Exposè 5 (Groupe V) PDF

Les retraitements de consolidation : provisions réglementées ; frais
d’augmentation du capital ; subventions d’investissement
Les retraitements de consolidation : Groupe N° : 5
 Les Provisions réglementées (CHETOUI OTMANE et EL MAKRAI Yassine) ;
 Les Frais d’augmentation du capital (El MASMOUDI Jalal et KILOULI Soufiane );
 Les Subventions d’investissement (AKEL Mohamed et BENSLIM Farah) ;
Réalisé par :
AKEL Mohamed
BENSLIM Farah
CHETOUI OTMANE
El MASMOUDI Jalal
EL MAKRAI Yassine
KILOULI Soufiane
Encadré par :
Dr. ZARKI NABIL
Plan
CHAPITRE 1 : les provisions réglementées
PARTIE 1 : Cadre générale : c’est quoi les provisions réglementées ?
 Définition du CGNC, son utilité

 Les comptes et les écritures comptables des provisions réglementées
PARTIE 2 : le contexte du travaille
 Pour quelle raison on utilise les retraitements des provisions réglementés ?

 La notion de l’impôt différé
PARTIE 3 : les travaux de retraitements des provisions réglementés
 Retraitement du bilan
 Retraitements du CPC
CHAPITRE 1 : Les frais d’augmentation de capital
PARTIE 1 : Les méthodes comptables applicables dans les comptes individuels :
PARTIE 2 : L’objectif du retraitement des frais d’augmentation de capital :
 Retraitement du bilan
 Retraitements du CPC
CHAPITRE 3 : Les subventions d’investissement
PARTIE 1 : Cadre générale
PARTIE 2 : Les phases de traitement comptable des subventions d’investissement
PARTIE 3 : Conséquence du traitement des subventions d’investissement pour les comptes

consolidés.
CHAPITRE 1 : les provisions réglementées

PARTIE 1 : Cadre générale : c’est quoi les provisions réglementées ?
 Définition du CGNC, son utilité :
Elles sont définies comme des « provisions ne correspondant pas à l’objet normal d’une
provision et comptabilisées en application de disposition légales ou réglementaires » (CGNC)
Utilité : elles permettent aux entreprises de mettre en réserve (au passif du bilan) des bénéfices
en franchise d’impôt, dans le but de financer certains projets comme la réalisation des
investissements … etc.
N.B. l’entreprise ne peut être effectuée ce type de provision qu’après accord de l’administration
fiscale
 Les comptes utilisés et les écritures comptables des provisions réglementées :
LES COMPTES UTILISES
Bilan => financement permanent (classe 1) => Capitaux propres et assimilés (rubrique 13) =>
provision réglementés (poste 135) => les comptes :
Comptes de provisions :
135 Provisions réglementées :
- 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires

- 1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition
- 1354 Provisions pour investissements
- 1355 Provisions pour reconstitution des gisements
- 1356 Provisions pour acquisition et construction de logements
- 1358 Autres provisions réglementées
Comptes de dotations Comptes de reprises

Comptes 6594 Dotations Non courantes 7594 Reprises Non courantes sur
Principaux aux provisions réglementées provisions réglementées :
Sous-comptes 65941 D.N.C pour amortissements 75941 Reprise sur amortissements

dérogatoires dérogatoires
Sous-comptes 56942 D.N.C pour plus-values en 76942 Reprise sur plus-values en

instances d’impositions instances d’impositions
Sous-comptes 65944 D.N.C pour investissements 75944 Reprise sur provisions pour
investissements
Sous-comptes 65945 D.N.C pour reconstitution de 75945 Reprise sur provision pour
gisements reconstitution de gisements
Sous-comptes 65946 D.N.C pour acquisition et 75946 Reprise sur provision pour
construction de logements acquisition et construction de
logements
LES ECRITURES COMPTABLES
Tant que la dotation fiscale est supérieure à la dotation économique ou comptable et pour la
différence :
65941 Dotations non courantes pour amortissements D

dérogatoires
1351
Provisions pour amortissements C
dérogatoires
Dotation dérogatoire
Lorsque la dotation fiscale est inférieure à la dotation économique ou comptable et pour la

différence :
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires D
75941 Reprises sur amortissements dérogatoires C
Reprise d’amortissement dérogatoire
PARTIE 2 : le contexte du travaille

 Pour quelle raison on utilise les retraitements des provisions réglementés ?
Au Maroc, la loi qui impose les groupes de procéder à la consolidation des comptes est la
circulaire n°06/05 relative à la publication et à la diffusion d’informations financières par les
personnes morales faisant appel public à l’épargne, Selon son l’article 5 et les sociétés cotées
sur le marché financier marocain selon la loi 52/01
Concernant la présentation des comptes consolidés, la circulaire stipule dans son article III.2.12
que les comptes consolidés doivent être présentés conformément :
 À la méthodologie relative aux comptes consolidés du Conseil National de Comptabilité

pour les sociétés autres que les établissements de crédit (avis n°5)
Ou
 Au référentiel de l’IASB (International Accounting Standards Board)
Pour notre travaille on va présenter la consolidation des provisions réglementés selon les
normes marocaine (Avis n °5 du CNC (conseil nationale de la comptabilité))
Dans la 4 -ème section de l’avis n °5 du CNC, l’élément numéro 403 stipule :
« Elimination de l'incidence sur les comptes des écritures passées pour la seule application des
législations fiscales » notamment :
- La constatation ou la reprise d’amortissement dérogatoires lorsqu’une entreprise

applique un système d’amortissement dégressif prévu par la législation fiscale, tout en
estimant nécessaire de conserver comptablement un mode d’amortissement linéaire.
- La constatation ou la reprise de provisions réglementées.
Les retraitements des provisions réglementées se situent parmi les retraitements

d’homogénéisation et elles ont une incidence sur les résultats (fraction concernant l’exercice)
ou réserves (fraction concernant aux corrections des années antérieurs).
 La notion de l’impôt différé ;
Impôt différé (ID) : il s’agit aux décalages temporaires entre la constatation comptable d’un
produit ou d’une charge et sa prise en compte dans le résultat fiscal d’un exercice.
La Comptabilisation des ID consiste à rattacher la charge d’impôt à l’exercice où intervient

l’opération (indépendamment de son exigibilité, de la règle fiscale).
Résultat comptable (RC)  Résultat fiscal (RF) :
Exercice N Exercice N+1 Conclusion
Effet Comptable Effet Fiscal Impôt Différé
Effet Fiscal Effet Comptable Impôt Différé
Effet Comptable et Fiscal Néant
La plupart des retraitements de consolidation donnent également lieu à la constatation d’un

impôt différé car ils génèrent des charges et des produits qui, ne figurant pas dans les comptes
individuels, n’ont pas été pris en compte dans le résultat fiscal de l’entreprise.
Quand on élimine la Provision réglementée (Amortissement dérogatoire) en bilan de la société

consolidé, en même temps, nous supprimons l’avantage fiscal que l’entreprise filiale bénéficié
à cause de la déductibilité de la dotation supplémentaire. Donc ce retraitement ayant un impact
sur l’impôt (augmentation ou diminution), il crée un décalage temporaire imposable, d’où il
faut comptabiliser un passif d’impôt différé pour éliminer ce décalage temporaire.
Au moment du retraitement deux cas peut distinguer Au niveau du CPC :
 1er Cas : Dotation éliminées (au crédit) >Reprises éliminées (au débit) :
o Le résultat de l’exercice augmente => il faut donc rattacher une charge d’impôts
sur les bénéfices.
 2er Cas : Reprises éliminées (au débit)> Dotation éliminées (au crédit) :
o Le résultat de l’exercice diminue => il faut donc rattacher une économie
d’impôts sur les bénéfices.
PARTIE 3 : les travaux de retraitements des provisions réglementés
Le cas le plus délicats des provisions réglementées est celui de l’annulation de la reprise ou de
la dotation de l’amortissements dérogatoires, de plus l’amortissement dérogatoire est le seul cas
ou existe la notion de l’impôt différé, car la dotation dérogatoire est la seule charge qui constitue
une charge fiscalement déductible, c’est pour cette raison on va travailler juste avec ce cas.
Pour rende les choses plus simples et claires, on va essayer de présenter ce travaille avec des
bilans d’ouvertures et de clôture de chaque exercice comptable, et on va faire apparaitre juste
les comptes qui concernent l’amortissement dérogatoire et son impact sur les différents postes
du bilan (réserves, résulta, provision pour amortissement dérogatoire …)
Application de compréhension :
Au cours de l’exercice N, N+1, l’entreprise FFC a été réalisé les mouvements sur les comptes
de produits et des charges suivant :
L’Entreprise FFC a été bénéficié d’amortir son matériel avec l’amortissement dégressif pendant
3 ans, les mouvements des comptes relatifs à cet avantage est le suivant :
Exercice comptable N N+1

Dotation linéaire 40 40
Dotation dérogatoire 20 -
Reprise de la dotation dérogatoire - 10
Dotation dégressif 60 30
Vu que le bilan d’ouverture de l’année N comprend : Actif immobilisé : 120, Capitaux propres :
120
TAF :
1- Tracer les bilans d’ouverture et de clôture de chaque exercice comptable

2- Annuler par les écritures comptables les incidences des avantages fiscaux
(amortissement dérogatoire) sur les bilans de clôtures et les CPC de chaque exercice
comptable (travaux de pré-consolidation)
3- Etablir les bilans pré-consolidés de l’exercice N et N+1
CORRECTIONS :
1- Tracer les bilans d’ouverture et de clôture de chaque exercice comptable
Bilan d’ouverture de l’année N :
ACTIF MT PASSIF MT
AI FP
Matériel (NET) 120 Capitaux propres 120
Réserves -
Résultat -
-
1351-provi pour amorti
dérog
Total Total
Bilan de clôture de l’année N :
ACTIF MT PASSIF MT
AI FP
Réserves -
Résultat -60
1351-provi pour amorti 20

dérog
Total 80 Total 80
Explication 1 :
La valeur du matériel se diminuer avec le montant de l’amortissement linéaire
Le résultat se diminue avec le montant de l’amortissement dérogatoire
Le compte de provision se crédite avec le montant de l’amortissement dérogatoire
Pour simplifier, on va suggérer le taux de l’IS de 20%

Les retraitements de pré-consolidation de l’année N :
Retraitement du BILAN
Il faut annuler la provision dérogatoire (dotation) et cela sera impacter le résultat

(augmentation) ce qui ne donne un décalage de la dette d’impôt (état impôt différé passif)
1351- Provisions pour Amortissement dérogatoire 20

1191-Résultat net de l’exercice 20
Annulation de la dotation dérogatoire

4450-Etat créditeur (impôts différés passif) 4
La prise en considération de l’impôt différé
Retraitement du CPC
8800- Résultat après impôt 20
65941-D.N.C aux provisions réglementées 20
Annulation de la dotation au niveau du CPC
6700- Impôts sur les résultats 4


Bilan de pré-consolidation de l’exercice N
ACTIF MT PASSIF MT
AI FP
Réserves -
Résultat -44

dérog -
PC
4450-Etat créditeur (impôts 4
différés passif)
Total 80 Total 80
Les retraitements de pré-consolidation de l’année N+1 :
Le Résultat négatif de l’exercice N sera imputer donc aux réserves de l’année N+1, pour faire
les retraitements maintenant il faut annuler la dotation de l’année N qui existe dans les réserves
de N, ainsi d’annuler la reprise de l’année N+1
Bilan d’ouverture de l’année N+1 :
ACTIF MT PASSIF MT
AI FP
Réserves -60
Résultat -
1351-provi pour amorti 20

dérog
Total 80 Total 80
Bilan de clôture de l’année N+1 :
ACTIF MT PASSIF MT
AI FP
Réserves -60(-40)1
Résultat -30(-40)
10(0)
dérog
Total 40 Total 40
Explication 2 :
La valeur du matériel se diminuer avec le montant de l’amortissement linéaire
Le résultat sera augmenté avec le montant de la reprise
Le compte de provision sera débité (soldé) avec le montant de la reprise
Pour simplifier, on va suggérer le taux de l’IS de 20%
 Retraitement du BILAN
Il faut annuler le reste de la provision dérogatoire (MT=20) (de l’exercice N) et cela sera
impacter le réserve (augmentation)
Il faut également annuler la reprise (MT=10) (de l’exercice N+1) et cela sera impacter le
résultat (diminution) ce qui ne donne un décalage de la dette d’impôt (état impôt différé
passif), parce que la dotation dérogatoire de l’exercice N(MT=20) est supérieure de la reprise
(MT=10) de l’exercice N+1 (un surplus d’impôt)
20
1191-Résultat net de l’exercice
1150-Réserves 20
1
Ce qu’il faut pour tomber au bilan de pré-consolidation (l’effet de l’amortissement dérogatoire est nulle)
1351- Provisions pour Amortissement dérogatoire 10
On constate que le résultat débité est supérieur du résultat crédité, cela nous donne un impôt
différé passif
4450-Etat créditeur (impôts différés passif) 2

(20-10) x20%
Retraitement du CPC
7591-R.N.C sur provisions réglementées 10

Annulation de la reprise n au niveau du CPC
6700- Impôts sur les résultats 2

10 x20%
Bilan de pré-consolidation de l’exercice N
ACTIF MT PASSIF MT
AI FP
Réserves (-40)
Résultat (-42)
PC
1351-provi pour amorti (0)
dérog
4450-Etat créditeur (impôts 2
différés passif)
Total 40 Total 40
Message : l’application présentée dans ce rapport est une élaboration propre de l’étudiant :
CHETOUI Otmane CNE : J 139471468
EL MAKRAI Yassine CNE : P136274685

CHAPITRE 2 : Les retraitements des frais d’augmentation de capital

L’augmentation de capital d’une entreprise consiste à faire croitre le capital sociale de cette
entreprise en créant de nouvelles actions achetées par des actionnaires nouveaux ou anciens.
Lorsque les fonds supplémentaires sont apportés par de nouveaux actionnaires, cela signifie
l’ouverture du capital et donc le partage de pouvoir et de bénéfices avec les nouveaux
souscripteurs. L’augmentation de capital peut être faite par un apport en numéraire, en nature,
par incorporation des réserves ou par conversion des dettes.
Les opérations d’augmentation de capital, de fusion et de scission peuvent entrainer des charges
susceptibles d’etre inscrites à l’actif, sur option.
On peut citer par exemple les dépenses suivantes :
 Droits d’enregistrement sur les apports.

 Honoraires de notaire et honoraires de conseils de nature coptable, juridique et fiscale.
 Frais de communication et de publicité engagés entre la date de lancement et la fin
d’opération.
 Fras d’introduction en bourse.
 Les charges liées au formalités de publicité légale, comme les frais d’insertion par
exemple.
 Les frais de montage des opérations financiéres facturés par les banques...
I. Les méthodes comptables applicables dans les comptes individuels :

En principe et selon les normes marocaines, les charges constatées lors d’un exercice
constituent des charges afférentes à ce même exercice (principe de spécialisation de l’exercice).
Toutefois des charges importantes et dont l’impact profite à plus d’un exercice peuvent être
immobilisées afin d’être réparties sur plusieurs exercices. Ils s’agissent essentiellement des frais
de constitution, des frais préalables au démarrage ou d’augmentation de capital. Ils sont
amortissables le plus tôt possible et dans un délai maximum de 5 ans. La règle de prorata
temporise ne leur est pas applicable.2
Alors, selon le Code Général de Normalisation Comptable CGNC, ces frais sont comptabilisés
en charges et puis, sur option, sont enregistrés à l’actif dans le compte 2113 « frais
d’augmentation de capital » et sont amortis sur une délai maximum de 5 ans.
Dans des autres normes, par exemple, selon IAS/IFRS : IAS 38 interdit la comptabilisation
parmi l’actif des frais à étaler ou des frais d’établissement.
2
Mme BAYA Souad « les normes IAS/IFRS et les normes marocaines : études et retraitements »
Exemple :3
En 2019, la société FFC à procédé à une émission d’instruments de capitaux propres

(augmentation de capital en nature) pour un montant total de 50 000 DH (dont 5000 de primes
d’apport). Par simplification, les frais engagés pour cette opération ne représentent que des
droits d’enregistrement. Le versement de ces droits est effectué le 16/07/2019 pour un montant
de 250 DH.
 Le traitement comptable dans les comptes individuels en 2019 :

En 16/07/2019 :
61671 Droits d’enregistrement et timbre 250
5141 Banque
250
Paiements des droits sur les apports
En 31/12/2019 :
2113 Frais d’augmentation de capital 250
7197 Transferts de charges d’exploitation 250
Transfert à l’actif
6191 D.E.A des immobilisatinos en non-valeurs 50
28113 Amort. des frais d’augmentation de capital

50
Amortissement sur 5 ans (250/5= 50)
II. L’objectif du retraitement des frais d’augmentation de capital :

Les frais d’augmentation de capital sont considérés comme des immobilisations en non valeurs
qui entrent dans les écritures passées pour la seule application des législations fiscales comme
les provisions réglementées et les subventions d’investissement.
Chaque législation accorde à des entreprises des avantages comptables et fiscaux qui nécessitent
à déduire de son bénéfice des charges sous forme de dotations d’une part et d’autre part de
3
Chérif-Jacques ALLALI, DSCG CONSOLIDATION DES COMPTES Edition 2018/2019.
bénéficier d’une fraction d’aide en numéraire tel que les subventions. Chacune de ces mesures
à un traitement spécifique mais généralement ils ne sont pas compris dans le champ de la
consolidation, puisque sa fraude l’image fidèle de l’entité. De ce fait et notamment lorsqu’on
procède à une consolidation on est obligé d’éliminer ce genre de comptes pour revenir à une
optique logique de l’entité. Mais comme on l’a toujours signalé, toute opération sur des capitaux
ou sur des provisions opposent une fiscalité qui est caché et qu’on est obligé de concrétiser.
Selon l’avis n°5 du CNC « Afin de ne pas fausser l’image fidèle donnée par les comptes
consolidés, il convient de procéder à l’élimination de l’incidence des écritures passées pour
seule application des législations fiscales du pays où se situe l’entreprise consolidée ».4
Donc les retraitements des frais d’augmentation de capital sont obligatoires dans les comptes
consolidés.
Pour faire les retraitements de ces frais dans les comptes consolidés, ils doivent obligatoirement
être imputés sur les primes. Puisque les frais engagés ne doivent avoir aucun impact sur le
résultat de l’exercice et sur le résultat des exercices suivants.5
Donc, dans les travaux de pré-consolidation, le retraitement à effectuer entraine un décalage

temporaire déductible.
Si on prenons le méme exemple précédent (FFC est filiale de FSJEST), les retraitements à
effectuer sont les suivants :
Dans cette exemple, les frais doivent etres imputés sur la prime d’apport puisque l’augmentation
de capital est faite par apport en nature. Donc la prime d’apport6 est déffinie selon le plan
comptabe général marocain comme l’excédent de la valeur des apports sur la valeur nominale
des parts sociales remises en contrepartie de ces apports.
Les retraitements du bilan au 31/12/2019 :7
1123 Primes d’apport 250
1191 Résultat net de l’exercice 250
Elimination des frais engagées
4
Avis n°5 du Code de Normalisation Comptable.
5
Séminaire consolidation ISCAE, Chérif-Jacques ALLALI
6
Plan comptable général Marocain
7
Séminaire consolidation ISCAE, Chérif-Jacques ALLALI
2113 Frais d’augmentation de 250

capital
Elimination de l’inscription à l’actif des frais

d’augmentation de capital
28113 Amortissement des frais d’augmentation de capital 50
Elimination de l’amortissement de l’exercice
1191 Résultat net de l’exercice (50*30%) 15
3450 Etat débiteur (impôt différé actif 200*30%) 60
Prise en compte d’impôt différé (élimination du

décalage temporaire déductible)
Les retraitements du compte de gestion au 31/12/2019 :
8800 Résultat Global 250
61671 Droits d’enregistrement et de timbre (PS) 250
Elimination des charges engagées
7197 Transferts de Chagres d’exploitation (PS) 250
Elimination de transfert
6191 D.E.A des immobilisations en non-valeurs (PS) 50
Elimination du dotation de 2019
6701 Impôts sur les bénéfices différés 15
Rattachement d’une charge d’IS à la diminution des

charges comptabilisées
Retraitements du bilan au 31/12/2020 :
2113 Frais d’augmentation de capital (PS) 250
Elimination du compte d’actif
28113 Amort. Des frais d’augmentation de capital 100
1150 Réserves 50
1191 Résultat net d’exercice 50
Elimination des amortissement des 2019 et 2020
1150 Réserves (50*30%) 15
1191 Résultat net d’exercice (50*30%) 15
3450 Etat débiteur (impôt différé actif 150*30%) 45
Prise en compte d’impôt différé (élimination du

décalage temporaire déductible)
Retraitements du compte de gestion au 31/12/2020 :

8800 Résultat après impôt 50
6191 D.E.A des immobilisations en non-valeurs (PS) 50
Elimination du dotation de 2020
6701 Impôts sur les bénéfices différés 15
8800 Résultat après impôt 15
Rattachement d’une charge d’IS à la diminution des

charges comptabilisées
CHAPITRE 3 : Les retraitements de consolidations : le cas des

subventions d’investissement
1. Définition
Les subventions d’investissement sont des fonds versés aux entreprises, destinés à financer des
investissements. Elles ne sont pas destinées à être remboursées et sont définitivement allouées
à l’entreprise, sauf si cette dernière ne respecte pas toutes les conditions qui sont fixées pour
leur octroi. Les subventions d’investissement constituent donc un véritable moyen de
financement pour les entreprises.
Selon le CGNC Les subventions d'investissement reçues par l'entreprise sont destinées à acquérir
(ou créer) des immobilisations ou à financer des activités à long terme.
À noter : Il existe différentes sortes de subventions. On distingue : les subventions d'exploitation
et les subventions d'investissement. L'utilisation de ces dernières est donc contraire aux
subventions d’exploitation qui sont quant à elles utilisées pour financer des dépenses
d’exploitation.
2. La comptabilisation des subventions d’investissement dans les comptes individuels
Correspondant:
Décision de l’octroi de la subvention:
-D: 34511 Subventions d’investissement à recevoir,
-C: 1311 Subventions d’investissement reçues.
Déblocage de la subvention:
-D: Banque,
-C: Subventions d’investissement à recevoir.
Reprises de subvention:
Cas général (l’étalement de la subvention):
Constatation de la reprise annuelle de la subvention

-D: 1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC,
-C: 7577 Reprises sur subventions d’investissement de l’ex.
 Pour l’étalement de la subvention

Lorsque Les immobilisations financée par la subvention est amortissable : la Reprise de la
subvention étale sur la même durée et au même rythme que l’amortissement de
l’immobilisation acquise.
Et pour les Immobilisation financée par la subvention n’est pas amortissable: Le Montant de
la reprise est fonction du nombre d'années d’inaliénabilité (Si clause in contrat) ou étalement
par fractions égales sur 10 ans si il n Ya Pas de clause d'inaliénabilité).
Ecriture lorsque le bien est cédé avant la fin de sa période d’amortissement:
La subvention subsistant dans les comptes 1311 ou 1319
doit être annulée par transfert au compte 7577.
Traitement en fin de période d’étalement:
Les comptes 1311 et 1319 sont soldés l’un par l’autre, les
2 comptes faisant ressortir les mêmes soldes. La subvention et
ses reprises sont ainsi soldées.
Exemple.
Le 1/7/N, une entreprise a acquis un matériel de production au prix HT de 900 000 DH, TVA
20% et un terrain à 600 000 DH, montants payables le 31/10/N.
Le 1/8/N, l’Entreprisse reçoit la notification de l’octroi d’une subvention d’investissement par

le ministère de l’agriculture à raison du tiers de la valeur des 2 immobilisations. Le
montant de l’aide a été viré au compte bancaire de l’entreprise le 1/9/N. L’Entreprisse
pratique l’amortissement linéaire en 5 ans.
TAF: Passer dans le journal de l’Entreprisse les écritures nécessaires en N.
Corrigé.
1/7/N
2332 Matériel et outillage 900 000
2311 Terrain 600 000
34551 Etat tva récupérable/immobilisation 180 000
4481 dettes / acquisition d’immobilisation 1 680 000
Subventions d’investissement à recevoir 500000
subvention d’investissements reçus 500000
banque 500000
subvention d’investissement à recevoir 500000
Dettes/acquisition d’immob 1 680 000
banque 1 680 000
DEA des immobilisations corporelles 90 000

90 000
amortissement du matériel et outillage
Subvention d’investissement inscrit au cpc 30 000

30 000
reprise/sub d’investissement
Sub d’investissement inscrit au cpc 20 000
reprises sur sub d’investissement

20 000
3- Conséquences du retraitement des subventions d’investissement pour les comptes

consolidés.
Dans les comptes consolidés, il convient de procéder à l’élimination de la reprise de subvention

d’investissement en résultats. Cette disposition réglementaire n’est applicable que si les
subventions d’investissement ont été inscrites dans les capitaux propres à l’origine.
Il n’y a pas encore de doctrine du CNC en matière de retraitement et de présentation des
subventions d’investissement dans les comptes consolidés. En l’absence de doctrine du CNC,
nous présentons deux des méthodes qui sont appliquées par les groupes.
A. Elimination des subventions par transfert dans les réserves

Cette méthode est celle qui semble la plus conforme à la réglementation bien que sa justification
ne soit pas évidente. Nous nous contenterons de présenter l’objectif de cette méthode. Il s’agit
de transférer directement la subvention dans les capitaux propres sans que le résultat ne soit
affecté :
- ni le résultat de l’exercice au cours duquel la subvention a été acquise ;

- ni le résultat des exercices suivants.
Dans ce cas, trois retraitements sont à effectuer dans les écritures de pré-consolidation :
 1er retraitement : transfert dans les réserves, pour solde ;
 2ème retraitement : élimination de l’incidence de la reprise sur le résultat de l’exercice
;
 3ème retraitement : constatation d’un passif d’impôt différé pour éliminer le décalage
temporaire imposable créé par les deux premiers retraitements.
B. Elimination des subventions par transfert dans un compte de régularisation du

passif
Cette méthode, respecte le principe de rattachement des charges aux produits (elle est l’une
des méthodes appliquées en normes IAS/IFRS). En effet, les subventions sont considérées
comme un produit constaté d’avance. La logique de cette méthode c’est que La reprise de la
subvention d’investissement qui finance une immobilisation amortissable s’effectue sur la
même durée et au même rythme que l’amortissement de la valeur de l’immobilisation acquise
ou créée au moyen de la subvention. Il s’agit donc de rattacher le produit de la subvention aux
charges d’amortissement.
Dans ce cas, un seul retraitement doit être effectué dans les écritures de pré-consolidation : il
s’agit d’enregistrer un transfert dans le compte « 4491 Produits constatés d’avance », pour
solde. Ce retraitement ne crée pas de décalage temporaire imposable.
Exemple
La société FFC a encaissé une subvention d’investissement en 2019 égale a 100 000 dh
pour financer une partie d’une immobilisation amortissable. La subvention a été inscrite
dans les capitaux propres assimilés pour être étalée sur une durée de 5 ans.
La reprise en résultat a été enregistrée en 2019 pour 20000 dh , la société doit procéder au
retraitement de ses comptes individuels de 2019 pour éliminer la subvention
d’investissement .
Le taux d’Impôt pratiqué est de 20 %
TAF : présenter les écritures de pré-consolidation
Remarque : le traitement comptable est présenté par le poste 131 « subvention

d’investissement » différence entre le solde créditeur du compte 1311 « subvention
d’investissement reçue » et le solde débiteur du compte 1319 « subvention d’investissement
inscrit au CPC.
La méthode1 : subventions virées dans les réserves.
 Les écritures de pré-consolidation des comptes du bilan
131 - Subvention d’investissement (pour solde) 80000
1150 -Réserves 80000
Transfert dans les réserves, pour solde

1191- Résultat 20000
1150 -Réserves 20000
Elimination de l’incidence de la reprise sur le résultat de l’exercice
1150 - Réserves 16000
4450 - Impôt diffères passif 16000
La prise en compte de l’impôt diffèrée sur la 1 ère retraitement : (

80000x20%) = 16000
1150 - Réserves 4000
1191 - Résultat 4000
La prise en compte de l’impôt différée sur la 2 éme retraitement :

(20000x20%) = 4000
 Les écritures de pré-consolidation des comptes du CPC
7577-Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice
8800 - Résultat global 20000
Elimination du produit non courant enregistré
20000
8800 – Résultat global 4000
6700 – Impôt sur les résultats différés 4000
La prise en compte de l’imposition différée

La méthode 2 : subventions virées dans un compte de régularisation passif
131- Subvention d’investissement 80000
4491- produits constatés d’avance 80000
Virement pour solde

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Les retraitements de consolidation : provisions réglementées ; frais

d’augmentation du capital ; subventions d’investissement

Les retraitements de consolidation : Groupe N° : 5

 Les Provisions réglementées (CHETOUI OTMANE et EL MAKRAI Yassine) ;

 Les Frais d’augmentation du capital (El MASMOUDI Jalal et KILOULI Soufiane );

 Les Subventions d’investissement (AKEL Mohamed et BENSLIM Farah) ;

d’augmentation du capital ; subventions d’investissement

PARTIE 1 : Cadre générale : c’est quoi les provisions réglementées ?

 Définition du CGNC, son utilité

PARTIE 2 : le contexte du travaille

 Pour quelle raison on utilise les retraitements des provisions réglementés ?

PARTIE 3 : les travaux de retraitements des provisions réglementés

CHAPITRE 1 : Les frais d’augmentation de capital

PARTIE 1 : Les méthodes comptables applicables dans les comptes individuels :

PARTIE 2 : L’objectif du retraitement des frais d’augmentation de capital :

CHAPITRE 3 : Les subventions d’investissement

PARTIE 1 : Cadre générale

PARTIE 2 : Les phases de traitement comptable des subventions d’investissement

PARTIE 3 : Conséquence du traitement des subventions d’investissement pour les comptes

d’augmentation du capital ; subventions d’investissement

CHAPITRE 1 : les provisions réglementées

 Les comptes utilisés et les écritures comptables des provisions réglementées :

LES COMPTES UTILISES

- 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires

d’augmentation du capital ; subventions d’investissement

Comptes de dotations Comptes de reprises

Sous-comptes 65941 D.N.C pour amortissements 75941 Reprise sur amortissements

Sous-comptes 56942 D.N.C pour plus-values en 76942 Reprise sur plus-values en

LES ECRITURES COMPTABLES

65941 Dotations non courantes pour amortissements D

Lorsque la dotation fiscale est inférieure à la dotation économique ou comptable et pour la

d’augmentation du capital ; subventions d’investissement

1351 Provisions pour amortissements dérogatoires D

75941 Reprises sur amortissements dérogatoires C

Reprise d’amortissement dérogatoire

PARTIE 2 : le contexte du travaille

 À la méthodologie relative aux comptes consolidés du Conseil National de Comptabilité

 Au référentiel de l’IASB (International Accounting Standards Board)

Dans la 4 -ème section de l’avis n °5 du CNC, l’élément numéro 403 stipule :

- La constatation ou la reprise d’amortissement dérogatoires lorsqu’une entreprise

Les retraitements des provisions réglementées se situent parmi les retraitements

d’augmentation du capital ; subventions d’investissement

 La notion de l’impôt différé ;

La Comptabilisation des ID consiste à rattacher la charge d’impôt à l’exercice où intervient

Résultat comptable (RC)  Résultat fiscal (RF) :

Exercice N Exercice N+1 Conclusion

Effet Comptable Effet Fiscal Impôt Différé

Effet Fiscal Effet Comptable Impôt Différé

Effet Comptable et Fiscal Néant

La plupart des retraitements de consolidation donnent également lieu à la constatation d’un

Quand on élimine la Provision réglementée (Amortissement dérogatoire) en bilan de la société

Au moment du retraitement deux cas peut distinguer Au niveau du CPC :

d’augmentation du capital ; subventions d’investissement

PARTIE 3 : les travaux de retraitements des provisions réglementés

Exercice comptable N N+1

1- Tracer les bilans d’ouverture et de clôture de chaque exercice comptable

d’augmentation du capital ; subventions d’investissement

1- Tracer les bilans d’ouverture et de clôture de chaque exercice comptable

Bilan d’ouverture de l’année N :

Bilan de clôture de l’année N :

1351-provi pour amorti 20

La valeur du matériel se diminuer avec le montant de l’amortissement linéaire

Le résultat se diminue avec le montant de l’amortissement dérogatoire