LE PASSAGE DE L’IR A L’IS

Encadrer par: Mr. EL Hassan Taacha

Réaliser par : EL khayali Souhaila
Benhaddi Omaima
Bouhaouita Kholoud
Azzouz Chaimae
Chaounem Oumaima
Boussouf Rajaae

Année universitaire: 2019/2020

 INTRODUCTION

PRESENTATION GENERALE DE L’IR ET L’IS

PLAN POURQUOI CHANGER DE RÉGIME D’IMPOSITION?

LES AVANTAGES DE CE PASSAGE

ETUDE DE CAS
  INTRODUCTION
La fiscalité dépend avant tout de la forme juridique de l’entreprise. Ainsi, il existe des entreprises qui
sont obligatoirement soumises à l’impôt sur le revenu. C’est le cas pour toute entreprise dont le statut juridique
est celui de l’entreprise individuelle et les sociétés de personnes. Sont ainsi concernés les travailleurs
indépendants comme les artisans, les commerçants, les professions libérales, ou encore les exploitants agricoles
non-salariés. Au contraire, pour d’autres entreprises, l’impôt sur les sociétés est obligatoire (c’est le cas des
SA, SARL ou encore SAS, SCA..), et pour d’autres, il est optionnel (comme pour les SP , SCS ou encore SNC..).

IR IS
PRÉSENTATION GÉNÉRALE DE L’IMPÔT SUR LE REVENU ET DE L’IMPÔT SUR LES
SOCIÉTÉS:

Sociétés
Entreprises
Entreprises sociétaires
individuelles

Personnes Sociétés de Sociétés des Sociétés Groupes d’intérêts

physiques personnes capitaux mixte économiques
 PRÉSENTATION GÉNÉRALE DE L’IMPÔT SUR LE REVENU ET DE L’IMPÔT SUR LES
SOCIÉTÉS:

L’imposition des bénéfices dépend du statut juridique choisi par l’entrepreneur. Concrètement :

• les sociétés de personnes (SCS,SP, SNC…) relèvent de plein droit de l’impôt sur le revenu,

• les sociétés de capitaux (SAS, SA,SCA …) sont soumises, quant à elles, à l’impôt sur les sociétés.

Il est possible, pour l’entreprise, d’exercer une option lui permettant de choisir son régime fiscal.
Ainsi, une entreprise relevant de plein droit de l’impôt sur le revenu peut opter, de manière
irrévocable, pour une imposition à l’impôt sur les sociétés.

Les personnes imposables par option a l’IS sont:

• Les sociétés de personnes : les sociétés en nom collectif (S.N.C), les sociétés en commandite simple
(S.C.S) et les sociétés en participation (S.P) ne comprenant que des personnes physiques.
 IMPOTS SUR
LE REVENU

Sociétés de personnes
dont les associes sont tous
des personnes physiques
(SNC, SCS, SP)

Personnes physiques:
Entreprises
individuelles
 Entreprise soumise à l’impôt sur le revenu : comment ça fonctionne ?

Une entreprise peut être soumise à l’impôt sur les revenus (IR) : dans ce cas de figure, l’entreprise est
dite « fiscalement transparente » et les bénéfices qu’elle réalise sont alors imposés au barème de
l’impôt sur les revenus (avec les éventuels autres revenus du dirigeant). Ce barème est progressif,
avec six tranches qui vont de 0 à 38%.
Pour certaines formes juridiques d’entreprises, l’impôt sur le revenu est le mode d’imposition de base,
mais une option à l’impôt sur les sociétés est possible. A l’IR, c’est tout le bénéfice réalisé par l’entreprise
qui est soumis à l’impôt sur les revenus, sans déduction de la rémunération du dirigeant.
 Entreprise soumise à l’impôt sur les sociétés : comment ça fonctionne ?

L’entreprise peut également être soumise à l’impôt sur les sociétés (IS) : dans ce cas, c’est
l’entreprise qui paie directement l’IS sur les bénéfices qu’elle réalise, avec des taux allant de 10 % à
31% en 2019.
Avec l’IS, c’est l’entreprise elle-même qui est imposée. Le taux d’imposition normal est de 31 % en
2019. L’intérêt de ce mode d’imposition, en comparaison à l’impôt sur le revenu, est que la
rémunération du dirigeant peut être déduite du résultat de la société. Le dirigeant sera ensuite
imposé à l’IR uniquement sur les revenus réellement perçus, et non sur le résultat total de son
entreprise.
POURQUOI CHANGER DE RÉGIME D’IMPOSITION?

Plusieurs raisons peuvent encourager un dirigeant d’entreprise a modifier son régime fiscale sans que cela ne soit
une obligation.
Parmi elles, on retrouve essentiellement les motivations suivantes:

Changement de statut juridique

 Optimisation de l’imposition sur les bénéfices:

De nombreuses entreprises cherchent des astuces d'optimisation fiscale pour payer moins d'impôts sur les sociétés.
Toutefois, il existe de nombreux leviers permettant de réduire cette charge, concernant notamment l’impôt sur les sociétés.
Nous allons aborder plusieurs leviers:

 Optimiser la déduction des charges courantes

En matière d’impôt sur les sociétés, la plupart des charges entrant dans l’intérêt de l’entreprise sont déductibles (sauf
exceptions prévues par la loi
 Maximaliser la déduction des charges financières
C’est l’un des leviers d’optimisation fiscale les plus utilisés par les grandes entreprises. Ainsi de nombreuses sociétés
viennent minorer leur résultat imposable en déduisant les intérêts des emprunts souscrits auprès de sociétés liées (prêts
intragroupe) ou pour réaliser certains investissements, comme l’acquisition des titres d’une société cible. 
  La bonne gestion des déficits
L’article 12 de la loi IS stipule le déficit d’un exercice peut être déduit du bénéfice de l exercice suivant. A défaut ou en
cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être opérée en totalité ou en partie, le déficit peut être déduit
des bénéfices des exercices comptable suivants jusqu'au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
Et toutefois, la limitation du délai de déduction prévue a l’alinéa précèdent n’est pas applicable au déficit ou a la
fraction du déficit correspondant a des amortissement régulièrement comptabilises et compris dans les charges
déductibles de l exercice dans les conditions prévues par la loi…
 Changement de statut juridique:
La nature de l’opération de changement de statut juridique dépend de la forme de l’entreprise avant sa modification, et de
la forme juridique souhaitée.
Ainsi, pour changer de statut juridique, il va falloir :
•lorsque l’entreprise est une société : Transformer la société actuelle en une autre forme de société,
•lorsque l’entreprise est une entreprise individuelle : Créer une nouvelle société, lui transférer le fonds de commerce et clôturer
l’entreprise individuelle.

 Changement d’activité ( changement de l’objet ):

En principe, le changement d’objet social d’une entreprise entraîne les mêmes conséquences fiscales qu’une cessation
d’activité lorsqu’il consiste en un changement d’activité réelle.
LES AVANTAGES DE PASSAGE DE L’IMPÔT SUR LE REVENU EN IMPÔTS SUR LES
BÉNÉFICES :
o Avantage en terme de l’associé principale:

IS Nom de l’entreprise

IR Nom de l associé principale

o Avantage en terme des bénéfices:

Impôt sur le revenu

L’ensemble des revenus

Revenus professionnelles revenus des capitaux mobiliers

revenus agricoles revenus salariaux revenus fonciers

 Impôts sur les
sociétés

Ensemble des bénéfices

Dans ce cas alors, l’impôts sur les sociétés est plus avantageux que l’impôt sur le revenu.
o Avantage en terme des charges liées a l’associé principale:

Au niveau de l’IS la rémunération ainsi que toutes charges liés à l’associé principale sont déductibles, si ce dernier
exerce un travail effectif .

Par contre au niveau de l’IR toutes charges liés à l’associé principale ne sont pas déductibles.

exemple:

Des frais de déplacements versés à Mr KARIM (associé principal et directeur général) d’un montant de 5000 DH TTC

 Dans le cas de l’IS: cette charges est déductible puisque Mr KARIM exerce un travail effectif
 Dans le cas de l’IR: cette charges n’est pas déductible même si cet associé exerce un travail effectif
o L’avantage en terme des taux d’imposition:

IS
●
0 – 300000DH 10%
●
300001DH – 1000000DH 17,5%
●
Plus de 1000000 DH 31%

0 - 30000DH 0%

IR
●

●
30001DH - 50000DH 10%
●
50001DH – 60000DH 20%
●
60001DH – 80000DH 30%
●
80001DH – 180000DH 34%
●
Plus de 180000DH 38%
Sur le plan fiscale les sociétés de personnes (ou personnes physique) a tout intérêt de transformer en
société soumise a l’impôt sur les sociétés, a cause de trouver que le barème de l’IS et plus avantageux
que l’IR.

Par exemple:

Un revenu de 300.000DH dans le cas de IR: le taux applicable est de 38%.

Un bénéfice de 300.000DH dans le cas de IS: le taux applicable est de 10%.

Donc on a une économie d’impôt de 28% en matière de l’IS.

o L’avantage en terme des intérêts du compte courant de l’associé principale:

 Au niveau de l’IR ces intérêts ne sont pas déductibles.

 Au niveau de l’IS ces intérêts sont déductibles s’ils remplirent sauf les 3 conditions suivantes:
 ICCA

Déductible

 la somme du CCA Le taux appliqué ne

Le capital doit être
ne doit pas dépasser le doit pas dépasser le
totalement libéré capital social taux autorisé.
Exemple

L’intérêt d’un compte courant de Mr AHMAD ( associé principal détient 52% des parts) créditeur d’un montant de
10.000DH et rémunéré au taux de 5%,le taux autoriser est de 8%,en prend en considération que le capital social est de
500.000 DH totalement libéré.

 Au niveau de l’IS:

Le montant du compte courant est de 200.000DH ( 10000/5%).

Le capital social=500000*52%=260000DH et totalement libéré
Le taux comptable de 5% est inférieur à 8% du taux fiscale
Alors que les trois conditions sont réalisées, donc cette charge est déductible

 Au niveau de l’IR:

Cette charge n’est pas déductible même si les trois conditions sont réalisées, on va réintégrer le montant de l’ intérêt

Alors on résume que l’IS est plus avantageux que l‘IR en terme du CCA aussi.
 o L’avantage en terme de la cotisation minimale:

Pour les sociétés Pour les sociétés

soumise a l’IS soumise a l’IR

IS a versé = IS du – les acompte provisionnels IR a versé = IR net prof – cotisation minimale

Is du > acomptes IS du < acomptes IRN prof > CM IRN prof < CM

reliquat excèdent reliquat excèdent

(imputation) est définitive
acquis au trésor

La cotisation minimale est imputable sur le montant de l’impôt sur le revenu. Toutefois, lorsque la fraction du montant de
l’impôt sur le revenu correspondant au revenu professionnel par rapport au revenu global imposable du contribuable
s’avère inférieure au montant de la cotisation prévue a l’article 144 du CGI, la différence reste acquise au Trésor.
o L’avantage en terme du chiffre d’affaire :

En cas des sociétés soumise a l’IS les charges sont déductibles quelque soit le chiffre d’affaire. A l’inverse, dans le cas
de l’IR, la déductibilités des charges dépend du chiffre d’affaire selon les régimes ( RNR, RNS, RF, AE).

Sociétés

IS

CA

Charges déductibles
 Sociétés de personnes
IR Chiffre d’affaire Régimes

RNR RNS RF Auto-Entrepreneur

RNR: - charge liée au associe principale

RNS: - charge liée au associe principale

- déficits ne sont pas reportable;
- constatation de stock;
- dotation au amortissement immobilisation en non valeur;
- dotation d’exploitation aux provision.

*RQ:
les SNC et SCS sont obligatoirement soumissent au régime du résultat nette réelle.
o L’avantage en terme de l’aspect juridique:

Sur le plan juridique, dans les entreprises soumise a l’impôt sur le revenu est considérée par son dirigeant
comme une propriété personnelle. Par conséquent, il prélève l’argent sur le même compte pour payer ses
propres dépenses. Il ne fait pas de distinction entre son patrimoine personnel et celui de l’entreprise . D’où
l’intérêt de se transformer en société à condition de ne pas avoir engagé une caution personnelle sur les
activités professionnelles.
  ETUDE DE CAS

La société Tanger beauty est une société en nom collectif crée en 2007, installée à Tanger et spécialisée dans la
production et la commercialisation des produits cosmétiques. Son capital est de 1 000 000 totalement libéré. Les parts
sociales réparties entre les associés de la manière suivante :
• Mme Hanae : détient 50% des parts et assure la direction administrative
• Mr Ahmad : 30% des parts, responsable de vente
• Mme Amina : 20% des parts
Le CPC de l’entreprise pour l’année 2019 a dégagé un résultat avant impôt bénéficiaire de 400 000, avec l’exercice
précèdent été soldé par un déficit fiscale de 42 000 correspondant aux amortissements.
On vous communique les informations suivantes à savoir que la société a adopté l’IR :
Dans les comptes des produits en relève :

1) d’affaire HT : 2 200 000 DH

1) Ventes de marchandises sauf la moitié a été livrée : 10 000 DH
2) Revenu des actions (inscrit dans le bilan de l’entreprise) : 52 000 DH
3) Intérêts Nets d’un compte bloqué auprès de la banque populaire, la société a décliné sans identité fiscale à 35.000 DH
4) Loyer annuel perçus sur un magasin loué : 42 000 DH
5) Produits de cessions d’un terrain inscrit dans les immobilisations : 400 000 DH
6) Recouvrement d’une facture en espèce : 25 000 DH

Dans le compte des charges on relève :

7) La rémunération des associés :

 Mme Hanae : 50 000 DH
 Mr Ahmad : 30 000 DH
 Mme Amina : 10 000DH
1) Salaire perçu par la fille de Mme Hanae : 3 000DH, à savoir que cette fille n’exerce aucune activité au sein de la
société
2) Frais de déplacements versés à Mme Hanae : 8 000 DH TTC
3) Les honoraires d’un avocat externe 82 500 DH TTC
4) Facture d’achat de marchandises payée en espèce : 7 500 DH TTC
5) Prime d’assurance vie contactée au profit de la société sur la tête de Mr Ahmad : 4 680 DH
6) La société a distribué suite à deux assemblées des tantièmes ordinaires de 12 000 DH et des tantièmes spéciaux de
4 000 DH
7) Majorations de retard relative au paiement de la patente : 7 000 DH

8) Dons versés :

 à la fondation Mohamed 5 : 10 000 DH

 aux œuvres sociales : 5 000 DH
1) Cadeaux publicitaires :

 120 agendas achetés pour 150 DH l’une et portants le nom de la société

 80 stylos achetés pour 50 DH, ne portent pas le logo de la société
1) 4 000 DH valeur locative d’un appartement mis gratuitement à la disposition de Mme Hanae considéré comme
complément de salaire et figurait dans son bulletin de paie
2) Le compte courant de Mme Hanae est créditeur au cours de l’année 2019 de 250 000 DH, la somme est
rémunérée au taux de 10% l’an (soit 25 000 DH), le taux autorisé est de 5%
Parmi les amortissements comptabilisés on relève une annuité de 75 000 DH correspondant à l’amortissement
d’un véhicule de tourisme acquis le 01/06/2019 à 37 5000 DH TTC
3) Parmi les provisions comptabilisées on relève :
 Provisions pour charges divers : 70 000 DH
 Provisions pour garanties destinées à couvrir le risque de garantie donné aux clients : 150 000 DH.
Informations complémentaires :

 Mme hanae et mariée et mère de trois enfants. (L’un des trois et dépasse 25 ans)
 Mme hanae cotisée, a titre personnelle à une assurance retraite pour un montant de 500 DH
semestriellement.

TAF :

1) Calculer l’IR à payer par l’entreprise

2) Supposons que la SNC à changer son statut et devenu SARL, calculer l’IS avec les mêmes
données
3) Pour la société est-il favorable d’opter l’IR et l’IS.