AFFECTATION DES RESULTATS conformément au Droit des sociétés congolaises (OHADA)

Dans les quatre mois de la clôture de l’exercice, les associés ou actionnaires réunis en assemblée
générale ordinaire (AGO) statuent, après approbation des comptes sociaux de l’exercice écoulé,
sur le projet d’affectation des résultats.

Le bénéfice dégagé par l’exploitation appartient à l’Etat et aux associés. Sa répartition diffère
selon le type et le régime fiscal de sociétés :

1. Affectation de résultat selon le régime fiscal

Quel résultat partager ?

• Dans les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés (IS), le résultat affecté est un résultat
net d’impôt.

• Dans les sociétés soumises à l’impôt sur le revenu (IR), le résultat affecté est un résultat
avant impôt que doit payer chaque associé individuellement.

Figure 1 : Modalités d’imposition des entreprises d’après les régimes fiscaux IS et IR

Sociétés soumises à l’IS Sociétés soumises à l’IR

Bénéfice comptable avant IS Bénéfice imposable

- Impôt sur les sociétés (30% en RDC)

Bénéfice net

Bénéfice distribué Bénéfice non distribué Bénéfice distribué ou non

Imposition à l’IR Aucune Imposition à l’IR dans la catégorie des

pour chaque associé imposition BIC pour l’exploitant individuel ou pour
chaque associé

2. Affectation de résultat selon le type de sociétés

COMMENT PARTAGER LE RÉSULTAT ?

a) En cas de perte, cette perte est virée au débit du compte « 12 Report à nouveau » dans
l’attente d’être absorbée par des bénéfices ultérieurs.
b) En cas de bénéfice, celui-ci recevra de façon générale les affectations suivantes :

• La mise en réserve (rétention d’une partie des bénéfices pour créer un autofinancement) ;
 • La distribution (l’AGO doit fixer le montant qui doit être distribué sous forme de
dividende et superdividende) ;

• Le report à nouveau (report du bénéfice sur l’exercice suivant).

QUELQUES DÉFINITIONS

Réserves : on distinguera :

• Les réserves obligatoires (comptes 111, 112 et 113) :

– 111 Réserves légales : constituées par les SA et SARL. La dotation annuelle est de
10 % du bénéfice net diminué des pertes antérieures. Elle n’est plus obligatoire
lorsqu’elle atteint 20 % du capital social.

– 112 Réserves statutaires ou contractuelles : imposées par les statuts ou par un

contrat avant toute distribution de bénéfice.

– 113 Réserves réglementées : constituées par les sociétés soumises à l’IS pour
bénéficier des avantages fiscaux (subv. d’investissement).

• Les réserves facultatives ou libres (cpte 118 Autres réserves) : réserves dont l’existence
dépend de la volonté des associés ou actionnaires. La dotation est décidée en AGO.

Premier dividende et Superdividende

• 1e dividendes ou intérêt statutaire : c’est la rémunération des sommes mises à la

disposition de la société par les associés. C’est donc un taux fixé par les statuts appliqué
au montant libéré des actions (1013 capital souscrit libéré, versé, NA) ;

• Superdividendes ou deuxième dividende : somme supplémentaire attribuée à tous les

actionnaires sur la base des actions possédées (libérées ou non).

Affectation de résultat dans les SA et SARL

Dans les SA, les actionnaires ont la possibilité de libérer leurs apports soit, intégralement à la
constitution (c’est la logique de la SARL) soit, par fraction.

La libération par fraction introduit une particularité dans le calcul de l’intérêt statutaire : ce
dernier n’est pas égal pour toutes les actions puisqu’il est calculé sur le montant libéré des actions
et au prorata du temps, si la libération s’effectue en cours d’exercice.

Les résultats de la SARL soumise à l’IS subissent les mêmes règles d’affectation que celles de SA.
Cependant, les gérants peuvent percevoir une part de bénéfice distribuable, appelée tantième.

Le tantième ne constitue pas une rémunération mais un taux sur le montant de bénéfice
distribuable diminué des intérêts statutaires.

Affectation de résultat dans les sociétés de personnes

Les principes généraux, étudiés précédemment, s’appliquent dans ces types de sociétés. Sauf que
les sociétés de personnes ne sont pas tenues de constituer de réserve légale.

Le partage des bénéfices est effectué d’après les indications des statuts ou, à défaut,
proportionnellement aux apports.
La rémunération des gérants-associés dans les SNC et SCS, ne comprenant que des personnes
physiques et n’ayant pas opté pour l’I.S, ne peut être considérée comme une charge déductible
pour la détermination du résultat imposable.

• Elle était enregistrée dans les frais de personnel et doit donc être réintégrée au résultat
comptable pour déterminer la nouvelle base d’imposition.

• Sur le plan fiscal, l’associé-gérant est considéré comme un entrepreneur et sa part de

bénéfice est considérée comme un revenu professionnel.