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Les revenus des valeurs mobilières imposables ou
4.5Les revenus des valeurs mobilières
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La catégorie des revenus des valeurs mobilières
couvre notamment les revenus provenant d’un titre
de propriété du capital sous forme de dividendes
et autres bénéfices distribués par les personnes
morales.
NB : Les plus values de cession des actions et des
parts sociales non rattachées à un actif
professionnel sont soumises à un régime d’imposition
spécifique et seront traitées séparément.
Les revenus de valeurs mobilières
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exonérés de l’IRPP
 Les distributions officielles des bénéfices reçues par
les personnes physiques sous forme de dividendes
sont exonérées de l’impôt ; dans la limite de 10
000 Dinars par an, (possibilité de demander la
restitution de la retenue à la source de 10% ou
imputation de cette retenue à la source sur l’IRPP).
4.7 Les revenus de capitaux mobiliers
83
En vertu de l’article 34 du code de l’IRPP et de l’IS, sont
considérés comme revenus de capitaux mobiliers, les
produits suivants:
 Les intérêts, les arrérages, les lots et primes de
remboursement et autres produits des obligations,
 Les intérêts des créances ;
 Les intérêts des dépôts de sommes d'argent (à vue ou à
échéance fixe);
 Les intérêts et les rémunérations des cautionnements;
 Les produits des comptes courants ;
 Les revenus des parts et le boni de liquidation du fonds
commun de créances ;
soumis à la retenue à la source libératoire :
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 Constituent des revenus distribués imposables ou soumis à la retenue
à la source libératoire :
 Les dividendes distribués d’une manière régulière à partir du
premier Janvier 2015, par les sociétés soumises à l’impôt sur les
sociétés aux personnes physiques dépassant les 10 000 Dinars par
an et aux personnes morales non résidentes.
 Les bénéfices réalisés par les établissements tunisiens de sociétés
résidentes en dehors de la Tunisie.
 Les rémunérations et gratifications accordées aux membres des
conseils , des comités de direction constitués au sein des sociétés
anonymes et les sociétés en commandite par actions en leur qualité
 Les intérêts excédentaires par rapport au taux de 8% servis aux
associés à raison des sommes qu'ils versent à la société en sus de
leur apport dans le capital social, ainsi que la rémunération des
sommes dépassant 50% du capital.
Détermination de la base imposable
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 Lorsqu’un revenu assimilé aux valeurs mobilières est
imposable, l’assiette soumise à l’impôt est constituée par le
revenu brut avant toute déduction de retenues à la source.
 Année concernée par la déclaration des bénéfices distribués
Les bénéfices que l’assemblée générale des associés décide
de distribuer, sont réputés acquis aux associés l’année de la
prise de la décision de distribution.
Sur cette base, les associés doivent déclarer les bénéfices
distribués au cours de l’année qui suit celle au cours de
laquelle l’assemblée générale a décidé la distribution des
bénéfices, et ce, indépendamment de la date
d’encaissement desdits dividendes.
Détermination du revenu net catégoriel
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Le revenu net catégoriel est constitué par le montant
brut des intérêts et autres produits et avantages
que le créancier perçoit au cours de l’année
précédant celle de l’imposition, ce qui implique la
prise en compte des revenus :
 Perçus au titre de l'année ;
 Perçus au titre d'arriérés ;
 Perçus par anticipation ;
1

Revenus des capitaux mobiliers
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déductibles 86
 Sont déductibles de l’assiette de l’impôt sur les revenus dans la limite
de 3000D par an les intérêts des sommes placées dans des comptes
spéciaux d’épargne ouverts auprès des banques ou auprès de la
Caisse d’Epargne Nationale de Tunisie (CENT).
 Cette déduction est fixée à 5000 dinars par an pour les emprunts
obligataires.
 Toutefois et en cas de cumul de revenus d’obligations et de comptes
spéciaux d’épargne, il sera fait application de chaque plafond de
déduction d’une manière distincte sans que le montant total
déductible excède 5000D.
 Ne sont pas soumis à l’impot les intérêts des comptes épargnes pour
l'investissement prévues par l’article 39 BIS du code de l’IRPP et de
l’IS dans la limite de 4.000 dinars par an
4.8 Les autres revenus:
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 La catégorie « autres revenus » comprend les
revenus de source étrangère.
 Toutefois ces revenus ne font partie du revenu
global du contribuable que dans la mesure où :
 Ils n'ont pas fait l'objet d'une imposition dans le pays
d'origine.
 La convention de non double imposition entre la Tunisie
et le pays de la source attribue le droit d’imposition de
ces revenus à la Tunisie.
Détermination du revenu net
89 90
 Aux termes de l’article 37 du code de l’IRPP et de
l’IS : « Le revenu net est constitué par les sommes
effectivement perçues de l'étranger et par le
montant brut provenant des jeux de pari, de hasard
et de loterie et par le revenu déterminé selon les
dépenses personnelles ostensibles et notoires et
selon l’accroissement du patrimoine.»
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Revenus des capitaux mobiliers
exonérés
 Selon l’article 38 du code de l’IRPP et de l’IS, ne sont pas
soumis à l’impôt, les revenus de capitaux mobiliers suivants :
 Les intérêts de l’épargne logement servis aux titulaires de
contrats d’épargne-logement
 Les intérêts des dépôts et de titres en devises ou en dinars
convertibles.
 Les intérêts des comptes courants ouverts entre industriels,
commerçants ou exploitants agricoles à la condition que les
opérations inscrites au compte courant se rattachent exclusivement
à la profession.
 Les intérêts des comptes d’épargne pour les études, ouverts
auprès des banques par les parents au profit de leurs enfants
Les autres revenus :
 En vertu de la LF2016, font également partie de la
catégorie autres revenus:
 les revenus réalisés des jeux de pari, de hasard et de
loterie,
 les revenus déterminés selon les dépenses personnelles
ostensibles et notoires et selon l’accroissement du patrimoine
conformément aux dispositions de l’article 43 du présent
code dans le cas de non réalisation de revenus dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou des
bénéfices des professions non commerciales ou des
bénéfices de l’exploitation agricole ou de pêche.
5. Calcul de l’IRPP.
Rappel : Le revenu net global = somme des revenus
catégoriels - déficits des années antérieures non
imputés

Le revenu soumis à l’impôt
=
revenu net global
-
déductions communes
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Déductions communes :
91
 Déduction Chef de famille 300 D
 Déduction pour enfants à charge : 100 D par enfant à
charge
 Déduction par enfant poursuivant des études supérieures
sans bénéfice de bourse et âgé de moins de 25 ans :
1000 D
 Déduction par enfant infirme quel que soit son âge et son
rang : 2000 D
 Les parents à charges : Tout contribuable a droit à une
déduction au titre de chaque parent à charge dans la
limite de 5% du revenu net soumis à l’impôt plafonnée au
maximum à 450 dinars par parent à charge
Calcul de l’IRPP :
93
 A l’exception du régime du forfait d’impôt réservé aux
forfaitaires relevant des BIC, l’IRPP est déterminé comme suit :
 Arrondissement au dinar supérieur
 Calcul de l’IRPP par application d’un brème progressif
6.Liquidation annuelle de l’IRPP
95
 Les retenues à la source;
 Les acomptes provisionnels :
A l'exception des exploitants dans les secteurs de
l'agriculture et de la pêche et des entreprises
individuelles soumises à l’impôt forfaitaire prévus par
l'article 44 bis du code de l’IRPP et de l’IS, et les
personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu
exerçant une activité commerciale ou une profession non
commerciale sont soumises au paiement de trois avances
au titre de l'impôt dû en raison de leurs revenus ou
bénéfices globaux appelés « Acomptes provisionnels ».
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Déductions communes :
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 Les arrérages des rentes payées à titre obligatoire et
gratuit
 Les primes afférentes aux contrats d’assurance vie et
des contrats de capitalisation dans la limite de 10.000
dinars par an
 Les sommes payées au titre du remboursement des
prêts universitaires
 La franchise sur les intérêts payés au titre des prêts
relatifs à l’acquisition ou à la construction d’un logement
social
 La franchise sur les intérêts de l’épargne et des
obligations
Exemple :
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Calculer l’IRPP de monsieur Hamza sachant qu’il :
 exploite un commerce de détail dont la comptabilité a
dégagé un bénéfice net de 200.000 D
 Est associé égalitaire d’une SNC qui a dégagé un
bénéfice de 80.000 D
 a réalisé un déficit en N-1 de 70.000 D
 est marié et père de 6 enfants dont le 5éme est un
étudiant non boursier et le 6éme est infirme.
 a souscrit un contrat d’assurance vie et a payé une
prime de 6.000 D
Liquidation annuelle de l’IRPP
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 Base et taux des acomptes provisionnels :
Les acomptes provisionnels sont payables en trois
échéances égale chacune à 30% de l'impôt
forfaitaire dû au titre de l'année précédente
comme suit :
 30% du forfait annuel à payer avant le 25 juin,
 30% du forfait annuel à payer avant le 25 septembre,
 et 30% du forfait annuel à payer avant le 25
décembre.
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Liquidation annuelle de l’IRPP
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Imputation des retenues à la source sur les acomptes
provisionnels :
Les retenues d'impôt sous forme d'avances prévues
par l'article 52 du code de l’IRPP et de l’IS sont
déductibles des acomptes provisionnels dus.
En cas d'impossibilité d'imputation totale ou
partielle, l'excédent est imputable sur les acomptes
ultérieurs ou éventuellement sur l'impôt sur le revenu
ou l'impôt sur les sociétés.
Régularisation et paiement de l’impôt
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 Sur justification, les acomptes provisionnels, l'avance
et les retenues, autres que libératoires et payés par
tout contribuable ou pour son compte au titre d'un
exercice, sont imputables sur l'impôt sur le revenu ou
l'impôt sur les sociétés dû à raison des revenus ou
bénéfices réalisés par l'intéressé ou lui revenant
pendant ce même exercice.
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Liquidation annuelle de l’IRPP :
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 Les avances :
 L’avance de 10% sur certaines importations de produits de
consommation;
 L’avance due par les entreprises de production industrielle
et les entreprises exerçant l’activité de commerce de gros;
 1% sur leurs ventes au profit des personnes physiques
soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime forfaitaire
dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux
ou sur la base d’une assiette forfaitaire dans la catégorie
des bénéfices des professions non commerciales.
Minimum d’impôt:
100
 L’impôt annuel ne peut être inférieur, pour les activités commerciales et les
activités non commerciales, à un minimum d’impôt égal à :
 0,2% du chiffre d’affaires local les activités des secteurs non éligibles à l’IS au
taux de 13,5% et de 10% ou des recettes brutes avec un minimum égal à 300
dinars, exigible même en cas de non réalisation d’un chiffre d’affaires.
 0,1% du chiffre d’affaires ou des recettes «dont les revenus en provenant
bénéficient d’une déduction de deux tiers «ou de la moitié» conformément aux
dispositions du code» et du chiffre d’affaires réalisé par les établissements de
santé prêtant la totalité de leurs services au profit des non résidents, , et
provenant de leurs opérations avec les non résidents ou réalisé de la
commercialisation de produits ou de services soumis au régime de
l’homologation administrative des prix et dont la marge bénéficiaire brute ne
dépasse pas 6%, avec un minimum égal à 200 dinars exigible même en cas de
non réalisation de chiffre d’affaires.
Le minimum d’impôt visé par le présent paragraphe est majoré de 50% en cas
de paiement après un mois de l’expiration des délais légaux.