La fiscalité des

entreprises
Réalisé par :
EL HASSAN TAACHA

1
 PLAN :

Chapitre 1 : L’impôt sur les sociétés

Champ d'application
Détermination de la base imposable
Liquidation de l'IS

2
Chapitre 1 : L'impôt
sur les sociétés

3
 Définition

Impôt sur
les
Historique
sociétés Rôle

4
Champ d’application

5
 I- Les personnes imposables
Obligatoirement Optionnellement

⁻ Société anonyme ⁻ SNC

⁻ SCA ⁻ SCS

⁻ SARL ⁻ Les sociétés en commandite

⁻ Coopératives simple SCS constituées au

⁻ Les établissements publics Maroc e ne comprennent

⁻ Les autres personnes morales que des personnes physiques

⁻ Les associations ... ⁻ Sociétés en participation

6
 II- Les personnes exclus
Les personnes exclus du champ d’application
 Les sociétés de personnes : sociétés en nom collectif et
sociétés en commandite simple constituées au Maroc
et ne comprenant que des personnes physiques ainsi
que les sociétés en participation, sous réserve de
l’option prévue a l’article 2-II
 Les sociétés de fait ne comprenant que les personnes
physiques
 Les sociétés a l’objet immobilier
 Les groupement d’intérêt économique
7
III- Produits soumis à l’impôt
retenu à la source :
Les produits des actions, parts
sociales e revenus assimilés

Les produits de placement à

revenu fixe

Les produits bruts perçus par

les personnes physiques ou
morales non résidentes
8
Le fait générateur de la retenue à la source

Le La mise à L’inscription
versement disposition en compte

9
VI- Territorialité de l’IS

10
11
 Société ayant une activité au Société ayant une activité à
Maroc l’étranger

Société dont le siège est au Soumises à l’IS Non soumise à l’IS pour les
Maroc opérations réalisées à
l’étranger

Société installée à l’étranger Soumise pour les opérations

réalisées au Maroc -

12
 Personnes exonérées de l’IS
1-Exonérations permanentes :
•Les associations et les organismes légalement assimilés à but non
lucratif, pour les seules opérations conformes à l'objet défini dans leurs
statuts.
• Les OPCI au titre de leurs activités et opérations réalisées
conformément aux dispositions de la loi n° 70-14 relative
aux organismes de placement collectif immobilier18, promulguée par le
dahir n° 1-16-130 du 21 kaada 1437 (25 août
2016). (sous réserve de respecter certaines conditions).
•Les fédérations et les associations sportives reconnues d'utilité
publique, pour l’ensemble de leurs activités ou
opérations et pour les revenus éventuels y afférents (sous réserve de
respecter certaines conditions)

13
 2- Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source :
• Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
• Les sommes distribuées provenant des prélèvements sur les
bénéfices, pour l’amortissement du capital ou le rachat d’actions ou
de parts sociales par :
– Sociétés concessionnaires de service public
– Organismes de placement collectif en valeurs mobilières
(O.P.C.V.M.)
– Organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.)
– Titulaires d'une concession d'exploitation des gisements
d'hydrocarbures

14
• Les intérêts et autres produits similaires:
Les intérêts et autres produits similaires exonérés sont ceux
servis aux :
– Etablissements de crédit et organismes assimilés régis par la loi
n°34-03 promulguée par le dahir n°1-05-178 14 février 2006, au
titre des prêts et avances consentis par ces organismes.
– Organismes de placement collectif en valeurs mobilières
(O.P.C.V.M.)
– Organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.)
– Fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.)

15
• Les intérêts perçus par les sociétés non résidentes:
Sont exonérés de l’impôt sur les sociétés retenu à la source, les intérêts
perçus par les sociétés non résidentes au titre des :
– Prêts consentis à l’État ou garantis par lui
– Dépôts en devises ou en dirhams convertibles
– Prêts octroyés en devises pour une durée égale ou supérieure à dix
ans à compter de la date de conclusion du contrat de prêt
– Des prêts octroyés en devises par la Banque Européenne
d’Investissement (B.E.I.) dans le cadre des projets approuvés par le
gouvernement quelle que soit la durée du prêt

16
 3- Exonération totale pendant les 5 premiers exercices et imposition
permanente au taux réduit de 17,5% au-delà de cette période :
•Les entreprises exportatrices de produits ou de services, à l’exclusion
de celles exportant des métaux de récupération, pour la partie de CA à
l’export réalisé en devises. L’exonération et l’imposition au taux réduit
précitées s’appliquent également au chiffre d’affaires réalisé par les
entreprises au titre de leurs ventes de produits aux entreprises installées
dans les zones franches d’exportation. (sous réserve de respecter
certaines conditions)
•Les établissements hôteliers et les sociétés de gestion des résidences
immobilières de promotion touristique ainsi que les établissements
d’animation touristique dont les activités sont fixées par voie
réglementaire pour la partie de la base imposable correspondant à leur
chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées directement par
eux ou pour leur compte, par des agences de voyage (sous réserve de
respecter certaines conditions 17
 4- Exonération totale pendant les 5 premiers exercices et imposition
permanente au taux réduit de 8,75% au-delà de cette période :
•Les sociétés de services ayant le statut de " Casablanca Finance City
"CFC au titre de leur chiffre d’affaires à l’exportation et des plus- values
mobilières nettes de source étrangère réalisées au cours d’un exercice.
5- Exonération totale pendant les 5 premiers exercices et imposition au
taux réduit de 8,75% :
•Les sociétés qui exercent leurs activités dans les zones franches
d’exportation, durant les 20 exercices consécutifs suivant le 5ème
exercice d’exonération totale ;
•Les sociétés de service ayant le statut "Casablanca Finance City",
conformément à la législation et la règlementation en vigueur, au-delà de
la période de cinq (5) exercices d’exonération .

18
 6- Exonérations totales temporaires :
•Le titulaire ou, le cas échéant, chacun des co-titulaires de toute
concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures bénéficie d'une
exonération totale de l’IS pendant une période de 10 années consécutives
courant à compter de la date de mise en production régulière de toute
concession d'exploitation.
•Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité agréés
régis par la loi n° 57-90 promulguée par le dahir n° 1-91-228 du 13
joumada I 1413 (9 novembre 1992), sont exonérées de l'IS au titre de
leurs opérations, pendant une période de 4 ans suivant la date de leur
agrément.
•Les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie
réglementaire bénéficient d’une exonération totale de l’IS pendant les 5
premiers exercices consécutifs à compter de la date du début de leur
exploitation.

19
Détermination de la base imposable

Résultat fiscal = résultat comptable + charges non

déductible - produits non imposable

20
 Les produits imposables

L’appréciation
Analyser les produits :
fiscale des Produit rattaché à
l’exercice de déclaration
produits

21
 I- Les produits d ’exploitation
• Chiffre d’affaire HT
• Services Rendus
• Travaux immobiliers Réalisés
• Redevances des brevets, marques
• Variation du stock
• Vente de produit finis
• Le stock final sous-évalué
• Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle même

22
• Les subventions d’exploitation
• Loyer reçu
• Jetons de présence reçus
• Tantièmes spéciaux
• Transport facturé
• Avances reçus sur commandes non livrés
• Avances et acomptes reçus sur commandes en cours
• Arrhes perçus
• Les reprises d’exploitation et transferts de charge
• Autres produits d’exploitation
23
 II-Les produits financiers
• Produits de titres de participation, dividendes, bonis de
liquidation, intérêts statuaire, tantième ordinaire reçus

• Les gains de changes

• Produits d’obligation, de bons de caisse et autres revenus
assimilés sous forme de coupons reçus Ces revenus sont différents
à les dividendes
• Les écarts de conversion passif
• Les intérêts créditeurs

24
• Les intérêts reçus sur prêts accordés au personnel
Exemple :
- Intérêts reçus= 71400
- TPPRF= (71400/0.80) * 20 % = 17850
TPPRF à réintégrer
• Les escomptes obtenus
• Les reprises financières
• RRR obtenus sur achat de l’exercice
• Le prix de cession d’immobilisation

plus value moins value

25
• Les subventions d’équilibre

• Prime gagné par l’entreprise

• Les subventions d’investissement
• Les indemnités reçus
• Les dégrèvements Sur impôts
• Les reprises sur provision forfaitaires

26
 Les charges déductibles
On se référant au CGI ; on peut dégager cinq conditions de déductibilité
des charges :

1 La charge doit être liée directement à l’exploitation de l’entreprise .

2 La charge doit être constatée en comptabilité.
3La charge ne doit pas avoir pour effet l’entrée d’un élément immobilisé.
4- La charge doit correspondre à une charge effective et être appuyée de
justificatifs nécessaires.
5- Une charge n’est déductible qu’au cours de l’exercice duquel elle a été
engagée.

27
 I- Les charges d’exploitation
1- Les achats
Les achats sont déductibles dès leur réception même si la
facture n'a pas été reçue et le prix n'a pas été payé à la fin
de l'exercice.
2- Les frais du personnel
Les rémunérations directes et indirectes sont admises en
déduction des résultats dans la mesure où elles
correspondent à un travail effectif.

28
3- Les impôts et les taxes :
En principe, tous les impôts et les taxes sont déductibles sauf
exception :
 IS.
 Amendes, pénalités fiscales, et majorations de retard.

29
4- Les locations et charges locatives
- Les charges locatives afférentes au matériel, locaux
et terrains affectés à l'exploitation constituent des
charges déductibles.
- Sont cependant exclus des charges déductibles:
 L'acquisition du droit au bail.
 Les avances de loyers versés à titre de garantie.

30
5- Les entretiens et réparations
Les dépenses d’entretien et de réparation déductibles si elles
n’ont pas pour effet d’augmenter la valeur ou la durée de vie
de l’immobilisation.
6- Les redevances du crédit bail
La location des véhicules de tourisme doivent correspondre au taux de
20% par an et prix du véhicule de 300.000 DH TTC

31
7- Les primes d’assurance

Cas général
Les primes d'assurance payées en vue de garantir les
risques courus par le personnel de l'entreprise et par
ses divers éléments d'actif (incendie, responsabilité
civile) sont des charges déductibles. En contrepartie
les indemnités reçues sont imposables.

32
 Cas particulier
Les primes d'assurance sur la vie ne sont déductibles
que si elles sont contractées au profit des personnels
et non au profit de la société.

33
8- Cadeaux publicitaires
Les dépenses en cadeaux à la clientèle qui constituent des frais
divers de l’entreprise sont déductibles si :
 Leur valeur unitaire maximale ne dépasse pas 100 DH TTC
 Les cadeaux portent soit le nom, le sigle de l’entreprise ou la
marque des produits fabriqués.

34
9- Cotisations et dons
Dons déductibles sans
limitation
Il s'agit des dons en argent
ou en nature octroyés aux
organismes reconnue
d’utilité publique.
Dons déductibles à
concurrence de 2 %0 CA
Il s'agit des dons octroyés aux
œuvres sociales des
entreprises ou privés.
Dons non déductibles
Tous les autres dons sont
non déductibles.

Exemple : - Fondation
Hassan II de lutte contre le
cancer
- Etablissements
publics qui dispensent des
soins de santé (hôpitaux,
dispensaire) ou qui assurent
des actions d'enseignement
ou de recherche (comme la
fac).
35
10- Les dotations d’exploitation aux amortissements

L’immobilisation doit appartenir à

l’entreprise.

L’amortissement doit être calculé selon le

taux habituellement utilisé dans le secteur
d'activité de l’entreprise.

36
11- Les dotations d’exploitation aux provisions

La provision doit être

Précisée et Constituée sur une charge Probable et non pas

individualisée déductible éventuelle

37
Les provisions non déductibles

On peut citer :
- Les provisions pour propre assureur.
- Les provisions pour garanties données aux
clients.

38
 II- Les charges financières
1- Les charges d’intérêts

En principe, les intérêts et autres frais financiers sont déductibles

à condition que la dette ait été contractée pour les besoins et
dans l’intérêt de l’entreprise.

39
Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés sont
déductibles sous réserve que :

 Le capital social soit entièrement libéré ;

 Le montant total des sommes rémunérées n’excède pas le
capital social ;

 Le taux de rémunération ne dépasse pas le taux fixé par

l’arrêté du ministre des finances.

40
Cas 1
Capital social
non entièrement
libéré

Réintégration
du montant
total

41
Cas 2

Montant CCA > Capital social Taux comptable > Taux fiscal

Réintégration
de la différence

42
2- Les pertes de change
Les écarts de conversion-actif sont déductibles du
résultat de l’exercice de leur constatation.

43
3- Les charges non courantes

Sont notamment déductibles :

 Les VNA des immobilisations cédées ;

 Les dotations non courantes ;

 Les pénalités sur marchés.

44
Liquidation de l’impôt sur les sociétés

La période Lieu Les taux Paiement de

d’imposition d’imposition d’imposition l’impôt

45
 I- Période d’imposition
L’impôts sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice réalise
au cours de chaque exercice comptable qui ne peut être supérieur
à 12 mois.

46
 II- Lieu d’imposition
Les sociétés sont imposées pour l'ensemble de leurs produits,
bénéfices et revenus au lieu de leur siège social ou de leur
principal établissement au Maroc.
En cas d'option pour l'impôt sur les sociétés :
- les sociétés en participation visées à l'article 2-II du CGI, sont
imposées au lieu de leur siège social ou de leur principal
établissement au Maroc, au nom de l'associé habilité à agir au
nom de chacune de ces sociétés et pouvant l'engager ;
- les sociétés de personnes visées à l'article 2-II du CGI , précité
sont imposées en leur nom, au lieu du siège social ou du principal
établissement de ces sociétés.

47
III- Taux d’imposition

48
1-Taux normal :

Nouveau barème progressif de l’IS

Montantdubénéfice net(en Taux

dirhams)
Inférieur ouégal à300000 10%

de300001à1000000 17,50%

Supérieurà1000000 31%

49
 Le barème progressif permettant le calcul rapide de l’IS

Montantdubénéficenet(en Taux Montantàdéduire(en

dirhams) dirhams)
Inférieurouégal à300000 10% 0

de300001à1000000 17,50% 22500

Supérieurà1000000 31% 157 500

50
 Cas d’illustration
Pour un montant du bénéfice net = 2 000 000 DHS :
 Méthode de calcul par tranche :
(300 000 x 10%) + (700 000 x 17,50%) +
(1 000 000 x 31%) = 462 500 DHS
 Méthode de calcul rapide :
(2 000 000 x 31%) – 157 500 = 462 500 DHS

51
 Taux de 37%
 Les établissements de crédits
 et organismes assimilés
 Bank Al Maghrib
 La Caisse de dépôt et de gestion
 Les sociétés d'assurance et de
réassurances.
Taux réduit de 17,50%
 les entreprises exportatrices de
biens ou services.
 les entreprises hôtelières et les
établissements d’animation
touristique.
 les entreprises minières.
 les entreprises artisanales.
 les établissements privés
d’enseignement ou de formation
professionnelle
 les sociétés sportives.
 les promoteurs immobiliers qui
donnent en location des de cités,
résidences et campus
universitaires.
 les exploitations agricoles 52
2-Taux spécifiques de l’impôt :
8,75 %
- Les entreprises qui
exercent leurs activités dans
les zones franches
d'exportation
- Les sociétés de service
ayant le statut "Casablanca
Finance City"
10%
- les sièges régionaux ou
internationaux ayant le statut
« Casablanca Finance City »
-Les bureaux de
représentation des sociétés
non-résidentes ayant ce statut
53
3-Taux de l’impôt forfaitaire :
Taux 8%
• Ce taux est applicable sur le montant hors taxe sur la valeur ajoutée
des marchés, tels que définis à l’article 16 du CGI, en ce qui concerne
les sociétés non-résidentes adjudicataires de marchés de travaux, de
construction ou de montage ayant opté pour l’imposition forfaitaire.

54
4-Taux de l’impôt retenu à la source

10% 20% 15%

Les produits bruts, Les produits de Les produits des

hors taxe sur la valeur placements à revenu actions, parts
ajoutée, perçus par les fixe visés et des sociales et revenus
personnes physiques revenus des assimilés, énumérés
ou morales non- certificats de Sukuk à l’article 13 du CGI
résidentes, énumérés visés à l’article 14 du
à l’article 15 du CGI CGI

55
 IV- Paiement de l’impôts

Etape1 : calcul de résultat fiscale

Résultat fiscale = Résultat comptable + Réintégrations

. – Déductions – Déficit reportable

Etape 2 : L’IS théorique

IS théorique = RF. Taux d’imposition de l’IS.

56
 Etape 3 : Cotisation minimale

CM = Taux de CM * (Chiffre d’affaire (HT)+Produits accessoires +

Produits financiers brut (sauf dividendes reçus + Produits non courants
(sauf produits de cession des immobilisations) + subventions et dons reçus.

Les taux de CM Taux normale =0,75%

57
 Etape 4 : IS dû

IS dû = sup (IS théorique, CM).

Etape 5 : IS à payer

IS à payer = IS dû – Les acomptes provisionnels –

crédit d’impôt

58
Les acomptes provisionnels

1ier acompte à verser au plus tard le 31/03/N

Les acomptes provisionnels

2ème acompte à verser au plus tard le 30/06/N

3ème acompte à verser au plus tard le 30/09/N

4èmeacompte à verser au plus tard le 31/12/N

59
Régularisation de l’IS :

• l'IS dû (N) = La somme des acomptes (N)

1ercas • Dans ce cas il n'aura pas de régularisation

• l'IS dû (N) > La somme des acomptes(N)

2èmecas • Reliquat: à payer au plus tard le 31/03/N+1

• l'IS dû (N) < la somme des acomptes

3èmecas • Excédent: à imputer sur les 4 acomptes de l’exercice N+1

60
Enregistrement comptable :

61
62
63
L’impôt sur le revenu
professionnel
IRP
Réalisé par : Professeur
El Hassan TAACHA
 Plan du thème :
• Introduction
• Les exonérations en l’IR professionnel
• Les régimes:
 Régime net réel
 Régime net simplifié
 Régime forfaitaire
 La cotisation minimale
• Etudes de Cas
 Introduction:
On peut définir l’impôt sur revenu comme:

L’impôt sur le revenu est un impôt d’Etat, il est

déterminé annuellement à partir des déclarations
des contribuables.

L’impôt sur le revenu (IR) frappe l’ensemble des

revenus acquis par les personnes physiques et
personnes morales, ayant opté irrévocablement
pour l’IR, durant une année civile.
L’IR se distingue par ses caractéristiques
suivantes:
progressif : du fait que son barème est établi de telle sorte
que le taux d’imposition est d’autant plus important que les
revenus soient élevés.

Personnel: puisqu’il prend en considération la situation

personnelle et familiale du contribuable.

général et global: concernant, en principe, tous les revenus

quelle que soit leur nature et quelle que soient les activités
qui les procurent exclusion faite des revenus exonérés.
L’IR professionnel est une catégorie de l’impôt sur le revenu IR
Les revenus assujettis à l’IR professionnel:

Les revenus professionnels sont définis comme tous

bénéfices réalisés par les personnes physiques et
provenant de l'exercice :

•Des professions commerciales, industrielles et

artisanales ;

•des professions de promoteur immobilier, de

lotisseur de terrains, ou de marchand de biens.

•d'une profession libérale;

*Tout revenu ayant un caractère répétitif et ne se
rattachant pas à l’une des catégories de revenus
salariaux, fonciers, des capitaux mobiliers ou agricoles.

*Les produits bruts perçus par des personnes

physiques ou morales non résidente mais qui répondent
aux critères d’imposition à l’IR en contrepartie des
services rendus ou travaux exécutés au profit de
personnes physiques ou personnes morales résidentes
(ces produit bruts ne sont pas déjà soumis à l’IS).
Ces produits bruts sont expliqués dans L’art 15 de CGI
Les exonérations en l’IR
professionnel
•Les exonérations en IRP
Exonération  Les promoteurs immobiliers qui réalisent un
permanente programme de construction d’au moins 2 500
logements sociaux dans un délai maximum de
cinq (5) ans à partir de la date d’obtention de la
première autorisation de construire, dans le
cadre d’une convention conclue avec l’Etat.

 Les entreprises installées dans la zone franche

du Port de Tanger sont exonérées de l’impôt
sur le revenu au titre des opérations effectuées
à l’intérieur de la zone.
•Les exonérations en IRP
Exonération suivie  Entreprises exportatrices et entreprises
d’une imposition installées dans les plates formes
permanente au taux d’exportations bénéficient pour la partie
réduit imposable du CA en devise de :
- L’exonération totale de l’IR pendant les 5
premières années dès la 1ere opération
d’exploitation;
- Exonération au taux réduit de 20% (loi 2010)
au delà de cette période.
 Les entreprises hôtelières au titre de leur
établissement hôtelière crées à compter du
1er juillet 2000 sont totalement exonérées
pendant une période de 5ans et imposées
au taux de 20% au delà de cette période.
•Les exonérations en IRP
Imposition permanente
 Les entreprises minières
au taux réduit de 20%
exportatrices et celles qui
vendent leurs produits à des
entreprises qui les exportent
après leur valorisation
 Les contribuables ayant leur
siège social dans la province
de Tanger et y exerçant une
activité principale.
•Les exonérations en IRP
Exonération suivie Les entreprises qui exercent leurs
d’une réduction
temporaire
activités dans les zones franches
d'exportation bénéficient de :
- l'exonération totale durant les
cinq (5) premiers exercices
consécutifs à compter de la date
du début de leur exploitation
- un abattement de 80% pour les
vingt (20) années consécutives
suivantes
•Les exonérations en IRP
Imposition Les contribuables bénéficient d'un taux réduit de 20% de l'impôt
sur le revenu les 5 premières années dès le début de leur
temporaire exploitation,
au taux réduit.  Pour les activités à l'intérieur des préfectures ou provinces
suivantes : elhocima, berkane, jerada, oujda-amgad, taounate,
(exige une tenue
taourirt, taza, tatouan, chefchaoun, larache, tanger asilah,fahs
d'une comptabilité
beni makada, tata, smara, boujdour, guelmim, oued dahab,
régulière
conformément à la tantan nador.
législation en  Les artisans, dont la production est le résultat d'un travail
Vigueur) essentiellement manuel
 Les établissements privés d'enseignement ou de formation
professionnelle
 les promoteurs immobiliers qui agissent dans un cadre
conventionnel avec l’Etat, en vue de la réalisation un
programme de construction de cités, de résidences et de
campus universitaires constitués d’au moins 250 chambres
 Les régimes
d’imposition à
l’IR
professionnel
1- Régime du résultat net réel

RNR
RNR:
Définition :
Le RNR est un régime
d’imposition à l’IR dont le résultat
imposable dans le cadre des
revenus professionnels est
déterminé sur une base réelle . Il
tient compte des produits et
charges effectifs .
RNR:
Critères d’application du RNR
Le RNR est le régime du droit commun, il s’applique
obligatoirement aux :
• SNC, SCS, et SP;
• Sociétés de fait et indivisions et entreprises individuelles
lorsque dont le CA annuel est :
 CA > 2 000 000 de dirhams, si elles exercent les activités
suivantes
• Professions commerciales ;
• Activités industrielles ou artisanales ;
• Armateur pour la pêche.
 CA > 500 000 s’il s’agit des prestations de service et des
professions libérales.
RNR:
Le régime de résultat net réel s’applique
également aux entreprises individuelles,
sociétés de fait et indivisions qui n’ont pas
opté pour le régime du résultat net simplifié
ou celui du bénéfice forfaitaire et dont le CA
annuel ou porté à l’année ne dépasse pas les
seuils précités. Les sociétés en non collectif,
des sociétés en commandite simple et de fait
sont imposées à IR au nom du l’associé
principal, lorsqu’elles n’ont pas opté pour l’IS.
RNR:
Mode de détermination du résultat
• Selon l’article 33 du code général des impôts :
« le résultat net réel de chaque exercice
comptable est déterminé d’après l’excédent
des produits sur les charges de l’exercice… ».
• On peut dégager quatre étapes :
• Calcul du résultat comptable
Résultat comptable = produits - charges
RNR:
Calcul du résultat fiscal
Résultat fiscal = résultat comptable +
réintégrations des charges non
déductibles – produits non imposables

Imputation des déficits : il faut tenir compte des

déficits sur exercices antérieurs dans la limite des
déficits des quatre exercices précédant l’exercice
en cours.
RNR:
Les produits et revenus imposables
• Selon l’article 34 du code général des impôts, les produits
imposables à l’IR sont constitués des éléments suivants :

• Produits d’exploitation;
• Produits financiers;
• Produits non courants;
• Les subventions et les dons reçus de l’Etat, des
collectivités locales ou des tiers;
• Plus-values réalisées suite au décès d’un exploitant;
• Revenus ayant un caractère répétitif;
RNR:
Les charges et pertes déductibles
Une dépense est dite déductible si et seulement si elle
remplis les conditions suivantes :
• La causalité : la charge doit se rapporter directement à la
gestion et être exposé dans l’intérêt de l’entreprise.
• La comptabilisation : la charge doit être constatée en
comptabilité.
• L’incidence : la charge doit se traduire par une diminution
du patrimoine de l’entreprise ou avoir pour but de couvrir
les risques entraînant cette diminution.
• La réalité : la charge doit correspondre à une charge
effective et être appuyée de justificatifs nécessaires.
• Le rattachement des charges à l’exercice : les charges
déductibles sont celles qui affectent les résultats de
l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
RNR:
Selon l’article 35 du code général des impôts, les
charges déductibles de la base imposable à l’IR sont
constituées des éléments suivants
1- Les charges d’exploitation :
• Les achats;
• Les autres charges externes;
• Les autres charges d’exploitation;
• Les charges du personnel;
• Les impôts et taxes;
• Les dotations d’exploitation aux
amortissements;
• Les dotations d’exploitation aux provisions;
• Les stocks;
RNR:

(suite des charges déductibles)

2- Les charges financières;

3- Les charges non courantes;

4 - Le report déficitaire.
 Les charges non déductibles
Elles sont non déductibles en totalité ou en
partie.
 Les charges non déductibles en totalité, on peut
citer à titre d’exemple : amendes, pénalités,
majorations, charges non justifiées…
 Les charges non déductibles en partie,
notamment les dépenses relatives aux achats de
matières et produits qui ne sont déductibles qu’à
concurrence de 50% dans le cas où le montant
facturé est égale ou sup à 10000DH et payé en
espèces.
 Liquidation de l’IRp
L’IR professionnel ne peut être inférieur à la
cotisation minimale. Cette cotisation minimale
est le minimum d’impôt à payer en dépit de
tout résultat dégagé par l’assujetti. Le taux
normal de la CM est de 0,5%. Toutefois, ce
taux est différent pour certaines activités 6%
pour des professions libérales et de prestation
de services, tels le transport, l’hébergement
ou le courtage et 25% pour certaines activités
industrielles et commerciales dites encadrées
(eau, électricité…)
 La CM doit être calculée et versée au plus tard,
le 3 janvier de l’exercice suivant celui de la
réalisation du Revenu Professionnel.
Le paiement de l’IR professionnel
La CM constitue une avance au titre de
l’IR relatif aux produits professionnel. On
distingue deux cas de figure :
Lorsque l’IR professionnel excède la cotisation
minimale, le reliquat est à verser au trésor
public au plus tard le 31 mars de l’année
suivant celle de la réalisation des bénéfices
imposables.
• Dans le cas contraire, l’excédent de la CM sur
la fraction de l’impôt relatif aux revenus
professionnels sera imputé sur l’excédent du
Revenu professionnel sur la cotisation
minimale des exercices suivants dans la limite
de trois exercices.
 Calcul de l’IR professionnel
• Pour calculer l’IRp, on doit procéder à 3
déductions à partir du revenu global
imposable, il s’agit:
- Des dons;
- Les intérêts afférents aux prêts;
- Les cotisations aux primes relatives aux
contrats d’assurance retraite dans la limite de
6% du RGI.
Après avoir effectué les déductions, on
procède à une application du barème au
Revenu Net Imposable (RNI) illustré dans le
tableau suivant:
 Barème de l’IR:

Tranches de revenu taux Somme à déduire

0- 30 000 0% 0

30 001- 50 000 10% 3 000

50 001- 60 000 20% 8 000

60 001- 80 000 30% 14 000

80 001-180 000 34% 17 200

Plus de 180 000 38% 24 400

Par conséquent:
IR brut = (RNI* le taux) – la somme à déduire
IR dû = IR brut – les charges à familles.

Le contribuable soumis à l’IR peut souscrire

auprès de l’administration fiscale par procédés
électroniques, les déclarations prévues par le
CGI et effectuer le versement du montant de
l’IR dû chez le receveur de l’administration
fiscale.
2- Régime du résultat net simplifié

RNS
RNS:

• Ce régime peut être envisagé à

certaines conditions. De même, la
détermination du résultat net
simplifié (RNS) présente des
particularités importantes par
rapport au régime du droit
commun.
RNS:
Conditions d’application du RNS:
• Peuvent opter pour le régime du résultat
net simplifié, les entreprises individuelles
et les sociétés de fait dont le chiffre
d’affaire ne dépasse pas certaines limites
• Seuils limites du RNS
• Pluralité d’activités régies par des seuils
différents.
RNS:
Seuils limites du RNS :
• Pour qu’une entreprise individuelle ou une société de fait
puisse être placée sous le régime du résultat net simplifié,
son chiffre d’affaires annuel hors taxe ou porté à l’année ne
doit pas excéder :
 2 000 000 de dirhams, si elle exerce les activités suivantes :
• Professions commerciales ;
• Activités industrielles ou artisanales ;
• Armateur pour la pêche.
 500 000 dirhams, si elle se livre à d’autres activités. Il s’agit
en général des activités libérales et des opérations
répétitives autres que celles visées ci-dessus.
RNS:
Pluralité d’activités régies par des seuils différents:
• Si une entreprisse exerce plusieurs activités à
la fois, elle reste soumise au régime du
résultat net simplifié tant que :
►Aucun de seuils correspondant aux activités
exercées concurremment n’est atteint ;
►Le chiffre d’affaires de l’ensemble des
activités exercées concurremment ne
dépasse pas le seuil qui correspond à l’activité
principale.
RNS:
Exemple
• Soit une société de fait dont le chiffre d’affaires se
répartit comme suit :

• Services auto : 1 500 000

• Expertise et analyses : 400 000
• Total 1 900 000
QUESTION :

• Quel est le régime applicable vis-à-vis de l’IR ?

RNS:
REPONSE
 1er critère : seuils séparés
• En égard à chacune de ces activités prises séparément, cette
société devrait pouvoir demeurer sous le Régime Simplifié
car :
• Activité 1 : 1 500 000 < 2 000 000
• Activité 2 : 400 000 < 500 000
 2ème critère : activité principale :
• Activité 1 : 1 500 000/ 2 000 000 = 0 ,75
• Activité 2 : 400 000/ 500 000 = 0,80

‫ ۝‬L’activité principale est donc l’activité 2.

RNS:
Variation d’activité par rapport aux seuils légaux

• L’entreprise demeure sous le régime du

résultat net simplifié tant que le chiffre
d’affaires n’a pas dépassé les seuils précités
pendant deux années consécutives.
• En cas de dépassement de ces seuils pendant
deux années consécutives, l’entreprise est
placée sur le régime du résultat réel à compter
du 1er Janvier suivant la deuxième année de
dépassement.
Changement de
régimes
Changement de régimes :

• Trois cas peuvent se présenter :

• Passage du RNR au RNS

• Passage du RNS au RNR
• Passage du RNS au REGIME FORFAITAIRE
 Passage du RNR au RNS

• Les entreprises soumises au RNR ne peuvent

opter pour le RNS que lorsque le chiffre
d’affaires a été inférieur à la limite retenue
pour leur profession pendant trois années
consécutives. L’option ici, est valable pour la
quatrième année.
 Passage du RNS au RNR
• Ici, le délai de trois ans n’est pas applicable,
l’entreprise imposée d’après le régime net
simplifié et qui renonce à l’option n’est tenue
à aucune obligation particulière autre que la
tenue d’une comptabilité régulière et le dépôt
des déclarations dans le délai légal
Passage du RNS au REGIME FORFAITAIRE

• En cas de baisse du chiffre d’affaires au

dessous des seuils fixés pour le régime du
forfait, l’entreprise ne peut se replacer sous ce
régime que lorsque son chiffre d’affaires est
resté en dessous desdits seuils pendant trois
années consécutives.
 Détermination du revenu professionnel
imposable
• Calcul du résultat net simplifié :
• Le résultat net simplifié est établi à l’instar du
résultat net réel à partir :
• D’une part, des produits, profits et gains divers,
majorés de stock et travaux en cours à la date de
clôture des comptes ;
• D’autres part des charges majorées des stocks et
travaux en cours à la date d’ouverture des
comptes.
• Abattement aux adhérents des centres de gestion
de comptabilité agréés
La cotisation Minimale
La cotisation minimale:

1. Base de calcul de la cotisation minimale

• Le chiffre d’affaire et les autres produits d’exploitation ;

• Les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités

locales et des tiers figurant parmi les produits
d’exploitation ;

• Les produits non courants : subventions d’équilibre et autres

produits non courants y compris les dégrèvements fiscaux
au titre des impôts déductibles.
La cotisation minimale:

2- Exonérations de la CM
• Les sociétés, autres, que les sociétés
concessionnaires de service public, sont exonérées
de la cotisation minimale pendant les 36 premiers
mois suivant la date de début de leur exploitation.

• Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu

sont exonérés de la cotisation minimale pendant les
3 premiers exercices comptables suivant la date de
début de leur activité professionnelle.
La cotisation minimale:

3- Taux de la cotisation minimale

0.25% pour les activités dont les prix sont

réglementés et dont les marges sont faibles

6% pour les personnes exerçant les

professions des : avocats, médecins,
médecins dentistes, interprète, notaire,
huissier de justice, expert en toute matière.
La cotisation minimale:

4- Imputation de cotisation minimale

La cotisation minimale payée au titre d’un

exercice déficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excède le montant de l’impôt
acquitté au titre d’un exercice donné, sont
imputée sur le montant de l’impôt qui excède
celui de la cotisation exigible au titre de
l’exercice suivant.
Régime du bénéfice
forfaitaire

RF
RF:

1. Conditions d’application
• les contribuables exerçant une des professions des
38 professions libérales.
• Les contribuables dont les CA annuels dépassent :
-1 000 000 DH s'il s'agit de professions
commerciales, industrielles, artisanales ou armateur
de pêche.

-250 000 DH s’il s’agit de prestataires de

services de professions ou sources de revenu
assujettis a l’IRP.
RF:

2. Détermination du bénéfice forfaitaire

Bénéfice forfaitaire = CA annuel x

coefficient fixé pour chaque profession
RF:

3. Determination du benefice minimum

Bénéfice minimum = VL annuelle x

coefficient
 Exemple illustratif du régime
forfaitaire
 Soit une entreprise exerçant deux activités appartenant à des
professions distinctes :
• Vente de chocolat pour un CA de 800 000 DH
• Laboratoire de tests dégageant un CA de 150 000 DH
o 1er critère d’option : CA de chaque activité ne dépasse pas le
CA limite
• 800 000 < 1 000 000 => demeure dans le régime forfaitaire
• 150 000< 250 000 => demeure dans le régime forfaitaire
o 2èm critère d’option : CA global ne dépasse pas le CA limite
de l’activité principale
• 800 000/ 1 000 000 = 0.8 => activité principale
• 150 000/ 250 000= 0.5
 Pour déterminer le bénéfice imposable on a les
informations suivantes :

Laboratoire
Activité de vente

Chiffre d’affaire 800 000 150 000

Seuil forfaitaire 1 000 000 250 000

Coefficient du CA selon 0.15 0.10

profession

Valeur locative 30 000 10 000

Coefficient VL 5 2
 Etude de cas :
Régime de résultat net réel
RNR
•Merci Pour votre attention
La Taxe sur la Valeur Ajoutée

Réalisé par:
Dr. EL Hassan TAACHA
« Année universitaire 2020-2021 »
 PLAN
I. Définition
II. Territorialité
III. Champ d’application
IV. Règle d’assiette :
- Le fait générateur de la TVA
- La base imposable de la TVA
- Les taux de la TVA
V. Remboursement et déduction
VII. Déclaration de TVA
 DÉFINITION
La TVA est une taxe indirecte sur la consommation qui impose la
vente de biens et les prestations de services réalisées au Maroc
Elle touche les opérations industrielles, Commerciales,
artisanales,les professions libérales, les prestations de services et
les importations.

Territorialité
Une opération est réputée faite au Maroc :

 S'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux

conditions de livraison de la marchandise au Maroc.
 S'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation
fournie, le service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont
exploités ou utilisés au Maroc.
CHAMP D’APPLICATION
 Opérations obligatoirement imposables

 Les opérations portant sur des biens meubles.

 Les opérations portant sur des biens immeubles.

 Les livraison a soi-même.

 Les prestations de services.

 LES OPÉRATIONS PORTANT SUR DES BIENS MEUBLES

 Les ventes de produits réalisées par les entrepreneurs

de manufacture
 Les Operations de ventes réalisées par :
Les commerçants grossistes.
Les commerçants dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au
cours de l'année précédente est égal ou supérieur à deux
millions (2 000 000) de dirhams.
 Les ventes en l'état de produits importés réalisées par
les commerçants importateurs
 Les opérations d’échange ainsi que les cessions de
marchandises et des biens mobiliers d’occasion
corrélatives à une vente de fonds de commerce
effectuées par les assujettis .
 LES OPÉRATIONS PORTANT SUR DES BIENS IMMEUBLES

o Travaux immobiliers.
o Les opérations de lotissement.
o Les opérations de promotion immobilière.
LES LIVRAISONS À SOI-MÊME

 Les livraison a soi-même de produits effectuées par les

entrepreneurs, les commerçants assujettis et les
importateurs et ce pour les besoins de leurs
entreprises.
 Les livraison a soi-même de biens immeubles
effectuées par les entreprises pour les besoins de leurs
exploitation.
LES PRESTATIONS DE SERVICES

• Les opérations d'installation ou de pose, de

réparation ou de façon.
• Les opérations d'hébergement.
• Les opérations de restauration.
• Les locations.
• Les opérations de transport.
• Les opérations financières.
• Les professions libérales.
• Les autres prestation de services.
 LES OPÉRATIONS IMPOSABLES PAR OPTION

 Les commerçants et les prestataires de services qui

exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à
l'exportation.
 Les fabricants et prestataires de services qui réalisent
un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq cent mille
(500.000) dirhams.
 Des revendeurs détaillants de produits autres que
ceux de consommation courante lorsque leur chiffre
d’affaires est inférieur à 2.000.000 DH.
 Les propriétaires des locaux non équipés donnés en
location pour usage professionnel.
EXONÉRATIONS SANS DROIT À DÉDUCTION
(Selon l’article 91 du CGI):

 Les produits à consommation sur place comme le pain, farine,

céréale, lait, sucre, sel, dattes, produit de la pêche, la viande
fraiche, l’huile d’olive…
 Les produits dont les prix sont règlementés et le CA est égal ou
supérieur à 2.000.000 DH, comme le sucre et les produits
pharmaceutiques.
 Les bougies, le bois, le crin végétal, les tapis d’origine
artisanale…
 Les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc,
les ventes des timbres fiscaux émis par l’Etat, et les prestations
réalisés par les sociétés ou compagnies d’assurances.
 Les journaux, les publications, les livres, les travaux de
composition et d’impression, le papier pour impression des
journaux.
 Les recettes brutes provenant de spectacle
cinématographique, les films cinématographiques
documentaires ou éducatifs.
 Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants
et les petits prestataires dont le CA est égal ou inférieur à
180.000 DH.
 Les opérations d’exploitations des douches publiques et fours
traditionnels.
 Les opérations de crédit foncier et de crédit de construction.
 Les opérations réalisées par les coopératives et les
associations à but non lucratif reconnues d’utilités publiques.
 Les opérations d’escompte et réescompte et les intérêts des
valeurs d’Etats.
 Les opérations et les intérêts des avances et des prêts
consentis à l’Etat.
 Les intérêts des prêts accordés par les banques aux étudiants
de l’enseignement privé ou de formation professionnelle
destinés à financer leurs études.
 Les prestations de services afférentes à la restauration, au profil
des élèves et des étudiants.
 Les professions médicales : médecins, médecins dentistes,
exploitants de cliniques, exploitants de laboratoires d’analyses
es médicales.
 Les appareils destinés aux handicapés et opérations de contrôle
de la vue.
 Les médicaments antimitotiques.

 Les opérations de crédit des associations de micro crédit.

 Les opérations des associations d’usagers des eaux agricoles.

 Les réalisées par les centres de gestion de comptabilité agrées 4

ans.
 EXONÉRATIONS AVEC DROIT À DÉDUCTION
(Selon l’article 92 du CGI):
 Les opérations d’exportation de biens ou de services.

 Certains produits et équipements à usage exclusivement agricole.

 Les engrais d’origine minérale, chimique, végétale ou animale

utilisés pour fertiliser le sol.

 Les biens d’équipement acquis par les entreprises assujetties à la

taxe sur la valeur ajoutée, dans le cadre d’opérations
d’investissement, pendant une durée de 36 mois.
NB: Les véhicules acquis par les agences de location de voitures ne sont pas
concernés.
 Les biens d’investissement acquis par les entreprises existantes
dont le montant des projets est supérieur ou égal à 100 millions
dhs et qui font l’objet de la convention avec l’état.
 Les opérations de cession de logements sociaux à usage
d’habitation principale dont la superficie couverte est comprise
entre 50 et 80 m2 , dont le prix de vente n’excède pas 250.000
dhs hors TVA.
 Les opérations de transport international.

 Les autocars, les camions et les biens d’équipement à inscrire

dans un compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de
transport international routier.
 Les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la
formation professionnelle, à inscrire dans un compte
d'immobilisation, acquis par les établissements privés
d'enseignement ou de formation professionnelle.
NB: Sont exclus les véhicules automobiles autres que ceux réservés au
transport scolaire collectif et aménagés spécialement à cet effet.
 Les biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les
diplômés de la formation professionnelle.
 Les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les
associations à but non lucratif s’occupant des personnes
handicapées, destinés à être utilisés par lesdites associations
dans le cadre de leur objet statutaire.
 Les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes
physiques non résidentes au moment de quitter le territoire
marocain et ce pour tout achat égal ou supérieur à 2000 dhs
TVA comprise.
 Les produits livrés et les prestations de services rendues aux
zones franches d’exportation ainsi que les opérations effectuées
à l’intérieur ou entre les dites zones franches.
 Les opérations de vente, de réparation et de transformation
portant sur les bâtiments de mer.
 Les intrants de l’activité aquacole (Elevage de poissons et
autres animaux aquatiques).
 Les véhicules neufs acquis par les personnes physiques et
destinés exclusivement à être exploités en tant que voiture de
location (taxi).
 La restauration des monuments historiques.

 Les opérations de construction des mosquées.

 Les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que

les prestations effectuées par les organismes suivants:
La fondation Mohamed VI pour la solidarité.
La fondation Mohamed VI pour la protection de l’environnement.
La ligue marocaine pour la protection de l’enfance.
La fondation Lalla Salma de prévention et traitement des cancers…etc.
RÈGLE D’ASSIETTE
LES RÈGLES D’ASSIETTE DE LA TVA
Le calcul de la TVA nécessite la prise en considération des
paramètres suivants :

1
•Le fait générateur de la tva

2
•La base imposable de la tva

3
•Les taux de la tva
  LE FAIT GÉNÉRATEUR DE LA TVA

 Le fait générateur est l’événement qui donne naissance à

la dette fiscale ou redevable envers le trésor public. C’est
le moment d’exigibilité de la taxe.

 L’exigibilité : est l’événement qui donne au trésor le droit

de réclamer le paiement de la TVA.
 Le fait générateur

Le régime de Le régime des

l’encaissement débits
 I° LE RÉGIME DE L’ENCAISSEMENT

 C’est le régime de droit commun en vigueur au Maroc et qui est

adopté par défaut par toute entreprise n’ayant pas formulé de demande
d’option pour le régime des débits.

 Dans le régime de l’encaissement le fait générateur de la TVA est

constitue par « l’encaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services ». Sans considération de la
date d’établissement de la facture ou la date de livraison de biens et
prestation de service.
- DÉTERMINATION DU FAIT GÉNÉRATEUR :

Règlement par Fait générateur

Chèque Encaissement effectif du chèque

Virement bancaire Inscription au compte du

fournisseur
Effet de commerce Echéance de l’effet et non la date
de remise à l’escompte
Société d’affacturage Paiement effectif du client entre
les mains et la société
d’affacturage.
- POURQUOI OPTER POUR CE RÉGIME ?

Ce régime est avantageux pour les entreprises

qui accordent des délais de paiement non
négligeable à leur client. Ce sont généralement
les entreprises du secteur industrielle.
 II° LE RÉGIME DES DÉBITS
Selon l’article 95 du CGI :
 Les entreprises soumises à la TVA sur les débits doivent
faire leur demande avant le premier janvier, ou dans les
trente jours qui suivent le début de leur activité. Et sont
autorisés à déclarer la taxe au moment de la facturation ou
l’inscription en comptabilité de la créance.
N.B : Cependant, les encaissements partiels et les livraisons
effectuées avant l’établissement du débit soit taxable
LES CAS PARTICULIERS :

I) La livraison à soi même :

Les biens
Les biens meubles
immeubles

le fait générateur le fait générateur est

se situe à la date prend effet à partir de
de la livraison la date de l’achèvement
effective du bien. des travaux.
II) Cas des importations :
le fait générateur de l’exigibilité de la TVA est
la date de l’opération de dédouanement des
produits importés.
- POURQUOI OPTER POUR CE RÉGIME ?

Ce régime est avantageux pour les secteurs

d’activité où le client règle au comptant et ou le
fournisseur accorde un délai de règlement
considérable. On peut citer comme exemple les
Carrefour (les secteurs de grande distribution).
 DÉTERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

Selon l’article 96 Du CGI :

Le chiffre d’affaire imposable comprend le prix

des marchandises, des travaux ou des services et
les recettes accessoires qui s’y rapportent, ainsi
que les frais, droits et taxes y afférents à
l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée.
La base imposable comprend en particuliers :
Les frais relatifs aux ventes qui incombent normalement au
vendeur, lorsqu’ils sont facturés à l’acheteur. Il s’agit :
 Les frais de transports
 Les frais d’emballage
 Les intérêts pour règlement à terme
 Les révisions des prix qui s’analysent comme un complément
de prix
 Les droits et taxes autres que la TVA

N.B : Ne font pas partie de la base imposable des débours.

De même toute réduction à caractère commercial (les
rabais, remises, ristournes) et financier (escomptes) et
autres réductions viennent en diminution du chiffre
d’affaire
 Le chiffre d’affaire est constitué :

1. Pour les ventes, par le montant des ventes

2. Pour importateurs, par le montant des ventes de marchandises,
produits ou articles importés.
3. Pour les travaux immobiliers, par le montant des marchés, mémoires
ou factures des travaux exécutés ;
4. Pour les opérations de promotion immobilière, par le prix de cession
de l’ouvrage diminué du prix du terrain actualisé par référence au
coefficient.
5. Pour les opérations de lotissement, par le coût des travaux
d’aménagement et de viabilisation.
6. Pour les opérations d’échange ou de livraison à soi-même par le prix
normal des marchandises, des travaux ou des services au
moment de la réalisation des opérations
7. Pour les opérations réalisées par les commissionnaires, courtiers,
mandataires, représentants et autres intermédiaires, par le montant brut
des honoraires, commissions et toutes autres rémunérations.
8. Pour les opérations réalisées par les banques et les changeurs, par le
montant des intérêts, escomptes, agios et autres produits ;
9. Pour les opérations réalisées par les personnes louant en meublé ou en
garni, ou louant des établissements industriels ou commerciaux, par le
montant brut de la location y compris la valeur locative des locaux nus et
les charges mises par le bailleur au locataire ;
10. Pour les opérations réalisées par les entrepreneurs de pose, les
installateurs, les façonniers et les réparateurs en tous genres, par le
montant des sommes reçues ou facturées ;
11. Pour les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion, par le
montant des ventes et/ou par la différence entre le prix de vente et le prix
d’achat.
12. Pour les opérations réalisées par les agences de voyage, par le montant
des commissions et / ou par la marge.
EXEMPLE :
Une entreprise ( soumise à la TVA au taux 20% ) a vendu
en mars 2015 un matériel à son client. Le prix de vente
est composé de la manière suivante :

Eléments Montant
-Prix du matériel 730.000

-Remise 5% 36.500

-Remise de transport 25.000

-Frais d’emballage 35.600

-Frais de montage 42.700

-Intérêts pour règlement à terme 12.400

-Acompte versé en février 360.000

-Reprise d’un ancien matériel 144.000

 TAF : Déterminer la base d’imposition de la TVA
Solution :
Eléments Montant
Prix du matériel 730.000
-Remise 5% 36.500
= Net commercial 693.500
+ frais de transport 25.000
+ frais d’emballage 35.600
+ frais de montage 42.700
+ Intérêts 12.400
= Prix de vente ( HT) ( Base imposable ) 809.200
+ TVA ( 20%) (TVA exigible ) 161.840
= Prix de vente ( TTC) 971.040
-Acompte 360.000
- Reprise 144.000

= Net à payer ( TTC) 467.040

 LES TAUX DE LA TVA

 Taux normal : 20%

 Taux réduits : 7%, 10%, 14%
 Taux spécifiques
TAUX 20%

Les opérations imposables à la TVA au taux

normal de 20% sont définies par élimination,
c'est-à-dire que le taux normal concerne toutes les
opérations qui ne sont pas expressément soumises
à un taux réduit.
TAUX RÉDUIT : 7%
Ce taux est applicable, avec droit à déduction, aux ventes
et livraisons portant sur :
 L’eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que
les prestations d’assainissement fournies aux abonnés par
les organismes chargés de l’assainissement ;
 La location de compteurs d’eau et d’électricité ;

 Les produits pharmaceutiques, les matières premières et

les produits entrant intégralement ou pour une partie de
leurs éléments dans la composition des produits
pharmaceutiques ;
 Les emballages non récupérables des produits
pharmaceutiques ainsi que les produits et matières
entrant dans leur fabrication.
 Les fournitures scolaires, les produits et matières
entrant dans leur composition.
 Le sucre raffiné ou aggloméré

 Les conserves de sardines

 Le lait en poudre

 Le savon de ménage (en morceaux de pain)

 La voiture automobile de tourisme dite « voiture

économique » et tous les produits et matières entrant
dans sa fabrication ainsi que les prestations de
montage de ladite voiture économique.
 TAUX RÉDUIT : 10%

Le taux de 10% est appliqué, avec droit à déduction

sur :
 Les opérations de vente de denrées ou de boissons à
consommer sur place et les opérations de fourniture de
logements réalisées par les hôtels à voyageurs, les
restaurants exploités dans les hôtels à voyageurs et les
ensembles immobiliers à destination touristique ;
 Les opérations de vente de denrées ou de boissons à
consommer sur place, réalisées dans les restaurants ;
 Les opérations de restauration fournies par les
prestataires de services au personnel salarié des
entreprises ;
TAUX RÉDUIT : 10%

 Le sel de cuisine (gemme ou marin)

 Le riz usiné

 Les pates alimentaires ;

 Les chauffe-eaux solaires

 Les tourteaux servant à la fabrication des aliments destinés à

l’alimentation du bétail et des animaux de basse-cour
 Le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ;

 Les huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées ;

 Les opérations de banque, de crédit et de change ;

TAUX RÉDUIT : 10%

 Les opérations de financement réalisées dans le cadre des

contrats :
 « mourabaha »

 « Ijara mountahia bitamlik » pour les acquisitions d’habitation

personnelle effectuées par des personnes physiques.
 Les transactions portant sur les actions et parts sociales émises
par les organismes de placement collectif en valeurs mobilières.
 Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession

 Les opérations de crédit agricole effectuées par le Crédit

Agricole du Maroc ;
TAUX RÉDUIT : 14%

On distingue le taux de 14% avec droit à déduction et celui sans

droit à déduction.
Taux réduit de 14% avec droit à déduction
Ce taux s’applique aux biens et services suivants :
 Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale ;
 Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à
l’exclusion des opérations de transport ferroviaire ;
 L’énergie électronique.
Taux réduit de 14% sans droit à déduction
 Il est appliqué aux opérations portant sur les prestations de
services rendues par agent démarcheur ou courtier
d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une
entreprise d’assurances.
TAUX SPÉCIFIQUES :

Selon l’article 100 du CGI:

Sont soumis à la taxe au taux spécifique les livraisons
et les ventes autrement qu’à consommer sur place
portant sur :
 Les vins et les boissons alcoolisées, sont soumis à la
TVA au tarif de 100 DH par hectolitre.
 Les articles composés en tout ou en partie d’or, de
platine ou d’argent, sont soumises à la TVA au tarif de
5 DH par gramme d’or et de platine et à 0,10 DH par
gramme d’argent.
LE REMBOURSEMENT DE
LA TVA
LES OPÉRATIONS BÉNÉFICIANT DU DROIT AU REMBOURSEMENT

• Les opérations Exonérées avec droit à déduction

1
• Les opérations réaliser sous le régime suspensif prévus aux articles 92 et
2 94 du CGI

• Dans le cas de cessation d'activité taxable

3
• Les entreprises de crédit-bail (leasing)
4
• Les entreprises de dessalement d’eau de mer
5
CONDITIONS D’EXERCICE DU DROIT AU REMBOURSEMENT

l’exercice du droit au remboursement est lié

uniquement au paiement effectif et justifié de la taxe
PROCÉDURE DE REMBOURCEMENT

Déposer une demande

auprès du service local
des impôts

Présenter les pièces

justificatives
  Justification du chiffre d’affaires

Pour les Pour les ventes

exportations locales exonérées
• Factures de vente • Factures et
• Avis relevés des ventes
d’exportation • Attestations
• Relevés des d’exonération
factures
  Justification des achats
Ne peuvent bénéficier du remboursement, les taxes qui sont
exclues du droità déduction énumérées à l’article 106 du C.G.I.
n’ouvre pas droit à déduction, la taxe ayant grevé :
1°- les biens, produits, matières et services non utilisés pour les
besoins de
l’exploitation ;
2°- les immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;
3°- les véhicules de transport de personnes, à l’exclusion de ceux
utilisés pour les besoins du transport public ou du transport collectif
du personnel desentreprises ;
4°- les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières
premières ou agents de fabrication, à l’exclusion du :
• gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de
transport collectif routier des personnes et des marchandises ainsi
que le transport routier des marchandises effectué par les
assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ;
• gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de
transport ferroviaire des personnes et des marchandises ;
• gasoil et kérosène utilisés pour les besoins du transport aérien.
5°- les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;
6°- les frais de mission, de réception ou de représentation…;
7°- Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou
courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une
entreprise d’assurances ;
8°- les livraisons et les ventes autrement qu’à consommer sur
place, portant sur les vins et les boissons alcoolisées, ainsi que les
livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les
outils, composés en tout ou en partie d’or, de platine ou d’argent
9°- Les paiements dépassant 5 000 dh par jour et par fournisseurs
et 50 000 dh par mois et par fournisseurs et non justifié par chèque,
virement bancaire, effet de commerce ou un procédé électronique
 Justification des achats

Importation Achats à
directe l’intérieur
 Montant à rembourser
Application
Une entreprise exportatrice a livré à l’exportation durant le 1er trimestre
des marchandises pour une valeur (hors taxe) de 1.000.000 DH. Pour cela
elle a acheté des biens et services sur lesquels elle a payé 220.000 DH de
taxe sur la valeur ajoutée.
Lors du 2ème trimestre, elle a encore exporté pour 1.000.000 de DH, les
achats n’ont été grevés que de 170.000 DH de taxe
Les exportations du 3ème trimestre s’élèvent à 1.500.000 DH et la taxe
ayant grevé les achats à 200.000 DH.

Enfin, les exportations du 4ème trimestre s’élèvent à 2.000.000 DH et la taxe

ayant grevé ses achats est de 560.000 DH.
S’agissant d’une société exportatrice, l’inspecteur liquidateur doit tenir
compte des achats en suspension et des admissions temporaires dont elle a
bénéficié au cours de cette année. Sachant que ladite société a bénéficié de
300.000 DH de TVA au titre des achats en suspension
LE PRORATA
Qu’est ce qu’un prorata ?
Le prorata correspond à un coefficient de taxation
permettant de calculer les droits à déduction sur la
TVA. Il ne concerne que les personnes physiques ou morales
exerçant conjointement une activité avec droit à déduction et
une activité sans droit à déduction (aussi appelés les
assujettis partiels)
Ce prorata est calculé sur la base des données de l’année
précédente pour être appliqué aux opérations de l’année
de l’année en cours.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de déduction
provisoire est déterminé d’après les prévisions
d’exploitation de l’entreprise.
Prorata de déduction de la TVA
Tout d’abord, on distingue trois cas de déductions :
1. La déduction est totale si l’achat est réalisé pour une
activité soumise à la TVA. (Prorata = 100 %)
2. La déduction est nulle si l’achat est réalisé pour une
activité non soumise à la TVA. (Prorata = 0 %)
3. La déduction est partielle si l’achat est réalisé pour
des activités soumises et non soumises à la TVA. (0 %
< Prorata < 100 %)
La dernière situation nous oblige à appliquer un
pourcentage de déduction appelé « prorata de
déduction ». Pour calculer ce pourcentage de déduction,
on doit tout d’abord faire un dispatching des opérations de
l’assujetti en 5 blocs:
1) Opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée
2) Opérations exonérées avec droit à déduction en vertu
des dispositions de l’article 92 du C.G.I
3) Opérations exonérées avec droit à déduction et
relevant du régime suspensif, prévu à l’article 94 du
C.G.I
4) Opérations exonérées sans droit à déduction visées à
l’article 91 du C.G.I
5) Opérations situées hors du champ d’application de la
TVA
 L’exonération avec droit à déduction :
Redevable, malgré qu’il vende sans TVA, à le droit de
récupérer la TVA payée lors de ses achats. Par ailleurs
les exportateurs bénéficient du régime suspensif, sont
autorisés à recevoir en franchises les matières utilisées
dans la fabrication des produits destinés à l’export.
 Le régime suspensif de la TVA:
Il existe un régime d’achat en suspension de la TVA au
profil des exportateurs, des fabricants de biens
d’investissement, d’engrais et d’engins et filets de
pêche.
L’exonération sans droit à déduction:
Signifie que la TVA quia frappé les éléments du prix de
revient d’une opération n’est pas déductible de la TVA
applicable à cette même opération.
Les opérations hors champ d’application:
Ce sont des opérations qui ne sont pas, en raison de leur
nature, couvertes par la TVA. Il s’agit des opérations à
caractère civil ou des opérations appartenant au secteur de
l’agriculture ou de l’enseignement.
CALCUL DU PRORATA

CA Taxable TTC + CA EADD ( Art 92, Art 94 du CGI)

Numérateur + CA ESDD + CA Hors champ de la TVA

CA : le chiffre d’affaire
EADD : Exonéré avec droit à déduction
ESDD : Exonéré sans droit à déduction

NB : ces éléments ne doivent pas pris en compte lors de calcule du

prorata
Les cessions d’éléments d’actif
Les indemnités d’assurance
Les subventions et dons
Les dividendes reçus
Les régularisations en matière de TVA:
Les régularisations de la TVA peuvent être remises
en cause pour plusieurs raisons:
1) Suite au changement du prorata de
déduction:
Lorsqu’au cours de la période de cinq années suivant
la date d’acquisition de l’immobilisation, le prorata de
déduction calculé peut subir une variation de plus de
5 points.
Deux cas à distinguer:
• Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à
une déduction supplémentaire de TVA.
• Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un
reversement de TVA.
La régularisation à effectuer est égale au1/5 de la
différence entre la déduction initiale et la déduction
nouvelle calculée sur la base du prorata actuel.
3) Suite à la cession d’une immobilisation:
Lorsqu’une immobilisation cesse de concourir à
l’exploitation dans une durée inférieure ou égale à
5 ans, la déduction de la TVA ayant grevé
l’immobilisation opérée initialement doit être révisée.
Cette révision donne lieu au reversement d’une partie
de la TVA déjà déduite calculée proportionnellement
à la durée restant à courir.
4) La disparition non justifiée:
Lorsque, suite à une disparition de marchandise ou de
matières premières, aucune justification valable n’est
fournie par l’entreprise, il y a lieu de reverser la TVA
ayant grevé l’achat de ces marchandises si elle a été déjà
déduite par l’entreprise.
Déclaration du prorata
Les contribuables effectuant concurremment des
opérations taxables et des opérations situées en dehors
du champ d’application de la taxe ou exonérées, sont
tenus de déposer avant le 1er mars au service local des
impôts dont ils dépendent une déclaration du prorata
établie sur ou d’après un imprimé-modèle de
l’administration.
Cette déclaration doit contenir les mentions suivantes :
 le prorata de déduction qu'ils appliquent pendant
l'année en cours et les éléments globaux utilisés pour la
détermination de ce prorata ;
le prix d'achat ou de revient, taxe sur la valeur ajoutée
comprise, de l'ensemble des biens inscrits dans un compte
d'immobilisations acquis au cours de l'année précédente,
ainsi que le montant de la taxe afférente à ce prix d'achat
ou de revient, pour les achats à des contribuables de la
taxe sur la valeur ajoutée.
MODALITES DE DECLARATION
Déclaration mensuelle
•Les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable
réalisé au cours de l'année écoulée atteint ou dépasse un
million (1.000.000) de dirhams ;
•Toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et
y effectuant des opérations imposables.
Déclaration trimestrielle
•les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au
cours de l'année écoulée est inférieur à un million (1.000.000)
de dirhams
•les contribuables exploitant des établissements saisonniers,
ainsi que ceux exerçant une activité périodique ou effectuant
des opérations occasionnelles
•les nouveaux contribuables pour la période de l'année civile
en cours.
Déclaration mensuelle
Les contribuables imposés sous le régime de la
déclaration mensuelle doivent déposer avant le vingt
(20) de chaque mois auprès du receveur de
l’administration fiscale, une déclaration du chiffre
d'affaires réalisé au cours du mois précédent et verser,
en même temps, la taxe correspondante.
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
Obligations déclaratives
 Déclaration d'existence
Toute personne assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée
doit souscrire au service local des impôts dont elle
dépend (Art 109).
Déclaration trimestrielle
Les contribuables imposés sous le régime de la
déclaration trimestrielle doivent déposer, avant le vingt
(20) du premier mois de chaque trimestre, auprès du
receveur de l’administration fiscale, une déclaration du
chiffre d'affaires réalisé au cours du trimestre écoulé
et verser, en même temps, la taxe correspondante.
Contenu de la déclaration et des pièces annexes
La déclaration doit être faite sur un imprimé-modèle
établi par l'administration, lequel comporte notamment :
• l'identité du contribuable ;
• le montant total des affaires réalisées;
•le montant des affaires non taxables ;
•le montant des affaires exonérées ;
•le montant du chiffre d'affaires taxable par nature
d'activité et par taux ;
•le montant de la taxe exigible ;
• Le montant du crédit de taxe de la période précédente,
le cas échéant;
• Le montant de la taxe dont la déduction est opérée,
faisant ressortir la valeur hors-taxe,
• Le montant de la taxe à verser ou, le cas échéant, le
crédit reportable ;
Cette déclaration doit être accompagnée d’un relevé
détaillé de déductions comportant (la référence de la
facture, le nom et prénom, ou raison sociale du
fournisseur, l’identifiant fiscal, l’identifiant commun de
l’entreprise, la désignation des biens, travaux ou services,
le montant hors taxe, le montant de la taxe figurant sur la
facture, le mode et les références de paiement.)