2023/2024

Fiscalité
IS

Cours + exercices avec corrigés

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 Impôt sur les sociétés (IS)

L'impôt sur les sociétés s’applique sur l'ensemble des produits, bénéfices et revenus, des
sociétés et autres personnes morales. (C’est un impôt direct)
Article 1 CGI

I. Le champ d’application :

A. Les personnes imposables : Article 2 CGI

 Obligatoirement :

• Les sociétés de capitaux

• La société à responsabilité limité
• La société civile
• Les sociétés de personnes (SNC et SCS) dont les associés ne sont pas tous des
personnes physiques
• Les établissements publics, les associations et les autres personnes morales qui se
livrent à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif ;

 Sur option irrévocable :

Sont passibles de l’impôt sur les sociétés, sur option irrévocable, les sociétés en nom
collectif et les sociétés en commandite simple, constituées au Maroc et ne
Comprenant que des personnes physiques, ainsi que les sociétés en participation.

 Personnes exclues du champ d’application : article 3 CGI

• Les sociétés concernées par l’option.

• Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
• Sociétés immobilières transparentes
• Les groupements d’intérêt économique

Territorialité

Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à raison de
l'ensemble des produits, bénéfices et revenus :
▪ se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à l’activité qu'elles exercent et aux
opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même à titre occasionnel ;

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 ▪ dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à
éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu.

Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées « sociétés non résidentes » dans
le présent code sont en outre, imposables à raison des produits bruts énumérés à
l'article 15 ci-dessous qu'elles perçoivent en contrepartie de travaux qu'elles exécutent
ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou
leurs établissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales
indépendantes, domiciliés ou exerçant une activité au Maroc.

Société ayant une Société ayant une

Société dont le siège et
au Maroc
Société installée et à
l’étranger
activité au Maroc
Soumise à l’IS
Soumise pour les
opérations réalisées au
Maroc
activité à l’étranger
Non soumise à l’IS pour
les opérations réalisées à
l’étranger
…………………….

B. Exonération : Article 6 CGI

 Exonération et imposition au taux réduit permanente

• Exonérations permanentes
• Exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit
• Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source
• Imposition permanente au taux réduit
Exemple :
o Les associations et les établissements publics sans but lucratif

 Exonérations et Imposition au taux réduit temporaires

• Exonérations suivies de l’imposition temporaire au taux réduit

• Exonérations temporaires
• Imposition temporaire au taux réduit
Exemple :
o Les entreprises exportatrices pendant les 5 Premiers exercices d'exportation

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II. La base imposable :

La base imposable (l’assiette) de l’IS = Résultat fiscal

Résultat fiscal = Résultat comptable (MI) + Charges non déductibles - Produits non imposables

→ Au regard de la fiscalité il y a des produits imposable et des produits non imposables, et aussi des
charges déductibles et des charges non déductibles fiscalement.
Pour cela il faut déduire les produits non imposables et réintégrer les Chagres non déductibles du
résultat comptable pour obtenir le résultat fiscale

MI : matière imposable

Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d'après l'excédent des
produits sur les charges de l’exercice, engagées ou supportées pour les besoins de l’activité
imposable, en application de la législation et de la réglementation comptable en vigueur,
modifié, le cas échéant, conformément à la législation et à la réglementation fiscale en
vigueur. Article 8 CGI

1. Les produits imposables :

1. Le chiffre d’affaires :

• Vente de marchandises et de produits finis :

→ Le fait générateur : la livraison
• Vente des services
→ Le fait générateur : l’achèvement
Les chiffres d’affaires doivent être en HT, à déduire la TVA si le montant TTC
Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Vente de marchandise livrée le 10/12/N, la RAS RAS
facture est établie le 10/1/N+1 montant
200 000 DH
→ Imposable
- CA hors champ : imposable RAS RAS
- Vente de produits finis 120 000 TTC 20 000
→ à déduire la TVA = 120 000/6 = 20 000
- Chiffre d’affaires taxable 500 000 HT RAS RAS
→ Imposable

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 2. Les produites accessoires :

Il s’agit des éléments suivants : Loyers reçus, transports facturés aux clients, les
commissions reçues. Ce sont des produits imposables.

3. Produits financiers :

Il s’agit des éléments suivants :

- Intérêts bancaires et intérêts des autres créances
- Escomptes obtenus
- Gains de change
- Produits de participation
Sont en principe imposables mais :
❖ Les dividendes donnent lieu à un abattement de 100% (libératoire de l’IS)
On peut trouver les expressions suivantes :
- Les produits des titres de participations
- Produits des actions ou part sociales
- Revenus des titres
- Revenus des participations
- Revenus des actions
- Revenus variables des capitaux mobiliers (fixes pour les intérêts)
❖ Les intérêts et produits assimilés sont imposés au brut, la retenue à la source est
non libératoire de l’IS, donc les intérêts sont à déclarer pour leur montant global
et la retenue à la source est imputée sur l’Is en tant que crédit d’impôt.
Donc s’ils sont enregistrés :
En brut → RAS
En net → à réintégré la retenue à la source (RS/TPPRF),
net
RS = 𝑥 0,2
0,8
Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Produit de placement à revenu fixe (intérêt) RAS RAS
montant 6000 bruts. Imposable
- L’entreprise à recevoir le montant net 12000 3 000
DH des intérêts de son compte
A réintégré la RS de 3000 = (12000/0,8) 0,2
La retenue à la source est imputée sur l’IS en
tant que crédit d’impôt.

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 4. Les produits non courants :

Les produits de cession d’immobilisations

Les subventions d’équilibre, exploitation et les reprises sur les subventions
d’investissements (ou d’équipement)
Les reprises non courantes et les transferts de charges.
Les indemnités…
Ce sont des produits imposables

2. Les charges déductibles :

Les conditions générales de déductibilité des charges :

• Être affectée à l’exploitation

• Se traduisant par une diminution de l’actif net
• Doit être comptabilisé en HT (sauf les opérations exclus de droit de déduction et
ESDD au niveau de la TVA, en TTC)
• Correspondre à une charge effective et être appuyée des justifications.
On procède à la réintégration lors de l’absence d’une ou de plusieurs conditions de
déductibilité

1. Les charges d’exploitations :

➢ Achat (marchandise, matières premières …)

→ Le fait générateur : la réception
Déductible en HT, dans le cas où le montant et en TTC, il faut réintégrer le montant de
la TVA
Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Achat de marchandise 5000 HT RAS RAS
- Achat de marchandise 6000 TTC
→ À réintégrer la TVA 1 000
- Achat d’une machine 12000 HT 12 000
→ non déductible car il s’agit d’une
immobilisation qui augmente l’actif net

➢ Location et charge locative :

→ Déductible avec respect de rattachement à l’exercice

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Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Loyer trimestrielle versé le 1/11/N 5000 1666.66
→ À réintégré 5000 × 1/3 (un mois
supporté ne respecte pas la condition de
rattachement à l’exercice)

➢ Redevance de crédit-bail :
Les redevances de crédit-bail sont déductibles fiscalement sauf :
Redevance de crédit-bail relative voiture de tourisme ne sont acceptées en
déduction fiscale qu’à la limite de 300 000 DH TTC
Plafond de la redevance 60000 TTC
NB : l’amortissement ne figure pas dans le bilan de la société, la société n’est pas la
propriétaire de l’immobilisation.
Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Une voiture de tourisme : redevance = 65 000 5 000
Supérieur au plafond de 60 000
- Règlement de redevances leasing pour un RAS
montant de 80000 ht. Elles sont relatives à un
contrat d’une durée de 6 ans portant sur une
machine.
→ Déductible

➢ Entretien et réparation :
Déductible s’ils ne sont pas pour effet d’augmenter la valeur ou la durée de vie de
l’élément de l’actif.

➢ Les primes d’assurances :

• L’assurance sur la vie :
 Au profit de la société : Primes non déductibles. (à réintégrer)
 Au profit des membres du personnel : Primes déductibles.
• Les autres primes d’assurances : Elles sont déductibles

➢ Déplacement mission et réception (hébergement, voyage, hôtel…) :

Déductible au montant TTC car la TVA est non récupérable. (SDD)

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Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Frais de mission alloué au directeur RAS RAS
commercial 10000 TTC
→ Déductible
- Frais d’une réception organisée par la société 260
à l’occasion de l’inauguration de son nouveau
siège social 1300 HT
→ La tva est non récupérable, les frais de
réception est déductible en TTC, donc à déduire
la TVA 260 = 1300 × 0,2
- Prime d’assurance vie contractée au profit de la 1 230 dh
société sur la tête de M. Belamine 1.230 dh
→ Non déductible fiscalement lorsqu’ils sont au
profit de la société.

- Prime d’assurance vie d’un salarié à son profit : RAS

800
→ Déductible

➢ Les cadeaux publicitaires :

Déductible à deux conditions :
 Ils portent soit le nom, la marque, ou le sigle de la société
 Valeur unitaire ne dépasse pas 100 DH (à réintégrer le montant qui dépasse 100 DH)
(Selon le cours magistral vous pouvez aussi à réintégrer la totalité)
Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- 345 cadeaux publicitaires avec marque le 10 500
budget total 45000
→ Le plafond déductible fiscalement est de
345 × 100 = 34500
Donc à réintégrer la différence 45000 – 34500
= 10500
- 250 cadeaux publicitaires portant le sigle de RAS
l’entreprise d’une valeur de 24000 dh
→ 24000 ÷ 250 = 96 ≤ 100 le montant est
inférieure au plafond donc déductible
- 400 cadeaux non marqué montant 38400 38 400
→ Non déductible (les cadeaux ne portent pas la
marque ou le nom de la société) donc à
réintégrer 38400

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 ➢ Les dons :
 Pour les associations reconnues d’utilité publique : déductibles quel que soit le
montant.
 Pour les ouvres sociales : déductible avec une limite de 2 ‰ du CA TTC (à réintégrer
la différence) (le montant ne doit pas être versé en espèce)
 Pour les autres : non déductibles

Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Dons de 20000 (par chèque) au club sportif 18 800
des œuvres sociales de la société (CA TTC =
600000)
On a le montant 20000 est supérieur au
plafond de 600000 × 2‰ = 1200
→ À réintégrer 20000 – 1200 = 18800
- Don versé à une association à but non lucratif 44 300
non reconnue d’utilité publique ; 44300
→ non déductible (non reconnue d’utilité
publique)
- Don versé à un parti politique : 400000 dh 400 000
→ non déductible
- Don versé à un établissement reconnu
d’utilité publique : 15000 RAS
→ Déductible

➢ Impôt et taxe :
Fiscalement tous les impôts et taxes sont déductibles sauf :
*L’IS lui-même (les acomptes)
*TVA récupérable.
*IR sur salaire.
*et tout impôt et taxe porte sur un élément non propre de la société, exemple :
La taxe d’habitation relative aux biens mis en location par les sociétés de crédit-bail.

Pour la taxe professionnelle ‘TP’, taxe de services communaux ‘TSC’, droit

d’enregistrement et de timbre ‘DET’, taxe spéciale annuelle sur les voitures (vignette)
‘TSAV’, TVA non récupérable…, sont déductibles s’elles portent sur les éléments
propres de la société.

 Droit de douane :
▪ DD sur charge : Déductible
▪ DD sur immobilisation : Non déductible

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Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Taxe d’habitation de la villa de dirigent 5000 5 000
→ Non déductible (non affecté à l’exploitation
donc à réintégrer)
- Cotisation minimale au titre de l’exercice
précédent 4000 4 000
→ Non déductible (il s’agit d’un IS)

➢ Charges de personnel :
Le salaire et les compléments du salaire (indemnités, primes, allocation familiale, les
avantages et les heures supplémentaires + part patronal) sont déductibles à condition
qu’elles portent sur une rémunération d’un travail effectif.
Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Salaire de dirigent 5000 DH RAS
→ Déductible
- Salaire annuel de Mr Hassan qui détient 20% 80 000
des actions : 80000
→ Non déductible car il s’agit d’un travail fictif.

➢ Dividendes :
Non déductible car elle constitue une dette pour l’entreprise envers les associes.

➢ Jetons de présence :
Déductible avec une présence effective

➢ Tantièmes ordinaires :
Non déductible car la charge est similaire d’un quasi-dividende (représente un part de
bénéfice accordée aux membres du conseil d’administration).

➢ Tantièmes spéciaux :
Elles sont déductibles fiscalement (Ils sont versés aux membres du conseil
d’administration pour des missions accomplies).

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Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Tantièmes ordinaire 6000 DH 6 000
→ Non déductible
- Tantièmes spéciaux : 1000 DH RAS
→ Déductible :
- Jetons de présences : 500 DH RAS
→ Déductible
- Salaire du dirigent non associer 320000 dont
2% jetons de présences et 5% tantièmes
ordinaires.
→ Salaire de dirigent déductible RAS
→ Jetons de présences déductibles RAS
→ Tantièmes ordinaires non déductible car elle
est assimilée aux dividendes donc à réintégrer
320000 × 5% = 16000 16 000

➢ Les amortissements :
Déductible car il s’agit d’une diminution de l’actif net mais :
 Terrain et fond commercial : généralement ne sont pas amortissables.
→ Non déductible.
 Le calcul doit être exact (prorata temporis, l'amortissement linéaire, l'amortissement
dégressif)
 Voiture de tourisme : la valeur fiscalement déductible ne peut être supérieure à
300000 TTC, taux d’amortissement 20 % amortissement = 60000
NB : l’amortissement de la voiture de tourisme est calculé sur le montant TTC car la
TVA est non récupérable. (SDD)
Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Amortissement d’un véhicule de tourisme 11 000
acquis le 1 avril 2021 pour 280000 HT, le
comptable a passé la dotation suivante
280000 × 20% = 56000
→ Le montant fiscalement déductible 300000 ×
20% × 9/12 = 45000
Donc à réintégrer 56000 – 45000 = 11000

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 ➢ Les provisions :
Les conditions de déductibilité sont :
• la provision doit être :
- Destinée à faire face soit à une perte ou une dépréciation d’un élément d’actif soit à
une charge.
- Constatée en comptabilité.
• la perte ou la charge doit être :
- Nettement précisée quant à sa nature.
- Probable et non assurable.
- Trouver son origine dans l’exercice en cours.

 Les provisions qui portent sur une charge déductible :

La provision est déductible avec le respect des conditions
- Provision pour charge à repartir
- Provision pour litige
- Provision pour impôt (TP, TSAV…toute impôt déductible)
- Provision pour amende et pénalité (contre une disposition contractuelle, avec
fournisseur, client, concurrent…)

 Les provisions qui portent sur une charge non déductible :

La provision n’est pas déductible
- Provision pour impôt (IS, IR, …)
- Provision pour amende et pénalité (contre une disposition légale ou réglementaire)
Règle : si la charge non déductible la provision de la charge aussi non déductible
L’accessoire suit le principal

 Provision non déductible :

- Provision pour garantie
- Provision pour propre assureur
- Provision pour congés payés
- Provision pour investissement
- Provision pour perte de change
- Provision pour logement
- Provision pour hausse des prix
- Provision pour incendie
- Provision pour licenciement
- Provision pour vol

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Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Provision sur créance douteuse client Hassan RAS
5000
→ Déductible
- Provision sur créance douteuse 5000 5 000
→ Non déductible (la provision n’est pas précise
‘le nom du client’)

2. Les charges financières :

Les charges financières (intérêt des emprunts, agios bancaire,… sont déductibles)
 Cas particulier : les intérêts servis aux associés (compte courant)
La charge est déductible avec une condition et deux limites :
• Condition : le capital doit être entièrement libéré
• Deux limites :
- Le compte courant (avances) ≤ le capital
Si on a l’avance d’un associé et son part aussi, alors il faut comparer l’avance de
l’associé avec sa part dans le capital et non pas le capital

- Le taux servie ≤ le taux fixé par l’arrêté du ministre chargé des finances
NB : si la condition n’est pas respectée on va réintégrer le montant total des intérêts
même si les deux limites sont respectées.
Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
1-Soit une société anonyme au capital de 600 RAS
000 DH totalement libéré, CCA durant
l’année N est de 300 000, et rémunéré au taux
5%, alors que le taux autorisé est de 6%.
→ La condition que le capital doit totalement
libérer est respectée, et aussi les deux limites
sont respectées : 300000≤600000, 5%≤6%
Donc le montant est déductible

2-Soit une société anonyme au capital de 600 15 000

000 DH partiellement libéré, CCA durant
l’année N est de 300 000, et rémunéré au taux
5%, alors que le taux maximum est de 3%.
→ La condition n’est pas respectée car le
capital est partiellement libérée, donc à
réintégrer le montant total des intérêts
300 000 × 5% = 15000

3-Soit une société anonyme au capital de 6 000

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 600 000.00 DH totalement libéré, CCA
durant l’année N est de 300 000.00, et
rémunéré au taux 5%, alors que le taux
autorisé est de 3%.
→ La condition que le capital doit totalement
libérer est respectée, la première limite est
respectée 3000000≤600000, pour la
deuxième n’est respectée 5%≥3% donc à
réintégrer la différence 300000×5%-
300000×3%=6000

4-Soit une société anonyme au capital de 32 000

600 000 DH totalement libéré, CCA durant
l’année 2021 est de 1 000 000, et rémunéré
au taux 5%, alors que le taux autorisé est de
3%.
→ La condition que le capital doit totalement
libérer est respectée, les deux limites ne sont
pas respectées alors on va réintégrer la
différence
1000000×5% - 600000×3% = 50000

5-Soit une société anonyme au capital de

600 000.00 DH totalement libéré, CCA 8 000
durant l’année 2021 est de 800 000.00, le
taux appliqué est de 4%, alors que le taux
autorisé est de 6%.
→ La condition que le capital doit totalement
libérer est respectée, la première limite n’est
pas respecté donc à réintégrer la différence
800000×4% - 600000×4% = 8000

6-Soit une société anonyme au capital de

600 000.00 DH partiellement libéré, CCA 12 000
durant l’année 2021 est de 300 000.00, et
rémunéré au taux 4%, alors que le taux
maximum est de 6%.
→ La condition que le capital doit totalement
libérer n’est pas respectée donc à réintégrer la
montant total des intérêts même si les deux
conditions sont respectées
300000×4% = 12000
7-Soit une société anonyme au capital de
600 000.00 DH totalement libéré, l’avance de 8400
l’associé Ahmed durant l’année 2021 est de
300 000.00 qui détient 40% des actions du

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 capital, le taux rémunéré est de 6%, alors que
le taux maximum est de 4%.
→(300000x6%) -(600000x40%x4%)
= 8400

3. Les charges non courantes :

 Valeurs nettes d’amortissement :
Déductible (si le calcule est exact)
 Créances devenues irrécouvrables :
Déductible
 Pénalités, amendes et majorations :
• S’il s’agit d’une fraction aux dispositions légales ou règlementaires :
Non déductibles
• S’il s’agit d’une disposition contractuelle (avec un fournisseur, clients, concurrent,
marché ….)
Déductibles
Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Pénalité sur déclaration tardive de la TVA du 600
mois avril 600 DH.
→ Non déductible : il s’agit d’une disposition
règlementaire.
- Pénalité sur marché RAS
→ Déductible

4. Charges partiellement déductibles (paiement en espèce) :

La limite de déductibilité de paiement en espèce :
- 5000 DH TTC par jours pars fournisseur.
- 50000 DH TTC par mois fournisseur.
Dont le règlement n’est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce
ou par virement bancaire.
A réintégrer la différence

Exemples :
Opérations A réintégrer A déduire
- Règlement d’une facture en espèce 7000. 2 000
On a 7 000 > 5 000
(le règlement est toujours en ttc)
→ À réintégrer la différence 7000-5000
- Achat de marchandises 360000 TTC 10% en 31 000
espèce et le reste par chèque.

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 → Pour la partie payée en espèce 360000 × 10%
= 36000 ≥ 5000 TTC donc à réintégrer la
différence 36000-5000 = 31000 54 000
Pour la partie payée par chèque
360000×90%=324000 TTC→ à réintégrer le
324000
montant de la TVA × 0,2 = 54000
1,2

Application :
La société EGC a été créée en 2010 avec un capital de de 1000000, son résultat comptable de 2021 est de 4.400.000,
Les autres informations fiscales sont comme suit :

Les produits :

CA (HT) 2 000 000

CA (TTC) 120 000
Produit accessoire (HT) 250 000
Produit financier 50 000 dont 30 000 des dividendes.

Pour les charges :

Achat de marchandise 9 000 DH
Paiement des honoraires d’un avocat (HT): 15 000 dh
Paiement de salaire de M. AHMED, directeur général : 95 000 Dh.
Distribution aux clients de 200 cadeaux publicitaires de 150 dh (TTC) l’unité.
Amortissement d’une voiture de tourisme : 76 000 Dh
Règlement de 1 200 Dh d’amendes et pénalités pour infractions au code de la circulation et 700 Dh de majoration pour
paiement tardif de la TVA due.

TAF : Calculer le résultat fiscal de 2020

Abderrahmane EG 0613449121
 3. Le report déficitaire :
Le déficit d’un exercice peut être déduit des bénéfices des exercices suivants jusqu’au
quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
Ce délai de 4 ans n’est pas applicable au déficit correspondant à des amortissements
régulièrement comptabilisés et compris dans les charges déductibles.
Exemple 1 :
La situation de déficit d’une entreprise et comme suit :
Année Déficit
2016 200 000
2017 450 000
2018 600 000
2019 350 000
2020 260 000
TOTAL 1 860 000

Le résultat fiscal de l’exercice 2021 est de 1 000 000 DH.

Déterminer le résultat fiscal net de l’exercice 2021.
Solution :
Résultat fiscal brut : 1 000 000
Déficits :
2016 : Prescrit
FIFO
2017 : 450 000
2018 : 550 000 (1 000 000 – 450 000 = 550 000)
450 000 + 550 000 = 1 000 000

Résultat fiscale après report des déficits = résultat fiscal avant report des déficits – report déficitaire
= 1 000 000 – 1 000 000
=0
La situation nouvelle des déficits :
2018 : 50 000
2019 : 350 000
2020 : 260 000
2021 : 0
Exemple 2 :
La situation de déficit d’une entreprise et comme suit :
Année Déficit
2016 200 000
2017 450 000
2018 600 000
2019 350 000
2020 260 000

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 TOTAL 1 860 000
Le résultat fiscal de l’exercice 2021 est de 2 000 000 DH.
Déterminer le résultat fiscal après report des déficits de l’exercice 2021.
Solution :
Résultat fiscal avant report des déficits : 1 000 000
Déficits :
2016 : prescrit
FIFO
2017 : 450 000
2018 : 600 000
2019 : 350 000
2020 : 260 000
Total déficit à imputer 1 660 000
Résultat fiscal après report des déficits = 2 000 000 – 1 660 000 = 340 000
Exemple 3 :
Année Déficit hors Amortissement
amortissement différée
2015 10 000 30 000
2016 20 000 30 000
2017 45 000 30 000
2018 100 000 40 000
2019 35 000 40 000
TOTAL 200 000 170 000
Le résultat fiscal de l’exercice 2020 est de 150 000 DH et celui de 2021 est de 300 000
Déterminer le résultat fiscal après report des déficits de l’exercice 2020 et 2021.
Solution :
- Pour l’année 2020 :

2015 : prescrit

2016 : 20 000
2017 : 45 000
2018 : 85 000
RF après report des déficits = 150 000 – 150 000 = 0
Situation des déficits
2018 : 15 000
2019 : 35 000
- Pour l’année 2021 :
Déficit
2018 : 15 000
2019 : 35 000
Amortissement différé 140 000
RF après report des déficits = 300 000 – (15 000 + 35 000) – 170 000 = 80 000

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III. La liquidation :
1. Calcul de l’IS
Le MT de l’IS est obtenu par application d’un taux proportionnel au résultat fiscal.
• Le résultat fiscal doit être arrondi à la dizaine de DH inférieur.
• Le MT de l’IS est arrondi au DH supérieur.
Barème proportionnel :
Montant Taux
Inférieur ou égale à 300 000 10%
De 301 000 à 1 000 000 20%
Supérieur à 1 000 000 31%

Exemple :
Si le résultat fiscal est de 450 000 DH.
Calculer IS.
→ IS = 450 000 × 20% = 90 000

Pour l’examen, on va utiliser seulement le taux 20% quel que soit le montant.

2. La Cotisation minimale :

La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’impôt
sur les sociétés ou à l’IR professionnel sont tenus de verser, même en l’absence de bénéfice.
Le montant de l’impôt dû ne peut être inférieur à cette CM quel que soit le résultat
fiscal de l’exercice.

➢ Assiette de la CM :
La base de calcul de la CM est constituée de CA produits accessoires produits financiers sauf
éléments exonérés et subventions, primes et dons reçus.
Ne sont pas inclus dans la base de la CM :
- Les dividendes.
- Les produits de cession des immobilisations.
- Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même.
- Les reprises et transfert de change.
- La variation de stock des produits.
Le minimum de la CM est de 3000 dh

➢ Exonération de la CM :
La cotisation minimale n’est pas due par les entreprises nouvelles au cours de leurs 3
premières années d’exploitation et au plus tard la 5 ème année d’existenc

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 ➢ Taux de la CM :
Taux normal est de 0,25% pour l’exercice 2023.

3. Calcul des acomptes :

L’IS donne lieu, au titre de l’exercice comptable en cours, au versement par la société de
quatre acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de l’impôt dû au titre
du dernier exercice clos, appelé exercice de référence.

Exercice N Exercice N+1

31/03/N+1

01/01

1er acompte 2ème acompte 3ème acompte 4ème acompte

Régularisation
31/03 30/06 30/09 31/12 (N) et paiement
des acomptes de
n+1
Acomptes = L’IS dû de l’exercice précédent
× 25%

Acomptes < impôt dû => Complément de paiement

Acomptes > impôt dû => Excédant de paiement

Exemple 1 :

Impôt dû de l’exercice N est de 150 000

Les acomptes provisionnels versés est de 100 000
Procéder à la régularisation et déterminer les acomptes payés en N+1.

On a 100 000 < 150 000 => il y a un complément de paiement à versé au plus tard le
31/03/N+1 de 50000
Acompte = 150 000 × 25% = 37 500
1er acompte : 37 500 à verser au plus tard le 31/03/N+1
2ème acompte : 37 500 à verser au plus tard le 31/06/N+1

Abderrahmane EG 0613449121
3ème acompte : 37 500 à verser au plus tard le 31/09/N+1

4ème acompte : 37 500 à verser au plus tard le 31/12/N+1

Exemple 2 :
Impôt dû de l’exercice N est de 200 000
Les acomptes provisionnels versés sont de 270 000
Procéder à la régularisation et déterminer les acomptes payés en N+1.

On a 270 000 < 200 000 => il y a un excédent de 70 000 à imputer sur les acomptes des
exercices suivants.
Acompte = 200 000 × 25% = 50 000
1er acompte : 50 000 cet acompte ne sera pas payé à cause de la régularisation de crédit d’impôt.
Reliquat de crédit d’impôt 70 000 – 50 000 = 20 000
2ème acompte : 50 000 cet acompte sera payé partiellement en raison de crédit d’impôt donc le montant à
payer 50 000 – 20 000 = 30 000 à verser au plus tard le 31/06/N+1
3ème acompte : 50 000 à verser au plus tard le 31/09/N+1

4ème acompte : 50 000 à verser au plus tard le 31/12/N+1

Bon courage mes chers

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Références :
- Cours de la FSJES Meknès
- CGI

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