05 UNIVERSITÉ CADI AYYAD

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales

- Marrakech –
04
Master: Droit des affaires et de l’entreprise
03

02
DROIT FISCAL
01
L’impôt sur les Sociétés
I.S

Chargé des TD : Abdellah TAJER

Année Universitaire
2022-2023
 L’impôt sur les Sociétés: I.S

1. Champs d’application
2. La base imposable
3. Établissement et la liquidation de l’IS
4. La cotisation minimale
5. La liquidation de l’impôt
Détermination de la base imposable
▪ Résultat comptable= produits –charges

▪ Résultat fiscal= produits imposables- charges déductibles

▪ Résultat fiscal= résultat comptable + charges non déductibles - produits

exonérés

▪ Résultat fiscal= résultat comptable + réintégration - déduction

 ❑ Les produits imposables
▪ Les produits d’exploitations (CA, variation de stock, reprises d’exploitation,
subventions d’exploitations, immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même…

▪ Les produits accessoires (produits de locations des immeubles, revenus de la propriété

industrielle...

▪ Produits financiers (dividendes, des tantièmes, produit d’amortissement du capital, les

gains de change, les intérêts, les reprises financières …

▪ Les produits non courants: les plus-values de cession des éléments d’actif, les
subventions, les reprises sur subvention d’investissement, les dégrèvements d’impôts
déductibles, reprises non courantes…
 ❑ Les charges déductibles
▪ Matières premières, consommables et marchandises diverses
▪ Les frais personnels (les charges relatives au paiement des salaires et prestations sociales
au profit du personnel de l’entreprise).
▪ Les frais financiers (charges d’intérêts, des agios, des frais et des commissions divers…
▪ Les charges d’impôts: impôts et taxes liés à l’exploitation de l’entreprise…
▪ Les primes d’assurances: assurances multirisques, assurances-risque d’exploitation,
assurances du matériel de transport; autres assurances liées à l’exploitation.
▪ Les cadeaux publicitaires: la valeur unitaire ne doit pas dépasser 100 Dh TTC, le cadeau
doit porter le sigle ou la marque des produits de l’entreprise
▪ Les dépenses de location, d’entretien et de réparation
▪ Les charges et pertes diverses: frais de réception, frais de déplacement et de
représentation (TTC), dépenses publicitaires, perte de change, pertes suite à des accidents,
pertes suite à des vols, non-recouvrements des créances à condition de constaté un procès-
verbal
▪ Les amortissements et les provisions
 ❑ Les charges non déductibles

▪ Les charges fictives ou non justifiées

▪ Les charges ayant un caractère de libéralités

▪ Pénalités, les amendes et les majorations fiscales

▪ L’amortissement correspondant à une base excédant 300 000,00 pour les

voitures de transport de personnes

▪ Les dépenses payées en espèces,

▪ Remarques:

▪ Les redevances de crédit-bail constituent des charges déductibles, mais les

dotations d’amortissement du bien sont déductibles chez la société de
leasing.

▪ L’achat du bien objet de contrat de leasing ne peut être considérer comme

une charge, mais plutôt le prix d’acquisition qui doit être inscrit dans un
compte de l’actif et fait l’objet d’amortissement.
▪ Les intérêts reçus et les autres revenus de placement subissent une retenue à
la source de 20% au titre de l’impôt sur les sociétés. Cette retenue n’est pas
libératoire de l’impôt. Ils sont donc imposables à l’IS et à la CM à raison de
leur montant brut.
 III. La liquidation de l’IS
▪ Le taux de l’IS:
Montant du bénéfice net (en Dh) Taux Montant à déduire
Inférieur ou égale à 300 000 10% 0
De 300 000 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000

Société industrielle
 ▪ Les taux spécifiques de l’IS
▪ Remarques:
Le taux marginal de taux 20% reste appliqué au-delà de 1 000 000 Dh pour les entreprises
exercent les activités suivantes:
✓ Les entreprises exportatrices de biens et services
✓ Les entreprises; artisanales, exploitations agricoles, minières exportatrices, hôtelières, les
établissements d’animation touristique et les sociétés sportives
✓ Les établissements privés d’enseignement et de formation professionnelle
✓ etc

✓ Les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion celle dont le bénéfice net est
égal ou supérieur à 100 000 000 Dh, le taux marginale de 31% est ramené à 28%.
✓ En 2022, le taux est ramené à 26%
✓ Le taux de 37% est applicable aux établissements à caractère financier tels que les banques,
les établissements de crédits, Bank Al Maghrib, CDG, les sociétés d’assurance et de
réassurance.
 Eléments Réintégrations Déductions
+ -
▪ Résultats comptable ***

▪ Les intérêts et les autres revenus de placement:

subissent une retenue à la source de 20% au titre de +
l’impôt sur les sociétés. Cette retenue n’est pas libératoire
****
de l’IS. Ils sont donc imposables à l’IS et à la CM à raison
de leur montant brut. (Mts/0,8)x0,2 =****

▪ Les dividendes
Bénéficient d’un abattement de 100% car imposés déjà à -
l’IS retenue à la source. Les sociétés qui les reçoivent sous
*****
forme de produits financiers les élimines de leur résultat
fiscal pour éviter leur double imposition.
▪ La rémunération (intérêts) du compte courant:
✓ Le non respect du taux pratiqué: Mts *(tx pratiqué - tx suggéré par +
l’AF) ******
▪ Règlement en espèces:
Le montant dépasse 5000 dh, le règlement doit être effectué par chèque bancaire ou autre +
moyen bancaire. Dans le cas d’un paiement en espèces, la charge n’est pas déductible *******
▪ Les acomptes provisionnels de l’IS +
Ils constituent des fractions de l’impôt lui-même, exclue du droit à *******
déduction *
▪ Les tantièmes ordinaires:
Des prélèvements sur le bénéfice de la société généralement prévus par les +
statuts et alloués aux administrateurs. Étant fiscalement considérés comme *******
des distributions occultes de bénéfices, ils ne sont pas déductibles
▪ Les tantièmes spéciaux :
Rémunération accordée aux administrateurs, elle constitue une charge
déductible, car allouée pour des mandats ou des missions à caractère ----- --------
exceptionnel et temporaire
▪ Les amortissements :
✓ La base d’amortissement des voitures de tourisme ne doit pas +
dépasser 300 000 dh (TTC) ******
✓ Terrain (sans avis d’expert sur la dépréciation de la valeur)
✓ L’amortissement des véhicules utilitaire : la base imposable est HT
car la TVA est récupérable
▪ Les provisions:
✓ Les provisions individualisées, hause des prix…
✓ Les provisions pour risques divers (risque non précisé)
✓ Les provisions pour un risque assurable, pour garantie… +
✓ Les provisions pour dépréciation de la créance se calcule sur le ******
montant HT, (la TVA correspondante n’est pas une charge déductible)
▪ Redevance de crédit-bail
✓ La redevance est déductible sans aucune limite lorsqu’il s’agit d’un
véhicule utilitaire. +
✓ Les redevances concernant les voitures de tourisme doivent être ******
comptabilisées TTC, à la limite de 300 000 TTC.
▪ Autres opérations:
✓ Les droits de douane sont des éléments du prix de revient amortissable +
à un taux de 10% ******
✓ les frais de déplacement, la TVA n'est pas récupérable, ces frais sont
donc à comptabiliser TTC
✓ Les moins-values sur les cessions des immobilisations
✓ Les redevances de crédit-bail doivent titre comptabilisées TTC
✓ Les pénalités, les majorations, et les amendes
✓ Les dons octroyés aux établissements non reconnus d’utilité public est
plafonné à 2%0 du chiffre d’affaires (TTC)
Exemple:
• Au titre de l'exercice 2020, la société Alpha a réalisé un résultat comptable
bénéficiaire de 214.650 Dh.
Dans sa comptabilité, on relève les éléments suivants:
✓Chiffre d'affaires: 1 560 900
✓Produits accessoires: 456 900
✓Produits financiers dont:
• Dividendes: 24 000
• Intérêts net d'un compte bloqué à la banque: 15 200
✓Charges non déductibles: 43 500

Déterminer le résultat fiscal de la société Alpha au titre de l'exercice 2020.

4. La cotisation minimale
▪ Le chiffres d’affaires imposables
▪ Les produits accessoires
▪ Produits financiers
▪ Subventions d’exploitation
▪ Dividendes bruts: (Mts/0,85) puisqu’ils ont subi une retenu à la source de 15%
▪ Les intérêts bruts: (Mts/0,80) puisqu’ils ont subi une retenu à la source de 20%

▪ Remarques:
✓ Indemnités d’assurance perçue
✓ Les produits de cessions des immobilisations
✓ Le chiffre d’affaires de l’activité agricole
❑ Cas particulier :
Des entreprises exonérées ou bénéficiant d’une réduction du taux de l’IS
▪ Déterminer le résultat fiscal global (RFc) sans tenir compte de l’exonération.
▪ Déterminer le résultat fiscal correspondant aux produits courants.
RFpc = RFg *(Produits courants / Total des produits imposables)
▪ Pour une entreprise qui exerce deux activités dont l’une est imposable à taux normal et
l’autre à taux réduit. On peut déterminer la quote-part du bénéfice imposable à taux réduit
comme suit:
RFtr = RFpc *(CA relatif à l’activité imposable à taux réduit / Total des produits
courants)

RFtn = RFpc – FRtr

▪ Déterminer l’impôt dû:
IS dû = (RFtn * barème normal) + (RFtr *barème réduit)
 ❖ Exercice d’application:
La société anonyme SIGMA au capital de 2.000.000 Dh, totalement libéré est spécialisée dans
la confection et la commercialisation des produits électroménagers. Créée en 1992 elle écoulait
sa production uniquement sur le marché marocain jusqu’en 1998, où une partie de sa
production regagnait le marché européen.
▪ Au titre de l'année 2021, les travaux extra-comptables ont abouti à la détermination d'un
résultat fiscal global de 2.860.240 Dh.
▪ On vous communique aussi la composition des produits de l'entreprise pendant cette
période:
✓ C.A local: 25.600.000
✓ C.A à l'export: 16.230.000
✓ Location meublée d'une résidence de l'entreprise: 520.000
✓ Produits de participation dans une autre société: 87.500
✓ Plus-value nette sur cessions des immobilisations: 645.000
✓ Subvention d'exploitation reçue : 575.000

❑ Travail à faire: Quel est le montant de l'impôt dû par la société SIGMA en 2021?