FISCALITE D’ENTREPRISE

THEME N°1  CLASSIFICATION DES ENTREPRISES

PARTIE 1 :

⚠ Les entreprises imposables a l’IS

I ASSUJETTISSEMENT DE PLEIN DROIT :

Principe :
Assujettissement des entreprises en raison de leur forme juridique quelle que soit
leur activité.
Il s’agit notamment des :
SA, SAS, SASU, SARL, EURL (dont l’associe est une personne moral) et la SCA

Exception :
Les sociétés civiles sont soumises à l’IS en raison de leurs activités, lorsqu’elles se
livrent à l’exploitation ou des opérations présentant un caractère industriel ou
commercial au sens des articles 34 et 35 du CGI

II  ASSUJETTISSEMENT SUR OPTION :

L’option est ouverte aux :

SNC, EURL (dont l’associé est une personne physique et les entreprises
individuelles.

PARTIE 2 :

⚠ Les entreprises relevant de l’IR, catégorie BIC

I  ASSUJETTISSEMENT DE PLEIN DROIT :

Deux critère cumulatifs doivent être réunis :

1er critère relatif aux personnes imposables :
Le BIC concerne exclusivement les personnes physiques : entrepreneurs
individuels, associés SNC et associés uniques des EURL

2ème critère relatif à l’activité exercée par l’entreprise :

2 types d’activités imposables a l’IR catégories BIC
 Activités imposables par nature (il s’agit des bénéfices d’une
profession commerciales, industrielle ou artisanales)
 Activités imposables par détermination express de la loi ou par
assimilation (location s’établissement commercial ou industriel)

II  ASSUJETTISEMENT SUR OPTION :

L’option est ouverte aux :
- SARL de famille exerçant à titre principal une activité industrielle commerciale ou
artisanal
- SA, SAS et SARL
- crée depuis 5ans
- ne pas être cotées
- exercer à un titre principal un activité industrielle, commercial ou artisanal
- capital et droit de vote
- employer de moins de 50 salariés

THEME N°2  DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL

PARTIE 1 :

Détermination du résultat comptable :

Produit réalisés
-
Charges engagées
-------------------------------
= résultats comptable

Détermination du résultat fiscal :

Résultats comptable
+
Réintégration
-
Déductions
-------------------------------
= résultats fiscal

Condition générales de déductions des charges :

4 conditions de fond et 2 conditions de formes.

Conditions de fond :
Les charges doivent être :
 Exposées dans l’intérêt direct de l’exploitation
 Se traduire par une diminution de l’actif net
 Être compromises dans les charges de l’exercices au cour duquel elles
ont été engagés
 Ne pas être exclues des charges déductibles

Conditions de formes :
Les charges doivent être :
 Comptabilisées
 Correspondre à une charge effective

Charges de caractère somptuaire :

Sont des charges somptuaire les dépenses de toute nature relatives :
 A la chasse et à l’exercice non professionnel de la pêche
 Aux résidences de plaisance ou d’agrément
 Aux bateaux
 À l’amortissement des véhicules de tourisme pour la fraction de leur prix
d’acquisition excédant pour les véhicules acquis à compter du 1er janvier 2021
 A la part du loyer sur véhicules de tourismes correspondant à
l’amortissement non déductibles chez le bailleur

Ces dépenses sont déductibles quand :

 Elles sont nécessaires à l’activité de l’entreprise
 Elles revêtent un caractère social
 Elles sont exposées pour les besoins de l’exploitation

Rémunération :
Les rémunérations sont déductibles lorsque deux conditions sont remplies :
 Correspondent à un travail effectif
 Leurs montant n’es pas excessif eu égard à l’importance du service rendu

Rémunération des associes :

Non déductibles même si les deux conditions générales précédentes sont remplies,
ce sont des prélèvements anticipés sur les bénéfices

Jeton de présence :
Limite fiscal de déduction des jetons de présence :
5% X Rm X N
Rm = moyenne de rémunération déductibles versées aux 5 ou 10 salariés les mieux
rémunérés
N = nombre d’administrateur ou de membres du conseil de surveillance

Intérêt des comptes courants :

Ils sont déductibles quand :
- capital intégralement libéré
- taux de rémunération n’excédant par le TMP

Dons :
Les dons aux organismes suivant ouvrent droit à la réduction d’impôt
 Œuvre et organisme d’intérêt général
 Fondation d’entreprise
 Fondation ou associations reconnu d’utilité publique ou musées de France
 Établissement d’enseignement supérieur ou d’enseignement artistiques
publiques ou privés (but non lucratif)
 Sociétés ou organismes de recherches agrées
 Organismes agréés ayant pour objet exclusif le financement d’une PME
 Organismes publics ou privés dont la gestion est désintéressée ayant pour
objet la présentation au public d’œuvre dramatiques, lyrique, musicales…
  Organismes de sauvegarde du patrimoine culturel d’intérêt mondial contre
les effets d’un conflit armé
 Fondation du patrimoine en vue de financer la restauration de monument
historique
 Fondation universitaire
 Fonds de dotation
 Sociétés dont l’état est actionnaire unique
 Société nationales de programmes

Montant de la réduction d’impôt :

Il y a 2 cas :

1er cas  versement de < 2 000 000€

RI = 60% X(sommes versées dans la limité de 20 000€ ou de 5% du CAHT annuel)
La limite de 5% du CAHT annuel s’applique quand sont montant est supérieur à
20 000€

2ème cas  versement > 2 000 000€

RI = 60% X (2 000 000 de dons dans la limite de 20 000 ou de 5% du CAHT annuel)
RI = 40% x (fraction du don > 2 000 000 dans la limite de 20 000 ou de 5% de CAHT
annuel)

Les cadeaux :
Ils ont déductibles quand 2 conditions sont remplies :
 Effectués dans l’intérêt direct de l’entreprise
 Leur valeur n’est pas excessive

Le parrainage ou sponsoring :
Elles sont déductibles quand elles sont engagées dans l’intérêt direct de
l’entreprise
 Qu’il y ait identification de l’entreprise
 Que les dépenses engagées soient en rapport avec l’avantage attendu

Les dépenses d’entretien et de réparation :

 Dépenses de remplacement d’un composant (immobilisation et doivent
être amorties)
 Dépenses courantes d’entretien et de réparation (charges déductibles)

PARTIE 2 :

Condition général de déduction des amortissements :

Condition de fond :
 Amortissement doit porter sur un élément de l’actif immobilisé
amortissables
 Amortissement ne doit pas être exclu fiscalement des charges déductibles
Conditions de formes :
Amortissement doit être comptabilisé

Amortissement linéaire
Taux = 100%/N%

Annuités constantes
1ère années réduite prorata temporis en jour
Point de départ : mise en service du bien

Impôt sur la société :

Condition de fond :
 Être déductibles par nature
 Être nettement précisées quant à leur objet
 Être probables et non simplement éventuelle
 Résulter d’évènement en cours à la clôture de l’exercice

Condition de formes :
Les dépréciations et provisions doivent être effectivement comptabilisées

Dépréciation des stocks :

Constatation d’une dépréciation quand le cour du jour < cout de revient
Comptablement

Cours du jour (valeur de réalisation)

Prix du marché – totalité des frais restant à supporter jusqu’à la vente

Dépréciation = cours du jour – cout de revient

Fiscalement

On ne doit pas tenir compte des frais de commercialisation pour la détermination

du cours du jour

Etapes des principales provisions :

Provisions pour gratifications au personnel  déductibles à condition que
l’entreprise ait pris des engagements fermes à l’égard de ses salariés

Provisions pour congés payés  déductibles

Exception : les entreprises créées avant le 01/01/87 ont pu opter pour la déduction
des indemnités de congés payés au titre de l’exercice de leur paiement

provisions pour licenciement 

Ayant un motif économique : non déductible
Ayant un motif personnel ou constitué dans le cadre d’un
redressement : déductibles

provisions pour indemnités de départ à la retraite  non déductibles

provisions pour impôt  déductibles si impôt est déductibles et inversement
 provisions pour litiges  déductibles

PARTIE 3 :

Règles générales de rattachement des produits d’exploitation :

Vente :
Rattachement à l’exercice au cours duquel intervient la livraison des biens

Prestation de service :
Principe : Rattachement à l’exercice au cour duquel intervient l’achèvement de la
prestation
Exception : rattachement au fur et à mesure de l’exécution :
 Pour les prestations continues (prestation rémunérées par des intérêts ou
des loyers)
 Pour les prestations discontinues mais à échéances successives

Régime de faveur des sociétés mères et filiales :

Conditions d’application du régime :

 La société mère est soumise a l’IS

 La filiale est soumise à l’IS
 La société mère détient au moins 5% du capital de la filiale
 La filiale n’est pas établie dans un Etat et territoire non coopératif (ENTC)
 La société mère ne doivent conserver les titres de la filiale pendant au moins
2ans
 Les dividendes ne doivent pas être déductibles du résultat imposable de la
filiales distributrice
 Les dividendes ne doivent pas être expressément exclus du régime des
sociétés mères

Modalités du régime :
Régime optionnel : les dividendes versés par la filiale sont exonérés chez la sociétés
mères sous réserve d’une quote-part de frais et charges évaluées forfaitairement.

Plus-values de cession :
Calcul :
Eléments non amortissables : prix de cession – prix de revient
Elément amortissables : prix de cession – VNC

Régime de droit commun :

Qualification :
En principe toutes les PV et MV sont qualifiés à court terme

Régime fiscal
- PVNCT  imposable dans les conditions du droit commun
 - MVNCT  déductibles du bénéfice imposable
- PVNLT  taxation séparés au taux de 12,8% (majoré de 17,2% de
prélèvements sociaux)
- MVNLT  non déductibles du bénéfice imposable
Imputable sur les PVNLT des 10 exercices suivants

THEME N° 3 : CALCUL ET PAIEMENT DE L’IMPOT

Taux réduit d’IS en faveur des PME :

Condition d’application :
 CAHT de l’exercice < 10 000 000€ (hors produits financiers et hors produits
exceptionnels
 Capital intégralement libérés détenu pour 75% au moins par des personnes
physiques ou des sociétés satisfaisant elles-mêmes à l’ensemble des
conditions

Mobilités de régime :
 Taux réduit de 15% sur la fraction du bénéfice fiscal < 42 500€
 Taux de droit commun de 25% sur le surplus

Synthèse taux de l’IS

On distingue 2 cas :

1er cas  PME beneficiant du taux réduit de 15% (CAHT < 10 000 000€)
Taux reduit de 15% sur la fraction du benefice fiscal < 42 500€
Taux de droit commun de 25% de surplus

2ème cas  autres entreprises

Taux de droit commun de 25% sur la totalité du benefices fiscal

Détermination de l’IS brut

IS au taux de 15% (taux réduit des PME)

+ IS au taux de 25% (taux de droit commun)
+ IS au taux de 10% (brevets et droits assimilés)
--------------------------------------------------------------
= IS Brut

Conditions d’impôt attaches a des dividendes étrangers :

 Conditions d’imputation des crédits d’impôt sur l’IS

o Imputation des crédits d’impôt attachés à des dividendes provenant
de sociétés non filiales étrangères
o Imputation des crédits d’impôt attachés à des dividendes provenant
de sociétés filiales étrangères seulement si le montant des frais
réellement exposés pour leur acquisition ou conservation soit
inférieure à la quote-part de 5%
  Modalités d’imputation des crédits d’impôt sur l’IS
o Crédits d’impôt attachés à des dividendes provenant de sociétés non
filiales étrangères
o Imputation sur l’IS de 75% des crédits d’impôt attachés à des
dividendes provenant de sociétés non filiales étrangères
o Crédits d’impôt attachés à des dividendes provenant de sociétés
filiales étrangères
o Imputation plafonnée sur l’IS dû au titre de la quote-part de 5% des
crédits d’impôt attachés à des dividendes provenant de sociétés
filiales étrangères

Détermination de l’IS net :

IS Brut (taux de droit commun et taux réduits)

- Réductions d’impôt et Crédits d’impôt
-------------------------------------------------
= IS NET

Calcule du solde de l’IS :

IS BRUT (taux de droit commun et taux réduits)

- Réductions d’impôt et Crédits d’impôt
- Acomptes d’IS versés
-------------------------------------------------
= Solde de l’IS

THEME N°4 : BIC – MODALITES D’IMPOSITION DES RESULTATS DES

ENTREPRISES

Dividendes :

Dividendes attachés à des titres inscrit au bilan de l’entreprise et qui sont utilisés
dans le cadre de l’activité professionnelle :
Imposable en catégories BIC
Les associés peuvent opter pour une imposition distincte en catégorie de
RCM

Dividendes attachés à des titres inscrit au bilan de l’entreprise mais qui ne sont
pas utilisés dans le cadre de l’activité professionnelle :
- 1er cas : application de la règle de tolérance
Imposable en catégorie BIC
- 2ème cas : pas d’application de la règle de tolérance
Imposable en catégorie RCM
Détermination de la quote-part imposable des associes :

Résultats comptable
+
Réintégration
-
Déductions
-------------------------------
= résultats fiscal
-
Prélèvement anticipés des associés
-----------------------------------------
= RF (ou déficit) à repartir

ASSOCIES A Associés B

Quote-part à repartir Quote-part à repartir

+ sommes prélevés par A
---------------------------------
= Brut BIC
- charges personnelles de A
-----------------------------------------
= NET DE BIC
+ sommes prélevés par B
---------------------------------
= Brut BIC
- charges personnelles de B
-----------------------------------------
= NET DE BIC