Iscae - Institut Supérieur de Commerce Et Administration Entreprises

ISCAE – Institut Supérieur de Commerce
et Administration Entreprises
Module : Techniques de Gestion 2
Fiscalité 1
Professeur : BOUYZEM Meriem
Année universitaire:
2021/2022
Chapitre 1:
L’impôt sur les sociétés
Plan du Chapitre
• Introduction
• Champ d’application
• Base imposable
• Liquidation de l’impôt
• Paiement et régularisation de l’impôt

L’impôt sur les sociétés
• L’impôt sur les sociétés (IS) est un impôt direct qui s’applique obligatoirement à
l’ensemble des produits, bénéfices et revenus des sociétés de capitaux et autres
personnes morales, et par option aux sociétés de personnes.
• Institué au Maroc en 1986
• L’IS est venu se substituer à l’ancien IBP (Impôt sur les bénéfices professionnels).
La technique fiscale
C’est le processus de l’étude de l’impôt :
• Le champ d’application : c’est la détermination de l’opération imposable, la personne imposable et de la
territorialité de l’impôt
• L’assiette de l’impôt : c’est la détermination de la base de l’impôt
• La liquidation de l’impôt : c’est le choix du tarif fiscal adéquat (proportionnel / progressif)
• Le recouvrement : c’est le paiement de l’impôt, il peut être spontané, par voie de rôle ou retenue à la
source
Le champ L’assiette de La liquidation Le

d’application l’impôt de l’impôt recouvrement
Champ d’application
Les personnes obligatoirement imposables
• Les sociétés de capitaux
• Les sociétés hybrides
• Les établissements public qui exercent une activité industrielle,
commerciale ou fournissent un service
• Les autres personnes morales (associations, clubs, groupements)
à condition qu’elles se livrent à des activités à but lucratif.

Les personnes imposables par option
• Les sociétés de personnes : SNC, SCS et SP ne comprenant que des

personnes physiques
L’option est
irrévocable
Territorialité de l’IS
• Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à raison de l'ensemble des produits,
bénéfices et revenus se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à l’activité qu'elles exercent et aux
opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même à titre occasionnel ;
• Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées « sociétés non résidentes » sont imposables à raison
des produits bruts qu'elles perçoivent en contrepartie de travaux qu'elles exécutent ou de services qu'elles
rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs établissements au Maroc, soit pour le
compte de personnes physiques ou morales indépendantes, domiciliés ou exerçant une activité au Maroc.
Territorialité de l’IS
Les personnes exonérées
• Les exonérations permanentes
• Exonérations suivies de l’imposition permanente aux taux réduits
• Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source
• Imposition permanente aux taux réduits
• Exonérations temporaires
• Imposition temporaire aux taux réduits

• Les associations, les ligues, les organismes et les fondations à but non lucratif
• Les coopératives dont le CA annuel ne dépasse pas 5 000 000 DH
• Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques
• Les sociétés agricoles réalisant un CA annuel inférieur à 5 000 000 DH

Exonérations permanentes
• les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif
• la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
• la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
• les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activités nécessaires à leur
fonctionnement ou à la réalisation de leur objet
• la Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan
• la Fondation Mohammed V pour la solidarité
• la Fondation Mohammed VI de promotion des œuvres sociales de l'éducation
• l'Office national des œuvres universitaires sociales et culturelles
• La Banque Islamique de Développement (B.I.D.)
• La Banque Africaine de Développement (B.A.D.)
• Sont exonérées pendant les 5 premiers exercices d’exportation:
• Les entreprises exportatrices.
• Les sociétés sportives constituées conformément aux dispositions de la loi n° 30-09 relative
à l’éducation physique et aux sports .
• Les entreprises qui exercent leurs activités dans « les zones d’accélération industrielle ».
• Les sociétés de service ayant le statut « «Casablanca Finance City»
• L’Agence spéciale Tanger-Méditerranée, ainsi que les sociétés intervenant dans la
réalisation, l’aménagement, l’exploitation et l’entretien du projet de la zone spéciale de
développement Tanger-Méditerranée
Les personnes hors champ d’application
• les sociétés de personnes lorsque tous les associés sont des personnes physiques sauf le cas
où ces personnes optent pour l’assujettissement à l’IS.
• Les sociétés immobilières dites transparentes dont l’actif est constitué d’une seule unité de
logement occupé par les membres de la société ou d’un terrain destiné à la construction.
• Les groupements d’intérêt économique (GIE) dont le résultat dégagé est imposé au niveau de
ses membres.

L’assiette de l’impôt
L’assiette de l’impôt
Droit
Comptable ≠ Droit Fiscale
Autonome Autonome
Base imposable
• L’assiette de l’IS = Le résultat fiscal
• L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal.

 Résultat Comptable = Produits - Charges
 Résultat Fiscal = Produits imposables – Charges déductibles
 Résultat Fiscal = Résultat Comptable – Produits non imposables + Charges non déductibles
 Résultat Fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

Base imposable
Un produit non comptabilisé
Les réintégrations
Une charge non admise par le droit fiscal
Les Déductions Produits non imposables

Application
En 2021, la société X a réalisé un bénéfice comptable avant IS est de 253 821,70 DHs.
Les Produits non imposables s’élèvent à 45 000 DHs,
les Charges non déductibles sont de l’ordre de 62 500 DHs.
• TAF :
1. Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2021
2. Calculer le montant de l’IS correspondant (10%)
3. Déterminer le montant du résultat net comptable (RNC)

Correction
1)Résultat Fiscal = Résultat Comptable – Produits Non Imposables + Charges Non Déductibles
Résultat Fiscal = 253 821,70 – 45 000 + 62 500
Résultat Fiscal = 271 321,70 DH
• Remarque : La base imposable de l’IS, de cotisation minimale et de l’IR est toujours arrondie à la
dizaine de dirhams supérieure et le montant de chaque versement est arrondi au dirham supérieur.
• Donc : Résultat Fiscal arrondi à 271 330 dhs

Correction
2) L’Impôt sur les Sociétés = Résultat Fiscal * 10%
L’IS = 271 330 * 10% = 27 133dhs
L’IS = 27 133 Dhs
3) Résultat Net Comptable = Résultat Comptable – L’IS
Résultat Net Comptable = 253 821, 70 – 27 133= 226 688, 70 dhs

Les produits
Imposables
Les produits imposables
Les produits D’exploitation
• Le chiffre d’affaire
• La variation des stocks de produits
• Les produits accessoires comprenant les revenus des locations ou de transport, les redevances de
brevets, marques ou licences…
• Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
• Les subventions d’exploitation
• Les autres produits d’exploitation
• Les reprises d’exploitation et les transferts de charges.

Les produits Financiers
• Les produits des titres de participation et autres titres immobilisés
• Les gains de change
• Les intérêts courus et autres produits financiers
• Les reprises financières et les transferts de charges

Les produits Financiers
• Les dividendes provenant de la distribution de bénéfice sont incorporés dans les produits
financiers de la société bénéficiaire, mais ils bénéficient d’un abattement de 100% car ils ont
subi une retenue à la source de 15 % libératoire de l’IS. On parle de la taxe sur les produits des
actions (TPA).
• Les intérêts provenant de placement à revenu fixe doivent être incorporés dans les produits
financiers par leur montant brut. La retenue à la source de 20% non libératoire de l’IS est
considérée comme un crédit d’impôt imputable sur l’IS . On parle de la taxe sur les produits de
placements à revenu fixe (TPPRF).
Les produits non courants
• Les produits de cession d’immobilisations;
• Les subventions d’investissement ou d’équilibre;
• Les autres produits non courants;
• Les reprises non courantes et les transferts de charges.

Application
Application 1
Dans la comptabilité d’une société anonyme, on extrait les renseignements suivants:
Eléments (HT) Montant

Produits d’exploitation (1) 1 200 000
Produits accessoires 20 500 Informations complémentaires:
Produits financiers (2) 25 000
Produits non courants (3) 120 000 - Total des produits non imposables : 34 000 DH
Charges d’exploitation 900 000 - Total des charges non déductibles : 76 000 DH
Charges financières 230 000
Charges non courantes 186 500
Travail à Faire:
- Calculer le résultat comptable avant impôt
- Déterminer le résultat fiscal
Application 2
• La société MANAR est une SARL au capital de 800 000 DH entièrement libéré. Elle est spécialisé dans la
production et la commercialisation du matériel de bureau.
• Au titre de l’exercice 2021, l’analyse de ses comptes de produits fait ressortir les éléments suivants:
• Chiffre d’affaires (HT) (dont 25 000 DH non encore livrés)
• Produits accessoires (HT):
• Transports facturés : 130 000 DH
• Redevances des brevets : 300 000 DH
• Produits financiers:
• Intérêts nets d’un compte à terme: 14 400 DH
• Produits de participation au capital d’une société 16 000 DH
• Produits de cession des immobilisations 287 000 DH
• Subventions et dons reçus 125 000 DH
• Travail à Faire:
• Préciser le montant des produits imposables
Correction de l’application
Eléments Réintégrations Déductions
Chiffre d’affaires:
Produits accessoires:
Produits financiers:
Intérêts:
Produits de participation:
Cession des immobilisations:

Subvention et dons reçus:
Les Charges
déductibles
Les conditions de déductibilité des charges
• Elle doit être engagée pour les besoins de l’exploitation;
• Elle doit être enregistrée en comptabilité et prouvée par une pièce justificative;
• Elle doit être engagée au cours de l’exercice (Rattachement à l’exercice);
• Elle doit se traduire par une diminution de l’actif net (Actif net = Actif – Passif)
Les charges déductibles
Les charges D’exploitation
• Les achats revendus de marchandises et les achats consommés de matières et fournitures;
• Les autres charges externes supportées pour les besoins de l’exploitation, y compris:
• Cadeaux publicitaires dont la valeur unitaire maximale est de 100 DH TTC;
• Les dons en argent ou en nature octroyés aux associations reconnues d’utilité publique sans limite;
• Les dons en argent ou en nature octroyés aux œuvres sociales dans la limite de 2‰ du CA HT;
• Les primes des assurances-vie, contractées au profit de l’entreprise sur la tête de son dirigeant, ne sont pas déductibles au titre des exercices de leur
déboursement. Cependant, l’indemnité perçue suite au décès de la personne assurée est imposable sous déduction des primes versées antérieurement.
• Les impôts et taxes à la charges de la société, y compris la patente, taxe urbaines, la vignette… à l’exception
de l’IS, les acomptes et la cotisation minimale;
• Les charges de personnel et les charges sociales y compris:
• Les rémunérations des dirigeants sont déductibles à condition qu’ils effectuent un travail effectif rendu dans l’intérêt de
l’exploitation.
• Les tantièmes ordinaires ne sont pas déductibles car ils représentent une participation aux résultats
• Les tantièmes spéciaux et les jetons de présence sont assimilés à des salaires et sont donc déductibles.
• Les autres charges d’exploitation
• Les dotations d’exploitation: amortissements & provisions
• Les dotations aux amortissements:
• Les dotations comptabilisées et concernent des biens appartenant à l’entreprise.
• L’amortissement de la voiture de tourisme: taux ne doit pas être inférieur à 20% et la valeur total
déductible ne peut être supérieure à 300 000 DH TTC.

• Les dotations d’exploitation
• Les dotations aux provisions: la charge objet de la provision doit être précisée et individualisée
• Ne sont pas déductibles: Les provisions pour garanties données aux clients, pour perte de change, pour risque
d’incendie et pour dépréciation des immobilisations amortissables.
• Si le risque probable ne se réalise pas, la société doit régulariser les provisions constituées en les réintégrant
totalement ou partiellement au résultat fiscal.

Les charges financières
• Les charges d’intérêts versées au titre des emprunts contractés par la société.
• Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés ne sont déductibles qu’à une triple condition:
• Le capital social doit être entièrement libéré
• Le montant des comptes courants ne peut excéder le capital social
• Le taux de rémunération ne peut être supérieur au taux autorisé par la loi.
• Les pertes de change
• Les autres charges financières
• Les dotations financières

Les Charges non courantes
• La VNA des immobilisations cédées;
• Les subventions et dons accordés par l’entreprise à certains organismes;
• Les autres charges non courantes à l’exception:

• Des amendes
• Des pénalités
• Majorations mises à la charge de la société pour infractions aux dispositions légales ou réglementaires.
• Les dotations non courantes

QUESTION DE REFLEXION
Pourquoi l’achat est comptabilisé avec le net commercial et non pas

avec le net financier?
Remarques
• Le règlement de toute charge supportée par l’entreprise et dont le montant est égal ou supérieur à 5 000 DH,
doit être effectuée par chèque barré non endossable, un effet de commerce, un virement bancaire ou un
procédé électronique.
• Les règlements effectués en espèce sont déductibles dans la limite de 5000 DH par jour et par fournisseur.
• Les entreprises qui acceptent des règlements en espèces par ses clients des factures dont le montant dépasse
20 000 DH encourent une amende de 6%.

Exercices
d’application
Exercice d’application n°1
Au titre de l’exercice 2021, l’entreprise ALPHA dégage un résultat comptable bénéficiaire de 150 000 DH. Les informations
fiscales sont comme suit:
Pour les produits:
- Elle a reçu 12 000 DH de dividendes pour les titres de participation au capital d’une société.
- Produit de cession d’une immobilisation 25 000 DH
Pour les charges:
- Salaire de M. Ahmed, directeur général : 90 000 DH.
- L’entreprise a distribué 200 cadeaux publicitaires de 150 DH l’unité à ses clients.
- Elle a réglé 2 400 DH d’amendes et pénalités pour infractions au code de la circulation et 600 DH de majoration pour
paiement tardif de la TVA due.
- Elle a réglé en espèce une facture des frais généraux montant: 15 000 DH
- Elle a réglé 9 000 DH de marchandises sans facture.
TAF: Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2021.
Opérations Réintégrations Déductions
Résultat comptable 150 000
Dividendes : bénéficient d’un abattement de 100%, parce qu’ils ont déjà subi la 12 000
retenue à la source de 15% libératoire de l’IS➔ il faut les déduire
PCI : produit imposable ➔ RAS

Salaire de M. Ahmed : charge déductible parce qu’il réalise un travail effectif ➔
RAS
Cadeaux publicitaires : non déductibles parce que la VU dépasse 100 DH 30 000
TTC=> donc il faut réintégrer la totalité : 200*150
Amendes et pénalités pour infractions au code de la circulation : Charges non 2 400
déductible
Majoration pour paiement tardif de la TVA due : charges non déductibles : à 600
réintégrer
Règlement en espèce une facture des frais généraux : paiement en espèce ne 8 333,33
doit pas dépasser 5000 DH TTC par jour et par fournisseur, donc il faut
réintégrer la différence :
((15 000 -5000) /1,2)
Marchandises sans facture : en l’absence de pièce justificative, la charge est 9 000
non déductible ➔ il faut la réintégrer
Totaux 200 333,33 12 000
Résultat fiscal 188 333,33

La liquidation de l’impôt
Dans cette section. Il sera question :
✓La période d’imposition
✓Le lieu d’imposition
✓Les taux d’imposition
✓Le calcul l’IS dû

• Période d’imposition : L’impôt sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice réalisé au cours de chaque
exercice comptable qui ne peut être supérieur à douze (12) mois.
• Lieu d’imposition : Les sociétés sont imposées pour l’ensemble de leurs produits, bénéfices et revenus au lieu
de leur siège social ou de leur principal établissement au Maroc.
• Les taux de l’IS : Le montant de l’IS est obtenu en multipliant le résultat fiscal par le taux de l’impôt.
• Calcul de l’IS : L’impôt sur les sociétés est un impôt proportionnel (LF 2022).
• IS théorique = Résultat fiscale net x taux

Calcul de l’IS
L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peut être inférieur, pour
chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal à une cotisation minimal (CM)
IS théorique = Résultat fiscal * taux

Taux de l’IS
Afin d’aligner le système fiscal marocain aux pratiques internationales et pour assurer la
convergence progressive vers un taux proportionnel unifié, la loi de finances 2022 a introduit les
dispositions ci-après:
✓ suppression de la progressivité des taux d’IS de droit commun;
✓ remplacement du barème progressif par un barème proportionnel à savoir:
Nouveau dispositif Ancien dispositif

Taux de l’IS des entreprises industrielles
Dans le cadre du processus de convergence des taux d’IS vers un taux unifié pour le secteur industriel, la loi de finances 2022 a ramené le
taux marginale du barème IS de 28 à 26 applicable dans les conditions suivantes:
➢ Chiffre d’affaires: local
➢ Activité: industrielle
➢ Bénéfice net : inférieur à MMAD 100
A compter du 1 er janvier 2022 le nouveau barème applicable à ces entreprises se présente comme suit:
Taux de l’IS
• 37% : Pour les établissements de crédits et les organismes assimilés
• 20 % : pour les sociétés exportatrices après exonération de 5 ans
• 15% : pour les entreprises qui exercent leurs activités « dans les zones d’accélération
industrielle » au-delà de la période de cinq (5) exercices d’exonération & les sociétés qui ont le
statut de Casablanca Finance City.

Remarques
• Le déficit fiscal d’un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de l’exercice comptable
suivant.
• En cas de déficit pour que la déduction puisse être opérée en partie ou en totalité, le déficit ou le
reliquat peut être déduit des bénéfices des exercices comptables suivant jusqu’au quatrième
exercice qui suit l’exercice déficitaire.
• La limitation de 4 ans ne s’applique pas aux déficits correspondant aux amortissements qui restent
déductible sans aucune limitation de délai.

Remarques
Résultat fiscal brut = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions
Résultat fiscal net= Résultat Fiscal brut – Report déficitaire

Exemple
• Reprenons l’exemple de l’entreprise ALPHA.
• Sachant que l’entreprise ALPHA a réalisé au cours de l’exercice 2020 un résultat

fiscal déficitaire de 50 000 DH dont 20 000 DH d’amortissements, calculer le
résultat fiscal de l’exercice.

Dividendes : bénéficient d’un abattement de 100%, parce qu’ils ont déjà subi la retenue à la 12 000
source de 15% libératoire de l’IS➔ il faut les déduire
PCI : produit imposable ➔ RAS

Salaire de M. Ahmed : charge déductible parce qu’il réalise un travail effectif ➔ RAS
Cadeaux publicitaires : non déductibles parce que la VU dépasse 100 DH TTC=> donc il faut 30 000
réintégrer la totalité : 200*150
Amendes et pénalités pour infractions au code de la circulation : Charges non déductible 2 400
Majoration pour paiement tardif de la TVA due : charges non déductibles : à réintégrer 600
Règlement en espèce une facture des frais généraux : paiement en espèce ne doit pas dépasser 8 333,33
5000 DH TTC par jour et par fournisseur, donc il faut réintégrer la différence :
((15 000 -5000) /1,2)
Marchandises sans facture : en l’absence de pièce justificative, la charge est non déductible ➔ il 9 000
faut la réintégrer
Totaux 200 333,33 12 000
Résultat fiscal brut 188 333,33
Déficit hors amortissement 30 000
Résultat fiscal après déduction du déficit hors amortissement 158 333,33
Déficit d’amort 20 000

Résultat fiscal net 138 333,33
Exemple:
Au titre de l’exercice 2021, l’entreprise SALUMA dégage un résultat comptable de 450 000 dh, les autres informations fiscales sont comme suit :
• Pour les produits :
• Chiffre d’affaires HT : 3 500 000 dh
• Produits accessoires HT : 250 000 dh
• Produits financiers : 30 000 dh dont 12 000 dh de dividende
• produits non courants : 230 000 dh dont 15 000 de subventions
• Pour les charges
• Achat de marchandises sans facture : 9 000 dh
• Paiement des honoraires d’un avocat : 16 000 dh
• Paiement de salaire de M. KAMAL, directeur général : 90 000 dh
• Distribution aux clients de 200 cadeaux publicitaires de 150 dh l’unité
• Amortissement d’une voiture de tourisme : 75 000 dh
• Provision pour perte de change: 10 000 dh
• Règlement de 2 400 dh d’amendes et pénalités pour infractions au code de la circulation et 600 dh de majoration pour paiement tardif de la TVA due
• Règlement en espèce d’une facture des frais d’un montant de 9 167 dh HT
• Paiement des primes d’assurance-vie : 8 000 dh contractée sur la tête du dirigeant au profit de l’entreprise.
• Octroi des dons par chèque bancaire : 23 000 dh à une association reconnue d’utilité publique et 6 000 dh aux œuvres sociales de l’entreprise
Travail à faire :Sachant que l’entreprise SALUMA a réalisé au cours de l’exercice 2019 un résultat fiscal déficitaire de 50 000 dh dont 20 000 dh
d’amortissement. Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2021
Chiffre d’affaires HT : imposable ➔ RAS
Produits accessoires HT : imposable ➔ RAS
Dividendes : bénéficient d’un abattement de 100% car ils ont subi la retenue à la source de 15% libératoire de l’IS ➔ à déduire 12 000
Produits non courants : imposable ➔ RAS
Achat de marchandises sans facture : 9 000 dh ➔ charge non déductible à cause de l’absence de pièce justificative dons à réintégrer 9 000
Paiement des honoraires d’un avocat : Charge déductible ➔ RAS

Paiement de salaire de M. KAMAL, directeur général : Charge déductible parce qu’il exerce un travail effectif ➔ RAS
Distribution aux clients de 200 cadeaux publicitaires de 150 dh l’unité ➔ la totalité est à réintégrer parce que la VU dépasse 100 DH TTC 30 000
Amortissement d’une voiture de tourisme : 75 000 dh➔ la voiture de tourisme est à amortir sur 5 ans, soit un taux de 20% , et le coût d’achat de la voiture 15 000
ne doit pas dépasser de 300 000 DH TTC, de ce fait la dotation de doit pas excéder 300 000 * 20% = 60 000 DH ➔ la différence (75 000 – 60 000=
15 000) est à réintégrer
Provision pour perte de change ➔ non déductible = à réintégrer 10 000

Règlement de 2 400 dh d’amendes et pénalités pour infractions au code de la circulation et 600 dh de majoration pour paiement tardif de la TVA due➔ 3 000
non déductibles : à réintégrer
Règlement en espèce d’une facture des frais d’un montant de 9 167 dh HT➔ les paiement en espèce ne doivent pas dépasser 5000 DH TTC par jour et par 5 000,33
frs, donc il fat réintégrer la différence : ( 9 167 – (5000/1,2))
Paiement des primes d’assurance-vie : 8 000 dh contractée sur la tête du dirigeant au profit de l’entreprise ➔ Charge non déductible : à réintégrer 8 000
Octroi des dons par chèque bancaire : 23 000 dh à une association reconnue d’utilité publique ➔ déductible sans limite
6 000 dh aux œuvres sociales de l’entreprise ➔ déductible dans la limite de 2 pour mille du CA : 3 500 000 *2/1000 = 7 000 > 6 000 donc rien à faire
Total 530 000,33 12 000

Résultat brut 518 000,33
Exemple 2
• Soit une société anonyme qui a enregistré pendant l’exercice 2015 un résultat déficitaire 180 000 DH dont
60 000 DH correspond aux amortissements.
• Au cours des exercices suivants, la société a dégagé les résultats suivants:
Exercices Résultat
2016 + 10 000
2017 + 20 000
Travail à faire:
2018 + 15 000
Régulariser la situation fiscale de la société
2019 + 35 000
2020 +45 000
2021 - 50 000 dont 30 000 DH
correspond aux amortissements
Années Régularisation Montant
- Bénéfice de l’exercice +10 000
- Déficit fiscal reportable de 2015 (hors amort) -120 000
2016 - Reliquat du déficit fiscal (hors amort) -110 000
- Déficit sur amort reportable de 2015 -60 000
2019 - Reliquat du déficit fiscal (hors amort) -40 000 ➔ Perte
- Déficit sur amort reportable de 2015 -60 000 ➔ récupérable sans date limite
- Déficit fiscal reportable de 2015 (hors amort) 0
2020 - Déficit sur amort reportable de 2015 -60 000
- Reliquat sur amortissement reportable de 2015 -15 000
- Résultat de l’exercice 50 000
2021 - Reliquat sur amortissement reportable de 2015 -15 000
- Reliquat du déficit sur amortissement reportable -45 000
Années Régularisation Montant
- Bénéfice de l’exercice + 10 000
- Déficit fiscal reportable de 2015 (hors amort) - 120 000
2016 - Reliquat du déficit fiscal (hors amort) - 110 000
- Déficit sur amort reportable de 2015 - 60 000
- Déficit fiscal reportable de 2015 (hors amort) -0
2020 - Déficit sur amort reportable de 2015 - 60 000
- Reliquat sur amortissement reportable de 2015 - 15 000
- Bénéfice de l’exercice - 50 000
2021 - Reliquat sur amortissement reportable de 2015 - 15 000
- Reliquat du déficit sur amortissement reportable - 45 000
La cotisation minimale
• La cotisation minimale (CM) est un minimum d’imposition que les contribuables sont tenus de
verser même en l’absence de bénéfice.
• Le montant de l’impôt ne peut être inférieur à la CM quelque soit le résultat fiscal de l’entreprise.
• Les sociétés sont exonérées de la cotisation minimale pendant les trente-six (36) premiers mois
suivant la date du début de leur exploitation.
• Toutefois, cette exonération cesse d'être appliquée à l'expiration des soixante (60) premiers mois
qui suivent la date de constitution des sociétés concernées
Calcul de la CM
• La base de calcul de la CM est constituée des produits suivants hors taxes:
• Le chiffre d’affaires (CA);
• Les produits accessoires (PA);
• Les produits financiers (PF) sauf les dividendes;
• Les subventions et dons reçus.

Calcul de la CM
• 0,5% à appliquer à la base de la CM, ce taux est ramené à 0,40% pour les entreprises dont le résultat courant hors amortissement est
déclaré positif (Nouveauté de la LF 2022).
• Ce taux est porté à 0,6% lorsque le résultat courant hors amortissement est déclaré négatif par l’entreprise au titre de deux exercices
consécutifs au-delà de la période d'exonération durant les 3 premières années d’exploitation. (LF 2020)
• Pour les professions libérales, le taux de la CM est de 6%
• Le taux réduit de la CM est de 0,25% pour les sociétés dont les prix sont réglementés et dont les marges sont faibles. Il s’agit des
sociétés effectuant des opérations commerciales portant sur les produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau et
l’électricité ainsi que la vente des médicaments.
• Le montant de la cotisation minimale ne peut être inférieur à 3.000DH.

Application 1
La base de calcul de la CM pour l’entreprise ALPHA pour l’exercice 2021 se compose de:
➢Chiffre d’affaires: 3 000 000 DH
➢Produits accessoires (HT) : 250 000 DH
➢Produits financiers : 30 000 DH dont 12 000 DH de dividendes
➢Subventions reçues: 15 000 DH
TAF: Calculer la CM de l’entreprise au titre de l’exercice 2021

Application 2
Dans la comptabilité d’une société anonyme, on extrait les renseignements suivants:
Eléments (HT) Montant

Produits d’exploitation (1) 1 200 000 (1) Dont 750 000 DH des ventes de marchandises
Produits accessoires 20 500 (2) Dont 12 000 DH de dividendes
Produits financiers (2) 25 000
Produits non courants (3) 120 000 (3) Dont 70 000 des subventions
Charges d’exploitation 900 000
Charges financières 230 000
Charges non courantes 186 500
Informations complémentaires: Travail à Faire:

- Total des produits non imposables : 34 000 DH - Calculer la Cotisation Minimale pour cette
- Total des charges non déductibles : 76 000 DH entreprise
Correction
• La base de calcul de la CM : 750 000 + 20 500+ 25 000-12 000+ 70 000

= 853 500
• La CM = 853 500 * 0,5% = 4 267,5
• Le résultat fiscal = 91 000
• IS théorique = 91 000 * 10% = 9 100
• IS théorique > CM ➔ IS dû = IS théorique

Calcul de l’IS dû
• Après avoir calculé l’IS et la CM, il convient de déterminer le montant de l’impôt dû au titre de l’exercice comptable.
• Deux cas peuvent être distingués:
• 1er cas : Si la CM est supérieure à l’IS calculé, le montant de l’impôt dû est égal à la CM.
CM > IS théorique ➔ IS dû = CM
• 2ème Cas: Si la CM est inférieure à l’IS calculé, le montant de l’impôt dû est égal à l’IS calculé.
CM < IS théorique ➔ IS dû = IS théorique

Exemple:
• Si L’IS théorique = 63 600
• Et la CM = 18 915
• Puisque l’IS théorique est supérieur à la CM, donc:
• IS dû = IS théorique = 63 600

Paiement et régularisation de l’impôt
• L’IS doit être versé spontanément selon un système d’acomptes trimestriels avec régularisation, une
fois que le résultat de l’exercice est définitivement connu.
• L’IS est acquitté sous forme de quatre acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant
de l’impôt dû au titre de l’exercice précédent et cela avant l’expiration du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois
à partir du début de l’exercice.

Acomptes provisionnels
1er acompte
3ème acompte
4ème acompte
2ème acompte
Avant le Avant le Avant le Avant le
31/03 30/06 30/09 31/12
Acomptes provisionnels
2ème acompte
3ème
4ème
acompte
acompte
acompte
1er
Avant le 31/03 Avant le 30/06 Avant le 30/09 Avant le 31/12
 Les acomptes provisionnels sont calculés sur la base de l’impôt dû au titre du dernier exercice clos appelé
exercice de référence.
 Chaque acompte représente 25% de l’impôt dû de l’exercice de référence.
Acompte N = IS Dû (N-1) * 25%

Exemple
• Sachant que l’IS dû au titre de l’exercice 2021 de l’entreprise
GELA est de 40 000 DH. Déterminer le montant des acomptes
provisionnels et leurs dates de paiement pour l’exercice 2022.

Régularisation de l’IS
• Après la détermination de l’IS dû, on procède à des régularisations. Deux cas à distinguer:
• 1er cas : IS dû > Somme des acomptes; la différence constitue une dette envers l’Etat. Ce reliquat doit être versé à l’Etat
avant le 31 mars de l’exercice suivant.
• Reliquat = IS dû – Somme des acomptes
• 2ème cas : IS dû < Somme des acomptes; la différence constitue une créance chez l’Etat. Ce reliquat doit être imputé sur le
1er acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes
• Excédent = Somme des acomptes – IS dû

➢ Supposons au titre de l’exercice 2018, le total des acomptes versés à l’Etat est de 80 000
DH
➢ Après calcul du résultat fiscal de l’exercice 2018, l’IS à verser à l’Etat est de 90 000 DH
➢ Le reliquat à verser à l’Etat = 90 000 – 80 000 = 10 000 ➔ à verser avec le 1er acompte
avant le 31 Mars 2019.
➢ Le 1er acompte de l’exercice 2019 = 90 000 / 4 = 22 500 à verser avant le 31 Mars
➢ Total à verser à l’Etat = 10 000+ 22 500 = 32 500
➢ Pour l’exercice 2019, on va prendre comme référence l’IS versé en 2018, soit 90 000 DH,
donc les acomptes vont être calculés sur cette base soit 90 000 * 25% = 22 500 DH /
acomptes
➢ A la fin de l’exercice 2019, et après calcul du résultat, l’IS à verser est de 60 000 DH
➢ Donc la différence: Excédent = 90 000 – 60 000 = 30 000 ➔ à imputer sur les acomptes
provisionnels de l’exercice 2020
➢ Les acomptes de 2020 = 60 000 *25% = 15 000 / acomptes
➢ Le 31 Mars 2020, l’entreprise
Régularisation de l’IS
• Remarque : Si les 4 acomptes n’ont pas pu absorber cet excédent, le reliquat sera
imputé sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et
éventuellement sur l’impôt dû au titre des dits exercices.

Exemple
• L’entreprise GELA vous communique les informations suivantes:
• IS dû au titre de l’année 2021 : 63 600
• Acomptes provisionnels 2021 : 40 000
• Procéder à la régularisation de l’IS
• Calculer les acomptes provisionnels et leurs dates de versement.

Correction
• IS dû au titre de l’année 2021 : 63 600
• Acomptes provisionnels 2021 : 40 000
• 1er acompte = 63 600 / 4 = 15 900
• Reliquat à verser au titre de l’IS de 2021 = 63 600 – 40 000 = 23 600
• Le 31 Mars l’entreprise doit verser à l’Etat = 15 900+ 23 600 = 39 500

Supposons que l’IS versé à titre de l’exercice 2020 = 80 000 DH
• Pour la liquidation de l’impôt de 2021, il faut verser 4 acomptes sur la base
de l’IS payé en 2020
• 1er acompte = 80 000/ 4 =20 000 ➔ 31 Mars 2021
• 2ème acompte = 20 000➔ 30 Juin 2021
• 3ème acompte = 20 000➔ 30 Septembre 2021
• 4ème acompte = 20 000➔ 31 Décembre 2021
Supposons après calcul du résultat fiscal de l’année 2021, l’IS dû est de 120
000 DH ➔ il faut régulariser la différence avec le 1er acompte de 2022
Le 1er acompte de 2022 = 120 000/ 4 = 30 000
Le 31 Mars 2022➔ l’entreprise doit verser le 1er acompte et la régularisation
de l’IS, soit 30 000+ 40 000 = 70 000 DH

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ISCAE – Institut Supérieur de Commerce

Module : Techniques de Gestion 2

Professeur : BOUYZEM Meriem

• Paiement et régularisation de l’impôt

• Institué au Maroc en 1986

• Le champ d’application : c’est la détermination de l’opération imposable, la personne imposable et de la

• L’assiette de l’impôt : c’est la détermination de la base de l’impôt

• La liquidation de l’impôt : c’est le choix du tarif fiscal adéquat (proportionnel / progressif)

Le champ L’assiette de La liquidation Le

• Les sociétés de capitaux

• Les sociétés hybrides

• Les établissements public qui exercent une activité industrielle,

commerciale ou fournissent un service

• Les autres personnes morales (associations, clubs, groupements)

à condition qu’elles se livrent à des activités à but lucratif.

• Les sociétés de personnes : SNC, SCS et SP ne comprenant que des

opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même à titre occasionnel ;

• Les exonérations permanentes

• Exonérations suivies de l’imposition permanente aux taux réduits

• Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source

• Imposition permanente aux taux réduits

• Imposition temporaire aux taux réduits

• Les coopératives dont le CA annuel ne dépasse pas 5 000 000 DH

• Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques

• Les sociétés agricoles réalisant un CA annuel inférieur à 5 000 000 DH

• Les entreprises exportatrices.

à l’éducation physique et aux sports .

• Les sociétés de service ayant le statut « «Casablanca Finance City»

• L’Agence spéciale Tanger-Méditerranée, ainsi que les sociétés intervenant dans la

réalisation, l’aménagement, l’exploitation et l’entretien du projet de la zone spéciale de

où ces personnes optent pour l’assujettissement à l’IS.

Le champ L’assiette de La liquidation Le

• L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal.

 Résultat Fiscal = Produits imposables – Charges déductibles

 Résultat Fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

Un produit non comptabilisé

Les Déductions Produits non imposables

Les Produits non imposables s’élèvent à 45 000 DHs,

les Charges non déductibles sont de l’ordre de 62 500 DHs.

1. Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2021

2. Calculer le montant de l’IS correspondant (10%)

3. Déterminer le montant du résultat net comptable (RNC)

Résultat Fiscal = 253 821,70 – 45 000 + 62 500

Résultat Fiscal = 271 321,70 DH

• Donc : Résultat Fiscal arrondi à 271 330 dhs

L’IS = 271 330 * 10% = 27 133dhs

L’IS = 27 133 Dhs

3) Résultat Net Comptable = Résultat Comptable – L’IS

Résultat Net Comptable = 253 821, 70 – 27 133= 226 688, 70 dhs

• La variation des stocks de produits

brevets, marques ou licences…

• Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même

• Les subventions d’exploitation

• Les autres produits d’exploitation

• Les reprises d’exploitation et les transferts de charges.

• Les produits des titres de participation et autres titres immobilisés

• Les gains de change

• Les intérêts courus et autres produits financiers

• Les reprises financières et les transferts de charges

• Les produits de cession d’immobilisations;

• Les subventions d’investissement ou d’équilibre;

• Les autres produits non courants;

• Les reprises non courantes et les transferts de charges.