Ecole Nationale de Commerce

et de Gestion -Kenitra
Semestre 5
Fiscalité Approfondie
Professeur : Khalifa AHSINA
Docteur en sciences de gestion
Enseignant Chercheur

1
L ’IMPÔT SUR LES SOCIETES

2
 Objectifs pédagogiques:

Comprendre et appliquer les mécanismes fondamentaux de l’Impôt

sur les Sociétés (IS) sous toutes ses formes: sociétés de
personnes (Option) ou sociétés de capitaux.

Compétences visées:
L'enseignement dispensé permet au participant de maitriser les
règles d'imposition du revenu et les règles de déduction des
charges de l'entreprise. Il fournit les outils nécessaires pour savoir
lire les principaux documents de la liasse fiscale et calculer et
déclarer l’impôt sur les sociétés.

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 I- CHAMPS D’APPLICATION

II- BASE IMPOSABLE

III- LIQUIDATION DE L ’IS

PLAN
IV- LES DECLARATION FISCALES

V- LES OBLIGATIONS COMPTABLES

ET LES PROCEDURES DE CONTRÔLE

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I- CHAMPS D’APPLICATION

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 1 - Définition de l’IS
• L’impôt sur les sociétés(IS) a été introduit au Maroc en 1986 et
appliqué à partir du 1er janvier 1987.

• L'impôt sur les sociétés (IS) est un impôt calculé sur l'assiette des
bénéfices réalisés par une entreprise assujettie ayant son activité
commerciale habituelle au Maroc. Il concerne notamment les
sociétés anonymes, les sociétés en commandite par actions , les
SARL et les sociétés de personnes n'ayant pas opté pour le
régime fiscal de l’IR.

6
 Article 2.- Personnes imposables
• I- Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les
sociétés :

• les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à

l’exclusion de celles visées à l’article 3 ci-après;

• les établissements publics et les autres personnes

morales qui se livrent à une exploitation ou à des
opérations à caractère lucratif ;

• les associations et les organismes légalement assimilés 7;

• II- Sont passibles de l’impôt sur les sociétés, sur option
irrévocable :

• les sociétés en nom collectif et les sociétés en

commandite simple constituées au Maroc et ne
comprenant que des personnes physiques, ainsi que
les sociétés en participation.

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 Article 3: Personnes Hors champ
d’application
 les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite
simple constituées au Maroc et ne comprenant que des
personnes physiques ainsi que les sociétés en participation;

 les sociétés de fait ne comprenant que des personnes

physiques;

 les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme,

dont le capital est divisé en parts sociales ou actions
nominatives
9
 Article 4: Produits soumis à la retenu à la
source (R.A.S)
Sont soumis à la retenue à la source au titre de l’IS ou de l’IR:

I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés versés, mis
à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales
bénéficiaires qu’elles aient ou non leur siège ou leur domicile fiscal au Maroc ;
II.- les produits de placements à revenu fixe des personnes physiques
ou morales bénéficiaires, qu’elles soient imposables, exonérées ou exclues
du champ d’application de l’impôt et ayant au Maroc leur siège social, leur
domicile fiscal ou un établissement auquel se rattachent les produits servis ;
III. les produits bruts visés à l’article 15 ci-dessous, versés, mis à la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non
résidentes.

10
 Article 5 - Territorialité

 Les sociétés qu’elles aient ou non leur siège au Maroc,

sont passibles de l’IS sur l’ensemble de bénéfices ou
revenus :

- se rapportant à des biens qu’elles possèdent, aux

activités qu’elles exercent et aux opérations lucratives
qu’elles réalisent au Maroc, même à titre occasionnel ;

- dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en

vertu de convention internationale
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 Article 6.- Exonérations

I.- Exonérations et imposition au taux réduit

permanentes
A.- Exonérations permanentes (du point 1 à 29)
- Exemple : 1-les associations SBL,……..
et 29 les exploitations agricoles réalisant CA annuel
inférieur à 5.000.000 de dirhams, au titre de leurs revenus agricoles

B - Exonérations suivies de l’imposition permanente au

taux réduit ( 4 points),

C- Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la

source ( 4 points);
12
D- Imposition permanente au taux réduit
2 types d’entreprises

II.- Exonérations et imposition au taux réduit temporaires

A , B et C

13
Article 7- Conditions d’exonération

9 types de conditions suivants les entreprises

exonérés

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 Application 1:
Au vu du champ d’application de l’impôt sur les sociétés , indiquer le statut
fiscal des personnes morales ci-dessous énoncées selon les catégories
suivantes :
soumises de plein droit, sur option, exclus du champs d’application,
exonérées totalement ou partiellement:
1. Les sociétés anonyme
2. Les sociétés en commandite par actions ;
3. Les sociétés a responsabilité limitée ;
4. Les sociétés immobilières transparentes;
5. Les sociétés a responsabilité limitée a associé unique;
6. Les établissements publics effectuant des opérations lucratives ;
7. Les sociétés coopératives ;
8. Les unions des coopératives;
9. Les sociétés en nom collectif dont tous les associés sont des personnes
physiques;
10. les sociétés en commandite simple ;
11. Les sociétés en participation ;
15
II- Base imposable

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 Article 8- Résultat fiscal

Résultat Fiscal =

produits imposables – charges déductibles

R.F = R.C + Réintégrations - Déductions

17
 PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE
AU RESULTAT FISCAL

Le résultat comptable doit subir un traitement extra-comptable qui

permettra d’obtenir le résultat fiscal.

Les rectifications à apporter sont :

 La réintégration des charges déduites pour la détermination du

résultat net comptable mais dont la déduction n’est pas autorisée
fiscalement ;

 La déduction des produits dont qui ne sont pas imposables ou

exonérés fiscalement.
18
 PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE
AU RESULTAT FISCAL

Réintégrations fiscales
 Amortissement non déductible ;
 Provision non déductible,
 Impôt sur les sociétés;
 Intérêts excédentaires alloués aux associés ;
 50 % des charges dont le montant supérieur à 10 000 Dhs, est
réglé en espèces ;
 Amende de 6 % pour les ventes dont le montant supérieur à
20.000 Dhs, est encaissé en espèces ;
 Majorations, amendes et pénalités ;
 Dons ou partie de dons non déductibles; ….
19
 Article 9: LES PRODUITS IMPOSABLES

I.- Les produits imposables suivants:

A- des produits d’exploitation

B- des produits financiers
C- des produits non courants

II.- Les subventions et dons reçus

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•REMARQUE :
 Les dividendes provenant de la distribution de bénéfice
sont incorporés dans les produits financiers de la société
bénéficiaire, mais ils bénéficient d’un abattement de 100%
car ils ont subi une retenue à la source libératoire de l’IS.

 Les intérêts provenant de placement à revenu fixe doivent

être incorporés dans les produits financiers par leur
montant brut. La retenue à la source de 20% non
libératoire de l’IS est considérée comme un crédit
d’Impôt imputable sur l’IS. 21
Article 10- Les charges déductibles

Les charges déductibles au sens de l’article 8 ci-

dessus comprennent :
I.- Les charges d’exploitations

II.- Les charges financières

III.- Les charges non courantes

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Conditions de déductibilité des charges
Pour être déductibles au sens de la loi, les charges
doivent :
 être rattachées à la gestion de la société ou être
exposées dans l’intérêt de l’établissement;

 correspondre à des dépenses effectives ;

 être justifiées par des pièces justificatives ;
 se traduire par une diminution de l’actif net de la
société.
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Article 11: Charges non déductibles

• Ne sont déductible qu’a hauteur de 50 %

de leur montant : les charges relatives
aux achats de marchandises et achats
consommés de matières et fournitures ;
autres charges externes y compris les
cadeaux ; dons et autres charges
d’exploitation et aux dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions
d’immobilisations lorsque ledit montant
est égal ou supérieur à 10.000 dhs et son
règlement est effectué en espèces.
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 Traitement fiscal des Dons

 la déduction des dons est:

 non plafonnée: dons octroyés aux Habous, Ass. d’utilité Pub,

Comité Olympique National, Fédérations sportives, Ligue Nat.de

Lutte contre les Mal.Cardio-Vasculaires et Fond. Hassan II pour la

Lutte contre le Cancer……….

 Plafonnée: à 2%° du CA du donateur pour les dons octroyés au

Oeuvres sociales d’Eses Pub ou Privées et aux Œuvres sociales

d’institutions autorisées par la loi, à les recevoir.

25
 Primes d'assurances
Les contrats d’assurances contractés par la société pour
les besoins de son exploitation sont déductibles.
Généralement ces contrats couvrent :
– les assurances multi-risque;
– les assurances – risque d’exploitation;
– les assurances du matériel de transport;
– les autres assurances.
Toutefois, certains contrats d’assurance revêtant un
caractère particulier nécessitent un traitement fiscal
approprié.

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 Primes d'assurances
•Assurance-vie contractée au profit d'un membre du
personnel nommément désigné au contrat

• Cas particulier des sociétés se constituant leur propre

assureur

•Assurance-vie contractée au profit de la société elle-

même sur la tête de son personnel dirigeant ou de
certains collaborateurs

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 Primes d'assurances

Cas particulier des sociétés se constituant leur propre assureur

Certaines sociétés, au lieu de se garantir auprès d'une compagnie

d'assurances contre les risques courus par les divers éléments de
leur actif, préfèrent se constituer, en tout ou partie, leur propre
assureur en dehors de la réglementation en vigueur concernant
cette activité.

Les provisions constituées et les sommes mises en réserve à cet

effet ne sont pas déductibles.
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 Primes d'assurances
 Assurance-vie contractée au profit de la société elle-même sur la
tête de son personnel dirigeant ou de certains collaborateurs

 Si ce risque de décès se réalise, il n'entraînera pas la perte d'un

élément de l'actif.

 Il apparaît ainsi que les primes versées en exécution de tels contrats

doivent être considérées comme un placement de fonds disponibles
pour la société.

 Elles doivent, dès lors, être exclues des charges déductibles pour la
détermination du résultat fiscal.
29
 Les charges financières
 Les intérêts servis aux associés en raison des sommes
avancées par eux à la société pour les besoins de
l’exploitation à condition que:

 le capital social soit entièrement libéré

 le montant total des sommes portant intérêts déductibles

ne peut excéder le montant du capital social

 le taux d’intérêts déductibles ne peut être supérieur au

taux fixé annuellement par arrêté du Ministère des
Finances
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LES CHARGES NON COURANTES
Charges non déductibles
ne sont pas déductibles du résultat fiscal les charges suivantes:

• Les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à

la charge des sociétés pour infraction aux dispositions légales ou
réglementaires commises en matière :
 d’assiette des impôts directs et indirects ;
 de paiement tardif desdits impôts ;
 de législation de travail ;
 de réglementation de la circulation ;
 de contrôle des changes ou des prix.
31
 Traitement fiscal des amortissements

Conditions de déductibilité de l’amortissement

•Le bien à amortir doit appartenir à la société et

figurer à l’actif ;

•L’amortissement y afférent doit avoir été constaté

en comptabilité ; la dotation aux
amortissements d’un exercice comptable donné
non constatée en comptabilité ne peut plus être
déduite du résultat dudit exercice et des
exercices suivants.

32
 Amortissement linéaire
Quelques taux couramment admis :
• Constructions : 4 à 5 %
•Constructions légères : 10 %
•Matériel – outillage : 10 %
•Matériel roulant : 20 à 25 %.

Véhicules de transport de personnes figurant à l’actif :

 Le taux doit être égal au moins à 20 % par an ;
 La dotation totale fiscalement déductible, répartie sur 5
ans à parts égales ne peut excéder le montant de
300.000 dh par véhicule

33
 Amortissement dégressif
Il est applicable aux biens d’équipement acquis à l’état neuf
ou d’occasion à compter du 1er Janvier 1994.
Il ne s’applique pas aux :
• Immeubles quelle que soit leur destination ;
•Véhicules de transport de personnes visés ci-avant.

Les taux d’amortissement retenus correspondent aux taux

d’amortissement linéaire affectés des coefficients suivants :

 1,5 pour les biens dont la durée d’amort. est de 3 ou 4 ans;

 2 pour les biens dont la durée d’amort. est de 5 ou 6 ans;
 3 pour les biens dont la durée d’amort. est supérieure à 6 ans.
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 Traitement fiscal des provisions
Conditions de déductibilité fiscale des provisions

• Conditions de fond :
 La provision doit être destinée à compenser une
dépréciation, une perte ou une charge déductible

 La nature des pertes et charges, objet de la provision, doit être

nettement précisée et son montant doit être évalué avec une
approximation suffisante ;

 L’origine de la perte ou de la charge doit se situer dans

l’exercice en cours.
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 Traitement fiscal des provisions
Conditions de déductibilité fiscale des provisions

• Conditions de forme :

♦ Les provisions doivent être effectivement

constatées en comptabilité ;

♦ Les provisions doivent être portées sur l’état

B-5 (Tableau des provisions) joint à la déclaration
du résultat fiscal.

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Article 12 Report du déficit

 Lorsqu’un exercice comptable est déficitaire, la législation

fiscale permet de déduire ce déficit du bénéfice de
l’exercice comptable suivant.

 Lorsque le résultat de l’exercice suivant ne permet pas

l’absorption du déficit, celui ci peut être déduit des
exercices comptables suivants jusqu’au 4ème exercices qui
suit l’exercice déficitaire.

37
 Détermination du résultat fiscal

Il existe deux régimes:

1. Régime du droit commun c.a.d le cas

général (passage du RNC vers le RF);

2. Le régime dérogatoire (traitement

spécifique)

38
 Le régime dérogatoire :
il concerne:
 Les Sociétés étrangères adjudicataires de marché de travaux, de
construction ou de montage optant pour l ’imposition forfaitaire de
8% du montant HT;

 Des banques offshore ayant opté, pendant les quinze premières

années pour le régime forfaitaire de la contre-valeur en dirhams
de 25.000 $ US par an libératoire de tous autres impôts et
taxes frappant les bénéfices ou les revenus ;

 RALS de 10% du montant HT des produits bruts perçus par les

Stés étrangères (Art.15 CGI)

 10% du montant des dépenses de fonctionnement et du résultat

des opérations non courantes des centres de coordination.
39
3. LIQUIDATION DE L ’IS

40
 3.1. Période d’Imposition

L’IS est calculé pour chaque exercice

comptable. Celui ci ne peut être supérieur
à 12 mois.

 IS théorique= résultat fiscal × taux

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 3.2. Taux de l’IS (Article 19)
 Taux normal:
 30% pour toutes les sociétés soumises au régime général de l’IS

 37% pour les établissements de crédit, Bank al Maghreb, CDG,

ainsi que les sociétés d’assurances et de réassurances,

• Taux spécifiques de l’impôt

 A.- 8,75 % : - pour les entreprises qui exercent leurs
activités dans les zones franches d’exportation, durant les
vingt (20) exercices consécutifs suivant le cinquième
exercice d’exonération totale ; - pour les sociétés de
service ayant le statut «Casablanca Finance City»,
conformément à la législation et la réglementation en
vigueur, au-delà de la période de cinq (5) exercices
d’exonération prévue à l’article 6 (I-B-4°) ci-dessus.1
42
 B.- 10% : -
 sur option, pour les banques offshore durant les quinze
(15) premières années consécutives suivant la date de
l’obtention de l’agrément ;
 - pour les sièges régionaux ou internationaux ayant le
statut «Casablanca Finance City» et les bureaux de
représentation des sociétés non résidentes ayant ce
statut, conformément à la législation et la
réglementation en vigueur, à compter du premier
exercice d’octroi dudit statut ;
 pour les sociétés réalisant un bénéfice fiscal inférieur ou
égal à trois cent mille (300.000) dirhams ;

43
 C.- 17,50% pour :
 1°- les entreprises prévues à l’article 6 (I-B-1° et 2°) ci-dessus ;
 2°- les entreprises hôtelières prévues à l’article 6 (I-B-3°) ci-
dessus;
 3°- les entreprises minières prévues à l’article 6 (I-D-1°) ci-
dessus;
 4°- les entreprises prévues à l’article 6 (I-D-2° et II-C-1°-a) ci-
dessus ;
 5°- les entreprises artisanales prévues à l’article 6 (II-C-1°- b)
ci-dessus ;
 6°- les établissements privés d’enseignement ou de formation
professionnelle prévus à l’article 6 (II-C-1°-c) ci-dessus ;
 7°- les promoteurs immobiliers prévus à l’article 6 (II-C-2°) ci-
dessus ;
 8°- les sociétés sportives prévues à l’article 6 (II-C-1°-d) ci-
dessus.6
 9°- les exploitations agricoles prévues à l’article 6 (II-C-5°)
44
ci-dessus
3.3. La cotisation Minimale (CM)
(Article 144)
3.3.1 Définition
• La cotisation minimale est un minimum
d’imposition que les contribuables soumis
à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le
revenu sont tenus de verser, même en
l’absence de bénéfice.

45
 3.3.2. La base de calcul de la CM

 Elle est constituée par:

- Le chiffre d’affaires HT;

- Les produits accessoires,

- Les produits financiers,

- Les subventions, primes et dons reçus de l'État, des

collectivités locales ou de tiers.

 CM = (CA + PA + PF + Subventions et dons reçus)×

taux 46
 3.3.3. Taux de la CM

 Taux de la cotisation minimale = 0,5%

 Toutefois, ce taux est ramené à 0,25% pour les opérations

effectuées par des sociétés commerciales au titre des ventes
portant sur : Les produits pétroliers, Le beurre, L’huile, La
farine, L’eau, L’électricité.

 Le montant de la CM ne peut être inférieur à 1500 dh par

exercice,

 La CM n’est pas due par les sociétés pendant les 3 premières

47
années suivant la date du début de leur exploitation.
 3.4 CALCUL DE L’IS dû

 Après avoir calculé l’IS et la CM, il faut

déterminer l’impôt dû:

Trois cas peuvent se présenter :

1er cas :
si CM>IS calculé, le montant de l’impôt dû = CM

2ème cas :
si CM<IS calculé ; le montant de l’impôt dû = Is calculé

3ème cas :
si CM=IS calculé ; l’impôt dû=IS calculé = CM 48
3.5. Paiement de l ’IS

49
 3.5.1. Paiement des acomptes
provisionnels.

 4 paiements (acomptes provisionnels) doivent être

effectués spontanément par les sociétés assujetties à
l’IS.

 Chaque acompte provisionnel est égal à 25% du

montant de l'impôt dû au titre du dernier exercice clos
(exercice de référence),

50
3.5.2. Les versements sont
échelonnés de la façon suivante :

 Avant l’expiration du mois de mars de l’exercice en cours,

 Avant l’expiration du mois de juin de l’exercice en cours,

 Avant l’expiration du mois de septembre de l’exercice en

cours,

 Avant l’expiration du mois de décembre de l’exercice en

cours,
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 4. Les déclarations fiscales

 Déclaration d ’existence

 Déclaration du résultat fiscal et du chiffre

d ’affaire

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 5. Les obligations comptables et
procédures de contrôle
 Tenir une comptabilité régulière,

 Délivrer des factures,

 Conservation des documents comptables (10

ans).

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