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B. Bénéfice distribuable :
- Le bénéfice distribuable représente le bénéfice de l’exercice diminué des pertes
antérieures ainsi que des sommes portées en réserves en application de la loi ou des
statuts et augmenté des reports bénéficiaires.
- Il appartient à l’assemblée générale ordinaire de choisir l’affectation du bénéfice
distribuable.
- En outre, l’assemblée générale ordinaire peut décider de distribuer en plus un montant
de réserves, elle doit déterminer les sommes distribuables correspondant au bénéfice
distribuable majoré des sommes prélevées sur les réserves et destinées à être
distribuées.
C. Les dividendes :
- Il s’agit de la part de bénéfice distribuable attribuée aux associés ou actionnaires. -
Le dividende est composé généralement de deux parties :
Premier dividende ou intérêt statutaire :
Calculé au taux fixé par les statuts :
- Sur le montant libéré et non remboursé des actions ou des parts.
- Au prorata du temps pour les actions partiellement libérées.
Super dividende :
• Montant identique pour toutes les actions ou parts sociales, totalement libérées ou non.
• Montant fixé par l’assemblée générale.
D. Le report à nouveau bénéficiaire :
- Bénéfice dont l'affectation est renvoyé par l'Assemblée générale ordinaire, statuant sur
les comptes de l'exercice, à la décision de l'Assemblée générale ordinaire appelée à
statuer sur les résultats de l'exercice suivant
- Est un élément constitutif du bénéfice distribuable.
3. La présentation des étapes de calcul de la répartition des bénéfices :
1) Les étapes de calcul de la répartition des bénéfices sont résumées comme suit :
3) La distribution
= bénéfice distribuable +réserves mises en distribution - dividendes –
dotations aux réserves facultatives- autres affectations- report à
nouveau
5) L’enregistrement comptable :
- Les éléments constituant l’origine des résultats sont débités pour solde, sauf si le
report « N-1 » est débiteur.
- Les éléments constituant l’affectation des résultats sont crédités :
On distingue entre :
Un accroissement des capitaux propres, une constatation de dettes.
Solution :
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Eléments Débit Crédit
Bénéfice de l’exercice 560.000
Report à nouveau (SD) -
Bénéfice à distribuer 560.000
Réserve légale : 28.000
560.000 x 5% = 28.000
Intérêts statutaires : 30.000
1.000.000 x 50 % x 6% =
30.000
Réserve statutaire : 28.000
560.000 x 5% = 28.000
Solde 1 474.000
Superdividendes : 75000
5.000 x 15 = 75.000
Report à nouveau 399.000
• La constitution :
De réserves réglementées
Le cas échéant
De réserves statutaires et/ou facultatives
Intérêt statutaire.
Superdividende.
Toutefois, les sociétés par action ont la possibilité de libérer leurs apports en numéraire
par fraction ; dans ce cas, l’intérêt statutaire unitaire n’est pas égal pour toutes les
actions puisqu’il est calculé sur le montant libéré des actions er au prorata du temps, si
la libération s’effectue en cours d’exercice.
Des acomptes sur dividendes peuvent être versés aux actionnaires à condition que leur
montant n’excède pas celui des bénéfices de la société. Dans ce cas, les documents
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justificatifs (situation comptable ou comptes annuels) doivent être certifiés par un
commissaire aux comptes.
Enfin, si les statuts prévoient l’attribution d’un dividende prioritaire attaché aux
actions de préférence, ce dernier devra être prélevé avant tout versement aux autres
actionnaires.
- Nous traiterons ci-après les cas les plus courants d’affectation des bénéfices dans les
sociétés par action.
A. Les actions sont totalement libérées << Report à nouveau N-1>> créditeur :
Il faut suivre la démarche présentée dans la présentation des étapes de calcul de la
répartition des bénéfices.
Exemple :
La situation des comptes de la société anonyme Pex est la suivante avant affectation
des résultats <<N>> :
• Capital versé : 2500 actions à 100Dhs l’unité
• Réserve légal : 18 000 Dhs
• Report à nouveau <<N-1>> (solde créditeur) :600 Dhs
• Résultat net de l’exercice (bénéfice) : 76 000 Dhs
L’assemblée générale ordinaire du 15 Juin N+1 a décidé la répartition suivante :
• La dotation à la réserve légale
• La dotation à une réserve facultative pour 8 100 Dhs
• Un intérêt statutaire de 6%
• Le solde est réparti à titre de superdividende arrondi à le Dirham inférieur
• Le reliquat est reporté en <<N+1>>
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Solution :
1. Répartition de bénéfice :
Eléments Affectations Origines
Report à nouveau 600
antérieur
Résultat net de 76000
l’exercice
Prélèvements sur les
réserves
Affectations aux
réserves
Réserve légale 3800
(76000*5%) (18000+3800<10%*250000)
Dividendes 62500
Autres réserves 8100
Report à nouveau 2200
Super dividende arrondi =
49700/2500= 19,88
19,00*2500= 47500.
Dividende= 47500+15000
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B. Les actions d’apport et les actions de numéraire sont partiellement libérées <<Report à
nouveau N-1>> débiteur
La perte constatée en N-1 et les apports en numéraire partiellement libérés conduisent à
effectuer les calculs suivants :
Elle se calcul sur le résultat de l’exercice diminué du report à nouveau N-1 débiteur.
Il faut distinguer :
• L’intérêt statutaire sur les actions d’apport qui sont entièrement libérés à la
constitution.
• L’intérêt statutaire sur les actions en numéraires libérés, en cour d’exercice, en tenant
compte du prorata temporise
• Il est attribué sur la totalité des actions libérés ou non et de manière égalitaire
Exemple
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L’exercice précédent a dégagé une perte de 8 000 Dhs le compte « réserve légale » au 31
décembre N présente un solde créditeur de 36 000 Dhs
L’assemblée générale ordinaire a prévu la dotation a la réserve légale dans la limite fixée
par la loi, une réserve statutaire de 20 000 Dhs, un premier dividende de 6% ; le solde est
reparti aux actionnaires à titre de superdividende arrondi à l’euro inférieur ; le reliquat est
reporté sur l’exercice « N+1 ». T.A.F :
1. Répartir le bénéfice
2. passer les écritures d’affectation du résultat et de la mise en paiement des
dividendes effectuée le 18 Juillet N+1.
Solution :
1. Répartition de bénéfice :
Eléments Affectations Origines
Report à nouveau -8000
Résultat net de l’exercice 180000
Réserve légale 4000
Réserve réglementées
Autres Réserves 20000
Dividendes 146950
Report à nouveau 1050
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III. L’affectation des résultats : pour la SARL
L’affectation du résultat de la SARL est réalisée en même temps que la validation des
Comptes annuels, après la clôture de l’exercice comptable. Les bénéfices engrangés par
l’entreprise peuvent être mis en réserve ou distribués aux actionnaires. Il est également
possible qu’il fasse l’objet d’un report à nouveau.
Lorsque les bénéfices accumulés durant l’année comptable ne compensent pas les pertes
enregistrées antérieurement, ces dernières sont traitées en tant que report à nouveau positif. Il
arrive également que les pertes, qui doivent être apurées, soient affectées sur certaines des
réserves.
Si l’importance des pertes fait que les capitaux propres se chiffrent à moins de 50 % du capital
social, les associés pourront déposer le bilan. Certains dirigeants s’engagent à reconstituer les
fonds propres dans l’espoir que l’activité de la SARL se poursuive. Un rapport devra être
établi dans deux ans.
L’affectation du bénéfice doit suivre un certain ordre, qui est précisé dans la liste suivante :
• Compensation des pertes antérieures à travers un report à nouveau débiteur.
• Alimentation de la réserve légale jusqu’à ce qu’elle arrive à 10 % du capital social.
• Dotations des réserves statutaires.
• Rémunération des actionnaires proportionnellement à leurs apports ou reports à
nouveau, selon les cas.
Pour inscrire une perte comptable dans les états financiers, il suffit de débiter le compte
115, afin de prélever des fonds dans les autres réserves. Le compte 116 « Report à
nouveau débiteur » peut aussi être débité. Le résultat de l’exercice doit être mentionné au
crédit du compte 1191.
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Sachant que l’affectation du résultat SARL impacte le patrimoine de la société, l’opération
en question doit effectivement figurer dans les écritures comptables. En cas de profit, les
montants portés au crédit ont pour intitulés :
Le total de ces opérations vient s’équilibrer avec le débit du compte 1191 qui renseigne le
résultat de l’exercice.
A noter : Les réserves statutaires ou facultatives sont rares du fait de leur imposition au nom
des associés.
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Exemple :
La société en nom collectif Orsini au capital de 500 000 DH soit 500 parts de 1000 DH a été
créée par trois associés, ils possèdent respectivement : Rachid, gérant 300 parts : Ali, 150
parts et Ahmed : 50 parts.
Le bénéfice comptable de l’année s’élève à 360 000 après déduction de la rémunération du
gérant.
Les statuts prévoient une réserve statutaire de 10%. Le reste est partagé proportionnellement
aux apports.
Travail à faire :
:
Présentation des calculs :
Résultat de l’exercice : 360 000
Réserve statutaire (360 000 * 10%) : - 36 000
Ali : : 97 200
Ahmed : 32 400
Tableau d’affectation :
Affectation Origines Rachid Ali Ahmed
1. Report à nouveau (antérieur)
2. Résultat de l’exercice 3. 360 000
Prélèvements sur les réserves
4. Affectation aux réserves :
Réserve légale
Réserves réglementées
Autres réserves 36 000
5. dividendes 324 000 194 400 97 200 32 400
6. Autres répartitions
7. Report à nouveau
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Ecriture :
120 Résultat de l’exercice 360 000
1151 Réserves statutaires 36 000
4465 Associés, dividendes à payer 324 000
Le La société
bénéficiaire
Gérant Revenu d’associé Déductible si Catégorie des Régime des
majoritaire plus gérant non salarié rémunération rémunérations travailleurs non –
de 50% des parts justifiée des gérants et salariés
sociales associés Assurance
personnelle
obligatoire.
Gérant Rémunération Déductible Régime des
majoritaire : assimilée à Catégorie des assimilés salariés
moins de 50% des salaires traitements et Cotisation à un
des parts sociales au titre du mandat salaires régime volontaire
social d’assurance
chômage
Gérant non Salaire Déductible Catégorie des Régime général
associé traitements et des salariés
salaires
N.B : pour les SARL soumises à l’impôt sur le revenu sur option, la rémunération des gérants majoritaire, minoritaire ou
égalitaire est imposée au titre de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC.
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2. Les sociétés anonymes
Le tableau suivant résume les différentes situations :
Dirigeants Rémunération Régime fiscal pour Régime social
La société Le bénéficiaire
Président du Traitement Déductibles Catégorie des Régime général
conseil fixes ou traitements et de la sécurité
salaires
d’administration proportionnels sociale.
ou Directeur Cotisation à un
régime volontaire
générale Directeur
d’assurance
Généraux chômage pour le
délégués mandat social
Membres du
directoire
(**) Dans les sociétés employant au moins cinq personnes : le montant des jetons de présence
versé est déductible dans la limite de 5% de la rémunération brute moyenne des 10 ou 5
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salariés les mieux rémunérés (selon que l’effectif du personnel excède ou non 200 salariés)
multiplié par le nombre de membres du conseil.
A NOTER :
Quelque que soit la forme juridique de l’entreprise, les rémunérations verses par les sociétés
soumises à l’impôt sur les sociétés à leurs dirigeants sont en principe déductibles à condition
qu’elles correspondent à un travail effectif et qu’elles ne soient pas jugées excessives par
rapport au service rendu.
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B. la comptabilisation des rémunérations :
Les rémunérations dont des charges comptables ; les comptes sont sélectionnés selon la nature
de la rémunération :
Comptes Libellé Débit Crédit
61365 Honoraires
Exemple :
Les rémunérations suivantes ont été attribuées, pour le mois de juin <<N>>, dans la
société anonyme EBA :
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4432 Personnel-rémunérations dues 1 350
On l’appelle aussi “apports en compte courant”. Ce n’est toutefois pas un apport, mais un
prêt que l’associé consent à la société. Ce prêt va permettre à l'entreprise de financer ses
diverses charges sans accroître sa capitalisation. Ce prêt peut également être une composante
de la politique de financement pour la création et le développement de l’entreprise.
Ce compte courant doit toujours être créditeur, c’est-à-dire que l’associé peut détenir une
créance sur la société, mais ne peut pas devoir une dette à la société, dans ce cas le compte
courant est débiteur ce qui est interdit par le droit des sociétés.
Pour ouvrir un compte courant d’associé, l’associé doit détenir des parts de l’entreprise sans
forcément occuper une fonction au sein de celle-ci. En ouvrant un compte courant d’associé,
ce dernier devient un créancier de l’entreprise et détient alors le droit d’être remboursé ainsi
que d’exiger des intérêts.
Exemple :
Les rémunérations suivantes ont été attribuées, pour le mois de juin N dans la société
anonyme EBA :
-Un salaire brut de 50 000 DH au président du conseil d’administration ainsi qu’un
intéressement au chiffre d’affaires de 30 000 DH retenues sociales pratiquées 13 500 DH ;
-Des jetons de présence d’un montant 65 000 DH aux administrateurs ;
-Une rémunération ponctuelle à un administrateur chargé d’une étude de dossier d’un montant
de 40 000 DH
Travail à faire :
Passer les écritures correspondantes.
Correction :
6171 Rémunération du personnel (30000+50000) 80 000
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6181 Jetons de présence 65 000
61365 Honoraires 40 000
4432 Personnel rémunérations dues 80 000
3463 Associés comptes courants 10 500
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Conclusion :
Tables de matières :
Introduction : ........................................................................................................................3
I. L’affectation de résultat principes
généraux :..............................................................4
1. Affectation de perte : .................................................................................................4
2. Affectation des bénéfices : .........................................................................................4
A. Les réserves : ..........................................................................................................4
B. Bénéfice distribuable : ............................................................................................5
C. Les dividendes : ......................................................................................................5
D. Le report à nouveau bénéficiaire : .........................................................................5
3. La présentation des étapes de calcul de la répartition des bénéfices : .....................6
4. Le tableau des affectations de résultat : ....................................................................6
5. L’enregistrement comptable : ...................................................................................6
6. Le paiement des dividendes : .....................................................................................7
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A. Les modalités de paiement : ...................................................................................7
B. La comptabilisation en cas de paiement en numéraire : .......................................7
7. La présentation au bilan après l’affectation des résultats : ......................................8
II. L’affectation des résultats : les sociétés par
actions .....................................................9
1. Les particularités : .....................................................................................................9
2. L’étude des différents ces possibles : ....................................................................... 10
A. Les actions sont totalement libérées << Report à nouveau N-1>> créditeur : ...
10
B. Les actions d’apport et les actions de numéraire sont partiellement libérées
<<Report à nouveau N-1>> débiteur .......................................................................... 11
III. L’affectation des résultats : pour la SARL ............................................................. 14
IV. Affectation du résultat des sociétés de personnes : ................................................. 15
Partie n°02 : la rémunération des dirigeants : les comptes courants. ............................... 17
A. Les régimes fiscal et social : ................................................................................. 17
Conclusion : ........................................................................................................................ 23
BIBLIOGRAPHIE : ........................................................................................................... 25
Webographie : .................................................................................................................... 26
BIBLIOGRAPHIE :
Ouvrage de la comptabilité de sociétés 9ème édition béatrice et Francis
Manuel de la comptabilité de sociétés S4 prof ahmed taqi
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Webographie :
https://www.stello.eu/ressources/compte-courant-d-associe
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