Fiscalité - Impot Sur Les Société

L’IMPÔT SUR LES SOCIETES
A/ Généralités
1/ Le cadre juridique de l’impôt sur les sociétés
L’impôt sur les sociétés (L’I.S) a été institué au Maroc par le dahir n° 1-86-239 du 31 décembre 1986
portant promulgation de la loi n° 24-86.
2/ les personnes imposables à l’impôt sur les sociétés
a/ Sont passibles de l’impôt sur les sociétés :
- Toutes les sociétés du secteur privé quels que soit leur forme et leur objet ;
- Tous les établissements publics qui se livrent à des opérations à caractère lucratif.
b/ Sont exclus de l’impôt sur les sociétés :
- Les sociétés en nom collectif ;
- Les sociétés en commandite simples ;
- Les sociétés de fait.
Ces trois formes de sociétés sont soumises à l’impôt sur le revenu lorsque tous leurs associés sont des
personnes physiques , mais elles peuvent opter pour l’imposition à l’ I. S si elles le désirent.
3/ Territorialité
- Les sociétés ayant leur siège au Maroc, sont imposables à raison de l’ensemble des produits,
bénéfices et revenus se rapportant aux activités qu’elles exercent au Maroc, même à titre
occasionnel ;
- Les sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc , appelées « sociétés non résidentes », sont
imposables à raisons des produits bruts qu’elles perçoivent (Chiffre d’affaires) en contrepartie
de travaux qu’elles exécutent ou de services qu’elles rendent pour le compte de personnes
physiques ou morales exerçant une activité au Maroc.
4/ Exonérations
Sont exonérés totalement de l’impôt sur les sociétés :
- Les associations sans but lucratif pour les seules opérations conformes à leur l’objet.
- Les coopératives marocaines légalement constituées.
- Les sociétés qui se livrent à l’élevage du bétail.
- Les sociétés qui exécutent les marchés de services financés par des dons de l’Union Européenne.
Sont exonérés totalement pendant 5 ans et à raison de 50% au delà de cette période :
- Les entreprises exportatrices de produits ;
- Les entreprises exportatrices de services pour la partie du chiffre d’affaires à l’exportation réalisé en
devises ;
- Les établissements hôteliers créés à compter du premier juillet 2 000, pour la partie du chiffre
d’affaires réalisé en devises.
Sont exonérées à raison de 50% sans limitation dans le temps :
- Les sociétés agricoles au titre des bénéfices provenant des cultures céréalières, des cultures
oléagineuses, des cultures sucrières, des cultures fourragères, des cultures cotonnières.
- Les entreprises minières exportatrices.
Sont exonérées à raison de 50% pendent 5 ans :
- Les entreprises artisanales
- Les entreprises implantées dans les préfectures et provinces ci – dessous ; il s’agit de : d’ Al
Hoceima ,Berkane , Boujdour , Chefchaouen , Es-Semara , Guelmim , Jerada , Laâyoune , Larache ,
Nador , Oued-Ed-Dahab , Oujda-Angad , Tanger-Assilah , Fahs-Bni-Makada , Tan-Tan , Taounante ,
Taourirat , Tata ,Taza et Tétouan .
5/ Les taux de l’impôt sur les sociétés

Les taux en vigueur actuellement applicables en matière de l’impôt sur les sociétés sont :
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Taux normal de l’impôt
- 30% du résultat fiscal pour toutes les sociétés soumises au régime général de l’impôt sur les
sociétés ;
- 39.6% du résultat fiscal pour les établissements bancaires, d’assurance et les organismes de
crédit exception faite des sociétés de crédit bail .
Taux spécifiques de l’impôt
Les taux spécifiques de l’I.S sont fixés à :
- 7.5% pour les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches d’exportation,
durant les vingt exercices consécutifs suivant le cinquième exercice d’exonération totale ;
- 8% du montant hors taxe du marché pour les sociétés étrangères ayant opté pour l’imposition
forfaitaire à l’occasion de l’adjudication de marchés de travaux immobiliers.
6/ Le résultat fiscal
L’autonomie du droit fiscal par rapport au droit comptable a été assurée depuis la promulgation de la loi
comptable n° 09 - 88 du 30 / 12 / 1 992. L’une des conséquences les plus notables de cette nouvelle
situation est désormais la différence entre le résultat fiscal et le résultat comptable. Cette différence
résulte principalement au fait que:
- certaines charges même supportées et comptabilisées par la société ne sont pas acceptées en
totalité ou en partie par le fisc. Il convient donc de les réintégrer au résultat comptable pour
déterminer le résultat fiscal ; on les appelle des réintégrations. Exemple : des amendes et
pénalités fiscales, l’impôt sur les sociétés etc…
- certains produits même encaissés et comptabilisés par l’entreprise ne sont pas imposables soit
totalement soit partiellement. Ces produits doivent être déduits du résultat comptable pour
déterminer le résultat fiscal. On les appelle des déductions. Exemple des dividendes reçus suite
à des participations aux capitaux des autres sociétés.
Dans ces conditions, les sociétés passibles de l’I.S, sont amenées à rectifier leurs résultats comptables
pour déterminer leurs résultats fiscaux. Ces corrections effectuées d’une manière extra-comptables par
le biais de l’imprimé- Modèle intitulé « Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal » (Voir
annexe n° 1), se traduisent par des réintégrations et des déductions fiscales entraînant soit une
augmentation soit une diminution du résultat comptable.
Le résultat fiscal se détermine donc en rajoutant les réintégrations et retranchant les déductions au
résultat comptable.
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions
B/ Les éléments de tableau de passage du résultat net comptable au résultat net fiscal
1/ les réintégrations courantes
a- Charges non déductible

Les charges engagées par la société doivent, pour être admises au résultat imposable à l’I.S remplir
les conditions générales exposées ci-dessous :
- se rattacher à la gestion de la société et être engager dans l’intérêt de l’exploitation ;
- être appuyées des pièces justificatives ;
- se traduire par une diminution de l’actif net de l’entreprise. Par conséquent les dépenses qui se
traduisent par une acquisition d’une immobilisation ou par une revalorisation d’un élément
d’actif ne sont pas acceptées en tant que charges déductibles. C’est l’exemple d’une grosse
réparation qui a pour objet de prolonger la durée de vie d’une immobilisation. Ce type de
dépense est considéré sur le plan fiscal comme une immobilisation.
- Doivent être comptabilisées. L’enregistrement comptable est une condition nécessaire pour la
déductibilité des charges.
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Il en est de même pour toutes les dépenses engagées par la société pour les besoins de l’un de ses
établissements stables à l’étranger, dans la mesure ou elles participent à la réalisation de bénéfices qui
ne sont pas imposables entre les mains de la société au Maroc.
Exemple :
Parmi les charges comptabilisées d’une entreprise soumise à l’I.S au titre de l’exercice 2 006, on
relève :
1- Une facture de téléphone émise au nom personnel d’un associé, montant 1 130 dhs.
2- Achat de marchandises sans factures pour un montant de 41 600 dhs.
3- Un achat de fournitures d’entretien et réparation pour un montant de 80 000 dhs réalisé le 04 / 03 /
2006. Il s’agit d’une seule pièce de rechange qui représente 40% de la valeur de la machine réparée.
Ces opérations constituent vraiment des charges fiscales ?
Réponse :
1- Il s’agit d’une facture émise au nom personnel de l’un des associés. Elle constitue donc une charge
non liée à l’exploitation et le montant de 1 130 dhs doit faire l’objet de réintégration.
2- En achetant des marchandises sans factures, l’entreprise n’a pas respecté les dispositions du plan
fiscal. La réintégration du montant de 41 600 dhs est obligatoire.
3- Il ressort que la pièce va allonger la durée de vie de la machine concernée. L’opération ne peut
revêtir à ce titre le caractère d’une charge d’entretien et réparation. Ainsi , le montant de la pièce de
rechange doit être réintégré car il s’agit d’une immobilisation .
b- Rémunération ne correspondant pas à un service effectif

Les salaires par toutes leurs composantes sont déductibles à condition qu’ils soient versés en
contrepartie d’un travail effectif et qu’ils ne soient pas excessifs par rapport au service rendu.
Généralement, le montant des salaires et indemnités alloués au personnel salarié fait rarement l’objet
de contestation de la part de l’administration fiscal (du fait que ces rémunérations ont déjà subi la
retenue à la source de l’I.R et les cotisations à la C.N.S.S).
La rémunération des associés au titre de leurs fonctions exercées au sein de la société est
pratiquement assimilée à un salaire. De même les tantièmes spéciaux et les jetons de présence alloués
aux dirigeants des sociétés bénéficient du droit à la déduction.
c- Rémunérations d’intermédiaires et honoraires

Les rémunérations allouées aux tiers de la société autres que le personnel salarié, constituent des
charges déductibles. Elles doivent faire l’objet d’une déclaration spéciale à déposer en même temps
que la déclaration de l’I.S (avant le 28 février de l’année suivant l’exercice).
Cette obligation de forme s’applique à toutes les rémunérations versées à des contribuables inscrits à la
taxe professionnelle, à défaut de quoi une réintégration au résultat fiscal de 25% des sommes non
déclarées devient exigible.
d- Cadeaux publicitaires non déductibles
Les cadeaux publicitaires accordés par une société ne sont déductible de la base imposable à l’I.S
que :
- s’ils portent l’identification de la société ou la marque commercialisée par elle, et;
- si la valeur unitaire n’excède pas 100 dhs TTC.
En conséquence, la société doit réintégrer totalement dans son résultat comptable, la valeur des
cadeaux qui ne remplissent pas à la fois les deux conditions pré-citées.
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Exercice n°1
La société « Somax » créée le ………………….. est une société à responsabilité limitée, spécialisée
dans la production et l’exportation d’habillements des enfants. Son résultat comptable avant impôt tiré
du C.P.C au titre de l’année …………… s’élève à 235 425 dhs. L’analyse des charges pour le même
exercice a permis de soulever les remarques suivantes:
- achats de marchandises sans factures 12 850 dhs ;
- révision d’un moteur d’une voiture de tourisme : 12 000 dhs
- parmi les charges téléphoniques comptabilisées, il est à noter deux factures émises au nom
personnel du comptable, montant total 1002.80 dhs H.T ;
- les cadeaux publicitaires comptabilisés sont répartis comme suit :
* 400 calendriers siglés au nom de la société au prix de 42.5 dhs H.T l’unité.
* 3 valises diplomatiques siglées au nom de la société pour honorer les trois principaux clients au prix
de 300 dhs TTC l’unité.
Travail demandé :
b/ Calculer le résultat fiscal sachant que la TVA a été comptabilisée conformément à la loi en vigueur ;
b/ liquider l’I.S correspondant.
e- Excèdent d’amortissement courant non déductible

L’amortissement fiscalement déductible de la base imposable à l’I.S est calculé en appliquant à la
valeur d’origine des immobilisations, inscrites au bilan les taux usuellement admis pour chaque type
d’immobilisation. Les dotations aux amortissements sont déductibles à partir du premier jour du mois
d’acquisition des biens. Toutefois, lorsqu’il s’agit de biens meubles qui ne sont pas utilisés
immédiatement, la société peut différer leur amortissement jusqu’au premier jour du mois de leur
utilisation effective.
L’amortissement se calcule sur la valeur d’origine telle qu’elle est inscrite à l’actif immobilisé.
Pour les immobilisations acquises à un prix libellé en devise, la base de calcul des amortissements est
constituée par la contre valeur en dirhams à la date d’établissement de la facture.
De ce fait, lorsque les amortissements comptabilisés ont été calculés selon des taux non conformes à la
législation fiscale en vigueur, l’excèdent non admis en déduction doit être réintégré dans le résultat
comptable de l’exercice concerné.
Exemple :
Une société a acquis au début de janvier de l’année 2 010 un camion au prix de 600 000 dhs H.T. Pour
des raisons d’exploitation spécifiques, la société a amorti le camion sur trois ans.
Quel est le traitement fiscal de cet amortissement ?
Solution
Années Amortissement comptable Amortissement fiscal Montant à réintégrer
2 010 ……………………………. …………………………… ………………………
2 011 …………………………… …………………………… ………………………
2 012 ……………………………. …………………………… ………………………
Toutefois, la loi de Finances pour l’année 1 994 a introduit une innovation en permettant aux entreprises
d’envisager sur option irrévocable, l’amortissement des immobilisations acquises à compter du premier
janvier 1 994 (à l’exclusion des constructions quelle que soit leur destination et des véhicules de
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transport des personnes) selon les règles du système d’amortissement dégressif; cet amortissement
devant être appliqué dès la première année d’acquisition des biens.
La base de calcul de l’amortissement est constituée pour la première année par la valeur d’origine du
bien d’équipement et par sa valeur nette d’amortissement pour les années suivantes. Cependant, le
taux d’amortissement dégressif est déterminé en appliquant aux taux de l’amortissement constant, les
coefficients suivants :
- 1.5 pour les biens dont la durée d’amortissement est de trois ou quatre ans ;
- 2 pour les biens dont la durée d’amortissement est de cinq ou six ans ;
- 3 pour les biens dont la durée d’amortissement est supérieure à six ans.
Il est à rappeler, toutefois, que le montant de la dotation aux amortissements des véhicules de transport
de personnes n’est admis en déduction de la base imposable que dans la limite de 60 000 dhs par an et
par véhicule.
Toutefois, la limitation de cette déduction ne s’applique pas :
- aux véhicules utilisés pour le transport public ;
- aux véhicules de transport collectif du personnel de l’entreprise et de transport scolaire ;
- aux véhicules appartenant aux entreprises qui pratique la location des voitures ;
- aux ambulances.
f- Provisions non déductibles

Une provision est constituée soit pour faire face à une dépréciation d’un élément d’actif soit à des
risques ou à des charges probables. Il existe également des provisions réglementées qui résultent de
l’application des dispositions fiscales
f1- Les conditions de déduction des provisions
Les provisions ne sont déductibles pour la détermination du résultat fiscal que lorsqu’elles répondent
aux cinq conditions suivantes :
Conditions Commentaires
La perte ou la charges provisionnée doit être elle Cala exclu du droit à déduction toutes les
même déductibles provisions des charges non déductibles
- Provision pour l’I.S
- Provision pour pénalités
La perte ou la charge doit être nettement précisée La pratique d’un pourcentage forfaitaire ou d’une
estimation globale est refusée
La perte ou la charge doit être probable et non pas Les provisions constatées pour des risques
seulement éventuelle éventuels ne sont pas déductibles .Exemple de
provision pur propre assureur ( non déductible )
La perte ou la charge doit avoir son origine dans L’événement qui motive la provision doit avoir lieu
l’exercice avant la clôture de l’exercice. C’ est en quelque
sorte une condition liée au principe de la
spécialisation des exercices
Les Provisions doivent être comptabilisées L’enregistrement comptable est une condition
nécessaire pour la déduction des charges
f2- Appréciation fiscale de certaines provisions

Provisions pour dépréciation
- Les provisions pour dépréciation des immobilisations non amortissables ;
- Les provisions pour dépréciation des stocks ;
- Les provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placements
- Les provisions pour dépréciation des créances : elles doivent être précédées par une action intentée
en justice contre les clients concernés et doivent être évaluées individuellement client par client.
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Provisions pour amendes et pénalités
Elles ne sont pas déductibles puisqu’elles se rapportent à des charges non déductibles.
Provisions pour propre assureur
Certaines entreprises au lieu de s’assurer auprès des compagnies d’assurance se constituent en
assureur pour leur propre risque (exemple de provisions pour risque d’incendie). le fisc n’admet pas les
provisions constituées à cette fin.
Provisions pour garanties données aux clients
La loi n’autorise pas les entreprises à constituer ce genre de provisions. Elles sont donc à réintégrer
globalement quand la société les comptabilise.
Provisions pour congé payé
Ces provisions ne sont pas déductibles car du point de vue fiscal les charges de personnel ne peuvent
être déductibles que lorsque leur paiement est effectif. Cependant, ce refus de déduction des provisions
pour congés payés n’interdit pas leur comptabilisation par les sociétés pour respecter le principe de
spécialisation des exercices. Il suffit donc de les réintégrer comme toutes les charges comptables non
acceptées en déduction. Et l’année suivante ces provisions font l’objet d’une déduction fiscale.
Provisions pour retraite
Les cotisations de retraite constituent des charges sociales déductibles quand elles sont versées aux
organismes sociaux spécialisés, par contre leurs provisions ne sont pas déductibles.
Provisions pour gratification du personnel
Ces provisions ne sont déductibles que dans la mesure ou les modalités de versement résultent d’un
engagement écrit, pris par l’entreprise avant la date de fin d’exercice.
Provisions pour indemnités de licenciement
Ces provisions sont déductibles lorsqu’elles se rapportent à des licenciements déjà prononcés avant la
clôture de l’exercice et que leur montant ne dépasse pas l’indemnité légale fixée par la loi.
f1/ Provisions réglementées

La loi de l’ IS prévoit la possibilité pour les entreprises de constituer un certain nombre de provisions
qui n’ont pour l’objet ni de faire face à une dépréciation quelconque ni de couvrir un risque ou une
charge mais tout simplement d’encourager les sociétés à investir dans les domaines suivants :
Provisions pour logement du personnel
Constituées dans la limite de 3% du bénéfice net fiscal. Ces provisions sont destinées à l’acquisition ou
à la construction de logements affectés aux salariés de la société à titre d’habitation principale. Elles
doivent être accordées en priorité et à concurrence de 50% au moins de leur montant aux logements
économiques, et être utilisées dans un délai maximum de 3 années suivant celle de leur constitution.
Provisions pour reconstitution des gisements
Les entreprises minières sont autorisées à constituer ce type de provisions dans la double limite de
50% du bénéfice net fiscal et de 30% du montant du chiffre d’affaires résultant de la vente des produits
extraits des gisements exploités. Elles doivent être utilisées dans un délai de trois années suivant celle
de leur constitution.
Provisions pour investissement :
Constituées dans la limite de 20% du bénéfice net fiscal , ces provisions sont destinées à l’acquisition
des biens d’équipement et elles ne doivent dépasser 30% de la valeur total d’investissement de
l’exercice à l’exclusion des terrains et les véhicules de tourisme . Ces provisions doivent être utilisées
dans un délai de trois années suivant celle de leur constitution.
(N.B) : Les provisions pour investissement et provisions pour reconstitution des gisements ne sont pas
cumulables
g- Dons courants non déductibles

Les entreprises assujetties à l’I.S peuvent déduire de la base de calcul du résultat fiscal , les dons
octroyés aux :
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- Habous publics et à l’entraide nationale ;
- Associations reconnues d’utilité publique ;
- Etablissements publics sans but lucratif ;
- Université Al Akhawayne d’Ifrane, créée par le dahir portant loi n° 1- 93 – 227 ;
- Ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ;
- Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
- Fondation Mohammed V pour la solidarité ;
- Fondation Mohammed VI de promotion des œuvres sociales de l’éducation nationale ;
- Comité Olympique National Marocaine et aux fédérations sportives régulièrement constituées ;
- Fonds national pour l’action culturelle ;
- Agence pour la promotion et le développement économique et social de préfectures et provinces du
Nord du Royaume ;
- Agence pour la promotion et le développement économique et social de préfectures et provinces du
Sud du Royaume ;
- Agence pour la promotion et le développement économique et social de préfectures et provinces de la
région orientale du Royaume ;
- Agence nationale de promotion de l’emploi et des compétences (ANAPEC);
- Associations micro-crédit;
- Ouvres sociales des entreprises publiques ou privées dans la limite de deux pour mille du chiffre
d’affaires TTC du donateur.
Ainsi , les dons octroyés à des organismes ou à toute autre personne physique ou morale autres que
ceux prévus limitativement par la loi, ne sont déductible de la base imposable de l’I.S.
h- Excèdent non déductible de certaines charges

Certaines charges légalement déductibles, peuvent faire l’objet d’une réintégration partielle dans le
résultat comptable. Il en est ainsi lorsqu’il s’agit des achats des marchandises, matières et fournitures
consommables, autres charges externes, dons et frais préliminaires dont le montant facturé est égal ou
supérieur à 10 000 dhs TTC et dont le règlement n’a pas été effectué par chèque, effet de commerce,
moyen magnétique de paiement ou par virement bancaire. Ceux-ci ne sont, en effet déductible dans ce
cas, que pour 50% de leur montant; l’excèdent devant faire l’objet d’une réintégration dans le résultat
comptable. Toutefois, ces dispositions ne sont applicables aux opérations concernant les animaux
vivants et les produits agricoles non transformés.
Exemple :
Parmi les charges comptabilisées d’une société, il est à noter une facture d’achat de marchandises de
14 000 dhs réglées en espèce.
Le montant non admis en déduction est 7 000 dhs
i- Excèdent non déductible des intérêts des comptes courants des associés
Les intérêts servis aux associés, à raison des sommes qu’ils prêtent à la société, sont en principe
déductibles du bénéfice imposable à l’I.S sous les conditions ci-après :
- le capital social doit être entièrement libéré ;
- le montant du crédit rémunéré ne doit pas dépasser le montant du capital social ;
- le taux de rémunération (taux d’intérêt) ne doit pas excéder le taux de base bancaire moyen augmenté
de deux points ( 2% ) .
De ce fait, la société est tenue de réintégrer dans son résultat comptable :
- la totalité des intérêts servis aux associés, lorsque la condition de libération du capital n’est pas
réalisée, ou ;
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- le cas contraire, l’excèdent non déductible déterminé par application des deux autres limitations
précitées.
Exemple : la société « Satyfor» est une société anonyme créée en 2 002 au capital de
2 000 000 dhs entièrement libéré à partir du 31 / 03 / 2 005 . Dans le poste charges d’intérêts de la
société figurent des intérêts versés à divers actionnaires ayant accordé à la société des crédits ainsi
qu’il suit :
Avances de 1 er Trimestre 2 ème Trimestre 3 ème Trimestre 4 ème Trimestre
1 er Actionnaire 1 500 000 1 500 000
2 ème Actionnaire 500 000 500.000
3 ème Actionnaire 300 000
4 ème Actionnaire 1 800 000
Redresser la situation fiscale des intérêts de la société sachant que le T.B.B.M arrêté par le ministre de
finances au titre de l’année 2 005 s’élève à 5.75% l’an et les intérêts du compte courant des associés
ont été calculés au taux annuel de 10.5% ;
Solution :
Redressement de la situation fiscale des intérêts
Avances de 1er Trimestre 2ème Trimestre 3ème Trimestre 4ème Trimestre

1 er Actionnaire 1 500 000 1 500 000
ème
2 Actionnaire 500 000 500.000
3 ème Actionnaire 300 000
4 ème Actionnaire 1 800 000
Total des crédits 2 300 000 1 800 000 2 300 000 3 800 000
Intérêt comptabilisés 60 375 47 250 60 375 99 750
à 10.5% l’an
Intérêt fiscalement 0.00 34 875 38 750 38 750
déductible à 7.75%
Intérêts à réintégrer 60 375 12 375 21 625 61 000
Total des intérêts à réintégrer au résultat comptable = 60375 +12 375 +21 625 + 61 000 = 155 375 dhs
j- Produits de placement à revenus fixes

Les produits de placement à revenu fixe versés à la société sont soumis au prélèvement à la source
de la taxe sur les produits des placements à revenu fixe (T.P.P.R.F) de 20% non libératoire de l’I.S mais
imputable sur cet impôt (c’est â dire que la T.P.P.R.T est considéré comme une avance sur l’I.S).
On entend par des produits de placement à revenus fixes, les intérêts :
- des obligations, bons de caisse et bons de trésor émis par toutes personne morale ou physique ;
- des dépôts à terme (comptes bloqués) ou à vue (carnets d’épargne) auprès des organismes bancaires
et de crédit;
Exemple 1:
La société « A.B » a bénéficié au cours du premier semestre de l’année 2 011 d’un intérêt brut de
24 000 dhs sur lequel la banque a retenu 20% de la taxe sur les produits des placements à revenus
fixes.
Avis de crédit de la banque reçu le 25 / 07 / 2 011

Désignations Montants
Intérêts du premier semestre 2 011 24 000
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Retenues de 20% non libératoire 4 800
Net à votre crédit 19 200
L’enregistrement comptable de cette opération se fait ainsi qu’il suit :
25 / 07 / 2 011
5141 Banque 19 200
34535 T.P.P.R.F 4 800
7381 Intérêts et autres produits assimilés 24 000
Ainsi, l’intérêt imposable est constitué par l’intérêt brut , et la taxe retenue à la source par la banque est
soustraite de l’I.S de l’exercice 2 011 . Cette écriture comptable est donc conforme aux dispositions
fiscales et aucune réintégration n’est à signaler dans ce cas.
Si par erreur le comptable inscrit la T.P.P.R.F retenue à la source dans un compte de charges , ou
comptabilise les produits au montant net des intérêts il convient donc de réintégrer la taxe pour le
calcul du résultat fiscal .
Exemple 2 :
Parmi les produits perçus et enregistrés en comptabilité de la société « Taza services » , il faut tenir
compte de 1 600 dhs d’intérêts nets d’un compte bloqué tenu à la S.G.M.B .
Le complément d’intérêts à réintégrer au résultat comptable = 1 600 / 0.8 x 0.2 = 400 dhs.
k- Primes d’assurance
Les assurances contractées au profit de la société sont déductibles fiscalement lorsqu’elles sont
destinées à couvrir un risque dont la réalisation entraînerait la perte d’un élément d’actif.
Par contre ne sont pas déductibles les primes d’assurance vie au profit de la société contractées au non
des dirigeants.
Cependant l’assurance vie contractée sur la tête d’un dirigeant au profit de sa famille est fiscalement
déductible.
Exemple :
Une société souscrit à son profit une assurance vie sur la tête de l’un de ses dirigeants, pour un
montant de 5 000 dhs par an réglé au début de la deuxième quinzaine de janvier. La première prime
d’assurance a été souscrit le 16 / 01 / 2 004.
Le dirigeant assuré est décidé le 22 / 09 / 2 011. Ainsi, la société a encaissé le 30 / 10 / 2 011 une
indemnité de 500 000 dhs.
Quel est le traitement fiscal des primes d’assurances avancées par la société depuis janvier 1998 et de
l’indemnité d’assurance encaissée par la société en date de 30 / 10 / 2 011 ?
Solution :
Les primes d’assurance vie souscrites au profit de la société ne sont pas acceptées en déduction ; la
société devant réintégrer au titre de chaque exercice le montant de 5 000 dhs depuis 1 998 jusqu’au
2010.
Toutefois, suite à la réalisation de l’événement objet d’assurance, au titre de l’exercice 2 011 la prime
d’assurance vie de 5 000 dhs sera fiscalement considéré comme charge déductible et le montant de
l’indemnité de 500 000 dhs devient un produit imposable et la société doit déduire de la base imposable
l’ensemble des primes d’assurance réintégrées dans le passé. Soit un montant total à enregistrer dans
les déductions de 5 000 x 7 = 35 000 dhs.
l- Redevance crédit bail
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Les redevances de crédit bail sont des charges déductibles. Cependant, les redevances leasing des
voitures de tourisme ne sont acceptées en déduction fiscale qu’à la limite de l’amortissement
fiscalement admis en déduction (soit 60 000 dhs par an et par véhicule) .
Toute fraction de la redevance dépassant ce seuil doit être réintégrée. Toutefois, cette limitation ne
s’applique pas lorsque la durée de location n’excède pas trois mois.
Exemple :
Parmi les autres charges externes arrêtées par le service comptable d’une S.A.R.L au titre de l’exercice
comptable 2 010 figurent des redevances de crédit bail relatives à des voitures de transport de
personne comme l’indique le tableau ci-dessous :
Durée d’utilisation Montant de la redevance
Véhicule 1 8 mois 36 000 dhs
Quel est le traitement fiscal de ces redevances ?
Solution :
a/ Pour le véhicule 1: Le montant de la redevance porté à l’année est : 36 000 / 8 x 12 =
54 000 dhs est conforme au plan fiscal. Aucune réintégration ne sera enregistrée sur le tableau du
passage.
b/ Pour le véhicule 2 : Le montant de la redevance fiscalement déductible pour la période de 4
mois est : 60 000 / 12 x 4 = 20 000 dhs.
Le montant à réintégrer est donc : 24 000 – 20 000 = 4 000 dhs.
c/ Pour le véhicule 3: Le montant à réintégrer est 5 000 dhs.
d/ Pour le véhicule 4: Aucune réintégration n’est à envisager car la durée de location est inférieure à
trois mois.
2- les réintégrations non courantes
a- Impôt sur les sociétés

Tous les impôts et taxes se rapportant à l’exploitation (taxe professionnelle, taxe des services
communaux, vignette des voitures de service etc…) sont déductibles.
Seuls les impôts frappant le résultat sont refusés en déduction fiscale (l’I.S et l’I.R).
La T.VA est une taxe récupérable. En règle générale, elle ne constitue pas une charge pour l’entreprise.
De ce fait, la société doit procéder au calcul de l’I.S sur la base du résultat net fiscal, à sa
comptabilisation et à sa réintégration dans le tableau de passage du résultat net comptable au résultat
net fiscal.
b- Amendes, pénalités et majorations de toute nature non déductibles

Pour la détermination de la base imposable à l’I.S, doivent être réintégrées au résultat comptable de la
société les amendes, pénalités et majorations pour infractions aux dispositions légales ou
réglementaires de droit fiscal, de la législation du travail, du code de route et de contrôle de change ou
des prix.
Exemple :
Parmi les charges comptabilisées d’une société, on tire les informations suivantes :
- Règlement par chèques bancaires :
* Impôt sur les sociétés 18 550 dhs dont 2 550 dhs de pénalités et majorations de retard
* Cotisations C.N.S.S: 23 460 dhs y compris les majorations de retard de trois mois.
- Règlement en espèce:
* Taxe professionnelle: 12 600 dhs y compris des pénalités de 5% .
10
* Procès d’excès de vitesse: 400 dhs .
Quel est le montant des réintégrations à porter sur le tableau de passage de cette société ?
Solution :
Impôt sur les sociétés : ……………….………………………………………………….
Cotisations C.N.S.S :………………………………………………………………………..
Pénalités de la taxe professionnelle:……………………………………………………….
Procès d’excès de vitesse:………………………………………………………………….
Montant total à réintégrer: ………………
Exercice 2 :
La société « SARA » est une société anonyme constituée depuis une quinzaine d’années au capital de
4 800 000 dhs. Elle est spécialisée dans la commercialisation en gros des équipements domestiques.
Cette société a réalisé au cours de l’exercice 2 011 un chiffre d’affaires H.T de 12 850 000 dhs et un
bénéfice comptable avant impôt de 2 571 300 dhs. Parmi les charges comptabilisées, on prélève:
- Marchandises reçues le 22 / 12 / 2 011 et réglées le 13 / 02 / 2 012 : 125 560 dhs;
- Taxe professionnelle de l’exercice 18 965 dhs dont 2 965 dhs de pénalités et majorations de retard;
- Dons accordés aux œuvres sociales d’un établissement public 40 000 dhs;
- Don versé en espèce à une équipe de Foot-Ball de la troisième division 11 000 dhs;
- Honoraires versés en espèce au commissaire aux compte : 7 600 dhs;
- Droits de douane sur importation d’un matériel industriel : 75 230 dhs;
- Procès de 700 dhs pour excès de vitesse sur une auto-route contrôlée par radar;
- Indemnité de rachat d’un camion ayant fait l’objet d’un contrat de bail avec une société de leasing :
60 000 dhs .
- Intérêts des comptes courants des associés: 180 000 dhs:
* Montant des comptes courant : 3 000 000 dhs;
* Taux fiscalement admis au titre de l’exercice 2 011: 7.5%.
* Durée de la mise à disposition de la société au cours de l’exercice 2 011: 9 mois.
Parmi les produits encaissés au cours de l’exercice et comptabilisés par la société, on note les intérêts
nets d’un compte bloqué à la B.M.C.I s’élevant à 10 880 dhs .
Travail demandé :
1/ Etablir le tableau du passage du résultat net comptable au résultat net fiscal.
2/ Déterminer l’impôt sur les sociétés exigible au titre de cet exercice.
c- Réintégration totale ou partielle du profit net global de cession pour le non réinvestissement dans le
délai de 3 ans ou la non conservation de l’investissement pendant 5 ans
La société qui réalise au cours de l’exploitation des plus-values sur cession ou retrait des éléments
d’actif immobilisé (y compris les titres de participation), peut bénéficier d’une exonération totale si elle
s’engage :
- à réinvestir le produit global de la cession en immobilisations incorporelles, corporelles ou financières
dans un délai de 3 ans à compter de l’année de la cession ;
- à maintenir à son actif les immobilisations acquises à l’occasion de réinvestissement, pendant au
moins 5 ans à compter de leurs dates d’acquisition.
En cas d’absence ou d’insuffisance de réinvestissement dans le délai prévu ci-dessus ou les
immobilisations acquis ne sont pas conservées dans l’actif de la société pendant 5 ans, la plus value
nette globale de cession fait l’objet d’une réintégration sous réserve des abattements prévus par la loi
en vigueur .
3- Les déductions courantes
a- Produits constatés d’avance non imposables
11
Les produits sont imposables au titre de l’exercice auquel ils se rattachent.
- Lorsqu’il s’agit des ventes de biens, la livraison de l’élément vendu est considérée comme un produit
imposable même en absence de facture.
- Lorsqu’il s’agit des ventes de services, l’exécution du service par un acte unique est un produit
totalement imposable. Mais lorsqu’il s’agit de service à exécution continue, le principe du prorata doit
être respecté pour l’imposition du service.
Exemple :
La société « Cui-Centre » qui est une S.A spécialisée dans le commerce en détail des cuisinières a
dégagé au titre de l’exercice 2 011 un bénéfice comptable avant impôt de 76 300 dhs .Parmi les
produits comptabilisés de la société pour le même exercice, on prélève :
1- Ventes de marchandises livrées le 28 décembre 2 011 sans facture 9 600 dhs (H.T) .
2- Ventes de marchandises contre chèques bancaires pour un montant global (H.T): 5 5 200 dhs. Au
31 / 12 / 2 007 seule la moitié de ces marchandises a été livrée au client.
3- Loyers reçus relatifs à la période allant du 01 / 12 / 2 011 au 28 / 02 / 2 012 : 7 500 dhs .
4- Ventes de marchandises livrées le 01 / 12 / 2 011 : 122 000 dhs (H.T). La facture de vente était
accompagnée d’un contrat garantissant la réparation gratuite des objets vendus pour une période de 6
mois du 01 / 12 / 2 011 au 31 / 05 / 2 012. Pour ce service le client a réglé par chèque un montant
global de 4 200 dhs .
Quel est le résultat fiscal de cette société pour l’exercice 2 011 ?
Détermination du résultat fiscal de l’exercice 2 011.
Désignations Montants Montants
Résultat comptable avant impôt 76 300
Déductions fiscales
1- Ventes des marchandises livrées le 28 décembre 2 011 sans facture
constituent des produits imposables -
2- La moitié livrée en 2 011 est un produit imposable, mais la moitié non livrée
en 2007 est un produit constaté d’avance qui constitue une déduction fiscale : 27 600
55 200 / 2 = 27 600
3- Fraction du loyer relative au mois de décembre est un produit accessoire
imposable. La fraction des loyers de janvier et février 2 012 sont des produits
constatés d’avance constituant des déductions fiscales : 7 500 / 3 x 2 = 5 000 5 000
4- Ventes des marchandises livrées le 01 / 12 / 2 011 sont des produits
imposables. La fraction de la garantie pour la réparation des objets vendus
relative au mois de décembre est un produit imposable , mais la fraction relative
à l’exercice 2 012 constitue des produits constatés d’avance : 4 200 / 6 x 5 =
3 500 3 500
Total 76 300 36 100

Résultat fiscal 40 200
b- Fraction de l’amortissement ayant fait l’objet de réintégration antérieure

La fraction d’amortissement ayant fait antérieurement l’objet d’une réintégration sur le plan fiscal doit ,
lorsqu’elle est régularisée en comptabilité durant l’exercice , être déduit du résultat comptables de cet
exercice .
Exemple :
Suite aux données de l’exemple des amortissements non déductibles, présenter l’extrait des tableaux
de passage du R.N.C au R.N.F pour les années 2 013 et 2 014.
c- Provision ayant fait l’objet de réintégration antérieure

Les provisions dont la déduction fiscale avait été antérieurement annulée (c’est-à-dire qu’elles avaient
fait l’objet de réintégration lors de leur exercice de constitution) doivent, lorsqu’elles font l’objet d’une
12
reprise sur le plan comptable au cours d’un exercice ultérieur, être déduites du résultat correspondant
de cet exercice pour ainsi éviter leur imposition une seconde fois.
- Dividendes
Ces produits représentent les droit détenus par la société dans le capital d’une ou de plusieurs autres
sociétés. Il s’agit principalement des revenus des actions et parts sociales.
Ces produits de participation donnent droit à un abattement de 100% pour éviter leur double imposition,
car ils ont déjà subi l’impôt entre les mains de la société distributrice.
4- Les déductions non courantes
a- Abattement sur la plus-value nette globale des cessions ou de retraits effectués au cours de
l’exercice
Par cession ou retrait, il faut entendre toute sortie d’immobilisations de l’actif de l’entreprise par le biais
d’une vente, disparition, destruction ou mise en rebut.
Les plus ou moins-values sont évaluées à partir des différences entre la valeur nette d’amortissement et
le prix de cession d’immobilisation.
Les sociétés passibles de l’I.S sont imposables au titre des plus-values réalisées. Toutefois, il est prévu
une exonération lorsque certaines conditions sont réunies. L’exonération sur les plus-values de cession
d’éléments d’actif est subordonnée à un engagement par écrit à déposer auprès de l’administration
fiscale pour :
- réinvestir en immobilisations incorporelles, corporelles ou financières le produit global de cession dans
le délai maximum de trois année suivant la date de clôture de l’exercice ou la cession a été réalisée ;
- conserver les biens ou les titres acquis dans l’actif de l’entreprise pendant 5 ans à partir de la date de
leurs acquisitions.
En cas de non option pour le réinvestissement, des abattements sont prévus selon les taux ci-dessous :
* 0% si le délai entre la date d’acquisition du bien et celle de sa cession est inférieur ou égal à 2 ans ;
* 25% si ce délai est supérieur à 2 ans et inférieur ou égal à 4 ans ;
* 50% si ce délai est supérieur à 4 ans
En cas de cessions multiples, il est prévu un abattement dit pondéré . Pour calculer cet abattement
pondéré, il s’agit de déterminer :
 les plus-values ou moins-values élément par élément ;
 la sommation des plus-values : PV ;
 le calcul des montants des abattements et leur sommation : A ;
 le calcul des plus-valus nettes des moins-values : PVN ;
 le calcul de l’abattement pondéré :
AP = A * PVN / PV
Exemple :
En 2 005, la société « Maxal » société anonyme au capital de 800 000 dhs a réalisé un chiffre d’affaires
de 4 165 000 dhs H.T. Le bénéfice comptable avant impôt tel qu’il a été calculé par le comptable de la
société s’élève à 146 715 dhs.
La vérification de la comptabilité a permis de relever les opérations de cessions suivantes :
- le 30 juin, cession d’une machine acquise le 01 / 01 / 2 002 , pour 60 000 dhs , amortie au taux linéaire
de 10% et cédée pour un montant de 45 600 dhs .
- le 31 octobre, cession d’une voiture de tourisme acquise le 01 / 07 / 1 998 pour
140 000 dhs TTC . Prix de cession 35 000 dhs .
13
- Mise en rebut d’un outillage acquis au prix de 40 000 dhs H.T et amortie à hauteur de 50% au
moment de sa mise en rebut le 20 novembre ;
- Perception d’une indemnité d’assurance de 60 000 dhs suite à la destruction par incendie fin
septembre 2 005 d’un camion acquis pour 200 000 dhs et amorti à hauteur de 160 000 dhs;
- Cession d’un fond de commerce acquis pour 150 000 dhs au début de l’année 2002 et cédé pour
145 000 à la fin de 2 005 .
Travail demandé :
- Déterminer le régime fiscal des différentes cessions en calculant l’abattement pondéré
sachant qu’au terme des travaux extra-comptables, les charges non déductibles se sont élevées à
10 430 dhs, calculer le résultat fiscal et l’impôt dû dans les deux situations suivantes :
* la société s’engage à réinvestir le produit de cession des éléments d’actif ;
* la société ne prévoit aucun réinvestissement.
b- Dégrèvements d’impôts
Les dégrèvements accordés à l’entreprise sur les impôts déductibles constituent des produits
imposables par contre les dégrèvements sur impôts non déductibles ne sont pas imposables, il convient
donc au contribuable de les déduire du résultat comptable.
5- Détermination du résultat fiscal imposable de l’exercice
a- Résultat brut fiscal de l’exercice

Le résultat brut fiscal de l’exercice est obtenu à partir du résultat net comptable augmenté des
réintégrations et diminué des déductions.
Résultat brut fiscal = Résultat net comptable + Réintégrations – Déductions
b- Résultat net fiscal de l’exercice

La détermination du résultat net fiscal imposable au titre de l’exercice, doit tenir compte des déficits
fiscaux antérieurs dont le report est limité dans le temps puisqu’il s’agit de déficits sur exploitation.
En effet, le déficit fiscal d’un exercice peut être déduit du bénéfice fiscal de l’exercice suivant. A défaut
de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être opérée en totalité ou en
partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des bénéfices fiscaux des exercices ultérieurs
jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire. Les déficits non imputés au terme de cette
période, seront fiscalement perdus.
Toutefois, cette limitation du délai de 4 exercices n’est pas applicable au déficit ou à la fraction du
déficit correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les charges
déductibles de l’exercice à l’exception de l’amortissements des frais préliminaires qui est soumis à la
limitation dans le temps (4 ans).
Résultat net fiscal = Résultat brut fiscal – Reports déficitaires
Remarque : Il est à noter qu’un tel report se fera dans la limite du montant du bénéfice brut fiscal de
l’exercice.
14
Exemple :
Une société enregistre au titre de l’exercice 2 000 un déficit s’élevant à 250 000 dhs ventilé comme
suit :
- Déficit relatif à l’exploitation: 194 000 dhs.
- Déficit relatif aux amortissements : 56 000 dhs dont 6 000 dhs d’amortissements des frais
préliminaires.
Au cours des exercices 2 001, 2 002, 2 003, 2 004 et 2 005, la société a réalisé des bénéfices bruts
fiscaux s’élevant respectivement :
- 2 001: 10 000 dhs
- 2 002: 40 000 dhs
- 2 003: 90 000 dhs
- 2 004: 35 000 dhs
- 2 005: 40 000 dhs
Comment le déficit de l’exercice 2 000 sera imputé des bénéfices des exercices suivants ?
Solution :
- Partie du déficit reportable sur 4 ans = 194 000 + 6 000 = 200 000 dhs
- Partie du déficit reportable sans limitation dans le temps = 56 000 – 6 000 = 50 000 dhs
Exercice 2 001 :
- Partie du déficit fiscal relatif à l’exploitation de l’exercice 2 000 imputée du bénéfice fiscal de l’exercice
2 001 = 10 000 dhs.
- Reliquat du déficit fiscal relatif à l’exploitation de l’exercice 2 000 = 190 000 dhs
- Déficit sur amortissement de l’exercice 2 000 = 50 000 dhs
- Déficit total à reporter = 240 000 dhs
Exercice 2 002 :
2 002 = 40 000 dhs .
Exercice 2 003 :
2 003 = 90 000 dhs .
Exercice 2 004 :
2 004 = 35 000 dhs .
- Reliquat du déficit fiscal relatif à l’exploitation de l’exercice 2 000 = 25 000 dhs dont le report sera
perdu après l’exercice 2 004
Exercice 2 005 :
- Reliquat du déficit fiscal relatif à l’exploitation de l’exercice 2 000 néant
- Reliquat du déficit d’amortissement = 10 000 dhs
Donc la société garde le droit de reporter le déficit d’amortissement de 10 000 dhs sur les exercices
ultérieurs .
15
Exercice n°3 :
Une société a enregistré les résultats fiscaux suivants :
2 000 : Déficit fiscal 235 000 dhs dont dotations aux amortissements de l’exercice 100 000 dhs .
2 004 : Déficit fiscal 58 000 dhs avec dotations aux amortissements de l’exercice 90 000 dhs .
1 ère hypothèse : en 2 005 , la société a dégagé un résultat brut fiscal bénéficiaire de 1 250 000 dhs .
2 ème hypothèse : la société a dégagé un résultat brut fiscal bénéficiaire de 538 000 dhs .
Déterminer le résultat net fiscal de l’exercice 2 005 pour chaque hypothèse .
C/ L e calcul de l’impôt dû
1- Le calcul de l’I.S
I.S = Résultat net fiscal x 30%
2- Le calcul de la cotisation minimale

Quel que soit le résultat net fiscal de la société, une cotisation minimale est due pour chaque exercice .
a- La base de calcul de la cotisation minimale
Elle est constituée par le montant hors taxe des produits suivants :
- Chiffre d’affaires : c’est-à-dire les recettes et les créances se rapportant aux produits livrés et aux
services rendus relatifs à l’activité principale de l’entreprise ;
- Produits accessoires : ce sont des produits variés en provenance des activités annexes à l’activité
principale de la société. A titre d’exemple
* Revenus des immeubles (loyers reçus) pour les sociétés bénéficiaires qui n’ont pas pour objet
principal la location des immeubles ;
* Redevances des brevets, marques, licences et droits similaires ;
- Produits financiers à l’exception des dividendes. Cependant les intérêts reçus sont imposables pour
leur montant brut y compris la retenue à la source (T.P.P.R.F) .
- Subventions, primes et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers. Toutefois, les règles
fiscales autorisent l’entreprise à répartir sa subvention d’investissement sur une période de cinq ans .
Exemple :
L’entreprise « Chami » reçoit le 01 / 01 / 2 007 une subvention d’investissement pour son projet de
construction d’hôtel à Bab Boudir de l’ordre de 1 200 000 dhs sou forme de chèque bancaire.
01 / 01 / 2 007
5141 Banque 1 200 000
1311 Subventions d’investissement 1 200 000
A la fin de l’exercice 2 007, monsieur Chami doit virer en produit le 1/5 de la subvention
d’investissement qui devient imposable
31 / 12 / 2 007
1319 Subventions d’investissement inscrites au C.P.C 240 000
7577 Reprise sur subvention d’investissement 240 000
b- Les taux de la cotisation minimale
16
Le taux de la cotisation minimale appliqué sur les montants hors taxe des éléments ci-dessus, est fixé à
0.5% .
Toutefois , ce taux est ramené à 0.25% pour les opérations effectuées par les sociétés commerciales
au titre des ventes portant sur les produits pétroliers ,l e gaz , le beurre , l’huile , le sucre , la farine ,
l’eau et l’électricité .
c- Les caractéristiques de la cotisation minimale

Le montant de la cotisation minimale ne peut être inférieur à 1 500 dhs par exercice. L’article 13 de la loi
exonère toutes les sociétés nouvellement constituées de la cotisation minimale pendant les 36 premiers
mois d’activité.
La cotisation minimale acquittée au titre d’un exercice déficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui
excède le montant de l’I.S acquitté au titre d’un exercice donné , sont imputées sur le montant de l’I.S
qui excède celui de la cotisation exigible au titre de l’exercice suivant .
A défaut de cet excèdent, ou en cas d’excèdent insuffisant pour que l’imputation puisse être opérée en
totalité ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut être déduit de l’excédent pa rapport à la
C.M des exercices suivants jusqu’au troisième exercice qui suit l’exercice déficitaire ou celui au titre
duquel le montant de la dite cotisation excède celui de l’I.S .
Exemple de l’imputation de la cotisation minimale

Au titre de l’exercice 2 003, l’entreprise « Label » a dégagé un résultat net fiscal de – 85 000 dhs (déficit
fiscal) .
Sa base de cotisation minimale s’est élevée à 2 425 000 dhs. Le taux de la cotisation étant 0.5%.
L’I.S = 0 puisque le résultat est déficitaire.
C.M = 2 425 000 0.5% = 12 125 dhs .
L’impôt dû est 12 125 dhs .
L’entreprise dispose d’un excèdent de la C.M par rapport à l’I.S de 12 125 dhs .
En 2 004, l’entreprise dégage ,après report du déficit de 2 003 , un résultat net fiscale bénéficiaire de
105 600 dhs .
Base de la C.M = 2 910 000 dhs .
L’I.S théorique = 105 600 x 30% = 31 680 dhs .
C.M = 2 910 000 x 0.5% = 14 550 dhs .
L’excédent de l’I.S par rapport à la C.M = 17 130 dhs
Cet excédent est suffisant pour pouvoir récupérer entièrement l’excédent de la C.M / I.S de 2 003 .
L’impôt définitif de 2 004 sera alors 31 680– 12 125 = 19 555 dhs
Exercice n° 4 :
Cas n° 1
Compléter le tableau ci-dessous :
Années 2 000 2 001 2 002 2 003 2 004 2 005

I.S 10 000 14 000 13 000 12 500 15 000 12 200
C.M 12 000 13 500 13 850 11 500 11 000 14 000
Impôt dû
Excédent de
C.M / I.S
Exercice n
Exercice n-1
Exercice n-2
Exercice n-3
17
Cas n° 2
Compléter le tableau ci-dessous :
Années 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Résultat fisc 145 000 174 600 182 000 111 900 172 100 140 000 185 000
Base C.M 10 400 000 7 640 000 9 200 000 7 580 000 10 140 000 7 400 000 11 000 000
I.S arrondi au DH
inférieur
C.M
Impôt dû
Excédent de C.M
/ I.S
Exercice n
Exercice n-1
Exercice n-2
Exercice n-3
3- Le calcul de l’I.S et la cotisation minimale en cas d’exonération partielle

Lorsque une société exerce une activité totalement exonérée de l’I.S, la cotisation minimale n’est pas
aussi exigible.
Lorsqu’une société exerce une activité partiellement exonérée, l’I.S et la C.M sont calculés en
application d’un prorata tempo ri sur la partie taxable des produits.
Exemple :
Une société soumise à l’I.S au taux de 30% et à la C.M au taux de 0.5% a bénéficié au titre de
l’exercice 2 007 des produits suivants :
C.A imposable …………………………1 500 000 dhs
C.A exonéré à 100% ……………… 800 000 dhs
C .A exonéré à 50% …………… … 600 000 dhs
Produits accessoires imposables……. 200 000 dhs
Produits financiers imposables …….. 100 000 dhs
Total 3 200 000 dhs
En outre , la société a réalisé au titre du même exercice un résultat net fiscal de 344 000 dhs
Calcul du prorata
Désignations Total Produits exonérés Produits imposables

C.A imposable 1 500 000 - 1 500 000
C.A exonéré à 100% 800 000 800 000 -
C .A exonéré à 50% 600 000 300 000 300 000
Produits accessoires imposables 200 000 - 200 000
Produits financiers imposables 100 000 - 100 000
Total 3 200 000 1 100 000 2 100 000
Prorata = 2 100 000 / 3 200 000 = 0.6562 = 65.62%

- I . S = 30% x 344 000 x 65.62% = 67 725 dhs
- C . M = 0.5% x 3 200 000 x 65.62% = 10 500 dhs ou bien
- C.M = 0.5% x 2 100 000 = 15 500 dhs
18
Exercice 5 :
Une S.A.R.L sise au quartier industriel de Taza a réalisé au titre de l’exercice 2 007 un bénéfice net
fiscal 552 000 dhs sur la base des produits suivants :
- Chiffre d’affaires à l’exportation : 15 320 000 dhs
- Chiffre d’affaires à l’intérieur : 8 560 000 dhs
- Produits accessoires : 230 000 dhs
- Produits financiers : 76 000 dhs
Les produits financiers se décomposent des dividendes de 16 000 dhs et des intérêts nets d’un compte
bloqué 60 000 dhs
Calculer les montants de l’I.S et de la C.M dans les deux cas suivants :
- si la société a été créée en 2 000 ;
- le cas ou la société a été créée en 2 005.
D/ Le paiement , la liquidation , la comptabilisation et la déclaration de l’impôt sur les sociétés
1- Le paiement de l’impôt sur les sociétés

L’impôt sur les sociétés donne lieu , au titre de l’exercice comptable en cours , au versement par la
société de quatre acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de l’impôt dû au titre
du dernier exercice clos , appelé exercice de référence . Les versements sont échelonnés de la façon
suivante :
- avant l’expiration du mois de mars de l’exercice en cours versement du premier acompte
provisionnel de 25% du montant de l’impôt dû de l’exercice de référence ;
- avant l’expiration du mois de juin de l’exercice en cours versement du deuxième acompte
provisionnel de 25% du montant de l’impôt dû de l’exercice de référence ;
- avant l’expiration du mois de septembre de l’exercice en cours versement du troisième
acompte provisionnel de 25% du montant de l’impôt dû de l’exercice de référence ;
- avant l’expiration du mois de décembre de l’exercice en cours versement du quatrième
acompte provisionnel de 25% du montant de l’impôt dû de l’exercice de référence.
N.B : Chaque versement est accompagné d’un bordereau-avis conforme au modèle fourni par
l’administration fiscale daté et signé par la partie versante. ( Voir annexe n° 2 )
2- La liquidation de l’impôt sur les société

Les sociétés doivent procéder à la liquidation de l’impôt dû au titre d’un exercice, avant l’expiration du
délai de déclaration ( 31 mars ) dudit exercice et en tenant compte des acomptes provisionnels versés
au titre de l’année écoulée . Ce calcul se solde généralement par l’une des deux situations suivantes :
l’impôt dû est supérieur au montant des acomptes provisionnels déjà versés ou inversement, l’impôt dû
est inférieur au montant des acomptes provisionnels déjà versés. Ainsi :
- Lorsque l’impôt dû est supérieur au montant des acomptes provisionnels déjà versés, la société doit
acquitter le complément d’impôt au profit du trésor de l’Etat avant le 31 mars. Ce paiement de
complément est appelé régularisation de l’impôt sur les sociétés est accompagné d’un bordereau-avis
conforme au modèle fourni par l’administration daté et signé par la partie versante. ( Voire annexe n°3 )
- Lorsque le montant des acomptes provisionnels déjà versés est supérieur au montant de l’impôt
effectivement dû , l’excèdent versé est imputé d’office sur le premier acompte provisionnel échu et , le
cas échéant , sur les autres acomptes restants . Le reliquat éventuel est restitué d’office par le ministre
des finances à la société dans le délai d’un mois à compter de la date d’échéance du quatrième
acompte provisionnel.
Remarque : les sociétés étrangères ayant opter pour l’imposition forfaitaire doivent verser l’impôt dû
spontanément dans le mois qui suit chaque encaissement.
19
Exemple d’application : Liquidation et paiement de l’I.S
On extrait des documents comptables de l’exercice 2 007 de la société anonyme « Lest » les
informations suivantes :
1/ Les comptes des produits présentent les soldes suivants :
- Chiffre d’affaires : 32 760 000 dhs
- Ventes des produits accessoires : 188 800 dhs
- Subventions d’exploitations reçues : 254 400 dhs
- Produits de cession des immobilisations : 425 600 dhs
- Produits financiers : 142 640 dhs (dont dividendes et autres
produits de participation reçus 32 640 dhs) .
2/ Le résultat comptable avant impôt de l’exercice 2 007 est un bénéfice de : 662 440 dhs.
3/ L’analyse fiscale des charges et des produits comptabilisés a permis de dégager :
- Un total des charges non déductibles de : 362 840 dhs .
- Un total des produits non imposables de : 98 840 dhs ( y compris les dividendes et les autres
produits de participation ) .
4/ Données de l’exercice 2 006 :
- Résultat net fiscal : 562 800 dhs
- Base de la cotisation minimale : 48 340 000 dhs
5/ Données de l’exercice 2 005 :
- I.S : 182 600 dhs
- Cotisation minimale : 132 620 dhs
Travail demandé :
Compte tenu des données ci-dessus, il vous est demandé de :
a- Déterminer l’impôt exigible de l’année 2 005 .
b- Déterminer l’impôt exigible de l’année 2 006 .
c- Déterminer l’impôt exigible de l’année 2 007 .
d- Préciser le mode de la liq-uidation de l’impôt de 2 007 .
e- Déterminer les montants des acomptes de l’année 2 008 et préciser les dates limites pour leur
paiement.
Solution :
a- L’impôt exigible de l’année 2 005 :
L’I.S est supérieur à la cotisation minimale, l’entreprise supporte donc l’I.S comme impôt définitif de de
l’exercice 2 005 , soit 182 600 dhs
b- L’impôt exigible de l’année 2 006 .

L’I.S = 30 % x 562 800 = 168 840 dhs
C.M = 0.5% x 48 340 000 = 241 700 dhs
La société paiera 241 700.00 dhs comme impôt définitif de l’exercice 2 006. Elle dispose d’un excédent
de C.M / I.S de 241 700 - 168 840 = 72 860 dhs imputable sur les excédents de l’I.S / C.M des trois
exercices suivants.
c- L’impôt exigible de l’année 2 007 .
Résultat fiscal de l’exercice 2 007 :
Désignations Montants Montants
Bénéfice net comptable 662 440
Charges non déductibles 362 840
L’impôt sur les sociétés
Produits non imposables 98 840
Total 1 025 280 98 840
Résultat brut fiscal 926 440
Report déficitaire 0
20
Résultat net fiscal 926 440
L’I.S = 30% x 926 440.00 = 277 932.00 dhs

Base de la C.M :
- Ventes des produits accessoires : 188 800 dhs
- Subventions d’exploitations reçues : 254 400 dhs
- Produits financiers non compris dividendes : 142 640 – 32 640 = 110 000 dhs
Total : 33 313 200 dhs
C.M = 0.5% x 33 313 200 = 166 566 dhs
L’excédent de l’I.S / C.M = 277 932 – 166 566 = 111 366 dhs
L’excédent de l’I.S / C.M dégagé permet l’imputation totale de l’excédent de C.M / I.S de l’exercice 2006
L’impôt définitif de l’exercice 2 007 sera alors de 277 932 – 72 860 = 205 072 dhs
d- Le mode de la liquidation de l’impôt de 2 007 .
e- Les montants des acomptes de l’année 2 008 et les dates limites pour leur paiement .
3- La comptabilisation de l’impôt sur les sociétés

Une fois , l’impôt sur les sociétés est calculé il faut le comptabiliser . La comptabilisation de l’impôt sur
les sociétés passe par les étapes suivantes :
a- Enregistrement comptable de chaque règlement de l’ acompte provisionnel de l’exercice en cours
par :
- Le débit du compte n° 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats ;
- Le crédit d’un compte de la trésorerie 51 ..
b- Enregistrement comptable de la constatation de l’impôt dû dès son calcul après la clôture de

l’exercice comptable . Cette écriture comptable se fait selon l’un des deux cas suivants :
- 1 er cas : lorsque l’impôt dû est supérieur au montant des acomptes provisionnels déjà versés :
* On débite le compte n° 6701 Impôts sur les bénéfice du montant de l’impôt dû
* Par le crédit du compte n° 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats pour qu’il soit soldé par le montant
total des acomptes provisionnels déjà versés et le crédit du compte n° 4453 Etat , impôts sur les
résultats du montant de l’excèdent appelé régularisation .
Exemple 1:
Une S.A.R.L a dégagé au titre de l’année 2006 un impôt sur les sociétés de 3 600 dhs et une cotisation minimale
de 4 000 dhs . A la fin de l’année 2 007, il a été constaté que l’I.S = 5 400 dhs et la C.M = 3 000 dhs .
Présenter les écritures comptables relatives:
a/ aux acomptes provisionnels réglés en espèce au cours de l’année 2 007 .
b/ à la constatation de l’impôt dû résultant de l’exercice 2 007 .
Solution :
Le montant de chaque acompte provisionnel de l’année 2 007 =
31 / 03 / 07
………... ……………………………………………. …………………
………… …… …………………………. …………………..
30 / 06 / 07
………... …………………………………………… …………………
………… …… …………………………. …………………..
30 / 09 / 07
21
………... ……………………………………………. …………………
………… …… …………………………. …………………..
31 / 12 / 07
………... …………………………………………….. …………………
………… …… …………………………. …………………..
31 / 12 / 07
………... ……………………………………………… …………………
………… …… …………………………. …………………..
………… ………………………………… ………………….
- 2 ème cas : lorsque l’impôt dû est inférieur au montant des acomptes provisionnels déjà versés :
* On débite le compte n° 6701 Impôts sur les bénéfices u montant de l’impôt dû
* Par le crédit du compte n° 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats par le montant de l’impôt dû . Ce
compte reste ainsi ouvert ; il ne sera soldé qu’à l’échéance ou l’excèdent versé est totalement imputé
sur les acomptes provisionnels échus ou lorsque le reliquat éventuel est restitué par le ministre des
finances à la société dans le délai d’un mois à compter de la date d’échéance du quatrième acompte
provisionnel
Exemple 2:
Une S.A a dégagé au titre de l’année 2006 un impôt sur les sociétés de 3 600 dhs et une cotisation minimale de
4 000 dhs . A la fin de l’année 2007, il a été constaté que l’I.S = 3 400 dhs et la C.M = 2 800 dhs.
Présenter les écritures comptables relatives:
a/ aux acomptes provisionnels réglés en espèce au cours de l’année 2 007 .
b/ à la constatation de l’impôt dû résultant de l’exercice 2 007 .
c/ au règlement par espèce des acomptes de l’année 2 008 .
Solution :
Le montant de chaque acompte provisionnel de l’année 2 007 =
31 / 03 / 07
………... …………………………………………… …………………
………… …… …………………………. …………………..
30 / 06 / 07
………... ……………………………………………. …………………
………… …… …………………………. …………………..
30 / 09 / 07
………... …………………………………………… …………………
………… …… …………………………. …………………..
31 / 12 / 07
………... …………………………………………… …………………
………… …… …………………………. …………………..
31 / 12 / 07
………... …………………………………………….. …………………
………… …… …………………………. …………………..
22
31 / 03 / 08
Aucune écriture comptable n’est à signaler à cette date
30 / 06 / 08
………... …………………………………………… …………………
………… …… …………………………. …………………..
30 / 09 / 08
………... …………………………………………… …………………
………… …… …………………………. …………………..
31 / 12 / 08
………... …………………………………………….. …………………
………… …… …………………………. …………………..
c- Enregistrement comptable du paiement de la régularisation suite au 1 er cas par

* Le débit du comte n° 4453 Etat , impôts sur les résultats du montant de la régularisation .
* Et le crédit du compte de la trésorerie n° 51..
Exemple 3:
Suite aux données de l’exemple 1 , passer l’écriture comptable relative au règlement le 22 / 03 / 2008 du reliquat
de l’impôt dû de l’année 2007 par chèque bancaire .
.
22 / 03 / 08
………... …………………………………………… …………………
………… …… …………………………. …………………..
N.B : En cas de règlement tardif de l’un des montants des acomptes provisionnels ou du montant de la
régularisation, il est tenu de comptabiliser les amendes et majorations prévues par la loi en vigueur.
Ainsi, conformément aux dispositions relatives à l’I.S : Lorsque Les acomptes provisionnel ou le reliquat
de ‘I.S sont réglés en dehors du délai prescrit, il est appliqué une amende de 10% sur le montant dû et
un supplément de 5% pour le premier mois de retard et de 0.5% par mois ou fraction de mois
supplémentaire écoulé entre la date d'exigibilité de l'impôt et celle de son paiement.
Exemple 4:
Suite aux données de l’exemple 2 , supposons le 2ème , 3ème et 4ème acomptes provisionnels de l’année
2008 ont été réglés respectivement le 13 / 09 / 08 , 15 / 09 / 08 et le 04 / 02 / 09 .
Présenter les écritures comptables nécessaires .
13 / 09 / 08
………... …………………………………………… …………………
………… …………………………………………… …………………
………... …… …………………………. …………………..
15 / 09 / 08
………... …………………………………………… …………………
………… …………………………………………… …………………
………... …… …………………………. …………………..
23
04 / 02 / 08
………... …………………………………………….. …………………
………… ……………………………………………. …………………
………... …… …………………………. …………………..
4- Déclaration fiscal de l’impôt sur les sociétés

Les sociétés qu’elles soient imposables à l’impôt sur les sociétés ou qu’elles soient exonérées doivent
adresser à l’inspecteur des impôts du lieu de leur siège social ou de leur principal établissement au
Maroc , dans les trois mois qui suivent la date de clôture de chaque exercice comptable , une
déclaration de leur résultat fiscal établie sur un imprimé-modèle fourni par l’administration daté et signé
par la partie versante . ( Voir annexe n° 4 )
Cette déclaration doit comporter les références de paiement déjà effectués et doit être accompagnée
des pièces annexes dont la liste est établie par voie réglementaire.
Exercice n° 6 :
La société « Voile de l’Atlantique » est une société anonyme au capital de 500 000 dhs libéré à
concurrence de 75% . Cette société créée en 1 997 est spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation de matériel et articles de sport nautique.
Cette société qui détient des participations dans certaines sociétés du même secteur d’activité, a
dégagé au titre de l’exercice 20 03 un bénéfice comptable avant impôt de 431 230 dhs.
Parmi les produits comptabilisés et encaissés par la société pour l’exercice 2003, on prélève :
- La cession en novembre 2 003 de 100 actions de la société « Séa Sport » au prix unitaire de 300 dhs.
Ces actions ont été acquises en mars 1 996 pour 210 dhs l’action. La société souhaite acquérir de
nouvelles actions en 2 004 et s’est engagé par écrit à cet égard.
- 12 000 dhs d’intérêts nets d’un compte bloqué à B.M.C.I.
- 30 000 dhs de dividendes perçus d’une société marocaine dans laquelle elle détient une participation
de 40%.
Parmi les charges comptabilisées, il est à noter :
- 34 000 dhs représentant des frais de séminaire ayant réuni pendant deux jours « l’état major » de la
société afin de mettre au point la stratégie de développement de l’entreprise pour les trois prochaines
années.
- 54 000 dhs de jetons de présence.
- 36 000 dhs d’intérêts versés à Mme El Azzouzi P. D . G de la société et qui a laissé tout au long de
l’année 2 003 une somme de 300 000 dhs en compte courant.
- 180 000 dhs représentant la rémunération de Mr El Azzouzi directeur commercial de la société et
époux du P . D . G ;
- 21 400 dhs de pénalités se décomposant comme suit :
* 2 000 dhs pénalité pour retard de paiement des acomptes de l’I.S .
* 500 dhs pénalité pour déclaration tardive du bilan.
* 18 900 dhs pénalités versées à la C.N.S.S.
- 32 000 dhs à titre d’un don versé aux œuvres sociales du personnel de l’O.F.P.P.T.
- 1 200 dhs versés à des émigrés clandestins.
Travail demandé :
1/ Dresser le tableau du passage permettant de passer du résultat net comptable au résultat net fiscal
sachant que :
- le taux de base bancaire fixé par le ministre des finances au titre de l’an 2 003 est de 6% ;
24
- le chiffre d’affaires figurant au C.P.C de la société s’élève à 12 500 000 dhs .
2/ Calculer l’I.S dû par la société « Voile Atlantique » pour l’exercice 2 003 .
Exercice n° 7 :
La société « Mat-Bu » est une S.A au capital de 350 000 dhs entièrement libéré est spécialisée dans la
fabrication et la commercialisation du matériel de bureau .Elle possède en plus , des participations dans
d’autres sociétés marocaines et étrangères .
Mr Allaoui directeur de la société depuis octobre 2 000 vous demande de l’aider à déterminer le résultat
fiscal de l’exercice clos le 31 / 12 / 2 004 . Pour cela , il vous communique les renseignements suivants :
1/ Le bénéfice comptable avant impôt s’élève à 232 560 dhs .
2/ Le chiffre d’affaires H.T : 9 720 000 dhs .
3/ Les produits accessoires H.T : 40 000 dhs
4/ Parmi les produits encaissés et comptabilisés on constate :
- Un bénéfice de 89 400 dhs provenant de l’exploitation d’un magasin de matériel de bureau ayant le
statut d’un établissement stable au Sénégal .
- Des dividendes de 136 000 dhs versés par la société « Meknès-Bureau » dans laquelle « Mat-Bu »
détient une participation de 20% .
- Suite au décès de l’ancien directeur le 06 / 02 / 2 004 , la société a encaissé une indemnité de
520 000.00 dhs en mai au titre de l’assurance vie qu’elle a contracté sur la tête de ce dernier au profit
d’elle même , la société versait depuis septembre 1 994 une prime annuelle de 3 650 dhs .
5/ Dans les charges comptabilisées, on relève notamment :
- Le compte rémunération des administrateurs, gérants et associés a été débité des sommes
suivantes :
* Mr Tadili a perçu pour sa fonction de gérant 150 000 dhs .
* Mr Alami a perçu pour sa fonction de directeur financier 90 000 dhs .
* Des jetons de présence distribués aux membre du conseil d’administration 30 000 dhs .
* Suite à deux assemblées, l’une ordinaire et l’autre extra-ordinaire, le conseil a décide respectivement
de distribuer des tantièmes ordinaires de 12 000 dhs et tantièmes spéciaux de 4 000 dhs .
- Parmi les amortissements comptabilisés, on relève une annuité de 70 000 dhs correspondant à
l’amortissement d’un véhicule de tourisme acquis neuf en octobre 2 001 pour 350 000 dhs TTC .
- Parmi les provisions, on relève :
* Une provision de 14 000 dhs pour créances douteuses, évaluées forfaitairement sur un pourcentage
de chiffre d’affaires .
* Une provision pour dépréciation des titres de participations d’un montant de 5 500 dhs .
* Une provision de congés à payer au titre de 2 004 d’un montant de 145 300 dhs .La provision pour congés
payés au titre de 2 003 s’est élevée à 120 300 dhs .
- Dans le compte d’autres charges , on note également :
* Des honoraires de 6 000 dhs non déclarés à l’administration fiscale versée à un collaborateur
patentable .
* Une commission de 2 000 dhs versé à un collaborateur non déclaré à l’administration fiscale.
* Une facture de 17 500 dhs concernant des fournitures diverses payées en espèce.
* Diverses pénalités pour infraction au code de route pour un montant total de 3 960 dhs .
Travail demandé :
25
1/ Déterminer le résultat imposable sachant que la société dispose d’un déficit reportable des exercices
antérieurs 13 820.00 dhs.
2/ Calculer l’I.S , la C.M et l’impôt dû au titre de l’exercice 2 004 .
3/ Procéder à la liquidation de l’impôt dû sachant que la société a payé durant l’exercice 2 004
22 500 dhs d’acomptes.
Exercice n° 8 :
La S.A « Alpha » a été créée en 2 001 au capital social de 3 000 000 dhs entièrement libéré à partir du
premier juillet 2 005 . Son chiffre d’affaire pour l’exercice 2 005 s’élève à 12 000 000 dhs .
Après avoir été fiscalement déficitaire de 240 000 dhs en 2 003 et de 160 000 en 2 004 , « Alpha » a
réalisé au titre de l’année 2 005 un bénéfice comptable avant impôt de 564 000 dhs . Après vérification
de la comptabilité, il a été constaté l’enregistrement des opérations suivantes :
- Une perte de 195 000 dhs subie dans une usine exploitée en Mauritanie .
- Un bénéfice de 125 000 dhs réalisé dans un établissement stable à Tunis .
- Des dividendes de 224 000 dhs perçus d’une société espagnole ou la société « Alpha » détient une
participation.
- Parmi les impôts et taxes payés en 2 005 , figure une somme de 2 100 dhs représentant la taxe
spéciale sur les véhicules automobiles ( vignette ) d’une voiture immatriculée au nom du dirigeant et
qu’il utilise parfois dans l’intérêts de la société . Ainsi que 40 000 dhs de droit de douane acquittés le
08 / 07 / 05 lors de l’importation d’une machine dont la duré d’amortissement est de 10 ans .
- La société a emprunté auprès de l’un de ses associés au début de 2 005 une somme de 400 000 dhs
qu’elle a rémunéré à 8% ( le taux de base fixé par le ministère des fiances au titre de l’année 2 005 est
de 6% ) .
- Prime d’assurance vie de 6 000 dhs versée à la compagnie « Al Wataniya » . Cette assurance est
contractée au profit de la société sur la tête de monsieur Tazi , gérant de la société .
- Une provision de 154 000 dhs pour pertes et charges éventuelles a été constituée par la direction de
la société , se fondant sur le fait que l’adoption par le Maroc des accords du GATT rendra la
concurrence étrangère plus sévère .
- Un chèque de 20 000 dhs a été remis par Mr Tazi en mars 2 005 à l’association des anciens étudiants
de l’I.S.C.A.E dont il est diplômé .
- En raison d’une dépréciation exceptionnelle, la société a amorti un brevet d’invention l’annuité s’est
élevée à 1 500 dhs .
- Au compte rémunérations des administrateurs, gérants de associés, ont été enregistrées les sommes
suivantes :
* Salaire de Mr Karimi directeur de la société : 90 000 dhs ;
* Jetons de présence distribués aux membres du conseil d’administration d’une valeur totale de
11 000 dhs ;
- Suite à deux assemblées générales , l’une ordinaire et l’autre extraordinaire , le conseil
d’administration a décidé de distribuer respectivement des tantièmes ordinaires de 2 600 dhs et des
tantièmes spéciaux de 1 800 dhs .
- Les charges non courantes comprennent diverses amendes et pénalités à concurrence de 1 500 dhs
ainsi que les intérêts de retard pour paiement tardif des acomptes de l’I.S relatif à 2 005 pour
1 050 dhs .
- Une voiture de tourisme acquise en avril 2 005pour un montant de 240 000 dhs TTC a été amortie au
taux constant de 33.33% .
Travail à faire :
26
1/ Déterminer le résultat net fiscal.
2/ Calculer l’impôt dû au titre de l’exercice 2 005 sachant que la société a droit d’imputer
14 825 dhs des cotisations minimales des exercices antérieurs.
3/ Procéder à la liquidation de l’I.S sachant que la société a payé en 2 005 des acomptes de
36 000 dhs .
Exercice n° 9 :
La société « Cristal » est une S.A au capital de 1 000 000 dhs spécialisée dans la production et la
commercialisation des huiles alimentaires. Son bénéfice comptable avant impôt au titre de l’exercice
2 009 est de 360 000 dhs .
1/ Les produits comptabilisés se décomposent comme suit :
- Chiffre d’affaires (H.T) : 6 360 000 dhs
- Produits accessoires (H.T) : 120 000 dhs
- Produits de participation (dividendes) : 114 000 dhs
- Intérêt brut d’un compte bloqué : 30 000 dhs
- Don reçu d’un organisme international : 55 000 dhs
2/ Parmi les charges comptabilisées on relève les éléments suivants :
- Le 05 / 05 / 2 009 : changement du moteur d’un véhicule de transport : 24 000 dhs
- Le 12 / 10 / 2 009 : frais de transport international pour importation de divers équipement : 36 000 dhs
- Frais d’entretien du magasin de stockage : 4 500 dhs
- Acquisition d’un droit au bail : 80 000 dhs
- Don aux œuvres sociales de Maroc Télécom : 10 000 dhs
- Le 01/ 04 / 2 009 un associé a fait un crédit à la société de 1 350 000 dhs . Le comptable a
décomposé les intérêts comme suit : 1 350 000 x 12%/ 12 x 9 = 121 500 dhs . Le taux de base fixé par
le ministère des finances pour l’année 2 000 est de 6.75% .
Travail demandé :
1/ Calculer l’impôt sur les société , la cotisation minimale , l’impôt dû en précisant les montants des
acomptes provisionnels sachant que la société « Soplas» dispose de :
2 004 2 005 2 006 2 007 2 008

Déficit fiscal d’exploitation 5 000 16 000 - - 10 200
Déficit fiscal d’amortissement 1 9 000 1 9 600 19 600 - 1 8 400
C.M restant à imputer 3 800 4 900 3 100 - 1 900
50 000 dhs des acomptes ayant été réglés au cours de l’année 2 009 .
2/ Passer au journal de la société les écritures comptables de :
- la constatation de l’impôt de l’exercice 2 009 ;
- règlement en espèce des acomptes de 2 010 à leurs échéances convenues
27
Exercice n° 10 :
La SARL « Top Fil » sise au quartier industriel de Taza a été constituée au début de l’année 2 002 au
capital de1 000 000 dhs. Elle est spécialisée dans la confection et la commercialisation des articles
d’habillement destinés au marché européen.
Au cours de l’exercice 2 009 , la société a dégagé un bénéfice comptable avant impôt de 547 230 dhs .
L’exercice 2 008 s’est soldé par un déficit fiscal de 160 420 dhs dont 88 500 dhs correspondant à des
amortissements ;
La lecture de la comptabilité de «Top Fil » laisse apparaître les éléments suivants :
A/ Les produits H.T
- Location nue des immeubles : 240 000 dhs
- Redevance de brevets concédés au Maroc : 560 000 dhs
- Produits financiers : 270 000 dhs
- Produits de cession des immobilisations : 184 000 dhs
- des dégrèvements d’impôts : 35 260 dhs
1 – Les produits financiers se décomposent de :
- Dividendes nets : 55 000 dhs ;
- Intérêts nets d’un compte à terme : 215 000 dhs .
2 – Les produits de cession se rapportent aux immobilisations suivantes :
Immobilisations Date d’acquisit Valeur d’origin Durée d’amortis Date de cession Prix de cession
Machine 14 / 03 / 2 000 258 000 10 ans 25 / 12 / 2 005 145 000
Véhicule touris 10 / 06 / 2 001 216 996 5 ans 31 / 07 / 2 005 36 000
Caisse enregistre 15 / 07 / 2 002 18 000 10 ans 25 / 09 / 2 005 3 000
3 – Les dégrèvements d’impôts portent sur I.S de l’exercice 2007 : 33 320 dhs surTaxe urbaine de
l’exercice 2 008 :1 940 dhs
B/ Les charges (H.T)
1/ Janvier 2 009 : engagement de 175 000 dhs des frais de rénovation et d’extension des immeubles
appartenant à la société et loués à usage d’habitation à des tiers.
2/ Redevances crédit bail relative à une voiture de tourisme 18 000 dhs T.T.C trimestriellement. Le
contrat de bail s’étend sur une période de 4 ans .
3/ Des cadeaux publicitaires distribués aux clients :
* 3 postes de télévisions couleur : 15 000 dhs ;
* 150 services café portant l’identité de la société : 14 000 dhs ;
* 110 portes clés siglés au nom de la société : 8 250 dhs .
4/ Des dons ont été accordés pour :
* 35 000 dhs au profit de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
* 22 000 dhs au profit des œuvres sociales des fonctionnaires et agents des collectivités locale de la
province de Taza.
5/ Des commissions payées en espèce à divers intermédiaires : 320 000 dhs dont 60% correspond à
des montants facturés dépassant individuellement 10 000 dhs .
6/ Des droits de douanes acquittés à l’importation du tissu : 244 000 dhs .
7/ Des amendes et majorations pour paiement tardif des cotisations de la C.N.S.S : 2 310 dhs .
8/ Des vignettes pour véhicules immatriculés aux noms des responsables de la société : 9 000 dhs .
9/ Des intérêts de 100 000 dhs sur des avances d’un montant de 800 000 dhs effectuées par l’associé
gérant le 01 / 03 / 2 007. Il est à rappeler que le taux fixé par l’administration fiscale est 9% .
10/ Un amortissement d’un terrain à bâtir 18 500 dhs .
28
11/ Des amortissements de 36 000 dhs calculés au taux de 4% de la valeur d’entrée des immeubles
appartenant à la société et loués à usage d’habitation à des tiers .
12/ Un amortissement d’une voiture de tourisme acquise début avril 2 009 pour 340 000 dhs TTC .
L’annuité passée en comptabilité a été calculée comme suit : 340 000 x 20% = 68 000 dhs .
13/ Provision pour risque d’incendie : 8 300 dhs .
14/ Provision pour créance d’un client en cessation de paiement : 17 000 dhs .
Travail demander :
1/ Calculer l’abattement pondéré sur les plus values de cession sachant que la société n’a opté pour
aucun réinvestissement.
2/ Déterminer le résultat net fiscal de l’exercice 2 009.
3/ Calculer le montant de l’impôt dû au titre de l’exercice 2 009.
4/ Passer les écritures comptables de la constatation de l’I.S de 2 009, sa régularisation et les acomptes
de 2 010 sachant que la société a versé au cours de l’année 2 009 : 22 500 dhs d’acomptes .Tous les
règlements ont été effectués par chèques bancaires dans les échéances convenues.
Exercice n° 11 :
La société « FERTIL » est une S.A au capital de 1 000 000 dhs entièrement libéré à partir du 01 / 07 /
2003 . La société est spécialisée dans la fabrication et vente du matériel pour jardinage. Au titre de
l’exercice clos le 31 / 12 / 2 003 , la société a réalisé un bénéfice comptable avant impôt de 310
800 dhs .
Parmi les produits ( H.T ) comptabilisés , on note :
- Chiffre d’affaires : 13 500 480 dhs ;
- Produits accessoires dont :
* Redevance sur brevets : 160 000 dhs ;
* Locations nues : 170 000 dhs .
- Dividendes 70 000 dhs ;
- Le produit de cession des éléments d’actif immobilisé a dégagé une plus-value nette de 160 000 dhs
et un abattement pondéré de 74 000 dhs et la société a opté pour le réinvestissement.
Parmi les charges comptabilisées on relève :
- Salaire du dirigeant : 240 000 dhs dont 42 480 dhs frais de missions alloués au directeur commercial ;
- Jetons de présence : 50 000 dhs ;
- Tantièmes ordinaires : 36 000 dhs ;
- Tantièmes spéciaux : 20 000 dhs ;
- Intérêts du compte courant des associés créditeur de 500 000 dhs durant toute l’année 2 003 , et
rémunéré au taux de 13% . A rappeler que le taux d’intérêt autorisé pour l’année 2 003 est de 9% ;
- Taxe urbaine de la villa du dirigeant : 12 000 dhs ;
- Acomptes provisionnels de l’I.S payés au cours de l’année 2 003 : 100 000 dhs ;
- Pénalité pour déclaration tardive de la T.V.A du mois d’octobre 2003 : 1 400 dhs ;
- Amortissement d’un véhicule de tourisme acquis le 01 / 04 / 2 003 pour 320 000 dhs H.T , le
comptable a passé la dotation suivante 320 000 x 20% = 64 000 dhs ;
- Provision pour risque d’incendie : 15 000 dhs ;
- Provision sur créance du client Mehdi en cessation de paiement : 40 000 dhs ;
-Règlement de la facture du commissaire aux compte en espèce : 25 000 dhs ;
- Règlement par chèque bancaire d’un don de 40 000 dhs au club sportif des œuvres sociales de la
société.
Travail à faire :
1/ Déterminer le résultat fiscal de la société au titre de l’exercice 2 003 ( 12 pts ) .
2/ Calculer l’I.S ( 2 pts ) .
3/ Calculer la C.M (2 pts ) .
29
4/ Régulariser l’impôt ( 2 pts ) .
5/ Comptabiliser au journal la constatation et le règlement de l’impôt de 2 003 ( 2 pts ).
« D’après examen de passage TSGE cession juin 2 006 »
. IMPÔT SUR LE REVENU ( I.R ) .

I/ Généralités
1/ Le cadre juridique de l’I.R
L’impôt sur le revenu (L’I.R) a été institué au Maroc par le dahir n° 1-89-116 du 21 novembre 1 989
publié au Bulletin Officiel n° 4 023 du 6 décembre 1 989 et portant promulgation de la loi n° 17-89 .
L’ I.R , dernier volet de la réforme fiscale , a été appliqué aux revenus des contribuables à compter du
1er janvier 1 990 .
2/ Champ d’application de l’impôt sur le revenu
a/ Les revenus imposables
L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus des personnes physiques et des sociétés de personnes
( S.N.C et S.C.S ) lorsque tous leurs associés sont des personnes physiques et lorsqu’elles n’optent
pour l’impôt sur les sociétés . L’I.R s’applique :
- aux revenus professionnels ;
- aux revenus provenant des exploitations agricoles (exonérés en totalité jusqu’à l’expiration de
l’année 2 010 ) ;
- aux revenus salariaux et revenus assimilés (déjà examiné en module Administration de
personnel du programme de la première année) ;
- aux revenus fonciers ;
- aux revenus de capitaux mobiliers.
Bien que le barème de l’I.R est unique, les procédures de détermination du revenu net imposable de
chaque catégorie de revenus sont différentes. La loi a prévu donc des règles spécifiques pour la
détermination de la base imposable pour chaque type de revenu.
b/ La territorialité de l’impôt sur le revenu
Le principe de territorialité de l’I.R se base sur la notion de résidence et sur la source du revenu . Ainsi ,
quelle que soit la nationalité du contribuable l’impôt sur le revenu porte sur :
- d’une part le revenu global de source marocaine et étrangère , pour les personnes physiques
ayant leur résidence habituelle au Maroc ( une personne physique a sa résidence habituelle au
Maroc lorsqu’elle a au Maroc son foyer permanent d’habitation ou lorsque la durée continue ou
discontinue de ses séjours , au Maroc dépasse 183 jours par an ) ;
- d’autre part le revenu global de source marocaine pour les personnes physiques qui n’ont pas
leur résidence habituelle au Maroc.
Le principe de territorialité de l’I.R est résumé dans le tableau suivant :
Résidence habituelle Au Maroc Hors du Maroc
Revenus de source marocaine Imposable à l’I.R Imposable à l’I.R
Revenus de source étrangère Imposable à l’I.R Non imposable à l’I.R
Le principe de la territorialité de l’I.R peut être entravé par les conventions bilatérales signées entre le
Maroc et d’autres pays . En ce sens , le Maroc a signé des conventions bilatérales pour la non
application de la double imposition avec la République Fédérale d’Allemagne , la Belgique , le Canada ,
30
l’Espagne , les Etats Unis d’Amérique , la Finlande , la Norvège , la République d’Italie le Suède , la
Tunisie et la Hollande .
c/ Les personnes exonérées
Sont totalement exonérés de l’I.R :
- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, des consuls et agents consulaires de nationalité
étrangère pour leurs revenus de sources étrangères ;
- Les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de droits
d’auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques ;
Sont totalement exonérés pendant les cinq premières années et avec une réduction de 50% au delà de
cette période
- Les contribuables exportateurs de produits ou de services (seules les exportations de services
réglées en devises et non pas en monnaie locale) sont exonérés à compter de l’exercice au
cours duquel la première opération d’exportation a été réalisée ;
- Les entreprises hôtelières créées à partir du 01 / 07 / 2 000, bénéficient de cette exonération
pour la partie de la base imposable réalisée en devise et ce à compter de l’exercice au cours
duquel la première opération d’hébergement a été réalisée en devise
- Les entreprises qui s’installent aux zones franches d’exportation bénéficient de :
 l’exonération totale de l’I.R pendant une période de cinq exercices consécutifs à
compter de la date du début de l’exploitation ;
 l’application d’un abattement de 80% du montant de l’impôt pendant les dix années
suivantes . Au delà de cette période ces entreprises bénéficient de la réduction de 50%
prévue par le droit commun en faveur des entreprises exportatrices.
Sont exonérés à raison de 50% pour les cinq premières années d’exploitation :
- Les entreprises du secteur minier ;
- Les contribuables qui exercent leurs activités à l’intérieur de certaines préfectures ou provinces.
Il s’agit de : Al Hoceima ,Berkane , Boujdour , Chefchaouen , Es-Semara , Guelmim , Jerada ,
Laâyoune , Larache , Nador , Oued-Ed-Dahab , Oujda-Angad , Tanger-Assilah , Fahs-Bni-Makada ,
Tan-Tan , Taounante , Taourirat , Tata ,Taza et Tétouan .
- Les artisans .
- Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle.
3/ La base imposable à l’impôt sur le revenu
a/ Le revenu net global imposable
Il est constitué par le ou les revenus nets d’une ou de plusieurs des catégories de revenus cités ci-
dessus (professionnels, salariaux, fonciers etc …). Chaque revenu de ces catégories est déterminé
distinctement selon ses propres règles.
Toutefois lorsque le revenu professionnel ou le revenu agricole est représenté par un déficit, celui-ci ne
s’impute pas sur la somme des revenus des autres catégories et reste report able sur les bénéfices de
la même catégorie sur une durée de quatre années consécutives à son apparition.
Exemple :
Un contribuable a déclaré les revenus nets suivants au titre de l’année 2 007 :
- Revenu professionnel : résultat d’un fonds de commerce (déficit : 800 000 dhs
- Revenu des capitaux mobiliers : 90 000 dhs
- Revenu salarial : 85 000 dhs
- Revenu foncier : 250 000 dhs
Le revenu net global imposable se compose uniquement de la somme des trois derniers revenus sans
imputation du déficit de l’activité professionnelle : soit 90 000 + 85 000 + 250 000 = 425 000 dhs
Le déficit de 800 000 dhs ne peut être imputé que sur les bénéfices professionnels des quatre années à
venir.
b/ Le brème de l’I.R
31
Le barème applicable à partir du 1er janvier 2010 au revenu net imposable annuel est le suivant :
Revenu annuel en DH situé entre Taux Sommes à déduire
0.00 et 30 000 0% 0
30 001 et 50 000 10% 3 000
50 001 et 60 000 20% 8 000
60 001 et 80 000 30% 14 000
80 001 et 180 000 34% 17 200
au-delà de 180 000 38% 24 400
c/ Le passage de l’I.R brut à l’I.R net

Si l’application du barème annuel de l’I.R sur le revenu global imposable permet de calculer l’I.R brut ,
l’I.R net est égal à l’I.R brut déduit des éléments ci-dessous :
c1/ les déductions pour charges de famille

Qui sont de 360 dhs par personne à charge et par année dans la limite de 2 160 dhs soit un total de six
déductions (6 personnes à charge) .
Sont considérées comme des personnes à la charge du contribuable :
- Son conjoint, qu’il exerce ou non une activité lucrative et qu’il ait ou non des revenus à titre
personnel ;
- Ses propres enfants ainsi que les enfants légalement recueillis par lui sous réserve des
conditions suivantes :
 qu’ils ne disposent pas à titre personnel , au cours de l’année concernée , d’un revenu
global annuel supérieur à la tranche exonéré de l’I.R soit 30 000 dhs par an ;
 que leur âgé ne dépasse pas 21 ans ou 25 ans s’ils justifient de la poursuite de leurs
études ;
 quel que soit leur âge lorsqu’ils sont atteint d’une infirmité les mettant dans l’incapacité
de subvenir à leur besoin.
Cependant , les changements intervenus , au cours d’un mois donné dans la situation de famille du
contribuable sont pris en considération à compter du premier jour du mois suivant celui du changement
( mariage , divorce , naissance , décès , limite d’âge , situation économique de l’enfant etc …) .
Exemple :
Un contribuable est marié et père de quatre enfants nés respectivement le 14 / 08 / 1 985 (étudiant),
09 / 10 / 1 989 (chômeur diplômé), 21 / 04 / 2 001 et le 06 / 05 / 2 010 .Ce contribuable a divorcé sa
première femme 18 / 02 / 2 010 et s’est marié d’une deuxième le 15 / 08 / 2 010. Quel est le montant
des déductions pour charges de famille de ce contribuable au titre de l’exercice fiscal 2 010 ?
c2/ Autres déductions à caractère économique et social

- Assurance-vie : il est permis de pratiquer une déduction d’impôt égale à 10% du montant des primes
et cotisations faisant objet du contrat d’assurance vie. Cette déduction est limitée à 900 dhs par an (loi
de finance 97/98).
- Dividendes perçus au titre des actions cotées en bourse de valeurs de Casablanca. Il est permis
d’appliquer une déduction d’impôt égale à 10% du montant des dividendes. Cette déduction est limitée
à 500 dhs par an .
- Achats nets d’actions cotées en bourse : il est permis de déduire de l’I.R 10% des achats nets
d’actions cotées en bourse . Cette déduction est limitée à 1 650 dhs par an .
II/ I .R applicable aux revenus professionnels

A/ Généralités
1/ Définition des revenus professionnels
32
Les revenus professionnels se définissent comme des bénéfices réalisés par les personnes physiques
et provenant de l’exercice :
- des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
- des professions des promoteurs immobiliers et des lotisseurs de terrains ;
- des professions libérales ;
- des revenus qui ont un caractère répétitif, sans pour autant se rattacher aux professions
précitées. On peut citer notamment : les revenus du journaliste non salarié, de l’écrivain, de
l’artiste , de guide pour touristes …
2/ Les régimes fiscaux de l’ I.R applicable sur revenus professionnels
L’I.R sur les revenus professionnels peut être déterminé selon l’un des trois régimes suivants :
- le régime du résultat net réel ;
- le régime du résultat net simplifié;
- le régime forfaitaire.
3/ Le chiffre d’affaires en tant que critère de distinction entre les trois régimes
Le chiffre d’affaires annuel ou porté à l’année permet de distinguer les trois régimes de l’I.R sur revenus
professionnel et ce comme le montre le tableau ci-dessous :
Activités professionnels C.A annuel ou porté à l’année en D.H

Régime forfaitaire Régime de R.N.S Régime de R.N.R
Les activités de production et de <= 2 000 000 <= 4 000 000 > 4 000 000
distribution des articles d’artisanat ;
Les ventes en gros des denrées
alimentaires dont les prix sont fixés
conformément à la législation et à la
réglementation en vigueur concernant le
contrôle des prix ;
Les armateurs pour la pêche
Les professions commerciales industrielles <= 1 000 000 <= 2 000 000 > 2 000 000
ou artisanales autres que celles visées ci-
dessus
Les professions libérales <= 250 000 <= 500 000 > 500 000
B/ Le régime du résultat net réel

1/ Les bénéfices des sociétés non passibles de l’impôt sur les sociétés
Les bénéfices des sociétés de personnes (société en nom collectif et société en commandite simple)
n’ayant pas optées pour l’I.S sont obligatoirement déterminés selon le régime du résultat net réel.
2/ Détermination du résultat comptable
Le résultat avant impôt de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des produits
sur les charges engagées pour le même exercice.
3/ le passage du résultat comptable au résultat fiscal
Ce travail extra-comptable se fait dans les mêmes conditions que celles qui régissent le passage du
résultat comptable au résultat fiscal de l’impôt sur les sociétés tout en tenant compte des exceptions
suivantes :
- Les salaires et les charges sociales
Les rémunérations allouées au personnel de l’entreprise soumise à l’I.R sont déductibles même celles
revenant aux membres de famille de l’exploitant ou aux associés .
Cependant les salaires prélevés par l’exploitant ou par le principal associé ne constituent jamais une
charge déductible en matière de l’I.R . Il en est de même des autres rémunérations sous forme de
jetons de présence de tantièmes spéciaux ou autres. Toutes ces rémunérations doivent donc être
réintégrées.
- Les loyers versés
33
Les loyers constituent des charges déductibles à condition qu’ils soient dus à des tiers par contre les
loyers prélevés par ou pour l’exploitant ou l’associé principal ne sont pas admis en déduction fiscale .
- Les charges d’intérêts
Les intérêts servis à l’associé principal ou à l’exploitant de l’entreprise individuelle ne sont pas admis en
en déduction fiscale et ils doivent donc être réintégrés.
C/ Le régime du résultat net simplifié

1/ Conditions d’application
Le régime du résultat net simplifié est applicable sur option formulée par le contribuable intéressé dans
les conditions suivantes :
a/ Conditions de chiffre d’affaires : ( voir tableaux ci-dessus )
Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime du résultat net réel
ne peuvent opter pour le régime du résultat net simplifié que lorsque leur chiffre d’affaires est resté ,
pendant trois exercices consécutifs , inférieur à la limite prévue ci-dessus correspondant à leur
profession .
b/ Conditions de demande d’option
La demande pour l’option au régime du résultat net simplifié doit être souscrite avant le 1 er mai de
l’année dont le résultat sera déterminé d’après le régime du résultat net simplifié .
2/ Détermination du résultat comptable
Le résultat comptable avant impôt de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des
produits sur les charges engagées pour le même exercice.
3/ le passage du résultat comptable au résultat fiscal
Ce travail extra-comptable se fait dans les mêmes conditions que celles qui régissent le passage du
résultat comptable au résultat fiscal du régime du résultat net réel tout en tenant compte des exceptions
suivantes :
- Les déficits fiscaux ne sont pas imputables sur les bénéfices bruts fiscaux des années
suivantes ;
- La perte du droit à déduction de toutes les provisions ayant fait l’objet d’une comptabilité.
D/ La cotisation minimale
1/ Calcul de la cotisation minimale
Les contribuable disposant des revenus professionnels déterminés d’après le régimes du résultat net
réel ou du résultat net simplifié sont tenus de verser au Trésor avant le premier février de chaque année
, au titre de leur revenu professionnel se rapportant à l’année précédente une cotisation calculée sur
les produits hors taxe ( constituant la base de la cotisation minimale de l’I.S) aux taux suivants :
- 0.25% pour les opérations effectuées par les commerçants au titre des ventes portant sur les produits
pétroliers , le gaz , le beurre , l’huile , le sucre et la farine ;
- 0.5% pour les autres professions.
Cependant, cette cotisation minimale n’est assortie d’aucun minimum exigible.
2/ Les caractéristiques de la cotisation minimale
La cotisation minimale n’est pas due par les contribuables pendant les trois premiers exercices
comptables suivant la date de début de leur activité professionnelle.
La cotisation minimale est imputable sur le montant de l’I.R . Toutefois, lorsque le montant de l’I.R
s’avère inférieur au montant de la cotisation minimale, la différence reste acquise au Trésor de l’Etat.
Mais la cotisation minimale acquittée au titre d’un exercice déficitaire ainsi que la partie de la cotisation
qui excède le montant de l’impôt acquitté au titre d’un exercice donné, sont imputées sur le montant de
l’impôt qui excède celui de la cotisation exigible au titre des trois exercices qui suivent.
Exercice 1 :
La société « Amal Frères » est une société en nom collectif constituée par deux frères Kamal et Karim .
Son capital est de 100 000 dhs réparti à égalité entre les deux frères. Elle est spécialisée dans la
34
production et la commercialisation des produits cosmétiques et elle est soumise conformément aux
dispositions de la loi en vigueur au régime du résultat net réel . Des membres de la famille travaillent
dans la société en tant que des salariés : il s’agit de :
- leur sœur Souad, titulaire d’un diplôme T.C.E et elle assure la fonction comptable ;
- leur frère Samir, titulaire d’un diplôme de G.R.H, chef de personnel ;
- leur oncle Omar, ouvrier spécialisé, contre maître.
Au 31 / 12 / 2 003, le bénéfice comptable avant impôt, tel qu’il a été calculé par Souad s’élève à 631
780 dhs . Vous êtes un collaborateur de l’expert comptable qui s’occupe de la supervision de la
comptabilité de la société « Amal Frères » , il vous demande de calculer le résultat net fiscal en tenant
compte des informations suivantes :
1/ Charges de personnel
- Kamal l’aîné est l’associé principal et au même temps gérant de la société a bénéficié d’un salaire de
80 000 dhs plus 16 520 dhs des charges sociales ;
- Karim , administrateur adjoint , a bénéficié d’un salaire de 65 000 dhs plus 14 900 dhs de charges
sociales ;
- Souad : salaire 40 000 dhs plus 8 200 dhs de charges sociales ;
- Samir : salaire 50 000 dhs plus 10560 dhs de charges sociales ;
- Omar : salaire 30 000 dhs plus 6 245 dhs de charges sociales .
2/ Impôts et taxes
Ce compte comprend entre autres les éléments suivants :
- Majoration pour paiement tardif de la taxe professionnelle 920 dhs ;
- Vignette de la voiture personnel de Mr Karim 1 500 dhs ;
- Taxe des services communaux de la villa de Mr Kamal 1 250 dhs ;
- 11 000 dhs T.V.A d’une Mégane acquise à l’état neuf le 06 / 01 / 2 003
3/ Charges d’intérêts
Les intérêts comptabilisés ont été calculés au taux de 12% l’an sur les emprunts suivants :
- 60 000 dhs auprès de Tijari-Wafabank;
- 55 000 dhs auprès de l’associé Kamal;
- 42 000 dhs auprès de l’associé Karim.
Le taux de base bancaire fixé par Bank Al Maghrib au titre de 2 003 s’élève à 7.5% .
4/ Produits de cession des immobilisations
La société « Amal frères » a cédé des immobilisations au cours de 2 003 pour un montant de 62 000
dhs . La valeur nette d’amortissement de ces immobilisations est de 18 900 dhs.
La société s’est engagée par écrit à réinvestir le produit des cessions.
Il est à noter qu’en 2 000 la société s’est engagé de réinvestir un produit de cession d’une machine outil
de 30 000 dhs , mais elle n’a réinvesti en réalité que 12 000 dhs . La machine cédée en 1 999 était
totalement amortie.
5/ Primes d’assurance
- 15 000 dhs : assurance incendie au profit de la société ;
- 8 000 dhs : assurance vie sur la tête du gérant au profit de la société.
6/ Les comptes dotations aux amortissements et aux provisions comprennent les éléments suivants :
- Une annuité de 15 000 dhs relative à l’amortissement d’un terrain nu .
- Une annuité d’amortissement de 62 500 dhs d’une voiture de tourisme acquise en 2 002 au prix de
312 500 dhs TTC.
- Une provision calculée forfaitairement de 1 200 dhs sur une créance douteuse.
- Une provision de 27 000 dhs pour le paiement du congé de 2 003 des ouvriers spécialisés.
Travail demandé :
1/ Etablir le tableau de passage permettant de déterminer le revenu professionnel imposable
2/ Calculer l’I .R dû par la société « Amal Frères » sachant que :
- La base de la cotisation minimale au titre de l’exercice 2 003 s’élève à 5 820 000 dhs.
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- Kamal est marié et père de cinq enfants nés respectivement le 14 / 08 / 1 978 ( Professeur depuis
2002 ) , 09 / 10 / 1 982 ( étudiant ) , 21 / 04 / 1 995 , 19/ 09 / 1 999 et le 06 / 03 / 2 003 .
L’exercice 2 :
« Alami Industrie » crée en janvier 2 008 est une entreprise individuelle spécialisée dans la fabrication
des appareil électroménagers. Son capital de 450 000 dhs est détenu par Alami Mohamed.
Alami Hicham, Fils unique de Alami Mohamed est le gérant statutaire de l’entreprise et sa mère Rabia
s’occupe de tous les travaux comptables.
Alami Rabia vous consulte le 02 / 01 / 2 010 et vous demande :
a/ De déterminer le résultat net fiscal au titre de l’exercice 2 009 selon le régime du résultat net simplifié
sachant que l’entreprise était déficitaire de 55 300 dhs pour l’exercice 2 008 .
b/ De calculer le montant de l’I.R dû et d’ indiquer les modalités de son versement tout en tenant
compte de la situation familiale de l’associé principal.
Pour pouvoir mener à bien votre travail, le service comptabilité de l’entreprise vous fournit les
renseignements suivants :
1/ Renseignements concernant les produits ( H.T ) comptabilisés pour l’année 2009 :
- Ventes au Maroc : 800 000 dhs
- Ventes en Algérie : 200 000 dhs
- Produits financiers (dividendes) : 11 000 dhs
- Location nue d’un appartement : 18 000 dhs
- Cession d’un matériel de production faisant partie de l’actif immobilisé depuis 15 mois au prix de
7 000 dhs . la valeur d’origine du matériel étant de 12 000 dhs et la société n’a pas optée pour le
réinvestissement du prix de cession .
2/ Renseignement concernant l’I.R
Au 31 / 12 / 2 009 le bénéfice comptable avant impôt tel qu’il a été calculé par Alami Rabia au C.P.C
s’élève à 12 840 dhs .
3/ Renseignement concernant les charges comptabilisées
a/ Parmi les charges de personnel on note :
- Rémunération d’Alami Mohamed : 80 000 dhs
- Rémunération d’Alami Rabia : 75 000 dhs
- Rémunération d’Alami Hicham : 70 000 dhs
b/ Parmi les impôts et taxe on relève :
- Taxe professionnelle : 5 060 dhs dont 15% de pénalité et majoration.
- Droits de douane de 49 200 dhs relatif à l’importation de la France le 04 / 04 / 2 009 d’une machine de
production .
c/ Parmi les autres charges externes ( H.T ), il a été comptabilisé :
- Location d’une machine outil 3 500 dhs.
- Achat d’un matériel de bureau au prix de 7 200 dhs le 03 / 10 / 2 009 .
d/ Les charges financières supportées et comptabilisées :
- Intérêts alloués à Alami Mohamed : 3 375 dhs pour rémunération d’un prêt de 30 000 dhs qu’il a
accordé à l’entreprise de la période allant du 1er mars 2 009 au 30 novembre 2 009 .
e/ Parmi les dotations aux amortissements et aux provisions on relève :
- Acquisition d’une construction à usage administratif le 1 er juillet 2 009 : 114 000 dhs ( H.T ) .
Amortissement pratiqué 114 000 x 5% = 5 700 dhs .
- Un camion acquis le 01 / 04 / 2 009 par l’intermédiaire d’une société de leasing au prix de 238 000
dhs est loué à « Alami Industrie » à 5 000 dhs par mois . Au lieu de comptabiliser les redevances , le
comptable a amorti le camion de la façon suivante : 238 000 x 20% x 9 / 12 = 35 700 dhs .
- Une provision pour dépréciation de stocks : 6 120 dh .
- Diverses provisions pour pertes et charges : 13 700 dhs .
36
Exercice 3 :
Au cours de l’exercice clos le 31 / 12 / 2 010 , le CPC de l’entreprise individuelle “ El yagoubi”
appartenant à Mr El yagoubi Rachid et qui a pour activité la commercialisation du matériel de
construction , fait apparaître un bénéfice comptable avant impôt de 178 600 dhs .
Dans les charges comptabilisées on relève :
1/ Dons accordés :
- A l’hôpital Ibnou Baja : 15 000 dhs
- Aux œuvres sociale de la commune urbaine de Taza : 30 000 dhs
2/ Cadeaux publicitaires :
- 20 cadeaux accordés aux principaux clients sous forme de manettes à outil portant le sigle de
l’entreprise ; montant globale 3 360 dhs (H.T).
3/ Rémunération du personnel :
- Salaires annuels accordés au personnel : 117 600 dhs dont 25 600 dhs dû à Mlle El yagoubi Ilham
caissière de l’entreprise et sœur de El yagoubi Rachid .
- Prélèvement mensuel de l’exploitant d’un montant régulier de 15 000 dhs.
4/ Impôts et taxes :
- Taxe professionnelle de l’année 2004 : 6 730 dhs .
- Vignette des véhicules immatriculés au nom de l’entreprise : 4 200 dhs .
- Vignette de la voiture privée de Mr El yagoubi Rachid : 1 500 dhs .
- Pénalité et majoration pour déclaration tardive de la T.V.A : 2 150 dhs .
5/ Le 16 / 07 / 2 010 : rénovation complète d’un camion de livraison totalement amorti pour 28 800 dhs .
6/ Perte sur créance abandonnée par décision du tribunal pour un montant de 4 600 dhs .
7/ Dotations aux amortissements :
- Voiture de service immatriculée au nom de l’entreprise acquise le 01 / 04 / 2 010 au prix de
237 600 dhs TTC . Dotation enregistrée : 47 520 dhs .
- Voiture personnelle de Mr El yagoubi immatriculée en son nom , acquise le 01 / 07 / 2 006 au prix de
98 400 dhs TTC . Dotation comptabilisée : 19 680 dhs .
8/ Redevances crédit bail :
- Location d’une voiture de tourisme du 01 / 03 / 2 010 au 22 / 05 / 2 010 à une redevance journalière
de 200 dhs .
- Location annuelle d’une voiture utilitaire : 60 000 dhs .
9/ Dotations aux provisions :
- 8 640 dhs pour déprécier des créances en souffrance de moyens de paiement sans actions en
justice .
- 3 860 pour faire face à une augmentation d’une dette exprimée en Euro .
10/ Charges d’intérêts:
- A Mr El yagoubi pour son avance de 300 000 dhs effectuée le 01 / 10 / 2 010 au taux annuel de 7% .
- A la banque régionale de Taza pour un emprunt de 420 000 dhs contracté le 01 / 05 / 2 010 au taux
annuel de 9 % .
Dans les produits comptabilisés, on constate :
1/ Une reprise sur une provision de créance douteuse constituée forfaitairement sur l’exercice
précédent : 7 260 dhs.
2/ Des produits de cession :
- 75 000 dhs relatif à la cession du 25 / 11 / 2 010 et qui concerne une voiture de tourisme acquise le
01/ 07 / 2 004 au prix de 194 400 dhs TTC.
- 8 750 dhs relatif à la cession du 30 / 09 / 2 004 concernant un lot de mobilier de bureau acquis le 01 /
04 / 2 004 au prix de 45 000 dhs HT.
3/ Dégrèvement sur la patente de l’exercice 2 009 pour un montant de 1 870 dhs .
37
4/ Intérêts créditeurs sur un prêt accordé à la sœur de Mr El yagoubi secrétaire de l’entreprise : 1 8 72
dhs .
Autres données
- Le capital personnel de l’entreprise s’élève à 2 000 000 dhs.
- Le taux d’intérêt admis en déduction fiscale pour l’exercice 2004 est de 5.25% l’an.
- Le chiffre d’affaites hors taxe de l’exercice 2 010 est de 12 472 800 dhs .
- La base de la cotisation minimale de pour l’année 2 010 : 12 582 600 dhs .
- L’ exercice 2 009 s’est achevé par un déficit fiscal de 182 660 dhs , provient entièrement des
amortissements . Par conséquent l’entreprise a supporté une cotisation minimale de 41 230 dhs.
- L’entreprise ne s’engage pas à réinvestir le produit de cession des immobilisations.
- Mr El yagoubi est marié et père d’un enfant âgé de 13 ans .
Travail demandé :
1/ Déterminer l’I.R exigible au nom de Mr El yagoubi pour l’exercice 2 010 .
2/ Préciser son mode de liquidation.
Exercice 4 :
Monsieur Tazi exploite une boulangerie-pâtisserie. Au titre de l’exercice 2 006 , le résultat comptable
avant impôt figurant au C.P.C était de 372 800 dhs .
Le traitement fiscal des charges et produits fait ressortir les renseignements suivants :
- Charges non déductibles : 94 600 dhs
- Produits non imposables : 6 500 dhs
- Abattement sur plus-values réalisées sur cession d’immobilisations : 29 800 dhs
La base de la cotisation minimale pour l’exercice 2 006 est 11 748 400 dhs ;
L’exercice 2 005 s’est achevé par un déficit fiscal de 24 900 dhs et monsieur Tazi a payé au titre de cet
exercice une cotisation minimale de 52 910 dhs .
L’exercice 2004 s’est soldé par un bénéfice net fiscal de de 89 900 dhs et une base de cotisation
minimale de 9 748 400 dhs .
Monsieur Tazi est marié et père de 4 enfants à charge nés respectivement le 12 / 04 / 1 986 , le 07 /
10 / 1 990 , le 26 / 09 / 1999 et le 20 / 03 / 2 006 .
Déterminer l’I.R net au titre de l’exercice 2 006 .
E/ Le régime du bénéfice forfaitaire

1/ Conditions d’application
Le régime forfaitaire est applicable sur option formulée par le contribuable intéressé dans les conditions
suivantes :
a/ Conditions de chiffre d’affaires : ( voir tableaux ci-dessus )
- Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime du résultat net
simplifié ne peuvent opter pour le régime de bénéfice forfaitaire que lorsque leur chiffre d’affaires est
resté , pendant trois exercices consécutifs , inférieur à la limite prévue ci-dessus correspondant à leur
profession .
- Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime du résultat net réel
ne peuvent opter pour le régime de bénéfice forfaitaire que lorsque leur chiffre d’affaires est resté,
pendant trois exercices consécutifs , inférieur à la limite prévue ci-dessus correspondant à leur
profession .
b/ Conditions de demande d’option
La demande pour l’option au régime du bénéfice forfaitaire doit être souscrite avant le 1er mai de l’année
dont le résultat sera déterminé d’après le régime du bénéfice forfaitaire.
38
2/ Les professions et activités exclues du régime du bénéfice forfaitaire
Sont exclues du régime du bénéfice forfaitaire les professions et activités suivantes :
Pharmacien , Editeur , Libraire , Imprimeur , Producteur de films cinématographiques , Transitaire en
douane , Lotisseur , promoteur immobilier , Courtier ou intermédiaire d’assurance , Hôtelier , Exploitant
de clinique , Exploitant de cinéma , Exploitant d’école d’enseignement privé , Exploitant d’auto-école ,
Assureur , Agent de voyages , Médecin , Chirurgien , Vétérinaire , Chirurgien-dentiste , Radiologue ,
Exploitant de laboratoire d’analyse médicales , Kinésithérapeute , Architecte , Topographe , Avocat ,
Conseiller juridique et fiscal , Comptable , Expert comptable et Notaire .
3/ Détermination du bénéfice forfaitaire
Le bénéfice forfaitaire est déterminé par application au chiffre d’affaires annuel déclaré par le
contribuable, d’un coefficient fixé pour chaque profession conformément au tableau annexé à la loi de
l’I.R.
Exemple extrait du dit tableau :
Type de professions Coefficient appliqué sur le C.A pour le

calcul du bénéfice forfaitaire
- Alimentation générale 8%
- Bains publics et douches 15%
- Boucher marchand en détail 12%
- Marchand en détail de chaussures 20%
- Coiffeur pour dames 30%
- Coiffeur pour hommes 40%
- Marchand en détail des fruits et légumes frais 15%
- Exploitant de Milk-Bar 25%
- Photographe 25%
- Marchand en détail de tabac ( débits de tabac ) 4%
- Marchand en détail de vêtements 15%
- Transport de voyageurs par automobile ne partant pas à
jour et heures fixes ( petit et grands taxis ) 25%
Bénéfice forfaitaire = C.A x Coefficient fiscal prévu
4/ Le bénéfice minimum
Le bénéfice annuel des contribuables ayant opté pour le régime du bénéfice forfaitaire déterminé ci-
dessus , ne peut être inférieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque
établissement du contribuable auquel est appliqué un coefficient dont la valeur est fixé de 0.5 à 10
compte tenu de l’importance de l’établissement et de son niveau d’activité .
Au bénéfice minimum s’ajoute lorsqu’ils existent, les plus-values, indemnités, primes, subventions et
dons reçus
Exemple : un coiffeur pour dames ayant un loyer mensuel de 1 200 dhs a déclaré au titre de l’exercice
2007 un chiffre d’affaires de 66 000 dhs . Ce coiffeur est inscrit avec un coefficient d’importance de
son établissement s’élevant à 4 .
Calculer le bénéfice forfaitaire , le bénéfice minimum et l’impôt dû sachant que ce contribuable est
marié et père de quatre enfants à charge .
III/ L’I.R applicable aux revenus fonciers

1/ Définition du revenu foncier
Sont considérés comme revenus fonciers imposables à l’I.R :
- Les revenus provenant de la location des immeubles bâtis ;
- Les revenu acquis de la location des terrains agricoles ;
39
- La valeur locative des immeubles et constructions que les propriétaires mettent gratuitement à la
disposition des tiers à l’exception des immeubles qui sont mis gratuitement à la disposition des
ascendants et descendants directs du propriétaire lorsque ces immeubles sont affectés à l’habitation
des intéressés
Il en est de même lorsque ces immeubles sont mis gratuitement à la disposition des administration de
l’Etat , des collectivités publiques , des hôpitaux publics et des association reconnues d’utilité publique .
Sont exonérées de l’I.R pour une durée de 3 ans suivant la date d’achèvement des constructions, tous
les revenus provenant de la location des nouveaux bâtiments et des additions de constructions.
2/ La base imposable
a/ Le revenu brut foncier
L’assiette imposable est constituée par le montant brut des loyers. Celui-ci comprend les sommes
acquises par le bailleur au cours de la période d’imposition. Ce sont en général les loyers précisés dans
le contrat de location.
Les loyers stipulés inférieurs à la valeur locative réelle de l’immeuble peuvent être contestés par
l’administration fiscale .
Pour les immeubles mis gratuitement à la disposition des tiers , leur valeur locative est représentée par
le loyer normal que l‘immeuble aurait pu produire s’il était effectivement loué .
Ces revenus ne sont pas imposables dans leurs catégorie ( en tant que revenus fonciers ) lorsqu’ils
sont considérés comme des revenus accessoires d’une activité professionnelle ( appelés des produits
accessoires de l’activité professionnelle ) .
Le revenu brut foncier est augmenté des dépenses incombant de droit au propriétaire et mises par
convention à la charge des locataires ( exemple prime d’assurance contre l’incendie, réparation
aménagement …) , comme il peut être diminué des charges supportées par le propriétaire pour le
compte des locataires ( exemple des frais de syndic , taxe d’édilité , chauffage , éclairage …) .
Revenu brut foncier = Montant brut des loyers + Frais à la charge du propriétaire , supportés par les
locataires - Frais à la charge des locataires , supportés par le propriétaire
a/ Le revenu net imposable

Le revenu foncier net imposable est déterminé selon les deux cas suivants :
- Pour les revenus des immeubles et des construction de toute nature , ainsi que pour la valeur locative
des immeubles mis gratuitement à la disposition des tiers , la base imposable est déterminée par le
revenu brut imposable diminué d’un abattement forfaitaire de 40% ( loi des finances de l’année 1993 ,
article n° 6 ) .
- Pour le revenu net des propriétés agricoles, la base imposable est constituée par le loyer ou le
montant de fermage stipulé en argent .
3/ Dégrèvement en cas de perte de loyers
En cas de perte de loyer , le contribuable doit fournir la preuve probante pour réclamer une réduction ou
une décharge de l’impôt afférent aux loyers non perçus .
Application :
Monsieur Tadili possède un immeuble de quatre étages composé de huit appartements. Deux occupés
par le propriétaire lui-même. Un mis à la disposition de son fils cadet marié , un habité par son beau-
père , les quatre autres loués et rapportent mensuellement 14 000 dhs
Monsieur Tadili perçoit en plus de ses locataires des cotes parts des frais divers composés de :
- Prime-incendie : 19 200 dhs l’an . Cette prime est partagée à parts égales sur les huit appartements.
Seuls les quatre locataires qui paient le loyer versent leurs parts d’assurance.
- Frais de syndic14 400 dhs partagés à parts égales sur les huit appartements.
Travail demandé :
1/ Déterminer le revenu foncier net imposable .
2/ Déterminer l’I.R à payer sachant que monsieur Tadili cotise à une assurance-vie de
11 500.00 dhs par an et il bénéficie de 5 déductions de charge de famille .
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Solution
- Loyer brut stipulé dans le contrat de location : 14 000 x 12 = 168 000 dhs .
- Valeur locative de l’appartement mis gratuitement à la disposition du beau- père = 14 000 / 4 x 12 =
42 000 dhs .
- Les trois valeurs locatives des deux appartements que le propriétaire occupe lui-même et celui occupé
par son fils cadet sont exonérés de l’I.R .
- Prime d’assurance incendie incombant au propriétaire et payée par les locataires :19 200 / 8 x 4 = 9
600 dhs .
- Les frais de syndic n’ont pas d’effet sur le revenu foncier car ils incombent aux locataires et ils ont été
payés par eux .
Le revenu brut imposable = 168 000 + 42 000 + 9 600 = 219 600 dhs
Le revenu net imposable = 219 600 x 60% = 131 760 dhs
L’I.R brut = 131 760 x
L’I.R net =
Exercice 5:
Monsieur Lakhsassi possède au centre de la ville de Taza un immeuble de six étages composé de
douze appartements. Le premier étage est loué à une société d’assurance au prix global de 3 600 dhs
par mois . Les deux appartements du deuxième étage sont occupés par le propriétaire lui-même. Les
appartements n° 5 et 6 sont respectivement mis à titre gratuit à la disposition de son fils aîné et sa
belle sœur .Les six autres sont loués et rapportent mensuellement 1 250 dhs l’un .
Monsieur Lakhsassi perçoit en plus de ses locataires des cotes parts des frais divers composés de :
- Taxe des services communaux. Seuls les sept locataires qui paient le loyer versent leurs parts de la
taxe .
- Frais de syndic12 960 dhs partagés à parts égales sur les douze appartements.
En outre monsieur Lakhsassi dispose d’ autres revenus :
- Il exploite , sous le régime du bénéfice forfaitaire, un milk-bar au rez-de-chaussée de son immeuble
dont les caractéristiques fiscales sont les suivantes : valeur locative mensuelle : 2 400 dhs , coefficient
d’importance commerciale : 5 , chiffre d’affaires déclaré au titre de l’exercice 2007 : 60 000 dhs .
- Il reçoit annuellement un loyer d’un terrain agricole : 20 000 dhs , des dividendes de 16 000 dhs de la
société Maroc leasing dans laquelle il détient une participation .
Monsieur Lakhsassi est marié et père de cinq enfants à charge nés respectivement le 06 / 07 / 1982
( étudiant universitaire) , le 13 / 04 / 1986 (stagiaire TCE ) , le 17 / 10 / 1990 , le 26 / 06 / 1998 et le
09 / 04 / 2007 .Il cotise à une assurance vie au montant de 7 900 dhs par an .
Travail demandé :
Déterminer pour ce contribuable au titre de l’année 2 007
- Le revenu net global imposable en tenant compte du bénéfice minimum pour le revenu professionnel.
- L’ I.R dû .
IV/ L’I.R applicable aux revenus et profits des capitaux mobiliers

Sont considérés comme des revenus de capitaux mobiliers pour l’application de l’impôt l sur le revenu :
a- Les produits des actions et parts sociales
- Les produits des actions ou parts sociales distribués par les sociétés ayant leur siège au Maroc et
relevant de l’impôt sur les sociétés ( les dividendes ) sont soumis à une taxe fixée à 10% et retenue à
la source par les société distributrices et libératoire de l’I.R .
- Les dividendes distribués par les sociétés implantées dans les zones franches d’exportation sont
soumis à une taxe retenue à la source au taux libératoire de 7.5% lorsque sont accordés à des
résidents et ils sont exonérés de la dite taxe lorsqu’ils sont servis à des non résidents.
b- Les produits de placement à revenu fixe
41
Les produits de placements à revenu fixe régis par l’article 6 du dahir n° 1 – 91 – 321 du 30 décembre
1991 versés à des personnes physiques ou morales qui n’ont pas opté pour l’impôt sur les sociétés .
Ces revenus s’entendent des intérêts :
- des obligations et bons de caisse ;
- des dépôts à terme , à vue et sur carnet , auprès des établissements bancaires et de crédit ;
- des bons de trésor émis par la trésorerie générale du Royaume.
En matière de l’I.R , le taux de retenue sur les produits de placement à revenu fixe est fixé à :
- 30% libératoire de l’I .R en ce qui concerne les produits versés aux personnes physiques ;
- 20% imputable sur l’I.R ( non libératoire ) en ce qui concerne les produits de placements à
revenu fixe servis à des personnes physiques ou morales soumise à l’I.R . Auquel cas , les
bénéficiaires doivent décliner leur identité lors de l’encaissement des dits intérêts .
Si le bénéficiaire est une personne physique , il doit décliner :
- Le nom , prénom et adresse et le numéro de la carte d’identité nationale ou de la carte d’étranger ;
- Le numéro d’article d’imposition à l’I.R ;
Au cas ou le bénéficiaire ne produirait pas ces documents , le débiteur des intérêts doit opérer la
retenue à la source au taux libératoire de 30% .
Si le bénéficiaire est une personne morale soumise à l’I.R , il doit décliner :
- La raison sociale ;
- L’adresse du siège sociale ;
- Le numéro du registre de commerce ;
- Le numéro d’article d’imposition à l’I.R .
Dans ce cas ( cas de la taxation à 20% ) le montant de la retenue à la source est imputable sur le
montant de l’I.R . Et le bénéficiaire doit déclarer les intérêts pour leur montant brut .
T.P.P.R.F
Au taux de 30 % le bénéficiaire Au taux de 20 % le bénéficiaire
ne décline pas son identité et la taxe décline son identité et la taxe retenue est
sera libératoire de l’I.R considérée comme une avance sur l’I.R
Les établissements de banques et de crédit qui retiennent à la source cette taxe doivent la verser au
trésor de l’Etat avant l’expiration du mois suivant celui au cours duquel les produits de placement ont
été payés ou inscrits en compte du bénéficiaire .
Application :
Monsieur Taibi marié et père de deux enfants à charge a bénéficié au titre de l’année 2 007 des
revenus suivants :
1- Intérêts en rémunération d’un dépôt auprès de la B.M.C.E
Intérêts :…………………………………………………………………………………………… 5 000
T.P.P.R.F 20% : ………………………………………………………………………………… 1 000
Net inscrit à votre crédit : ………………………………………………………………………. 4 000
2- Coupons d’obligations souscrites auprès de Maroc-leasing

Coupons : 30 x 200 obligations =…………………………………………………………….. 6 000
Taxe retenue : 6 000 x 20% = ........................................................................................ 1 200
Net mis à votre disposition : ………………………………………………………………… 4 800
3- Dividendes reçus d’une participation au capital d’une S.A non cotée en bourse
Dividende brut : 1 000 actions x 12 = ……………………………………………………… 12 000
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T.P.A 10% : ……………………………………………………………………………………. 1 200
Net mis à votre disposition : .............................................................................................. 10 800
4- Dividendes reçus d’une participation au capital d’une S.A cotée en bourse

Dividende brut : 500 actions x 15 = ………………………………………………………… 7 500
T.P.A 10% : ……………………………………………………………………………………. 750
Net mis à votre disposition : .............................................................................................. 6 750
5- Intérêts encaissés sur prêts accordés à des particuliers : 52 700 dhs

Monsieur Taibi cotise à une caisse de retraite , les primes versées à cet organisme se sont élevés à
8 240 dhs pour l’année 2 007 .
Il a souscrit une assurance vie . Les cotisations versées en 2 007 sont de 12 450 dhs .
Monsieur Taibi qui ne dispose d’aucun autre revenu , a acquis au courant 2 007 :
- 100 actions cotées en bourse pour un montant global de 12 600 dhs .
- 600 actions non cotées en bourse pour : 141 000 dhs .
1/ Calcul du revenu imposable

Intérêts créditeurs des dépôts :
- Intérêts brut du dépôt auprès de la B.M.C.E : 5 000 (1)
La T.P.P.R.F est considérée comme une avance sur l’I.R et la T.V.A fait l’objet de récupération .
- Coupons d’obligation et prime de remboursement : 6 000 (2)
La T.P.P.R.F est considérée comme une avance sur l’I.R
- Dividendes des actions non cotées et cotées en bourse ont été soumis à la T.P.A , ce qui les rend
libérés de l’I.R . En plus les dividendes des actions cotées en bourse permettent à monsieur Taibi une
déduction de 10% de l’I.R définitif .
- Intérêts sur prêts accordés à des particuliers = 52 700 (3)
Revenu des capitaux mobiliers imposable au titre de l’année 2007 = (1) +(2) + (3) = 63 700
Cotisation à la caisse de retraite = - 8 240
Revenu net imposable = ………
I.R brut = ……….
- Déductions pour charges de famille = x3 =
- Déduction pour assurance vie = 10% x 12 450 = 1 245 soit le plafond = - 900
- Déduction pour dividendes des actions cotées en bourse = 10% x 6 750 =
675.00 soit le plafond = - 500
- Déduction pour achat d’actions cotées en bourse = 10% x 12 600 = - 1 260
I.R net à payer par voie de rôle =
Exercice 6 :
Monsieur Talha Amine gère en tant qu’associé principal une S.N.C « Talha pièces auto » au capital
social de 500 000 dhs . Il est marié et père de deux enfants à charge dont l’aîné est âgé de 20 ans .
Monsieur Talha vous consulte afin que vous l’aidiez à déterminer le résultat fiscal de son entreprise et à
liquider son I.R global au titre de l’exercice 2 003 .
A/ Renseignements concernant la S.N.C « Talha pièces auto »
Parmi les charges comptabilisées on relève :
- Salaire du personnel : 154 200 dhs .
- Charges sociales : 22 460 dhs .
- Rémunération de Mr Talha Amine : 120 000 dhs .
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- Taxe professionnelle : 8 820 dhs .
- Dons accordés :
* A l’association s’occupant des enfants abandonnés de la province de Taza : 4 000 dhs .
* Aux oeuvres sociale de l’entreprise de transport Foughal Bus : 3 000 dhs .
- Locations et charges locatives :
* 3 000 dhs par mois pour une villa habitée par Talha Amine .
* 4 500 dhs par mois pour logement du personnel .
- Charges d’intérêts :
* Dues aux établissement bancaire : 78 420 dhs .
* Dues à Mr Talha : 18 000 dhs
- Dotations aux provisions pour pertes de change : 8 240 dhs .
Parmi les produits figurent les cessions des immobilisations suivantes :
- Le 17 / 10 / 2 003 , cession d’une voiture utilitaire citroèn Berlango au prix de 41 000 dhs , acquise le
03 / 01 / 1 998 au prix de 146 000 dhs TTC .
- Le 30 / 06 / 2 003 , cession d’un triporteur de livraison de marchandises à 8 000.00 dhs . Il a été
acquis le 06 / 01 / 2 000 au prix de 14 400 dhs TTC .
- Le 30 / 04 / 2003 , cession d’un micro-ordinateur au prix de 2 600 dhs . Il a été acquis le 02 / 01 / 2000
au prix de 10 000 dhs H.T. L’entreprise a opté pour l’amortissement dégressif de ce micro-ordinateur
La société s’est engagée par écrit de réinvestir le produit de toutes les immobilisations cédées
Autres informations complémentaires
- Le chiffre d’affaires hors taxe de la société s’est élevé à 798 800 dhs
- La base de calcul de la cotisation minimale de l’exercice 2 003 est de 802 400 dhs .
- Le résultat comptable avant impôt est de 175 240 dhs.
B/ Autres revenus perçus en 2003 par Mr Talha Amine
- Revenu foncier en provenance d’une location d’un immeuble à Oujda : 28 800 dhs par an .
- Intérêts reçus :
* D’un prêt accordé à la S.N.C « Talha pièces auto » : 18 000 dhs
* D’un compte bloqué à la B.M.C.E pour un montant net : 11 856 dhs après prélèvement d’une retenue
à la source de 20% .
- Dividendes encaissés en 2 003 : 8 010 dhs d’une société dont les actions ne sont pas cotées en
bourse de valeurs .
- Mr Talha est retraité de chemin de fer , il perçoit mensuellement une pension de retraite de 4 320 dhs .
Travail à faire :
1/ Déterminer le résultat net fiscal de la société « Talha pièces auto » suivant le régime du résultat net
simplifié.
2/ Déterminer le revenu global imposable au nom de Mr Talha Amine.
3/ Liquider l’I.R dû par Mr Talha en précisant son mode de paiement.
Exercice 7 :
Mr El Massoudi , entrepreneur a perçu au titre de l’année 2 006 des revenus provenant de plusieurs
activités qu’il dirige à Taza .
Il vous a contacté en mars 2 007 pour lui élaborer sa déclaration fiscale pour l’année 2 006. Il vous livre
ainsi les informations suivantes :
1 – Mr El Massoudi est le principal associé d’une S.N.C ayant eu un déficit fiscal de 200 000 dhs en
2005 et un bénéfice avant impôt de 130 000 dhs au titre de l’année 2 006.
En plus , on vous donne les informations suivantes relatives aux produits et charges au titre de
l’exercice 2 006 de la S.N.C :
- Rémunération de Mr El Massoudi : 150 000 dhs pour sa qualité de gérant .
- Les bons de carburant totalisent un montant de 30 000 dhs pour la consommation de deux voitures
de tourisme à concurrence de 50% chacune . La première voiture qui a été acquise le 06 / 07 / 2 006 au
44
prix de 400 000 dhs TTC n’est pas inscrite au bilan de la société . La deuxième voiture acquise le 13 /
10 / 2006 au prix de 280 000 dhs est inscrite au bilan de la société . Le comptable a amorti les deux
voitures sur une durée de 4 ans en respectant le prorata tempori de 2 006 .
- Salaire du fils de Mr El Massoudi qui s’occupe des affaires administratives de la S.N.C : 40 000 dhs .
- Don versé à une fondation de bienfaisance : 3 000 dhs .
- Chiffre d’affaires TTC réalisé par la S.N.C : 3 492 000 dhs .
2 – Mr El Massoudi est le dirigeant d’une entreprise individuelle de négoce . Le bénéfice net fiscal
dégagé par cette entreprise s’élève à 36 540 dhs en 2 006 .
3 - Il possède à Taza un immeuble composé de 8 appartements qu’il loue à l’état nu pour 2 000 dhs par
mois chacun . Les appartements ont été occupés tous pendant l’année 2 006 .
4 – Mr El Massoudi est en outre le propriétaire de deux terrains agricoles dans la région de Taza , l’un
qu’il exploite et qui lui a procuré un revenu net de 64 120 dhs et l’autre qu’il a loué pour 40 000 dhs au
titre de l’année 2 006 .
5 – Il a aussi encaissé les sommes suivantes :
* 12 000 dhs d’intérêts provenant d’un compte bloqué à Tijariwafabank pour laquelle il a décliné son
identité fiscale .
* 26 000 dhs de dividendes d’une société non cotée en bourse ou il détient une participation.
* 4 500 dhs de dividendes provenant de Maroc télécom .
* 16 200 dhs comme intérêts nets de bon de trésor ou il n’a pas décliné son identité fiscale .
6 - Mr El Massoudi a aussi engagé les dépenses suivantes durant l’année 2 006 :
* Ses achats nets des actions de Maroc leasing ( actions cotées en bourse ) pour l’exercice 2006
s’élève à 14 340 dhs .
* Il a octroyé un don de 8 000 dhs pour l’Association Sportive de Taza .
* Il cotise annuellement à une assurance retraite pour 6 000 dhs et à une assurance vie pour 4 500
dhs .
En fin , il est à signaler que Mr El Massoudi est marié et père de 4 enfants dont l’aîné est âgé de 24ans
et sont tous des étudiants . Il a aussi à charge deux handicapés l’un âgé de 28 ans et il n’exerce
aucune activité et l’autre de 22 ans et réalisant un revenu annuel de 32 500 dhs
Travail à faire :
1/ Procéder à une répartition catégorielle des différents revenus touchés par Mr El Massoudi au titre de
l’année 2006.
2/ Déterminer le revenu net global imposable de Mr El Massoudi .
3/ Quel est le montant de l’impôt dû par Mr El Massoudi au titre de l’année 2 006 .
Exercice 8 :
Mr Tahiri a disposé de plusieurs revenus durant l’année 2 006 . Il vous contacte pour lui élaborer sa
déclaration de l’I.R au titre de cette année et vous fournit les renseignements suivants :
- Mr Tahiri est le principal associé d’une S.N.C formée des membres de sa famille. Cette société
purement commerciale a dégagé pour le même exercice un bénéfice comptable avant impôt de 246 150
dhs et un chiffre d’affaires de 4 627 500 dhs (H.T) .
- Le contribuable a perçu durant l’année 2006 une rémunération de 8 000 dhs par mois au titre de ses
fonctions de gérant de la société.
- Son fils Réda , chef de service des ventes a eu un salaire de 5 000 dhs par mois .
- L’entreprise a versé un don de 20 000 dhs aux œuvres sociales d’une école de commerce dont Réda
est diplômé.
- Mr Tahiri possède trois immeubles à Taza :
* L’immeuble A acquis en 1 995 composé de 12 appartements, loués chacun à 1 500 dhs par mois.
Tous les appartements ont été occupés durant toute l’année sauf un libéré fin septembre 2 006.
45
* L’immeuble B construit en 1 998 contient 8 appartements meublés loués chacun à 2 200 dhs (H.T) .
Tous les appartement ont été occupés pendant 2006 sauf les appartements n° 6 et n° 7 ayant été
respectivement libérés fin juillet et fin octobre .Les charges engagées par le contribuable au profit de cet
immeuble s’élèvent à 96 000 dhs.
* L’immeuble C , construit en 2 004 composé de 10 appartements loués chacun 1 800 dhs par mois ,
occupés tous pendant 2006.
- Mr Tahiri possède deux fermes à la province de Berkane :
* Une ferme de 18 hectares réservée à la production des fleurs . Son chiffre d’affaires s’est élevé en
2 006 à 2 000 000 dhs dont 60% représentent des charges engagées pour les besoins d’exploitation
* L’autre ferme de 30 hectares louée à un agriculteur pour une somme de 250 000 dhs / an .
- Mr Tahiri a encaissé en 2 006 les revenus suivants :
* 45 000 dhs provenant d’un compte bloquéau Crédit du Maroc du Taza pour lequel il a décliné son
identité fiscale.
* 13 500 dhs d’intérêts de bon de trésor pour lequel il a décliné son identité fiscale.
* 20 000 dhs comme honoraires perçus d’une entreprise dans laquelle il assure la fonction de conseiller
vacataire.
- Mr Tahiri a dû engager les charges suivantes en 2006 :
* 2 000 dhs réglé trimestriellement comme cotisation à une assurance retraite.
* 4 000 dhs cotisation annuelle à une assurance vie contractée au profit de sa famille.
Travail demandé :
Déterminer le revenu global imposable de Mr Tahiri ainsi que l’impôt qu’il devra acquitter sachant qu’il
est marié et il a 3 enfants dont l’aîné est âgé de 19 ans.
Exercice 10 :
Monsieur Hafidi possède au centre de la ville de Taza un immeuble de six étages composé de douze
appartements. Le premier étage est loué à une école privée au prix global de 3 700 dhs par mois . Les
appartements n° 3 et 4 du deuxième étage sont respectivement occupés par le propriétaire et son
beau frère. L’appartement n° 12 est mis gratuitement à la disposition d’une association reconnue
d’utilité publique .Les sept autres sont loués et rapportent mensuellement 10 500 dhs
Monsieur Hafidi perçoit en plus de ses locataires des cotes parts des frais divers composés de :
- Taxe des services communaux. Cette taxe est partagée entre le rez-de-chaussée et les douze
appartements au prorata de la valeur locative. Seuls les sept locataires qui paient le loyer versent leurs
parts de la taxe .
- Frais de syndic 12 960 dhs partagés à parts égales sur les douze appartements.
En outre monsieur Hafidi dispose de deux autres revenus :
- Il exploite , sous le régime du bénéfice forfaitaire, un milk-bar au rez-de-chaussée de son immeuble .
Les données techniques de ce projet sont :
* Terrain : 250 000 dhs
* Construction : 470 000 dhs
* Matériel et outillage : 800 000 dhs
* Matériel de transport : 220 000 dhs
Cette affaire est inscrite avec un coefficient d’importance s’élevant à 3 .
- Il bénéficie chaque année d’un revenu provenant de la France d’un montant net de
37 440.00 dhs après prélèvement au pays d’origine d’un impôt de 22% .
- Par la même occasion il a encaissé au cours de l’année 2006 :
* 28 000 dhs de dividendes de Maroc Télécom ;
* 15 000 dhs d’intérêt brut d’un compte bloqué à la BMCI de Taza .
46
Monsieur Hafidi est marié et père de cinq enfants à charge nés respectivement le 06/07/ 1981 ( étudiant
universitaire) , le 13/04/1987 , le 17/10/1991 , le 26/06/1999 et le 09/04/2006 Il cotise à une assurance
vie au montant de 7 900 dhs par an .
Travail demandé :
Déterminer pour ce contribuable au titre de l’année 2006
- Le revenu net global imposable .
- L’ I.R dû .
Exercice 11 :
Mr Alaoui a disposé de plusieurs revenus durant l’année 2 007 . Il vous contacte pour lui élaborer sa
déclaration de l’I.R au titre de cette année et vous fournit les renseignements suivants :
- Il est le principal associé d’une société de personne formée des membres de sa famille . Cette société
commercialisant le sucre a dégagé pour le même exercice un bénéfice comptable avant impôt de
300 000 dhs et un chiffre d’affaires de 5 700 000 dhs (H.T)
Parmi les produits et charges de la société on relève :
- Ventes de marchandises entièrement livrées aux clients en décembre 2 007 , pour un montant de 32
000 dhs H.T . Ce montant ne sera encaissé qu’en février 2 008 .
- Le contribuable a perçu durant l’année 2 007 une rémunération de 10 000 dhs par mois au titre de ses
fonctions de gérant de la société .
- Loyer relatif à la période allant du 01 / 12 / 07 au 28 / 02 / 2 008 : 5 250 dhs .
- Avances reçues des clients sur des commandes non encore livrées au 31 / 12 / 2 007 et
comptabilisées en tant que ventes de marchandises rapportées à l’exercice 2007 : 14 850 dhs .
- Mr Alaoui possède :
* Un immeuble acquis en 1999 composé de 8 appartements , loués chacun à 1 100 dhs par mois .
Tous les appartements ont été occupés durant toute l’année sauf un libéré fin septembre 2 007.
Le contribuable exploite le rez de chaussée de cet immeuble en tant que concessionnaire de télé-
boutique dont le fisc a estimé une valeur locative de 1600 dhs par mois et un coefficient commercial 4 .
* Un 2ème immeuble construit en 2005 contient 6 appartements meublés loués chacun à 3 000 dhs ( H.T
) . Tous les appartement ont été occupés pendant 2007 sauf l’appartements n° 2 ayant été libéré fin
juin . Les charges engagées pour l’exploitation de cet immeuble s’élèvent à 22 000 dhs .
- Le contribuable a encaissé en outre au titre de l’année 2007 les revenus suivants :
1- Intérêts en rémunération d’un dépôt auprès de la B.M.C.E
Intérêts :…………………………………………………………………………………..… 51 850
T.P.P.R.F 30% : ……………………………………………………………………..…… 15 555
Commissions : ………………………………………………………………………….… 150
T.V.A 10% : ...................................................................................…..................... 15
Net inscrit à votre crédit : ………………………………………………………………. 36 130
2- Dividendes reçus d’une participation au capital d’une S.A cotée en bourse
Dividende brut : 1 200 actions x 8 = …………………………… …………………. 9 600
T.P.A 10% : …………………………………………………………. ......................... 960
Net mis à votre disposition : ..........................................................………………….. 8 640
- 14 000 dhs comme honoraires nets reçus d’une entreprise dans laquelle il assure la fonction de
conseiller vacataire .
Monsieur Alaoui a aussi engagé les dépenses suivantes durant l’année 2 007 :
- Ses achats nets des actions cotées en bourse pour un montant de 12 600 .
- Il cotise à une caisse de retraite avec un montant de 9 000 dhs par an et à une assurance vie pour
950 dhs par mois .
47
Travail demandé : Déterminer le revenu global imposable au nom Mr Alaoui ainsi que
l’impôt qu’il devra acquitter sachant qu’il est marié et père de 3 enfants dont l’aîné est âgé de
20 ans .
48

Fiscalité - Impot Sur Les Société

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L’IMPÔT SUR LES SOCIETES

5/ Les taux de l’impôt sur les sociétés

Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

a- Charges non déductible

b- Rémunération ne correspondant pas à un service effectif

c- Rémunérations d’intermédiaires et honoraires

e- Excèdent d’amortissement courant non déductible

2 010 ……………………………. …………………………… ………………………

2 011 …………………………… …………………………… ………………………

2 012 ……………………………. …………………………… ………………………

f- Provisions non déductibles

f2- Appréciation fiscale de certaines provisions

f1/ Provisions réglementées

g- Dons courants non déductibles

h- Excèdent non déductible de certaines charges

Avances de 1er Trimestre 2ème Trimestre 3ème Trimestre 4ème Trimestre

j- Produits de placement à revenus fixes

Avis de crédit de la banque reçu le 25 / 07 / 2 011

l- Redevance crédit bail

Quel est le traitement fiscal de ces redevances ?

a- Impôt sur les sociétés

b- Amendes, pénalités et majorations de toute nature non déductibles

3- Les déductions courantes

a- Produits constatés d’avance non imposables

Total 76 300 36 100

b- Fraction de l’amortissement ayant fait l’objet de réintégration antérieure

c- Provision ayant fait l’objet de réintégration antérieure

4- Les déductions non courantes

5- Détermination du résultat fiscal imposable de l’exercice

a- Résultat brut fiscal de l’exercice

Résultat brut fiscal = Résultat net comptable + Réintégrations – Déductions

b- Résultat net fiscal de l’exercice

Résultat net fiscal = Résultat brut fiscal – Reports déficitaires

I.S = Résultat net fiscal x 30%

2- Le calcul de la cotisation minimale

b- Les taux de la cotisation minimale

c- Les caractéristiques de la cotisation minimale

Exemple de l’imputation de la cotisation minimale

Années 2 000 2 001 2 002 2 003 2 004 2 005

Années 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

3- Le calcul de l’I.S et la cotisation minimale en cas d’exonération partielle

Désignations Total Produits exonérés Produits imposables

Total 3 200 000 1 100 000 2 100 000

Prorata = 2 100 000 / 3 200 000 = 0.6562 = 65.62%

D/ Le paiement , la liquidation , la comptabilisation et la déclaration de l’impôt sur les sociétés

1- Le paiement de l’impôt sur les sociétés

2- La liquidation de l’impôt sur les société

b- L’impôt exigible de l’année 2 006 .

L’I.S = 30% x 926 440.00 = 277 932.00 dhs

d- Le mode de la liquidation de l’impôt de 2 007 .

3- La comptabilisation de l’impôt sur les sociétés

b- Enregistrement comptable de la constatation de l’impôt dû dès son calcul après la clôture de

c- Enregistrement comptable du paiement de la régularisation suite au 1 er cas par

4- Déclaration fiscal de l’impôt sur les sociétés

2 004 2 005 2 006 2 007 2 008

. IMPÔT SUR LE REVENU ( I.R ) .

c/ Le passage de l’I.R brut à l’I.R net

c1/ les déductions pour charges de famille

c2/ Autres déductions à caractère économique et social

II/ I .R applicable aux revenus professionnels

Activités professionnels C.A annuel ou porté à l’année en D.H

B/ Le régime du résultat net réel

C/ Le régime du résultat net simplifié