Imposition des résultats des sociétés de personnes

-schématiser dans une situation donnée, le mécanisme d'imposition des sociétés de personnes non soumises à l'IS
Sociétés concernées et principes d'imposition
Les sociétés concernées sont principalement:
- les sociétés de personnes: société en nom collectif, sociétés en commandite simple pour la part des commandités,
sociétés en participation...
- les entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée dont l'associé unique est une personne physique
- les sociétés à responsabilité limitée à caractère familial ayant opté pour cette imposition
- les sociétés anonymes, sociétés à responsabilité limitée, sociétés par actions simpli@ées, non cotées, créées depuis
moins de 5 ans, qui peuvent sous certaines conditions et momentanément opter pour le régime des sociétés de
personnes.
L'imposition des résultats de ces sociétés est réalisée en 2 temps:
phase 1 : détermination globale du résultat au niveau de la société en application de règles correspondant à l'activité
phase 2 : imposition de chaque associé sur la base de la quote-part des béné@ces (distribués ou non) correspondant à
ses droits dans la société.
Détermination du résultat imposable
Principe de forme et de fond
Présentation formelle
En terme de forme, les sociétés relevant de l'IR doivent établir, avec leurs résultats, un relevé détaillé de 5 catégories
de frais généraux lorsqu'ils dépassent certains seuils.
Rémunérations directes ou indirectes, y compris les remboursements de frais versés aux personnes les mieux
rémunérées => 300 000 € (ou 150 000€) pour l'ensemble des rémunérations versées aux 10 (ou 5) personnes
les mieux rémunérées en fonction du nombre de salariés dans l'entreprise (200 ou moins); ou 50 000€ pour
l'une d'entre elles prise individuellement
Frais de voyages et de déplacements exposés par ces personnes => 15 000 €
Dépenses et charges afférentes aux véhicules et autres biens (avions, bateaux) dont ces personnes peuvent
disposer en dehors des locaux professionnels ainsi que les dépenses et autres charges afférentes aux
immeubles qui ne sont pas affectés à l'exploitation => 30 000€ au total
Cadeaux de toute nature, à l'exception des objets conçus spécialement pour la publicité et dont la valeur ne
dépasse pas 73€ TTC par béné@ciaire et par an => 3 000 €
Frais de réception y compris les frais de restaurant et spectacles => 6 100 €.

Calcul du résultat @scal et règles afférentes

En terme de fond, le calcul du résultat @scal est déterminé dans les mêmes conditions que celles prévues pour
l'entreprise individuelle. Quelques règles spéci@ques s'appliquent cependant aux sociétés (voir ci-dessous).
Ces différences ne résultent pas à proprement parler de règles @scales différentes, mais surtout de la nécessité de
distinguer au sein du résultat @scal:
les éléments qui ne concernent précisément que certains associés et qu'il est pertinent de leur affecter
directement;
le résultat @scal "commun" qui peut être réparti selon la part de chaque associé dans le capital.

Frais personnels des associés

Mêmes engagés pour les besoins de l'entreprise, les frais personnels des associés ne sont pas déductibles du
béné@ce @scal (commun), mais doivent être imputés sur la quote-part de béné@ce revenant à chaque associé, à
condition:
qu'ils incombent personnellement à l'associé
qu'ils correspondent à une charge normalement déductible dans une entreprise individuelle
qu'ils n'aient pas déjà été déduits pour la détermination du béné@ce imposable de la société.
:
 Il s'agit, à titre d'exemple, des dépenses personnelles exposées en vue de l'acquisition de parts sociales, des
cotisations sociales, des frais de transport du domicile au lieu de travail, etc...
A l'inverse, les frais directement liés à l'exercice de l'activité sociale et incombant normalement à la société (visite de
clientèle, amortissement des véhicules) doivent être pris en compte pour la détermination du résultat @scal de
l'entreprise.

Les cotisations sociales des dirigeants ne sont pas déductibles du résultat @scal dans les sociétés soumises à l'IR.
Ces cotisations sont à réintégrer au calcul du résultat @scal commun, puis à déduire du béné@ce attribué à chacun des
associés concernés.
Rémunération des comptes courants d'associés
Les associés peuvent laisser des sommes leur appartenant à la disposition de la société. Lorsque ces sommes sont
placées en comptes courants et rémunérées, les intérêts versés constituent des charges qui, sous certaines
conditions, peuvent être déduites du béné@ce imposable:
le capital doit être entièrement libéré;
le taux applicable ne doit pas dépasser le taux maximum légal à la moyenne des taux effectifs moyens
pratiqués par les établissements de crédit pour des prêts à taux variable aux entreprises, d'une durée initiale
supérieure à 2 ans (TMPV) : environ 2% actuellement.

Les intérêts excédentaires sont imposés au nom de chacun des béné@ciaires dans la catégorie des BIC.
Impôts de taxes
Deux impositions s'appliquent aux sociétés - soumises à l'IS ou à l'IR, alors qu'elles ne visent pas les entreprises
individuelles.
Contribution sociale de solidarité des sociétés (C3S)
La C3S est une contribution due par toutes les sociéts et égale à 0,16% de leur chiffre d'affaires hors taxe de l'année
précédente, après application d'un abattement de 19 millions d'euros.
Elle est comptabilisée dans les opérations de l'exercice servant de base à son calcul. Sa déductibilité n'est autorisée
qu'au titre de l'exercice au cours duquel elle devient exigible (en règle générale, il s'agit de l'exercice suivant); elle est à
déclarer et à payer au 15 mai. Il y a donc nécessité d'un retraitement extra-comptable en raison de ce décalage.
Taxe sur les véhicules de sociétés
La TVS vise toutes les sociétés, mais seulement certaines catégories de véhicules. Son calcul est complexe; il prend
en compte la pollution à travers le taux d'émission de C02, la puissance @scale et le type de carburant.
Etablissement de la taxe sur les véhicules de sociétés
Le montant de la taxe sur les véhicules de société dépend de plusieurs barèmes, destinés à inciter à l'acquisition de
véhicules moins polluants. La taxe est égale à la somme de deux tarifs:
un tarif en fonction du taux d'émission de CO2 (première composante) avec 2 barèmes;
pour les véhicules en circulation depuis 2004 et utilisés par l'entreprise après 2006 : un barème en
fonction des émissions de CO2 (barème de 17€ à 7747€, puis 29€ supplémentaires par gramme de C02 à
partir de 270g);
pour les véhicules possédées ou utilisés avant 2006: un barème selon la puissance @scale du véhicule
un tarif sur les émissions de polluants atmosphériques, (seconde composante) avec un barème fonction des
types de motorisation (essence ou diesel) et des années de mise en circulation.

Les deux composantes peuvent donner lieu à des exonérations pour certains carburants ou types de véhicules moins
polluants.

https://entreprendre.service-public.fr/vosdroits/F22203 (https://entreprendre.service-public.fr/vosdroits/F22203)

Détermination du montant imposable de chaque associé

Les règles diffèrent selon que les associés sont des personnes physiques ou morales.
Associés personnes physiques
Le béné@ce imposable est réparti de la manière suivante:
chaque associé se voit attribuer les sommes dont il a béné@cié personnellement (charges sociales
correspondantes, intérêts excédentaires des comptes courants...)
le "résultat @scal commun" (c'est-à-dire le résultat @scal de l'entreprise diminué des sommes attribuées aux
différents associés) est réparti ensuite au prorata des droits des associés
:
 du total ainsi attribué à chaque associé sont déduites ses charges personnelles (cotisations sociales, frais
d'acquisition des parts, etc...) et d'éventuels abattements auxquels il a droit;
ce BIC net imposable est majoré si la société n'est pas adhérente à un centre de gestion agréé ou ne fait pas
appel à un expert-comptable. Le taux de cette majoration est de 10% pour 2022 (supprimé en 2023). A l'inverse,
si la société peut béné@cier des mesures d'exonération (totale ou partielle) d'imposition des béné@ces réalisés
pendant les premières années par les entreprises nouvelles, le calcul s'effectue au niveau de la part de chaque
associé.

Autres éléments qui peuvent entrer dans la détermination des sommes imposables:
les plus-values à long terme imposables sont déclarées par chaque associé pour la part qui lui revient (au
prorata de ses droits) au titre des plus-values professionnelles et chacun béné@cie du taux de 12,8% majoré des
prélèvements sociaux. Il n'y a pas de majoration de 10% sur le montant imposable de ces plus-values en
l'absence d'adhésion à un CGA.
les revenus autres que les BIC perçus par la société pendant l'exercice sont également présumés répartis entre
les associés au prorata de leurs droits. C'est ainsi, par exemple, qui les revenus mobiliers perçus par la société
doivent être déclarés par chaque associé pour la part qui lui revient, ainsi que la fraction de crédit d'impôt
éventuelle correspondante. Ces éléments restent cependant imposés comme BIC, s'ils sont accessoires.

Associés personnes morales

Société soumise à l'IS
Lorsqu'une société soumise à l'IS est associé dans une société relevant de l'IR, la part des béné@ces qui lui revient est
déterminée et intégrée dans ses comptes sociaux; elle est imposée selon les modalités et les taux propres de l'IS, et
cela quelle que soit l'activité de la société dont proviennent ces béné@ces.
Ceci a pour conséquence l'établissement d'un second résultat @scal (et d'un double jeu de liasse @scale) conforme aux
règles de l'IS.
Société soumise à l'IR dans la catégorie BIC
Lorsqu'une société soumise à l'IR dans la catégorie des BIC est associée dans une société relevant de l'IR, la part des
béné@ces qui lui revient est déterminée et intégrée dans ses comptes sociaux; elle est imposée selon les modalités
propres aux sociétés relevant de l'IR, et cela quelle que soit l'activité de la société dont proviennent ces béné@ces.

exemple associés société à l'IR(/ressources/library/documents/camscanner-03-21-2023-12-34.pdf)

Exercices(/ressources/library/documents/camscanner-03-21-2023-12-37.pdf)
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