément à la législation en vigueur
 L’Agence spéciale Tanger-Méditerranée, ainsi que
les sociétés intervenant dans la réalisation,
l’aménagement, l’exploitation et l’entretien du
projet de la zone spéciale de développement
Tanger-Méditerranée et qui s’installent dans les
zones d’accélération industrielle visées à l’article
premier du décret-loi n° 2-02-644 précité,
bénéficient de l'exonération
totale de l’impôt sur les sociétés durant les cinq (5)
premiers exercices accordée aux entreprises
installées dans lesdites zones
4. Les réductions d’impôt:
Réduction d’impôt en cas
d’introduction en bourse
Réduction de l’IS en cas de prise de
participation au capital de startup
 Chapitre II Base imposable
L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal, ce
dernier s’obtient à partir du résultat comptable qu’on
corrige par des réintégrations et des déductions selon
la formule ci-après:
Résultat comptable = Produits – charges
Résultat fiscal = Produits imposables - Charges
déductibles
Résultat fiscal = Résultat comptable + charges
non déductibles (réintégrations) – produits non
imposables ( déductions)
1. Les produits imposables:
1.1. Les produits d’exploitation:
Les produits d’exploitation sont constitués par:
-Le chiffre d’affaires comprenant les recettes et les créances
acquises se rapportant aux produits livrés, aux services rendus et
aux travaux réalisés
-La variation des stocks de produits
-Les produits accessoires comprenant les revenus des locations
ou de transport, les redevances des brevets, marques ou
licences…
-Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
-Les subventions d’exploitation
-Les autres produits d’exploitation
-Les reprises d’exploitation et les transferts de charges.
2.2. Les produits financiers
 Les revenus du portefeuille titre

Les dividendes et les autres revenus de participation étant une

distribution d’un bénéfice ayant déjà subi l’impôt chez la
société distributrice, bénéficient d’un abattement de 100% chez
la société bénéficiaire
 Les intérêts et les produits assimilés:

Sont soumis à une retenue à la source de 20% au titre de

l’impôt sur les sociétés, opérée par l’organisme distributeur
non libératoire . Donc les intérêts à déclarer pour leur montant
global et la retenue est imputée sur l’IS sous forme de crédit
d’impôt
 Les autres revenus financiers: Les gains de change, les écarts
de conversion-passif et les reprises financières et les
transferts de charge
2.3. Les produits non courants
Les produits non courants concernent:
-Les produits de cession d’immobilisations
-Les subventions d’investissement ou
d’équilibre
-Les autres produits non courants
-Les reprises sur subventions d’investissement
-Les reprises non courantes et les transferts de
charges
Les autres produits non courants
 Les pénalités reçues sur marchés suite au
non respect des clauses d’un contrat ou à sa
rupture
 Les dégrèvements d’impôts
 Les dons et libéralités reçus
 Les remises ou annulations de dettes
 Les indemnités d’assurance
2. Les charges déductibles
Pour qu’une charge soit déductible elle doit respecter
les conditions suivantes:
-Elle doit être engagée pour les besoins de
l’exploitation
-Elle doit se traduire par une diminution de l’actif
net
-Correspondre à une charge effective
-Elle doit être enregistrée en comptabilité
-Elle doit être engagée au cours de l’exercice
-Ne pas être expressément exclue du droit à
déduction
2.1. Les charges d’exploitation
 Les achats revendus de marchandises et les achats
consommés de matières et fournitures
 Les autres charges externes:
 Les locations et charges locatives
 Les redevances de crédit-bail
 Les entretiens et réparations
 Les primes d’assurances (en cas d’assurance vie sur la
tête du dirigeant les primes sont exclues des charges
déductibles. En cas de décès l’indemnité n’est imposable
qu’après déduction de l’ensemble des primes versées)
 Les frais de publicités (les cadeaux publicitaires ont des
conditions de déductibilités: 100 TTC par unité et portant
logo et sigle de la société)
 Les dons (on a deux types ceux sans limite et ceux dans la
limite de 2 pour milles du CA HT).
 Les impôts et taxes à la charge de la société ( ne sont pas
admis en déduction l’IS, Les acomptes provisionnels, la
CM, les amendes fiscales les pénalités et majorations pour
infractions..)
 Les charges de personnel et les charges sociales (les
rémunérations des dirigeants, les tantièmes ordinaires..)
 Les autres charges d’exploitation
 Les dotations d’exploitation (Les dotations aux
amortissements, les amortissements aux provisions)
 Les dotations aux amortissements:
L’amortissement est calculé sur la valeur d’entrée ou le coût
d’acquisition de l’immobilisation
La TVA ne fait pas partie de la base amortissable lorsqu’elle est
récupérable.
Les conditions de déductibilité:
Le bien à amortir doit appartenir à la société et figurer à l’actif
immobilisé de son bien
L’amortissement doit correspondre à la dépréciation effective et doit être
pratiqué selon les taux usuels.
L’amortissement doit avoir été régulièrement constaté en comptabilité.
L’amortissement des voitures:
Il existe une limitation fiscale à la base amortissable et aux taux
d’amortissement.
La base amortissable ne peut excéder le montant de 300 000 TVA
comprise, par véhicule
Le taux d’amortissement doit être égal au moins de 20% par an
 Les dotations aux provisions:
Sont exclues de la déduction fiscale pour la détermination du
résultat imposable les dotations aux provisions suivantes:
Les provisions pour propre assureur
Les provisions pour garanties données aux clients
Les provisions pour pénalités et amendes pour infractions aux
dispositions légales et réglementaires
Les provisions pour investissement
Les provisions pour construction de logements
Les provisions pour reconstitution de gisements…
2.2. Les charges financières
Les charges financières déductibles sont:
 Les charges d’intérêts
 Les intérêts des emprunts et dettes:

Les intérêts versées au titre des emprunts contractés par

la société
Cependant les intérêts rémunérant les comptes courants
des associés ne sont déductibles qu’à n triple condition:
Le capital social soit être entièrement libéré
Le montant total des sommes portant intérêts ne peut
excéder le capital social
Le taux de rémunération ne peut être supérieur au
taux autorisé par la loi
Les pertes de change: les dettes et les
créances libellées en monnaies
étrangères doivent être évaluées à la
clôture de chaque exercice en
fonction du dernier cours de change
Les dotations financières
Les autres charges financières
2.3. Les charges non courantes
Les charges non courantes concernent:
-Les valeurs nettes d’amortissement des
immobilisations cédées
-Les subventions et dons accordés par l’entreprise à
certains organismes
-Dotations non courantes aux provisions
réglementées qui sont des charges pas déductibles
-Les autres charges non courantes sont déductibles à
l’exception des amendes des pénalités et des
majorations de toutes natures mises à la charge de la
société pour infractions aux dispositions légales ou
réglementaires
-Les dotations non courantes
 Report du déficit fiscal :
Le déficit d’un exercice comptable constitue une
charge déductible du bénéfice fiscal de l’exercice
suivant. En cas d’insuffisance de ce dernier, le déficit
ou le reliquat du déficit peut être déduit des
bénéfices des exercices comptables suivants jusqu’au
quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
AUCUNE limitation dans le temps n’est prévue pour
la partie de ce déficit qui correspond à des
amortissements.
 Le déficit fiscal d’un exercice comptable peut être
déduit du bénéfice de l’exercice comptable suivant. En
cas de déficit pour que la déduction puisse être opérée
en partie ou en totalité, le déficit ou le reliquat peut être
déduit des bénéfices des exercices comptables suivant
jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice
déficitaire. Cette limitation de quatre ans ne s’applique
pas aux déficits correspondant aux amortissements qui
restent déductible sans aucune limitation de délai
Résultat fiscal brut = Résultat comptable +
Réintégrations –Déductions
Résultat fiscal net = résultat fiscal brut - Report
déficitaire
Remarque des charges non déductibles
 Les charges non justifiées
 Les amendes, pénalités et majorations fiscales
 Les charges ayant un caractère de libéralités
 L’amortissement d’un coût d’acquisition excédant
300 000 pour les voitures
 Certaines provisions
 Les charges payées en espèces:
Le règlement de toute charge supportée par
l’entreprise et dont le montant est égal ou
supérieur à 5000 dhs TTC par jour et par
fournisseur sans que le total des paiements
n’excède pas 50 000 dhs TTC par mois et par
fournisseur; doit être effectué par un chèque
barré non endossable, en effet de commerce, un
virement bancaire ou par un procédé
électronique
 Charges non déductibles (Réintégrations) Produits non imposables (Déductions)

-Cadeaux non publicitaires -Dividendes: Abattements de 100% car

-Cadeaux publicitaires dont la V U >100dhs ils subissent une retenue à la source de
-Dons aux œuvres sociales > 2 pour milles du CA 15% libératoire de tout impôt,,
HT
-Primes d’assurance vie contractée au profit de
l’entreprise à la tête de son dirigeant -Primes d’assurance de vie déjà versées
-Salaires ne correspondant pas à un travail en cas de réalisation de sinistre (décès).
effectif
-Achats sans factures et les charges non justifiées
-Acquisitions des immobilisations enregistrées
parmi les charges
-L’IS, la CM et acomptes provisionnels.
-Tantièmes ordinaires
-Amendes, pénalités et majorations
-La différence du règlement en espèces des
dépenses dont le montant dépasse 5 000 dhs
TTC
 Charges non déductibles Produits non imposables (Déductions)
(Réintégrations)
-Intérêts pour le compte courant d’associé
si:
Capital social non totalement libéré
Montant des avances > Capital social
Taux appliqué > Taux autorisé
-Retenue à la source sur les intérêts
financiers reçus lorsqu’ils sont déclarés en
montant net.
-Amortissements du véhicule de tourisme
si
VO TTC > 300 000 dhs
Taux > 20%
-Dotations aux amortissements des
immobilisations non amortissables
 Charges non déductibles (Réintégrations) Produits non imposables
(Déductions)
-Dotations aux provisions si:
Dotation non individuelles et précisée
Dotation pour des risques assurables
Dotation pour immobilisations amortissables -Déduction de la TVA si la
-Réintégration du montant de la TVA si la charge est déductible en
charge est déductible en HT mais elle est TTC mais elle est
comptabilisée en TTC comptabilisée en HT
-Charges constatées d’avance -Produits constatés d’avance
Exemple:
Au titre de l’exercice N, l’entreprise SOBITA dégage un
résultat comptable bénéficiaire de 450 000 dhs, Les autres
informations fiscales sont comme suit:
Pour les produits:
-Chiffre d’affaire HT: 3 500 000 dhs
-Produits accessoires HT: 250 000 dhs
-Produits financiers: 30 000 dhs dont 12 000 dhs de
dividendes
-Produits non courantes: 230 000 dhs dont 15 000 dhs de
subventions
Pour les charges:
-Achat de marchandises sans facture : 9 000
-Paiement des honoraires d’un avocat: 16 000
-Paiement de salaire de M AHMED, directeur général: 90 000
-Distribution aux clientes de 200 cadeaux publicitaires de 150 dhs l’unité
-Amortissement d’une voiture de tourisme 75 000
-Provision pour garanties données aux clients 10 000
-Règlement de 2 400 dhs d’amendes et pénalités pour infractions au code de la
circulation et 600dhs de majoration pour paiement tardif de la TVA due
-Règlement en espèces d’une facture des frais généraux d’un montant de 9
167 dhs
-Paiement des primes d’assurance-vie 8 000 dhs contractée sur la tête du
dirigeant au profit de l’entreprise et 6 000 dhs contractée au profit du
personnel de l’entreprise
-Octroi des dons par chèque bancaire: 23 000 dhs à une association reconnue
d’utilité publique et 6 000 dhs aux œuvres sociales de l’entreprise,
Travail à faire:
Sachant que l’entreprise SOBITA a réalisé au cours de l’exercice N-1 un
résultat fiscal déficitaire de 50 000 dhs dont 20 000 dhs d’amortissements,
 Solution:
Calcul du résultat fiscal pour l’exercice N de
l’entreprise SOBITA:

R+ D-

Résultat comptable 450 000 -

Analyse des produits :
-Chiffre d’affaires (HT): Produit imposable - -
-Produits accessoires (HT): Produits imposables - -
-Produits financiers: Produits imposables sauf les - 12 000
dividendes qui sont exonérés car ils ont subi une
retenue à la source de 15%
-Produits non courants: Produits imposables - -
Analyse des charges:
-Achat de marchandises sans facture: charge non déductible 9 000 -
-Honoraires d’un avocat: charge déductible
-Salaire de M. Ahmed: déductible car il s’agit d’un travail effectif - -
-Cadeaux publicitaires: charge non déductible car la VU >100 - -
-Amortissement d’une voiture de tourisme: charge déductible dans la
limite de 60 000 dhs (75 000 – 60 000) 30 000 -
-Provision pour garanties: charge non déductible
-Amendes, pénalités et majorations: charges non déductibles 15 000 -
-Frais généraux payés en espèces: Réintégration de la différence qui
excède 5 000 dhs (9 167- 4 167) 10 000 -
-Prime contractée sur la tête du dirigeant: charge non déductible 3 000 -
-Prime contractée au profit du personnel: charge déductible
-Don octroyé à l’association: charge déductible sans limite 5 000 -
-Don octroyé aux œuvres sociales: charge déductible dans la limite de
2% du CA (HT): 3500 000 * 2% =7 000 dhs 8 000 -

- -

- -
- -
 TOTAL 530 000 12 000
Résultat fiscal brut 518 000
Report de déficit de l’exercice N -1 (hors 30 000
amortissement)
Résultat fiscal après imputation de déficit 488 000
HA
Report de déficit fiscal de l’exercice N-1 20 000
(Amortissement)
Résultat fiscal net 468 000
Chapitre III: Liquidation de l’impôt:
L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son
montant ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel
que soit le résultat fiscal à une cotisation minimale.
1. Calcul de l’IS
En dehors des exonérations et des taux spécifiques en
vigueur, le barème de l’IS applicable aux exercices ouverts à
partir du 1/1/2022 est un barème proportionnel comportant
trois taux:
IS théorique = Résultat fiscal net * taux
 Taux proportionnels:
Le barème proposé par la loi de finances 2023 retient trois
taux appliqués au résultat fiscal net selon les tranches
suivantes:
Barème annuel de l’IS selon la loi de finances 2023

Résultat fiscal net (en dhs) Taux

Inférieur ou égal à 300 000 12,5%

300 001 – 1 000 000 20%

1 000 000 – 100 000 000 38,25%

Supérieur à 100 000 000 32%

 40% en ce qui concerne les
établissements de crédit et organismes
assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse
de dépôt et de gestion et les entreprises
d’assurances et de réassurances.
Exemple:
Calcul de l’IS théorique de l’entreprise SOBITA
pour l’exercice 2023
Solutions:
Calcul de l’IS théorique pour l’exercice 2023 de
l’entreprise SOBITA:
On a R F Net 2022 = 468 000 Dhs
Donc: IS théorique 2022 = RF net * taux
= 468 000 *20%
= 93 600
2. Calcul de la CM:
La cotisation minimale est un minimum d’imposition
que les contribuables sont tenus de verser en l’absence
de bénéfice. Le montant de l’IS dû ne peut être inférieur
à la CM quel que soit le résultat fiscal de l’entreprise.
La base de calcul de la CM est constituée des produits
suivants hors taxe:
-Le chiffre d’affaires (CA)
-Les produits accessoires (PA)
-Les produits financiers (PF) sauf les dividendes
-Les subventions et dons reçus et les autres produits non
courants
CM = (CA + PA + PF + subventions et dons reçus) *
taux
 Le taux de la cotisation minimale est fixé à :
- 0,25% ;
- 0,15 % pour les opérations effectuées par les
entreprises commerciales au titre des ventes portant
sur :
- les produits pétroliers ;
- le gaz ;
- le beurre ;
- l'huile ;
- le sucre ;
- la farine ;
- l’eau ;
- l'électricité ;
- les médicaments.
- 4 % pour les professions définies aux articles 89-I-12°
et 91- VI- 1°ci-dessus, exercées par les personnes
soumises à l’impôt sur le revenu.
Le montant de la cotisation minimale, même en
l’absence de chiffre d’affaires, ne peut être inférieur
à:
- trois mille (3 000) dirhams pour les contribuables
soumis à l’impôt sur les sociétés ;
- mille cinq cent (1 500) dirhams pour les
contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre
des revenus professionnels déterminés selon
le régime du résultat net réel ou celui du résultat net
simplifié ainsi que pour les contribuables soumis à
l’impôt sur le revenu au titre des revenus agricoles
déterminés d’après le régime du résultat net réel.
Exemple:
Calculer la CM de l’entreprise SOBITA pour
l’exercice 2023
Solution:
Calcul de la CM pour l’exercice 2023 de l’entreprise
SOBITA:
-CM = (CA + PA + PF + subventions et dons reçus)
* 0,25%
-CM 2023 = (3500000 + 250000 + (30000-12000) +
15000) * 0,25%
-CM 2023 = 9 457,5 dhs
3. Calcul de l’IS dû:
Après avoir calculé l’IS et la CM, il convient de déterminer le montant de
l’impôt dû au titre de l’exercice comptable.
Deux cas peuvent être distingués:
1er cas:
Si la CM est supérieure à l’IS calculé, le montant de l’impôt dû est égal à la CM
CM> IS théorique donc IS dû = CM
2ème cas :
Si la CM est inférieure à l’IS calculé , le montant de l’impôt dû est égal à l’IS
calculé
CMM < IS théorique donc IS dû = IS théorique
Exemple:
Calculer l’IS dû par l’entreprise SOBITA au titre de l’exercice 2022
Solution:
Calcul de l’IS dû pour l’exercice 2023 de l’entreprise SOBITA
On a : IS théorique = 93 600 dhs
Et: CM = 9 457,5 dhs
Puisque l’IS théorique est supérieur à la CM, donc:
IS dû = IS théorique = 93 600 dhs
Chapitre IV: Paiement et régularisation de
l’impôt:
L’IS doit être versé spontanément selon un système
d’acomptes trimestriels avec régularisation, une fois que le
résultat de l’exercice est définitivement connu.
1. Acomptes provisionnels:
L’impôt sur les sociétés est acquitté sous forme de quatre
acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du
montant de l’impôt dû au titre de l’exercice précédent et cela
avant l’expiration du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois à partir du
début de l’exercice.
1er acompte: 2ème acompte: 3ème acompte: 4ème acompte:
avant le 31/03 avant le 30/06 avant le 30/09 avant le 31/12

Les acomptes provisionnels sont calculés sur la base

de l’impôt dû au titre du dernier exercice clos appelé
exercice de référence. Chaque acompte représente
25% de l’impôt dû de l’exercice de référence:
Acompte N = IS dû N-1 * 25%
Exemple:
Sachant que l’IS dû au titre de l’exercice 2022 pour
l’entreprise SOBITA est de 40000 dhs. Déterminer le montant
des acomptes provisionnels et leurs dates de paiement pour
l’exercice 2023.
Solution:
Puisque l’exercice 2022 est un exercice déficitaire, donc le
montant de l’impôt dû est égal au montant de la CM de
l’exercice:
On a : IS dû2022 = CM2022= 40000 dhs
Acomptes 2023= IS dû 2022 * 25%
=40000 * 25%
=10000
2. Régularisation de l’IS
Après la détermination de l’IS dû, on procède à des
régularisations. Deux cas à distinguer:
1er cas:
ID dû > Somme des acomptes; la différence constitue une
dette envers l’Etat. Ce reliquat doit être versé à l’Etat
avant le 31 mars de l’exercice suivant.
Reliquat = IS dû – Somme des acomptes
2ème cas :
IS dû < Somme des acomptes: la différence constitue une
créance chez l’Etat. Cet excédent doit être imputé sur le 1 er
acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes
Excédent = Somme des acomptes – IS dû